Anticipos de remanente en una SC
Pueden deducirse de la base gravable para pagos provisionales del ISR pero incrementarán su coeficiente de utilidad
Fiscal Contable
Según el artículo 14 de la LISR, los contribuyentes que tributen en el Título II, están obligados a efectuar pagos provisionales mensuales, y tratándose de sociedades civiles tienen que observar en la determinación, tanto del coeficiente de utilidad, como de los pagos provisionales, los anticipos que dichas personas distribuyan a sus socios o miembros.
Por ejemplo una sociedad civil que tributa en el Título II de la LISR, requiere conocer el tratamiento de los anticipos de remanente entregados a los socios en los pagos provisionales del ejercicio con base en los siguientes datos:
Ingresos acumulables
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Concepto |
Ejercicio 2016 |
Ejercicio 2017 |
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Ingresos por prestación de servicios |
$6,900,000.00 |
$8,700,000.00 |
| Más: |
Otros ingresos (venta de activo fijo) |
50,000.00 |
350,000.00 |
| Más: |
Ajuste anual por inflación acumulable |
100.00 |
3,400.00 |
| Igual: |
Ingresos acumulables |
$6,950,100.00 |
$9,053,400.00 |
Deducciones autorizadas
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Concepto |
Ejercicio 2016 |
Ejercicio 2017 |
| Más: |
Diversas deducciones fiscales |
$3,700,000.00 |
$4,600,000.00 |
| Más: |
Anticipos de remanente |
2,100,000.00 |
3,500,000.00 |
| Igual: |
Deducciones autorizadas |
$5,800,000.00 |
$8,100,000.00 |
Resolución
Con la información proporcionada se procederá en materia de ISR a determinar:
Utilidad fiscal
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Concepto |
Ejercicio 2015 |
Ejercicio 2016 |
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Ingresos acumulables |
$6,950,100.00 |
$9,053,400.00 |
| Menos: |
Deducciones autorizadas |
5,800,000.00 |
8,100,000.00 |
| Igual: |
Utilidad fiscal |
$1,150,100.00 |
$ 953,400.00 |
Coeficiente de utilidad
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Concepto |
Ejercicio 2015 |
Ejercicio 2016 |
|
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Utilidad fiscal incrementada |
$3,250,100.00 |
$4,453,400.00 |
| Entre: |
Ingresos nominales |
6,950,000.00 |
9,050,000.00 |
| Igual: |
Coeficiente de utilidad (1) |
46.76% |
49.20% |
Nota: (1) Para los pagos provisionales de enero y febrero se utilizará el factor de 46.76% y para los meses subsecuentes del ejercicio 49.20 %
Utilidad fiscal incrementada
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Concepto |
Ejercicio 2015 |
Ejercicio 2016 |
|
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Utilidad fiscal |
$1,150,100.00 |
$953,400.00 |
| Más: |
Anticipos de rendimientos |
2,100,000.00 |
3,500,000.00 |
| Igual: |
Utilidad fiscal incrementada |
$3,250,100.00 |
$4,453,400.00 |
Ingresos nominales
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Concepto |
Ejercicio 2015 |
Ejercicio 2016 |
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|
Ingresos acumulables |
$6,950,100.00 |
$9,053,400.00 |
| Menos: |
Ajuste anual por inflación acumulable |
100.00 |
3,400.00 |
| Igual: |
Ingresos nominales |
$6,950,000.00 |
$9,050,000.00 |
Como se aprecia, incrementar la utilidad fiscal con los anticipos de remanente busca nulificar la deducción que los mismos tuvieron en la determinación de aquella, tal y como se puede apreciar al determinar los pagos provisionales de 2017.
ISR a pagar
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Concepto |
Enero |
Febrero |
Marzo |
Abril |
Mayo |
Junio |
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Ingresos nominales del período |
$700,000.00 |
$550,000.00 |
$380,000.00 |
$400,000.00 |
$350,000.00 |
$650,000.00 |
| Más: |
Ingresos nominales de períodos anteriores |
0.00 |
700,000.00 |
1,250,000.00 |
1,630,000.00 |
2,030,000.00 |
2,380,000.00 |
| Igual: |
Ingresos nominales acumulados del período |
700,000.00 |
1,250,000.00 |
1,630,000.00 |
2,030,000.00 |
2,380,000.00 |
3,030,000.00 |
| Por: |
Coeficiente de utilidad |
46.76% |
46.76% |
49.20% |
49.20% |
49.20% |
49.20% |
| Igual: |
Utilidad fiscal |
327,320.00 |
584,500.00 |
801,960.00 |
998,760.00 |
1,170,960.00 |
1,490,760.00 |
| Menos: |
Anticipos a remanente |
310,000.00 |
555,000.00 |
755,000.00 |
950,000.00 |
1,110,000.00 |
1,460,000.00 |
| Igual: |
Base para el pago provisional |
17,320.00 |
29,500.00 |
46,960.00 |
48,760.00 |
60,960.00 |
30,760.00 |
| Por: |
Tasa |
30% |
30% |
30% |
30% |
30% |
30% |
| Igual: |
ISR del período |
5,196.00 |
8,850.00 |
14,088.00 |
14,628.00 |
18,288.00 |
9,228.00 |
| Menos: |
ISR retenido de bancos acumulado |
655.00 |
1,085.00 |
1,355.00 |
1,735.00 |
2,065.00 |
2,595.00 |
| Menos: |
Pagos provisionales anteriores |
0.00 |
4,541.00 |
7,765.00 |
12,733.00 |
12,893.00 |
16,223.00 |
| Igual: |
ISR a pagar |
$4,541.00 |
$3,224.00 |
$4,968.00 |
$160.00 |
$3,330.00 |
$0.00 |
Los anticipos de remanente afectan el cálculo de pagos provisionales del ejercicio, ya que las cantidades entregadas a los socios por concepto de remanente en el periodo al que corresponde cada pago disminuirá la base sobre la cual se determina el ISR a pagar.