Derivado del nuevo valor de la UMA para 2017 de $75.49, vigente desde febrero pasado conforme a lo publicado en el DOF del 10 de enero de 2017, se han suscitado dudas respecto al cálculo de la exención para el ISR de las horas extras, en virtud de la discrepancia de dicha unidad con el SMG.
Bases para el pago
Conforme a los artículos 58, 59, 60, 61, 62, 63 y 64 de la LFT se puede determinar la jornada de trabajo como se muestra a continuación:
| Jornada de trabajo
|
Observaciones
|
| Tiempo durante el cual el trabajador está a disposición del patrón para prestar su trabajo
|
Jornada diurna: es la que se da entre las seis y las veinte horas
Jornada nocturna: abarca un horario entre las veinte y las seis horas
Jornada mixta: es la que comprende periodos de tiempo de las jornadas diurna y nocturna, siempre que el periodo nocturno sea menor de tres horas y media, pues si comprende tres y media o más, se reputará jornada nocturna
|
| El trabajador y el patrón fijarán la duración de la jornada de trabajo, sin que pueda exceder los máximos legales
|
La duración máxima de la jornada será de:
Los trabajadores y el patrón podrán repartir las horas de trabajo, a fin de permitir a los primeros el reposo del sábado en la tarde o cualquier modalidad equivalente
|
| Durante la jornada continua de trabajo se concederá al trabajador un descanso de media hora, por lo menos
|
Cuando el trabajador no pueda salir del lugar donde presta sus servicios durante las horas de reposo o de comidas, el tiempo correspondiente le será computado como tiempo efectivo de la jornada de trabajo
|
El tiempo laborado adicional a los topes anteriores se computará como tiempo extraordinario.
Cuando se tenga contratada a una persona por un tiempo menor a los parámetros de la jornada laboral, por ejemplo medio tiempo, el laborado adicional al pactado tendrá el tratamiento de horas extras para esos casos, aun y cuando el total del tiempo contratado y dicho periodo extraordinario sea igual o menor a los límites legales de la jornada.
La prolongación de la jornada de trabajo se basa en los artículos 65 y 66 de la LFT, los cuales establecen que esta solo puede darse en los siguientes casos:
| Supuesto para justificar el tiempo extra
|
Límites de tiempo extra
|
| En caso de siniestro o riesgo inminente en que peligre la vida del trabajador, de sus compañeros o del patrón, o la existencia misma de la empresa
|
Por el tiempo estrictamente indispensable para evitar esos males
|
| Por circunstancias extraordinarias
|
Sin exceder nunca de tres horas diarias ni de tres veces en una semana
|
Los trabajadores no están obligados a prestar sus servicios por un tiempo mayor del permitido; sin embargo, cuando suceda, el empleador se obliga a realizar un pago superior como se señala más adelante, sin perjuicio de las sanciones previstas en la ley.
Para el pago del tiempo extraordinario debe considerarse cada una de las horas extras laboradas según los numerales 67 y 68 de la LFT, a saber:
| Hasta las primeras nueve horas
|
Un 100 % del costo por hora
|
| Las que excedan de las nueve horas
|
Un 200 % del costo por hora
|
LISR
El tiempo extra es un ingreso por concepto de sueldos y salarios y tiene la siguiente exención para el pago del ISR (art. 93, fracc. I, LISR):
| Trabajadores
|
Comentario
|
| Que perciban el salario mínimo
|
Totalmente exentas las que estén dentro del límite laboral permitido (tres horas diarias un máximo de tres veces a la semana).
Las horas que salgan de dicho límite se encontrarán totalmente gravadas
|
| Los demás casos
|
Solo el 50 % de las que estén dentro del límite laboral permitido (tres horas diarias un máximo de tres veces a la semana), sin que la exención adicionada con el día de descanso laborado en su caso, supere el equivalente a cinco veces la UMA.
