Las inversiones en activos fijos, cargos y gastos diferidos que una empresa escindente transmita, se deben depreciar por las empresas escindidas.
Para ello se debe considerar como fecha de adquisición la que le correspondió a la escindente y como valor máximo deducible, el saldo pendiente por depreciar que le correspondía a esta última, según los numerales 31, tercer párrafo y 36, fracción IV de la LISR.
Tómese el caso de la empresa “Crayolas, Plumas y Lápices, SA de CV” que se escinde el 30 de abril de 2017, en “Plumas, SA, de CV” y “Lápices, SA de CV”, y presenta los siguientes activos que repartirá en la escisión.
Activo
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MOI
|
Fecha de adquisición
|
Otorgado a:
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Maquinaria industrial
|
$1,564,806.00
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09/02/2013
|
Plumas, S.A., de C.V.
|
Construcción
|
3,054,215.00
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06/08/2012
|
Lápices, S.A. de C.V.
|
Equipo de transporte
|
98,000.00
|
20/02/2017
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Plumas, S.A., de C.V. |
El monto que podrán deducir cada una de las empresas escindidas se obtiene de la siguiente forma:
Depreciación acumulada a diciembre 2016
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Concepto
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Maquinaria industrial
|
Construcción
|
Equipo de transporte
|
|
MOI
|
$1,564,806.00
|
$3,054,215.00
|
$98,000.00
|
Por:
|
Por ciento de depreciación
|
10%
|
5%
|
25%
|
Igual:
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Depreciación anual
|
156,480.60
|
152,710.75
|
24,500.00
|
Entre:
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Número de meses del año
|
12
|
12
|
12
|
Igual:
|
Depreciación mensual
|
$13,040.05
|
$12,725.90
|
$2,041.67
|
Por:
|
Meses completos desde que se comenzó a utilizar el bien y hasta el cierre del ejercicio inmediato anterior a la escisión (diciembre 2016)
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46
|
52
|
0
|
Igual:
|
Depreciación acumulada a diciembre 2013
|
$599,842.30
|
$661,746.80
|
$0.00 |
Saldo pendiente por deducir a diciembre 2017 actualizado
|
Concepto
|
Maquinaria industrial
|
Construcción
|
Equipo de transporte
|
|
MOI
|
$1,564,806.00
|
$3,054,215.00
|
$98,000.00
|
Menos:
|
Depreciación acumulada a diciembre 2016
|
599,842.30
|
661,746.80
|
0.00
|
Igual:
|
Saldo pendiente por depreciar
|
964,963.70
|
2,392,468.20
|
98,000.00
|
Por:
|
Factor de actualización
|
1.0988
|
1.1293
|
N/A
|
Igual:
|
Saldo pendiente por deducir a diciembre 2016 actualizado
|
$1,060,302.11
|
$2,701,814.34
|
$98,000.00 |
Factor de actualización
Concepto
|
Importe
|
|||
|
INPC del último mes de la primera mitad del período de utilización en el ejercicio
|
118.901
|
118.901
|
N/A
|
Entre:
|
INPC del mes de adquisición
|
108.208
|
105.279
|
N/A
|
Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0988
|
1.1293
|
N/A
|
Ya que el “Equipo de transporte” se adquirió en 2017, aún no existe registro de su depreciación fiscal (pues esta se determina por ejercicio); en consecuencia, la empresa escindida que lo reciba comenzará su depreciación sobre el MOI de $98,000.00.
Bajo el mismo razonamiento de la aplicación anual de la deducción, los demás bienes se tomarán con un MOI para las escindidas correspondiente a su saldo pendiente por depreciar a diciembre 20016 actualizado.
Activo
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MOI para las empresas escindidas
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Fecha de adquisición
|
Maquinaria industrial
|
$1,060,302.11
|
09/02/2013
|
Construcción
|
2,701,814.34
|
06/08/2012
|
Equipo de transporte 2
|
$98,000.00
|
20/02/2017
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