Ajuste anual por inflación

Checklist de los créditos y deudas que deben considerarse para su cálculo y los pasos para su obtención
 .  (Foto: iStock)

Según la LISR el ajuste anual por inflación acumulable es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminución real de sus deudas; así, el ajuste anual por inflación deducible es la deducción a que se tiene derecho por la disminución real de los créditos (art. 16, LISR).

Toda vez que el parámetro para determinar una reducción o aumento es la inflación generada en el año, es hasta finalizar el mismo cuando se calcula.

Esta obligación es exclusiva para las personas morales que tributen en el Título II de la LISR (art. 44, LISR).

El primer paso para conocer el ajuste anual es separar las cuentas de activo y pasivo que jugarán según las siguientes consideraciones.

Créditos

Es el derecho que tiene una persona acreedora a recibir de otra deudora una cantidad en numerario. Por lo tanto, solo se toman las operaciones cuyo beneficio esperado sea una cantidad en numerario. Es decir, si una transacción es pactada mediante el pago en especie, la misma no sería un crédito (art. 45, LISR).

También son créditos los derechos de crédito que adquieran las empresas de factoraje financiero, las inversiones en acciones de sociedades de inversión en instrumentos de deuda y las operaciones financieras derivadas señaladas en la fracción IX, del artículo 20 de la LISR.

Créditos

Cuenta
Crédito
Observaciones
Anticipos a proveedores

No

El beneficio a obtener es en bienes o servicios, no en numerario (art. 45, primer párrafo)
Aportaciones a asociación en participación

No

Por disposición expresa (art. 45, fracc. VI)
Aportaciones a fideicomiso

No

Inversiones en acciones

No

Bancos en moneda extranjera

Representan un derecho en numerario aun cuando su saldo sea en moneda extranjera (art. 45, primer párrafo)
Préstamo a asociante persona física

No

Así lo estipula la ley (art. 45, fraccs. II, III, IV y VII, respectivamente)
Préstamos a empleados

No

Estímulos fiscales por aplicar

No

Caja

No

Clientes ventas a plazo

No

No se considerarán créditos las ventas a plazos por las que se hubiera optado por acumular solo el ingreso efectivamente cobrado en el ejercicio en términos del artículo 17 de la LISR (art. 45, fracc. V)
Préstamo a asociante persona moral

Cuando el préstamo se realice a un socio, accionista, asociante o asociado persona moral, debe tomarse como crédito (art. 45, fracc. II)
Préstamos a accionistas personas físicas

No

Préstamos a personas físicas empresariales

Según el artículo 45, fracción I de la LISR
Préstamos a personas físicas no empresariales plazo menor de un mes

No

Préstamos a personas físicas no empresariales plazo mayor de un mes

Saldo a favor del ISR del ejercicio

Los saldos a favor de contribuciones son créditos a partir de que se presente la declaración correspondiente y hasta que se compensen, se acrediten o se reciba la devolución (art. 45, último párrafo)
Saldo a favor del IVA

Bancos en moneda nacional

Su naturaleza es de un derecho a recibir una cantidad en numerario (art. 45, primer párrafo)
Clientes

Inversiones en Cetes

Préstamos a personas morales

Venta de acciones por cobrar

Quienes realicen el pago de la contraprestación por la cesión de derechos sobre los ingresos por otorgar el uso o goce temporal de inmuebles

Se considera el valor total de la contraprestación, así como el plazo que se hubiera determinado en el contrato (art. 85, RLISR)


Deudas

Son las cuentas que representan una obligación en numerario pendiente de cumplimiento, así como las derivadas de contratos de arrendamiento financiero, de operaciones financieras derivadas a que se refiere la fracción IX del artículo 20 de la LISR, las aportaciones para futuros aumentos de capital y las contribuciones causadas (art. 46, LISR).

Deudas

Cuenta
Deuda
Observación y fundamento en la LISR
Anticipos de clientes

No

La obligación por cumplir es en bienes o servicios, no en numerario (art. 46, primer párrafo)
Aportaciones para futuros aumentos de capital pactados en asamblea

No

Forman parte del capital social de una empresa, cuando exista acuerdo de la asamblea de accionistas en donde se autorice en forma irrevocable el mismo y a partir de la fecha en que se hubiera pactado (arts. 178 y 182, Ley General de Sociedades Mercantiles).

Por lo tanto, cuando no se pacta un futuro aumento de capital mediante dicho acuerdo, deberán considerarse como un pasivo a cargo de la empresa, pues jurídicamente no tienen la naturaleza de capital sino de una deuda (Boletín C-11, párrafos 6 y 25, Normas de Información Financiera)

Aportaciones para futuros aumentos de capital no pactados en asamblea

Por disposición expresa (art. 46 primer párrafo)
Arrendamiento financiero de automóvil

Cuotas IMSS (obrera y patronal), SAR e Infonavit

Las contribuciones causadas se consideran por el periodo comprendido desde el último día al que correspondan y hasta el día en el que deban pagarse
Pagos mensuales del IVA

Arrendamiento a personas físicas y morales

Su naturaleza es de una obligación en numerario pendiente de cumplimiento (art. 46, primer párrafo)
Compras a personas físicas y morales

Crédito hipotecario

Dividendos decretados por pagar

Servicios prestados por personas físicas y morales

Préstamo bancario nacional y extranjero

Préstamo de empresa nacional y extranjera

PTU

Se incluirán los pagos y prestaciones al personal que se hubieran devengado y no pagado (art. 46, primer párrafo)
Salarios devengados no pagados