Las horas que salgan de dicho límite se encontrarán totalmente gravadas
|
Caso práctico
La empresa “Servicios Empresariales, SA de CV”, desea conocer los efectos que le traerá el pago del tiempo extraordinario a sus trabajadores en la cuarta semana de julio 2017, con base en la siguiente información:
| Concepto
|
María Sánchez Pérez
|
Diego Gómez Jiménez
|
Carmen Castillo Sandoval
|
Héctor Brito Sánchez
|
Miriam Vega Camacho
|
| Salario mensual (pactado a 30 días)
|
$2,401.20
|
$2,850.00
|
$6,540.00
|
$14,700.00
|
$20,550.00
|
| Horas de jornada
|
8
|
8
|
6
|
8
|
8
|
Horas extras laboradas en el periodo
| Horas extras laboradas en el periodo
|
Lunes
|
Martes
|
Miércoles
|
Jueves
|
Viernes
|
Total
|
| María Sánchez Pérez
|
4
|
2
|
3
|
2
|
0
|
11
|
| Diego Gómez Jiménez
|
1
|
3
|
3
|
2
|
4
|
13
|
| Carmen Castillo Sandoval
|
3
|
2
|
0
|
3
|
2
|
10
|
| Héctor Brito Sánchez
|
3
|
2
|
4
|
3
|
0
|
12
|
| Miriam Vega Camacho
|
4
|
2
|
1
|
4
|
3
|
14
|
Para la trabajadora Carmen Castillo Sandoval el tiempo extra comienza a contarse a partir de las horas que excedan de las seis que comprende su jornada laboral.
Cuota diaria
|
|
Concepto
|
María Sánchez Pérez
|
Diego Gómez Jiménez
|
Carmen Castillo Sandoval
|
Héctor Brito Sánchez
|
Miriam Vega Camacho
|
|
|
Salario mensual
|
$2,401.20
|
$2,850.00
|
$6,540.00
|
$14,700.00
|
$20,550.00
|
| Entre:
|
Días de pago
|
30
|
30
|
30
|
30
|
30
|
| Igual:
|
Cuota diaria
|
$80.04
|
$95.00
|
$218.00
|
$490.00
|
$685.00
|
Costo por hora
|
|
Concepto
|
María Sánchez Pérez
|
Diego Gómez Jiménez
|
Carmen Castillo Sandoval
|
Héctor Brito Sánchez
|
Miriam Vega Camacho
|
|
|
Cuota diaria
|
$80.04
|
$95.00
|
$218.00
|
$490.00
|
$685.00
|
| Entre:
|
Horas de la jornada laboral
|
8
|
8
|
6
|
8
|
8
|
| Igual:
|
Costo por hora
|
$10.01
|
$11.88
|
$36.33
|
$61.25
|
$85.63
|
Horas extras pagadas al doble y al triple
|
|
Concepto
|
María Sánchez Pérez
|
Diego Gómez Jiménez
|
Carmen Castillo Sandoval
|
Héctor Brito Sánchez
|
Miriam Vega Camacho
|
|
|
Total de horas extras laboradas
|
11
|
13
|
10
|
12
|
14
|
| Menos:
|
Horas extras pagadas al doble (no puede exceder de nueve)
|
9
|
9
|
9
|
9
|
9
|
| Igual:
|
Horas extras pagadas al triple
|
2
|
4
|
1
|
3
|
5
|
A pagar por horas extras
Tiempo extra pagado al doble
|
|
Concepto
|
María Sánchez Pérez
|
Diego Gómez Jiménez
|
Carmen Castillo Sandoval
|
Héctor Brito Sánchez
|
Miriam Vega Camacho
|
|
|
Horas extras pagadas al doble (no puede exceder de nueve)
|
9
|
9
|
9
|
9
|
9
|
| Por:
|
Costo por hora
|
$10.01
|
$11.88
|
$36.33
|
$61.25
|
$85.63
|
| Igual:
|
Salario correspondiente a la jornada extra
|
90.09
|
106.92
|
326.97
|
551.25
|
770.67
|
| Por:
|
Dos
|
2
|
2
|
2
|
2
|
2
|
| Igual:
|
Tiempo extra pagado al doble
|
$180.18
|
$213.84
|
