El departamento contable de nuestra empresa está determinando el pago provisional del ISR. Al respecto existe la duda de si debemos considerar la totalidad de la ganancia cambiaria o bien, la diferencia que resulta de comparar la ganancia y la pérdida cambiaria del mismo periodo, cuando aquella es mayor, ¿nos pueden apoyar?
Cuando se tienen operaciones pactadas en moneda extranjera, la valuación de los saldos tanto las cuentas de activo como de pasivo respectivas que se tengan al último día de cada mes, se verán afectadas por el tipo de cambio generando una ganancia o pérdida cambiaria o ambas.
De acuerdo con la LISR, en la determinación de los pagos provisionales se deben considerar los ingresos nominales, es decir, los ingresos acumulables excepto por el ajuste anual por inflación, dentro de los cuales, se encuentran los intereses devengados a favor (ganancia cambiaria) en el ejercicio (arts. 14 y 18 de la LISR).
Para ejemplificar el cálculo considérese que la empresa realizó las siguientes operaciones:
- el 30 de diciembre de 2016, la empresa realizó una venta de bienes por un importe de 165,000 dólares, otorgando un crédito de seis meses
- el 13 de diciembre, adquirió bienes por un importe de 125,000 dólares obligándose a pagar el adeudo respectivo en cuanto cobrara la contraprestación relativa a la venta de los mismos (junio 2017)
Los saldos de las cuentas generan las siguientes fluctuaciones:
Clientes
Mes/Año
|
Saldo en dólares
|
Tipo de cambio (1)
|
Equivalente en moneda nacional
|
Saldo del mes anterior en pesos
|
Ganancia (pérdida) cambiaria
|
Diciembre 2016
|
165,000.00
|
$20.6445
|
$3,406,342.50
|
|
|
Enero 2017
|
165,000.00
|
21.0212
|
3,468,498.00
|
$3,406,342.50
|
$62,155.50
|
Febrero 2017
|
165,000.00
|
19.8335
|
3,272,527.50
|
3,468,498.00
|
(195,970.50)
|
Marzo 2017
|
165,000.00
|
18.8853
|
3,116,074.50
|
3,272,527.50
|
(156,453.00)
|
Abril 2017
|
165,000.00
|
19.1119
|
3,153,463.50
|
3,116,074.50
|
37,389.00
|
Mayo 2017
|
165,000.00
|
$18.4849
|
$3,050,008.50
|
$3,153,463.50
|
($103,455.00)
|
Nota: (1) Tipo de cambio del dólar publicado en el DOF el día inmediato anterior al último del mes
Proveedores
Mes/Año
|
Saldo en dólares
|
Tipo de cambio (1)
|
Equivalente en moneda nacional
|
Saldo del mes anterior en pesos
|
Ganancia(pérdida) cambiaria
|
Diciembre 2016
|
125,000.00
|
$20.4162
|
$2,552,025.00
|
|
|
Enero 2017
|
125,000.00
|
21.0212
|
2,627,650.00
|
$2,552,025.00
|
$75,625.00
|
Febrero 2017
|
125,000.00
|
19.8335
|
2,479,187.50
|
2,627,650.00
|
(148,462.50)
|
Marzo 2017
|
125,000.00
|
18.8853
|
2,360,662.50
|
2,479,187.50
|
(118,525.00)
|
Abril 2017
|
125,000.00
|
19.1119
|
2,388,987.50
|
2,360,662.50
|
(28,325.00)
|
Mayo 2017
|
125,000.00
|
$18.4849
|
$2,310,612.50
|
$2,388,987.50
|
($78,375.00)
|
Nota: (1) Tipo de cambio del dólar publicado en el DOF el día inmediato anterior al último del mes
Resumen de la fluctuación cambiaria
Periodo
|
Clientes
|
Proveedores
|
Total
|
|||
Ganancia
|
Pérdida
|
Ganancia
|
Pérdida
|
Ganancia
|
Pérdida
|
|
Enero 2017
|
$62,155.50
|
|
$75,625.00
|
|
$137,780.50
|
$0.00
|
Febrero 2017
|
|
195,970.50
|
|
148,462.50
|
0.00
|
344,433.00
|
Marzo 2017
|
|
156,453.00
|
|
118,525.00
|
0.00
|
274,978.00
|
Abril 2017
|
37,389.00
|
|
28,325.00
|
|
65,714.00
|
0.00
|
Mayo 2017
|
|
$103,455.00
|
|
$78,375.00
|
$0.00
|
$181,830.00
|
Ganancia acumulable en pagos provisionales
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
|
Ganancia cambiaria acumulable del mes
|
$137,780.50
|
$0.00
|
$0.00
|
$65,714.00
|
$0.00
|
Mas:
|
Ganancia cambiaria acumulable de meses anteriores
|
0.00
|
137,780.50
|
137,780.50
|
137,780.50
|
203,494.50
|
Igual:
|
Ingreso acumulable del periodo por ganancia cambiaria
|
$137,780.50
|
$137,780.50
|
$137,780.50
|
$203,494.50
|
$203,494.50
|
La pérdida cambiaria (interés deducible) es una deducción y esta solo se considerará al determinar el resultado fiscal del ejercicio.