Retenciones del ISR (salarios y honorarios)

No

No se toman las partidas no deducibles del ISR en términos de las fracciones I, VIII y IX del artículo 28 de la LISR (art. 46, tercer párrafo)
Retenciones del IVA

No

ISR a cargo del ejercicio o en pagos provisionales

No

Por recibir el pago de la contraprestación por la cesión de derechos sobre los ingresos por otorgar el uso o goce temporal de inmuebles

El valor total de la contraprestación (art. 85, RLISR)
Reservas complementarias para los fondos de pensiones o jubilaciones y de primas de antigüedad a que se refiere el artículo 29 de la LISR

No

Siempre que dichas reservas tampoco se consideren como créditos para efectos del artículo 44 de la LISR (art. 86, RLISR)


Caso práctico

Para comprender mejor cómo se obtiene el ajuste anual por inflación acumulable o deducible, se presenta el ejemplo de la empresa “Soluciones Tecnológicas, SA de CV” quien presenta los saldos de sus créditos y deudas que deben incluirse para el cálculo.

Cuentas en moneda extranjera

Cuando se tengan cuentas en moneda extranjera, deben valuarse a moneda nacional considerando el tipo de cambio vigente al primer día del mes; que corresponde al publicado por el Banco de México en el DOF el día inmediato anterior a cada mes (arts. 44 último párrafo, LISR y 20, CFF).

Cabe recordar que para determinar los saldos al último día de cada mes de los créditos y las deudas, no se consideran los intereses devengados en el mismo periodo, por lo que deben restarse del saldo al final de cada mes (art. 44, fracc. I, segundo párrafo, LISR).

Cuenta en bancos en dólares

Suma de saldo en moneda nacional de bancos en dólares


Periodo
Saldo al último día de cada mes en dólares (A)
Intereses devengados en el periodo (B)
Saldo al final del mes sin intereses (A menos B)
Típo de cambio del dólar (1)
Saldo en moneda nacional de bancos en dólares
Más:
Enero

172,470.00

10,526.00

161,944.00

$20.6640

$3,346,410.82

Más:
Febrero

177,384.00

10,826.00

166,558.00

20.7588

3,457,544.21

Más:
Marzo

180,860.00

11,038.00

169,822.00

19.8322

3,367,943.87

Más:
Abril

175,586.00

10,716.00

164,870.00

18.7079

3,084,371.47

Más:
Mayo

179,061.00

10,928.00

168,133.00

19.0670

3,205,791.91

Más:
Junio

182,560.00

11,142.00

171,418.00

18.6643

3,199,396.98

Más:
Julio

183,981.00

11,228.00

172,753.00

18.0279

3,114,373.81

Más:
Agosto

179,986.00

10,985.00

169,001.00

17.7435

2,998,669.24

Más:
Septiembre

185,813.00

11,340.00

174,473.00

17.7753

3,101,309.92

Más:
Octubre

186,475.00

11,381.00

175,094.00

18.1979

3,186,343.10

Más:
Noviembre

194,062.00

11,844.00

182,218.00

19.2188

3,502,011.30

Más:
Diciembre (2)

180,712.00

11,029.00

169,683.00

$19.2365

3,264,107.03

Igual:
Suma de saldo en moneda nacional de bancos en dólares

$38,828,273.66

Notas: (1) Vigente al primer día del mes (publicado en el DOF, el último día del mes inmediato anterior a cada periodo)
(2) Dato estimado

Cuenta en bancos en euros

Suma de saldo en moneda nacional de bancos en euros


Periodo
Saldo al último día de cada mes en euros (A)
Intereses devengados en el periodo (B)
Saldo al final del mes sin intereses (A menos B = C)
Equivalencia de la moneda (D) (1)

Saldo al último día de cada mes en dólares

(C x D = E)


Enero

110,789.00

4,770.00

106,019.00

1.08045

114,548.23

Más:
Febrero

115,851.00

4,988.00

110,863.00

1.06240

117,780.85

Más:
Marzo

122,968.00

5,295.00

117,673.00

1.06925

125,821.86

Más:
Abril

123,841.00

5,332.00

118,509.00

1.08895

129,050.38

Más:
Mayo

130,211.00

5,607.00

124,604.00

1.12425

140,086.05

Más:
Junio

129,217.00

5,564.00

123,653.00

1.14030

141,001.52

Más:
Julio

133,967.00

5,768.00

128,199.00

1.17870

151,108.16

Más:
Agosto

136,773.00

5,889.00

130,884.00

1.18855

155,562.18

Más:
Septiembre

131,978.00

5,683.00

126,295.00

1.18215

149,299.63

Más:
Octubre

139,484.00

6,006.00

133,478.00

1.16390

155,355.04

Más:
Noviembre (3)

129,122.00

5,560.00

123,562.00

1.17651

145,371.93

Más:
Diciembre (3)

138,301.00

5,955.00

132,346.00

1.18324

156,597.08

Igual:
Suma de saldo en moneda nacional de bancos en euros

1,681,582.91


Periodo

Saldo al último día de cada mes en dólares

(C x D = E)

Típo de cambio del dólar (F) (2)
Saldo en moneda nacional de bancos en euros (E x F)