$653.94
|
$1,102.50
|
$1,541.34
|
Tiempo extra pagado al triple
|
|
Concepto
|
María Sánchez Pérez
|
Diego Gómez Jiménez
|
Carmen Castillo Sandoval
|
Héctor Brito Sánchez
|
Miriam Vega Camacho
|
|
|
Horas extras pagadas al triple
|
2
|
4
|
1
|
3
|
5
|
| Por:
|
Costo por hora
|
$10.01
|
$11.88
|
$36.33
|
$61.25
|
$85.63
|
| Igual:
|
Salario correspondiente a la jornada extra
|
20.02
|
47.52
|
36.33
|
183.75
|
428.15
|
| Por:
|
Tres
|
3
|
3
|
3
|
3
|
3
|
| Igual:
|
Tiempo extra pagado al triple
|
$60.06
|
$142.56
|
$108.99
|
$551.25
|
$1,284.45
|
Total de tiempo extra a pagar
|
|
Concepto
|
María Sánchez Pérez
|
Diego Gómez Jiménez
|
Carmen Castillo Sandoval
|
Héctor Brito Sánchez
|
Miriam Vega Camacho
|
|
|
Tiempo extra pagado al doble
|
$180.18
|
$213.84
|
$653.94
|
$1,102.50
|
$1,541.34
|
| Más:
|
Tiempo extra pagado al triple
|
60.06
|
142.56
|
108.99
|
551.25
|
1,284.45
|
| Igual:
|
Total de tiempo extra a pagar
|
$240.24
|
$356.40
|
$762.93
|
$1,653.75
|
$2,825.79
|
Horas extras gravadas y exentas del ISR
Para determinar las horas exentas para el ISR se estará a lo siguiente:
María Sánchez Pérez, quien percibe el salario mínimo general, las horas extras que se encuentran dentro del límite laboral permitido (nueve horas) están totalmente exentas, pero las triples si pagarán ISR
como los demás colaboradores perciben más del salario mínimo solo podrán no gravar ISR en un 50 % de las primeras nueve horas extras sin exceder de las cinco veces la UMA. Las horas triples, en su caso, se gravan en su totalidad
Cinco veces UMA
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
UMA
|
$75.49
|
| Por:
|
Cinco
|
5
|
| Igual:
|
Cinco veces UMA
|
$377.45
|
Trabajador con salario mínimo
Tiempo extra pagado al doble gravado
|
|
Concepto
|
María Sánchez Pérez
|
|
|
Tiempo extra pagado al doble
|
$180.18
|
| Menos:
|
Tiempo extra exento (total para este tipo de trabajadores)
|
180.18
|
| Igual:
|
Tiempo extra pagado al doble gravado
|
$0.00
|
En los demás casos
Tiempo extra doble exento
|
|
Concepto
|
Diego Gómez Jiménez
|
Carmen Castillo Sandoval
|
Héctor Brito Sánchez
|
Miriam Vega Camacho
|
|
|
Tiempo extra pagado al doble
|
$213.84
|
$653.94
|
$1,102.50
|
$1,541.34
|
| Por:
|
50 por ciento
|
50 %
|
50 %
|
50 %
|
50 %
|
| Igual:
|
50 por ciento de tiempo extra permitido
|
106.92
|
326.97
|
551.25
|
770.67
|
| Contra:
|
Cinco SMG
|
377.45
|
377.45
|
377.45
|
377.45
|
| Igual:
|
Tiempo extra doble exento (50 % para este tipo de trabajadores sin exceder de 5 UMA)
|
$106.92
|
$326.97
|
$377.45
|
$377.45
|
Tiempo extra doble gravado
|
|
Concepto
|
Diego Gómez Jiménez
|
Carmen Castillo Sandoval
|
Héctor Brito Sánchez
|
Miriam Vega Camacho
|
|
|
Tiempo extra pagado al doble
|
$213.84
|
$653.94
|
$1,102.50
|
$1,541.34