Enero

$114,548.23

$20.6640

$2,367,024.62

Más:
Febrero

117,780.85

20.7588

2,444,989.11

Más:
Marzo

125,821.86

19.8322

2,495,324.29

Más:
Abril

129,050.38

18.7079

2,414,261.60

Más:
Mayo

140,086.05

19.0670

2,671,020.72

Más:
Junio

141,001.52

18.6643

2,631,694.67

Más:
Julio

151,108.16

18.0279

2,724,162.80

Más:
Agosto

155,562.18

17.7435

2,760,217.54

Más:
Septiembre

149,299.63

17.7753

2,653,845.71

Más:
Octubre

155,355.04

18.1979

2,827,135.48

Más:
Noviembre (3)

145,371.93

19.2188

2,793,874.05

Más:
Diciembre (3)

$156,597.08

$19.2365

3,012,379.73

Igual:
Suma de saldo en moneda nacional de bancos en euros

$31,795,930.32

Notas: (1) Publicadas en el DOF para cada mes
(2) Vigente al primer día del mes (publicado en el DOF, el último día del mes inmediato anterior a cada periodo)
(3) Dato estimado

Promedio anual de cuentas

Suma de saldos de los créditos al último día de cada mes


Concepto
Enero
Intereses devengados en el periodo
Saldo final sin intereses
Febrero
Intereses devengados en el periodo
Saldo final sin intereses

Bancos en

dólares (1)

$3,346,410.82

$0.00

$3,346,410.82

$3,457,544.21

$0.00

$3,457,544.21

Más:
Bancos en euros (1)

2,367,024.62

0.00

2,367,024.62

2,444,989.11

0.00

2,444,989.11

Más:
Bancos en moneda nacional

869,486.00

83,905.00

785,581.00

683,386.00

65,947.00

617,439.00

Más:
Clientes

469,371.00

45,294.00

424,077.00

689,735.00

66,559.00

623,176.00

Más:
Inversiones en CETES

413,570.00

39,910.00

373,660.00

1,495,746.00

144,339.00

1,351,407.00

Más:
Préstamo a asociante persona moral

205,962.00

19,875.00

186,087.00

977,090.00

94,289.00

882,801.00

Más:
Préstamos a personas físicas empresariales

655,424.00

63,248.00

592,176.00

491,233.00

47,404.00

443,829.00

Más:
Préstamos a personas físicas no empresariales plazo mayor de un mes

1,391,671.00

134,296.00

1,257,375.00

1,188,023.00

114,644.00

1,073,379.00

Más:
Préstamos a personas morales

231,697.00

22,359.00

209,338.00

1,034,084.00

99,789.00

934,295.00

Más:
Saldo a favor del ISR del ejercicio (2)

702,517.00

0.00

702,517.00

702,517.00

0.00

702,517.00

Más:
Saldo a favor del IVA (3)

364,788.00

0.00

364,788.00

0.00

0.00

0.00

Más:
Venta de acciones por cobrar

1,134,022.00

109,433.00

1,024,589.00

277,808.00

26,808.00

251,000.00

Igual:
Suma de saldos de los créditos al último día de cada mes

$12,151,943.44

$518,320.00

$11,633,623.44

$13,442,155.32

$659,779.00

$12,782,376.32


Concepto
Marzo
Intereses devengados en el periodo
Saldo final sin intereses
Abril
Intereses devengados en el periodo
Saldo final sin intereses

Bancos en dólares (1)

$3,367,943.87

$0.00

$3,367,943.87

$3,084,371.47

$0.00

$3,084,371.47

Más:

Bancos en

euros (1)

2,495,324.29

0.00

2,495,324.29

2,414,261.60

0.00

2,414,261.60

Más:
Bancos en moneda nacional

1,380,437.00

133,212.00

1,247,225.00

483,270.00

46,636.00

436,634.00

Más:
Clientes

653,523.00

63,065.00

590,458.00

1,248,469.00

120,477.00

1,127,992.00

Más:
Inversiones en CETES

630,195.00

60,814.00

569,381.00

1,340,851.00

129,392.00

1,211,459.00

Más:
Préstamo a asociante persona moral

330,933.00

31,935.00

298,998.00

1,122,139.00

108,286.00

1,013,853.00

Más:
Préstamos a personas físicas empresariales

1,227,770.00

118,480.00

1,109,290.00

275,236.00

26,560.00

248,676.00

Más:
Préstamos a personas físicas no empresariales plazo mayor de un mes

704,292.00

67,964.00

636,328.00

1,157,734.00

111,721.00

1,046,013.00

Más:
Préstamos a personas morales

484,767.00

46,780.00

437,987.00

1,451,279.00

140,048.00

1,311,231.00

Más:
Saldo a favor del ISR del ejercicio (2)

702,517.00

0.00

702,517.00

702,517.00

0.00

702,517.00

Más:
Saldo a favor del IVA (3)

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

Más:
Venta de acciones por cobrar

1,493,807.00

144,152.00

1,349,655.00

1,221,074.00

117,834.00

1,103,240.00

Igual:
Suma de saldos de los créditos al último día de cada mes

$13,471,509.16

$666,402.00

$12,805,107.16

$14,501,202.07

$800,954.00

$13,700,248.07


Concepto
Mayo
Intereses devengados en el periodo
Saldo final sin intereses
Junio
Intereses devengados en el periodo
Saldo final sin intereses

Bancos en dólares (1)

$3,205,791.91

$0.00

$3,205,791.91

$3,199,396.98

$0.00

$3,199,396.98

Más:

Bancos en

euros (1)

2,671,020.72

0.00

2,671,020.72

2,631,694.67

0.00

2,631,694.67

Más:
Bancos en moneda nacional

1,223,756.00

118,092.00

1,105,664.00

1,362,519.00

131,483.00

1,231,036.00

Más:
Clientes

350,802.00

33,852.00

316,950.00

534,484.00

51,578.00

482,906.00

Más:
Inversiones en CETES

1,458,229.00

140,719.00

1,317,510.00

665,867.00

64,256.00

601,611.00

Más:
Préstamo a asociante persona moral

170,929.00

16,495.00

154,434.00

177,737.00

17,152.00

160,585.00

Más:
Préstamos a personas físicas empresariales

772,568.00

74,553.00

698,015.00

583,174.00

56,276.00

526,898.00

Más:
Préstamos a personas físicas no empresariales plazo mayor de un mes

374,394.00

36,129.00

338,265.00

482,630.00

46,574.00

436,056.00

Más:
Préstamos a personas morales

582,508.00

56,212.00

526,296.00

836,246.00

80,698.00

755,548.00

Más:
Saldo a favor del ISR del ejercicio (2)

702,517.00

0.00

702,517.00

702,517.00

0.00

702,517.00

Más:
Saldo a favor del IVA (3)

133,009.00

0.00

133,009.00

0.00

0.00

0.00

Más:
Venta de acciones por cobrar

376,282.00

36,311.00

339,971.00

83,574.00

8,065.00

75,509.00

Igual:
Suma de saldos de los créditos al último día de cada mes

$12,021,806.63

$512,363.00

$11,509,443.63

$11,259,839.65

$456,082.00

$10,803,757.65


Concepto
Julio
Intereses devengados en el periodo
Saldo final sin intereses
Agosto
Intereses devengados en el periodo
Saldo final sin intereses

Bancos en dólares (1)

$3,114,373.81

$0.00

$3,114,373.81

$2,998,669.24

$0.00

$2,998,669.24

Más:

Bancos en

euros (1)

2,724,162.80

0.00

2,724,162.80

2,760,217.54

0.00

2,760,217.54

Más:
Bancos en moneda nacional

781,695.00

75,434.00

706,261.00

1,275,890.00

123,123.00

1,152,767.00

Más:
Clientes

383,690.00

37,026.00

346,664.00

942,324.00

90,934.00

851,390.00

Más:
Inversiones en CETES

936,660.00

90,388.00

846,272.00

735,985.00

71,023.00

664,962.00

Más:
Préstamo a asociante persona moral

791,497.00

76,379.00

715,118.00

215,189.00

20,766.00

194,423.00

Más:
Préstamos a personas físicas empresariales

1,495,169.00

144,284.00

1,350,885.00

1,140,556.00

110,064.00

1,030,492.00

Más:
Préstamos a personas físicas no empresariales plazo mayor de un mes

1,170,952.00

112,997.00

1,057,955.00

370,843.00

35,786.00

335,057.00

Más:
Préstamos a personas morales

504,691.00

48,703.00

455,988.00

1,084,943.00

104,697.00

980,246.00

Más:
Saldo a favor del ISR del ejercicio (2)

702,517.00

0.00

702,517.00

0.00

0.00

0.00

Más:
Saldo a favor del IVA (3)

0.00

0.00

0.00

31,802.00

0.00

31,802.00

Más:
Venta de acciones por cobrar

32,111.00

3,099.00

29,012.00

528,385.00

50,989.00

477,396.00

Igual:
Suma de saldos de los créditos al último día de cada mes

$12,637,518.61

$588,310.00

$12,049,208.61

$12,084,803.78

$607,382.00

$11,477,421.78


Concepto
Septiembre
Intereses devengados en el periodo
Saldo final sin intereses
Octubre
Intereses devengados en el periodo
Saldo final sin intereses

Bancos en dólares (1)

$3,101,309.92

$0.00

$3,101,309.92

$3,186,343.10

$0.00

$3,186,343.10

Más:

Bancos en

euros (1)

2,653,845.71

0.00

2,653,845.71

2,827,135.48

0.00

2,827,135.48

Más:
Bancos en moneda nacional

1,191,856.00

115,014.00

1,076,842.00

632,195.00

61,007.00

571,188.00

Más:
Clientes

421,287.00

40,654.00

380,633.00

523,762.00

50,543.00

473,219.00

Más:
Inversiones en CETES

160,133.00

15,453.00

144,680.00

1,320,796.00

127,457.00

1,193,339.00

Más:
Préstamo a asociante persona moral

1,429,726.00

137,969.00

1,291,757.00

327,699.00

31,623.00

296,076.00

Más:
Préstamos a personas físicas empresariales

1,250,752.00

120,698.00

1,130,054.00

1,193,673.00

115,189.00

1,078,484.00

Más:
Préstamos a personas físicas no empresariales plazo mayor de un mes

767,246.00

74,039.00

693,207.00

1,437,864.00

138,754.00

1,299,110.00

Más:
Préstamos a personas morales

1,456,750.00

140,576.00

1,316,174.00

599,509.00

57,853.00

541,656.00

Más:
Saldo a favor del ISR del ejercicio (2)

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

Más:
Saldo a favor del IVA (3)