|
| Menos:
|
Tiempo extra doble exento
|
106.92
|
326.97
|
377.45
|
377.45
|
| Igual:
|
Tiempo extra doble gravado
|
$106.92
|
$326.97
|
$725.05
|
$1,163.89
|
Tiempo extra pagado al triple gravado
|
|
Concepto
|
María Sánchez Pérez
|
Diego Gómez Jiménez
|
Carmen Castillo Sandoval
|
Héctor Brito Sánchez
|
Miriam Vega Camacho
|
|
|
Tiempo extra pagado al triple
|
$60.06
|
$142.56
|
$108.99
|
$551.25
|
$1,284.45
|
| Menos:
|
Tiempo extra exento (no hay exención para este tiempo extraordinario)
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
| Igual:
|
Tiempo extra pagado al triple gravado
|
$60.06
|
$142.56
|
$108.99
|
$551.25
|
$1,284.45
|
Base gravable por tiempo extraordinario
La empresa realiza los pagos a sus trabajadores de forma semanal, por lo que la base gravada y el ISR de cada trabajador en dicho periodo es el siguiente:
Base gravable para el ISR de la semana donde se pagan las horas extras
|
|
Concepto
|
María Sánchez Pérez
|
Diego Gómez Jiménez
|
Carmen Castillo Sandoval
|
Héctor Brito Sánchez
|
Miriam Vega Camacho
|
|
|
Salario de la semana
|
$600.30
|
$712.50
|
$1,635.00
|
$3,675.00
|
$5,137.50
|
| Más:
|
Tiempo extra pagado al doble gravado
|
0.00
|
106.92
|
326.97
|
725.05
|
1,163.89
|
| Más:
|
Tiempo extra pagado al triple gravado
|
60.06
|
142.56
|
108.99
|
551.25
|
1,284.45
|
| Igual:
|
Base gravable para el ISR de la semana donde se pagan las horas extras
|
$660.36
|
$961.98
|
$2,070.96
|
$4,951.30
|
$7,585.84
|
ISR a retener (subsidio a pagar)
|
|
Concepto
|
María Sánchez Pérez
|
Diego Gómez Jiménez
|
Carmen Castillo Sandoval
|
Héctor Brito Sánchez
|
Miriam Vega Camacho
|
|
|
Base gravable para el ISR de la semana en que se pagan las horas extras
|
$660.36
|
$961.98
|
$2,070.96
|
$4,951.30
|
$7,585.84
|
| Menos:
|
Límite inferior
|
114.25
|
114.25
|
1,980.59
|
4,782.62
|
7,538.10
|
| Igual:
|
Excedente del límite inferior
|
$546.11
|
$847.73
|
$90.37
|
$168.68
|
$47.74
|
| Por:
|
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior
|
6.40 %
|
6.40 %
|
17.92 %
|
23.52 %
|
30.00 %
|
| Igual:
|
Impuesto marginal
|
$34.95
|
$54.25
|
$16.19
|
$39.67
|
$14.32
|
| Más:
|
Cuota fija
|
2.17
|
2.17
|
181.09
|
766.15
|
1,414.28
|
| Igual:
|
ISR del periodo
|
37.12
|
56.42
|
197.28
|
805.82
|
1,428.60
|
| Menos:
|
Subsidio para el empleo
|
93.66
|
88.06
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
| Igual:
|
ISR a retener (subsidio a pagar)
|
($56.54)
|
($31.64)
|
$197.28
|
$805.82
|
$1,428.60
|
Salario base de cotización
En materia de integración al SBC debe atenderse a cómo se generó el tiempo extraordinario, esto es a los límites laborales. Esto significa que si se rompe cualquiera de las reglas señaladas en la LFT, el tiempo extra integrará de no ser así está exento.