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

Más:
Venta de acciones por cobrar

1,151,179.00

111,089.00

1,040,090.00

1,098,243.00

105,980.00

992,263.00

Igual:
Suma de saldos de los créditos al último día de cada mes

$13,584,084.63

$755,492.00

$12,828,592.63

$13,147,219.58

$688,406.00

$12,458,813.58


Concepto
Noviembre
Intereses devengados en el periodo
Saldo final sin intereses
Diciembre
Intereses devengados en el periodo
Saldo final sin intereses

Bancos en dólares (1)

$3,502,011.30

$0.00

$3,502,011.30

$3,264,107.03

$0.00

$3,264,107.03

Más:

Bancos en

euros (1)

2,793,874.05

0.00

2,793,874.05

3,012,379.73

0.00

3,012,379.73

Más:
Bancos en moneda nacional

960,921.00

92,729.00

868,192.00

1,354,048.00

130,666.00

1,223,382.00

Más:
Clientes

201,539.00

19,449.00

182,090.00

1,287,531.00

124,247.00

1,163,284.00

Más:
Inversiones en CETES

840,025.00

81,062.00

758,963.00

1,029,353.00

99,333.00

930,020.00

Más:
Préstamo a asociante persona moral

1,218,752.00

117,610.00

1,101,142.00

1,325,676.00

127,928.00

1,197,748.00

Más:
Préstamos a personas físicas empresariales

917,454.00

88,534.00

828,920.00

500,021.00

48,252.00

451,769.00

Más:
Préstamos a personas físicas no empresariales plazo mayor de un mes

199,585.00

19,260.00

180,325.00

369,308.00

35,638.00

333,670.00

Más:
Préstamos a personas morales

1,152,342.00

111,201.00

1,041,141.00

1,362,697.00

131,500.00

1,231,197.00

Más:
Saldo a favor del ISR del ejercicio (2)

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

Más:
Saldo a favor del IVA (3)

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

Más:
Venta de acciones por cobrar

1,143,870.00

110,383.00

1,033,487.00

1,220,071.00

117,737.00

1,102,334.00

Igual:
Suma de saldos de los créditos al último día de cada mes

$12,930,373.35

$640,228.00

$12,290,145.35

$14,725,191.76

$815,301.00

$13,909,890.76

Notas: (1) Los intereses devengados en el periodo se restaron del saldo final en las cédulas que anteceden
(2) Correspondiente al saldo a favor de 2016 cuya devolución se obtuvo en agosto de 2017
(3) Saldo a favor del mes que se acredita contra el IVA a cargo en el periodo siguiente

Suma de saldos de los créditos


Concepto
Suma de saldos al último día de cada mes

Bancos en dólares

$38,828,273.66

Más:
Bancos en euros

31,795,930.32

Más:
Bancos en moneda nacional

11,022,211.00

Más:
Clientes

6,962,839.00

Más:
Inversiones en CETES

9,963,264.00

Más:
Préstamo a asociante persona moral

7,493,022.00

Más:
Préstamos a personas físicas empresariales

9,489,488.00

Más:
Préstamos a personas físicas no empresariales plazo mayor de un mes

8,686,740.00

Más:
Préstamos a personas morales

9,741,097.00

Más:
Saldo a favor del ISR del ejercicio

4,917,619.00

Más:
Saldo a favor del IVA

529,599.00

Más:
Venta de acciones por cobrar

8,818,546.00

Igual:
Suma de saldos de los créditos

$148,248,628.98


Por cuestiones prácticas a continuación se muestran los saldos de las deudas de cada mes, que no incluyen los intereses devengados en el mismo periodo, en el entendido de que deberán determinarse estos de la misma forma en que se obtuvo el saldo al final de los créditos.


Suma de saldos de las deudas al último día de cada mes


Concepto
Enero
Febrero
Marzo
Abril

Aportaciones para futuros aumentos de capital no pactados en asamblea

$1,388,831.00

$1,477,826.00

$1,401,083.00

$1,555,967.00

Más:
Arrendamiento a personas físicas

753,169.00

1,395,963.00

554,360.00

1,043,425.00

Más:
Arrendamiento a personas morales

1,070,342.00

737,088.00

738,941.00

434,796.00

Más:
Arrendamiento financiero de automóvil

764,552.00

738,173.00

1,365,338.00

555,323.00

Más:
Compras a personas físicas

1,381,485.00

270,156.00

752,239.00

567,585.00

Más:
Compras a personas morales

1,363,294.00

866,054.00

927,707.00

1,283,109.00

Más:
Crédito hipotecario

608,037.00

843,529.00

298,070.00

912,033.00

Más:
Cuotas IMSS (obrera y patronal), SAR e Infonavit

823,647.00

662,605.00

554,795.00

598,598.00

Más:
Dividendos decretados por pagar

1,154,323.00

1,166,570.00

1,379,255.00

57,836.00

Más:
Servicios prestados por personas físicas

1,251,596.00

348,569.00

549,366.00

1,164,225.00

Más:
Servicios prestados por personas morales

515,615.00

568,120.00

876,528.00

284,607.00

Más:
Pagos mensuales del IVA (1)

0.00

790,750.00

550,583.00

641,929.00

Más:
Préstamo bancario extranjero

177,172.00

8,502.00

284,641.00

852,442.00

Más:
Préstamo bancario nacional

1,038,966.00

957,586.00

605,440.00

1,152,837.00

Más:
Préstamo empresa extranjera

666,923.00

394,198.00

717,554.00

32,944.00

Más:
Préstamo empresa nacional

1,200,816.00

749,437.00

349,169.00

946,990.00

Más:
PTU

1,437,635.00

1,543,718.00

787,772.00

1,505,134.00

Más:
Salarios devengados no pagados

204,743.00

924,322.00

412,547.00

1,193,593.00

Igual:
Suma de saldos de las deudas al último día de cada mes

$15,801,146.00

$14,443,166.00

$13,105,388.00

$14,783,373.00


Concepto
Mayo
Junio
Julio
Agosto

Aportaciones para futuros aumentos de capital no pactados en asamblea

$1,710,851.00

$1,943,177.00

$1,943,177.00

$1,943,177.00

Más:
Arrendamiento a personas físicas

1,221,555.00

855,156.00

1,487,515.00

228,660.00

Más:
Arrendamiento a personas morales

673,891.00

233,490.00

1,280,651.00

547,250.00

Más:
Arrendamiento financiero de automóvil

390,672.00

1,352,265.00

539,369.00

948,164.00

Más:
Compras a personas físicas

1,222,567.00

535,103.00

1,138,471.00

404,189.00

Más:
Compras a personas morales

751,338.00

1,183,809.00

88,876.00

1,015,065.00

Más:
Crédito hipotecario

541,163.00

1,061,219.00

552,415.00

1,318,565.00

Más:
Cuotas IMSS (obrera y patronal), SAR e Infonavit

821,009.00

244,360.00

307,384.00

1,040,255.00

Más:
Dividendos decretados por pagar

1,462,287.00

652,050.00

1,154,191.00

630,392.00

Más:
Servicios prestados por personas físicas

24,477.00

1,155,889.00

416,331.00

326,332.00

Más:
Servicios prestados por personas morales

103,675.00

590,119.00

933,135.00

1,464,259.00

Más:
Pagos mensuales del IVA (1)

0.00

855,998.00

1,006,604.00

0.00

Más:
Préstamo bancario extranjero

582,190.00

1,079,115.00

817,895.00

252,502.00

Más:
Préstamo bancario nacional

1,225,767.00

1,309,535.00

425,765.00

1,318,370.00

Más:
Préstamo empresa extranjera

862,746.00

1,197,193.00

625,350.00

959,941.00

Más:
Préstamo empresa nacional

72,711.00

1,198,486.00

1,281,808.00

1,037,679.00

Más:
PTU

108,830.00

762,763.00

1,178,571.00

965,316.00

Más:
Salarios devengados no pagados

992,734.00

217,590.00

82,631.00

485,308.00

Igual:
Suma de saldos de las deudas al último día de cada mes

$12,768,463.00

$16,427,317.00

$15,260,139.00

$14,885,424.00


Concepto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

Aportaciones para futuros aumentos de capital no pactados en asamblea

$1,943,177.00

$2,020,619.00

$2,098,061.00

$2,160,014.00

Más:
Arrendamiento a personas físicas

37,799.00

1,048,867.00

770,798.00

493,101.00

Más:
Arrendamiento a personas morales

1,270,062.00

544,877.00

561,104.00

701,428.00

Más:
Arrendamiento financiero de automóvil

1,389,307.00

111,285.00

1,228,536.00

200,187.00

Más:
Compras a personas físicas

274,291.00

422,019.00

384,168.00

640,645.00

Más:
Compras a personas morales

1,273,097.00

425,079.00

914,759.00

1,384,361.00

Más:
Crédito hipotecario

931,948.00

1,226,040.00

211,337.00

1,219,288.00

Más:
Cuotas IMSS (obrera y patronal), SAR e Infonavit

530,162.00

511,393.00

904,928.00

1,186,557.00

Más:
Dividendos decretados por pagar

715,378.00

601,909.00

1,147,331.00

1,322,019.00

Más:
Servicios prestados por personas físicas

741,669.00

1,220,801.00

936,111.00

1,214,920.00

Más:
Servicios prestados por personas morales

552,531.00

1,490,361.00

1,044,068.00

938,510.00

Más:
Pagos mensuales del IVA (1)

215,144.00

539,929.00

360,877.00

359,897.00

Más:
Préstamo bancario extranjero

342,049.00

1,024,805.00

434,435.00

711,774.00

Más:
Préstamo bancario nacional

77,672.00

973,703.00

956,972.00

235,052.00

Más:
Préstamo empresa extranjera

771,141.00

1,184,191.00

554,605.00

1,252,398.00

Más:
Préstamo empresa nacional

719,622.00

1,036,424.00

965,236.00

860,565.00

Más:
Participación de los trabajadores en la utilidad de la empresa

303,722.00

525,587.00

1,212,404.00

421,596.00

Más:
Salarios devengados no pagados

616,702.00

207,582.00

214,163.00

1,333,069.00

Igual:
Suma de saldos de las deudas al último día de cada mes

$12,705,473.00

$15,115,471.00

$14,899,893.00

$16,635,381.00

Nota: (1) Saldo a cargo neto de IVA de cada periodo, una vez acreditado el IVA a favor de meses anteriores