María Sánchez Pérez
|
|
Concepto
|
Lunes
|
Martes
|
Miércoles
|
Jueves
|
Viernes
|
Total
|
|
|
Horas extras laboradas en el periodo
|
4
|
2
|
3
|
2
|
0
|
11
|
| Menos:
|
Horas legalmente permitidas (máximo tres horas diarias tres días a la semana)
|
3
|
3
|
3
|
0
|
0
|
9
|
| Igual:
|
Horas extras a integrar en el SBC
|
1
|
0
|
0
|
2
|
0
|
3
|
Del total de 11 horas extras, dos se pagarán al triple y nueve horas legales pagadas al doble.
Cantidad total a integrar al SBC por horas extra
|
|
Concepto
|
Dobles
|
Triples
|
Total
|
|
|
Valor de las horas extras
|
$20.02
|
$30.03
|
$50.05
|
| Por:
|
Horas que integran el SBC
|
1
|
2
|
3
|
| Igual:
|
Cantidad total a integrar al SBC por horas extra
|
$20.02
|
$60.06
|
$80.08
|
Diego Gómez Jiménez
|
|
Concepto
|
Lunes
|
Martes
|
Miércoles
|
Jueves
|
Viernes
|
Total
|
|
|
Horas extras laboradas en el periodo
|
1
|
3
|
3
|
2
|
4
|
13
|
| Menos:
|
Horas legalmente permitidas (máximo tres horas diarias tres días a la semana)
|
3
|
3
|
3
|
0
|
0
|
|
| Igual:
|
Horas extras a integrar en el SBC
|
0
|
0
|
0
|
2
|
4
|
6
|
De 13 horas extras: cuatro se cubrieron al triple y nueve al doble.
Cantidad total a integrar al SBC por horas extra
|
|
Concepto
|
Dobles
|
Triples
|
Total
|
|
|
Valor de las horas extras
|
$23.76
|
$35.64
|
$59.40
|
| Por:
|
Horas que integran el SBC
|
2
|
4
|
6
|
| Igual:
|
Cantidad total a integrar al SBC por horas extra
|
$47.52
|
$142.56
|
$190.08
|
Carmen Castillo Sandoval
|
|
Concepto
|
Lunes
|
Martes
|
Miércoles
|
Jueves
|
Viernes
|
Total
|
|
|
Horas extras laboradas en el periodo
|
3
|
2
|
0
|
3
|
2
|
10
|
| Menos:
|
Horas legalmente permitidas (máximo tres horas diarias tres días a la semana)
|
3
|
3
|
0
|
3
|
0
|
|
| Igual:
|
Horas extras a integrar en el SBC
|
0
|
0
|
0
|
0
|
2
|
2
|
Solo una hora se toma triple y nueve al doble.
Cantidad total a integrar al SBC por horas extra
|
|
Concepto
|
Dobles
|
Triples
|
Total
|
|
|
Valor de las horas extras
|
$72.66
|
$108.99
|
$181.65
|
| Por:
|
Horas que integran el SBC
|
1
|
1
|
2
|
| Igual:
|
Cantidad total a integrar al SBC por horas extra
|
$72.66
|
$108.99
|
$181.65
|
Héctor Brito Sánchez
|
|
Concepto
|
Lunes
|
Martes
|
Miércoles
|
Jueves
|
Viernes
|
Total
|
|
|
Horas extras laboradas en el periodo
|
3
|
2
|
4
|
3
|
0
|
12
|
| Menos:
|
Horas legalmente permitidas (máximo tres horas diarias tres días a la semana)
|
3
|
3
|
3
|
0
|
0
|
|
| Igual:
|
Horas extras a integrar en el SBC
|
0
|
0
|
1
|
3
|
0
|
4
|
En este caso se tienen tres horas triples y nueve al doble.