Suma de saldos de las deudas


Concepto
Suma de saldos al último día de cada mes

Aportaciones para futuros aumentos de capital no pactados en asamblea

$21,585,960.00

Más:
Arrendamiento a personas físicas

9,890,368.00

Más:
Arrendamiento a personas morales

8,793,920.00

Más:
Arrendamiento financiero de automóvil

9,583,171.00

Más:
Compras a personas físicas

7,992,918.00

Más:
Adquisiciones a personas morales

11,476,548.00

Más:
Crédito hipotecario

9,723,644.00

Más:
Cuotas IMSS (obrera y patronal), SAR e Infonavit

8,185,693.00

Más:
Dividendos decretados por pagar

11,443,541.00

Más:
Servicios prestados por personas físicas

9,350,286.00

Más:
Servicios prestados por personas morales

9,361,528.00

Más:
Pagos mensuales del IVA

5,321,711.00

Más:
Préstamo bancario extranjero

6,567,522.00

Más:
Préstamo bancario nacional

10,277,665.00

Más:
Préstamo empresa extranjera

9,219,184.00

Más:
Préstamo empresa nacional

10,418,943.00

Más:
Participación de los trabajadores en la utilidad de la empresa

10,753,048.00

Más:
Salarios devengados no pagados

6,884,984.00

Igual:
Suma de saldos de las deudas

$176,830,634.00

Con las sumas de los saldos se obtiene el saldo promedio anual de créditos y deudas (art. 44, fracc. I, segundo párrafo, LISR).

Saldo promedio anual de créditos


Concepto
Importe

Suma de saldos de los créditos al último día de cada mes

$148,248,628.98

Entre:
Número de meses del ejercicio

12

Igual:
Saldo promedio anual de créditos

$12,354,052.42


Saldo promedio anual de deudas


Concepto
Importe

Suma de saldos de las deudas al último día de cada mes

$176,830,634.00

Entre:
Número de meses del ejercicio

12

Igual:
Saldo promedio anual de deudas

$14,735,886.17


Posteriormente se calcula el factor de ajuste anual:

Factor de ajuste anual


Concepto
Importe

INPC del último mes del ejercicio del cálculo (diciembre 2017) (1)

129.698

Entre:
INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior (diciembre 2016)

122.515

Igual:
Factor

1.0586

Menos:
Unidad

1

Igual:
Factor de ajuste anual

0.0586

Nota: (1) Dato estimado

De la comparación de los saldos promedios de las deudas y de los créditos se obtiene el ajuste anual por inflación:

  • deducible: si el saldo promedio anual de créditos es superior al saldo promedio anual de deudas
  • acumulable: cuando el saldo promedio anual de deudas es superior al de los créditos

Ajuste anual por inflación acumulable


Concepto
Importe

Saldo promedio anual de deudas

$14,735,886.17

Menos:
Saldo promedio anual de créditos

12,354,052.42

Igual:
Diferencia

$2,381,833.75

Por:
Factor de ajuste anual

0.0586

Igual:
Ajuste anual por inflación acumulable

$139,575.46


En este ejemplo, el contribuyente deberá acumular a sus demás ingresos del ejercicio el ajuste anual por inflación acumulable por $139,575.46.

Operaciones canceladas

Si alguno de los créditos o deudas tomados para calcular el ajuste anual por inflación se cancela, debe dejarse sin efectos la parte correspondiente a dicha cuenta (arts. 45, penúltimo párrafo, 46, último párrafo, LISR y 87, RLISR).

Se considera que se cancela un crédito o deuda por la devolución total o parcial de bienes, el descuento o la bonificación que se otorgue sobre el precio o el valor de los bienes o servicios o la nulidad, la rescisión o la resolución de los contratos de los que derive el crédito o la deuda.

No será necesario realizar la eliminación del ajuste anual cuando el crédito o la deuda deriven de ingresos o deducciones propias de la actividad del contribuyente y no excedan del 5 % del total de ingresos acumulables, tratándose de créditos o deducciones autorizadas para el caso de deudas. Los ingresos o deducciones se consideraran por el periodo comprendido desde el mes en el que se concertó la operación de que se trate hasta aquel en el que se suprime. Respecto de esta opción deben tenerse en cuenta los siguientes puntos:

  • tratándose de una deuda, convendrá ejercer la opción, ya que la disminución del promedio de deudas ayudará a disminuir el ajuste anual por inflación acumulable o aumentar el ajuste anual por inflación deducible, según se hubiera determinado
  • por el contrario, si es un crédito, no convendrá afectar el ajuste anual, ya que se obtendrá el resultado inverso. Es decir, un ingreso acumulable superior o una deducción autorizada inferior, según sea el caso

Ahora bien, el efecto en el ajuste anual para el 2017 de un crédito o deuda cancelados, es el siguiente:



Si la cancelación sucede dentro del periodo


Enero a marzo 2018
Abril a diciembre 2018

Promedio anual de los créditos o deudas del ejercicio
2017
2017
Menos:
Promedio del crédito o de la deuda que se dejará sin efectos
Se obtiene dividiendo la suma de los saldos al final de cada uno de los meses que abarque el periodo durante el cual se consideraron como créditos o deudas, entre el número de meses que abarque dicho periodo
Igual:
Promedio anual de los créditos o deudas para el ajuste anual
Nueva base para el ajuste anual 2017
Nueva base para el ajuste anual 2018


El crédito o deuda cancelada no se incluirá en el saldo promedio anual de los créditos o de las deudas del ejercicio (2017)

El procedimiento para determinar el promedio de la cuenta cancelada no guarda relación con el cálculo del promedio previsto en el artículo 44 de la LISR, pues este ordenamiento establece que la suma de los créditos o deudas al final de cada mes se dividirá entre el número de meses del ejercicio (12 para un ejercicio regular), en tanto el RLISR estipula que el promedio de la operación cancelada será considerando el número de meses a partir de que se generó la operación (pueden ser más o menos de 12). Sin embargo, la disposición expresa en el RLISR prevalecerá sobre la norma general, sin que esto limite el derecho del contribuyente a impugnar la norma.