Cantidad total a integrar al SBC por horas extra
|
|
Concepto
|
Dobles
|
Triples
|
Total
|
|
|
Valor de las horas extras
|
$122.50
|
$183.75
|
$306.25
|
| Por:
|
Horas que integran el SBC
|
1
|
3
|
4
|
| Igual:
|
Cantidad total a integrar al SBC por horas extra
|
$122.50
|
$551.25
|
$673.75
|
Miriam Vega Camacho
|
|
Concepto
|
Lunes
|
Martes
|
Miércoles
|
Jueves
|
Viernes
|
Total
|
|
|
Horas extras laboradas en el periodo
|
4
|
2
|
1
|
4
|
3
|
14
|
| Menos:
|
Horas legalmente permitidas (máximo tres horas diarias tres días a la semana)
|
3
|
3
|
3
|
0
|
0
|
|
| Igual:
|
Horas extras a integrar en el SBC
|
1
|
0
|
0
|
4
|
3
|
8
|
Por último de las 14 horas extras: cinco son triples y nueve dobles.
Cantidad total a integrar al SBC por horas extra
|
|
Concepto
|
Dobles
|
Triples
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Total
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Valor de las horas extras
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$171.26
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$256.89
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$428.15
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| Por:
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Horas que integran el SBC
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3
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5
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8
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| Igual:
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Cantidad total a integrar al SBC por horas extra
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$513.78
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$1,284.45
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$1,798.23
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Efectos para el empleador
En términos del contenido de la fracción XXX del artículo 28 de la LISR, sobre las horas extras que no son gravadas para ISR serán deducibles al 47 % o 53 %, dependiendo de si las prestaciones otorgadas por los empleadores a favor de sus trabajadores son ingresos exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio de que se trate, por lo que no disminuyen respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior.
Es decir, si las prestaciones exentas otorgadas a los trabajadores en 2017 son iguales o superiores a las que se dieron en 2016, serán deducibles en un 53 %, en caso contrario solo en un 47 %.
Por ejemplo, los resultados de la empresa al cierre del ejercicio son (regla 3.3.1.29., RMISC 2017):
Cociente
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Concepto
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2016
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2017
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Total de remuneraciones y demás prestaciones pagadas a los trabajadores exentos para ellos
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351,658.00
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389,255.00
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| Entre:
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Total de remuneraciones y prestaciones pagadas
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5,314,598.00
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5,599,690.00
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| Igual:
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Cociente
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0.0661
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0.0695 |
Como la proporción de 2017 es mayor a la de 2016, las horas extras exentas deducibles se obtienen de la siguiente forma:
Horas extras dobles exentas deducibles
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Concepto
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Importe
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Total de horas extras dobles exentas
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$1,368.97
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| Por:
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Por ciento deducible
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53 %
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| Igual:
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Horas extras dobles exentas deducibles
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$725.55
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Horas extras dobles no deducibles
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Concepto
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Importe
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Total de horas extras dobles exentas
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$1,368.97
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| Menos:
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Horas extras dobles exentas deducibles
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725.55
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| Igual:
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Horas extras dobles no deducibles
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$643.42
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Las horas extras triples son totalmente deducibles al no gozar de ninguna exención para el trabajador.
Total de horas extras deducibles
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Concepto
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Importe
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Horas extras dobles exentas deducibles
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$725.55
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| Más:
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Horas extras triples
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2,147.31
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| Igual:
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Total de horas extras deducibles
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$2,872.86
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Conclusión
Con la sustitución del SMG por la UMA, es necesario que las empresas adecuen sus sistemas de nómina para calcular correctamente los importes exentos del tiempo extraordinario doble a favor de los trabajadores que obtienen más del salario mínimo, pues hay una importante variación entre ambos valores; en tanto que para los colaboradores que perciben dicho salario seguirán considerándolo para obtener su exención por tiempo extra doble.