Cancelación dentro del primer trimestre del ejercicio siguiente

Deuda cancelada

Para comprender mejor el efecto de la cancelación de cuentas, supóngase que en marzo 2018, se hace la devolución de una maquinaria adquirida en enero de 2017.

Promedio anual de la deuda cancelada


Concepto
Saldo al inicio del período
Interes devengados en el mes
Saldo bruto
Pagos
Saldo al final del período

Enero

$576,331.00

9,336.56

$585,667.56

$17,000.00

$568,667.56

Más:
Febrero

568,667.56

9,212.41

577,879.98

17,000.00

560,879.98

Más:
Marzo

560,879.98

9,086.26

569,966.23

17,000.00

552,966.23

Más:
Abril

552,966.23

8,958.05

561,924.29

17,000.00

544,924.29

Más:
Mayo

544,924.29

8,827.77

553,752.06

17,000.00

536,752.06

Más:
Junio

536,752.06

8,695.38

545,447.44

17,000.00

528,447.44

Más:
Julio

528,447.44

8,560.85

537,008.29

17,000.00

520,008.29

Más:
Agosto

520,008.29

8,424.13

528,432.42

17,000.00

511,432.42

Más:
Septiembre

511,432.42

8,285.21

519,717.63

17,000.00

502,717.63

Más:
Octubre

502,717.63

8,144.03

510,861.66

17,000.00

493,861.66

Más:
Noviembre

493,861.66

8,000.56

501,862.21

17,000.00

484,862.21

Más:
Diciembre

$484,862.21

$7,854.77

$492,716.98

$17,000.00

$475,716.98

Igual:
Suma de saldo al último día de cada mes de la deuda cancelada

$6,381,850.77

Entre:
Número de meses en que se consideró la deuda

12

Igual:
Promedio anual de la deuda cancelada

$531,820.90


Como es una deuda derivada de las actividades propias de la empresa, se calcula si excede o no del 5 % de las deducciones del ejercicio.

Límite de deudas canceladas para modificar el ajuste


Deducciones autorizadas del período que comprende el crédito
Importe

Costo de lo vendido

$9,024,185.00

Más:
Sueldos y salarios

6,428,588.00

Más:
Gastos de administración

3,118,693.00

Más:
Gastos de venta

4,079,698.00

Más:
Otros gastos deducibles

1,867,871.00

Igual:
Suma

24,519,035.00

Por:
Por ciento máximo

5 %

Igual:
Límite de deudas canceladas para modificar el ajuste

$1,225,951.75


Como el saldo de la deuda a la fecha de la cancelación es por $475,716.98, inferior al 5 % de $1,225,951.75, no se encuentra obligado a realizar su cancelación en el ajuste anual en términos del RLISR.

No obstante, para la empresa resulta conveniente realizar la cancelación, pues al tratarse de una deuda, ayudará a disminuir su ajuste anual por inflación acumulable o incrementar su ajuste anual por deducción deducible según se hubiera determinado inicialmente.

Crédito cancelado

En febrero 2018 se cancela una venta cuya operación se pactó en abril de 2017 y que el cliente no pagó, tal y como se muestra a continuación:

Resumen de la cuenta cancelada


Concepto
Saldo al inicio del período
Interes devengados en el mes
Saldo al final del período

Abril

186,278.00

3,017.70

189,295.70

Más:
Mayo

189,295.70

3,066.59

192,362.29

Más:
Junio

192,362.29

3,116.27

195,478.56

Más:
Julio

195,478.56

3,166.75

198,645.32

Más:
Agosto

198,645.32

3,218.05

201,863.37

Más:
Septiembre

201,863.37

3,270.19

205,133.56

Más:
Octubre

205,133.56

3,323.16

208,456.72

Más:
Noviembre

208,456.72

3,377.00

211,833.72

Más:
Diciembre

211,833.72

$3,431.71

$215,265.43

Igual:
Suma de saldo al último día de cada mes del crédito cancelado

1,789,347.24

Entre:
Número de meses en que se consideró el crédito

9

Igual:
Promedio anual del crédito cancelado

$198,816.36


Para determinar si debe restarse el promedio de este crédito del promedio de créditos del ejercicio, se calcula el tope que no deben rebasar los créditos cancelados:

Límite de créditos cancelados para modificar el ajuste


Ingresos acumulables del período que comprende el crédito
Importe
Más:
Ventas

$2,598,440.90

Más:
Servicios

747,488.02

Más:
Otros ingresos acumulables

318,084.88

Igual:
Suma

3,664,013.80

Por:
Por ciento máximo

5 %

Igual:
Límite de créditos cancelados para modificar el ajuste

$183,200.69

El crédito cancelado por $198,816.36 supera el límite, por lo tanto debe realizarse la disminución del promedio anual de créditos.

Cabe destacar que para efectos de determinar el importe de los créditos o deudas cancelados a comparar con sus respectivos límites, no deben tomarse los intereses que se hubieran devengado en todo el periodo, pues estos no guardan la misma naturaleza jurídica que el principal.

A continuación, se realizará la disminución del crédito cancelado.

Saldo promedio anual de créditos netos


Concepto
Importe

Saldo promedio anual de créditos

$12,354,052.42

Menos:
Promedio anual del crédito cancelado

198,816.36

Igual:
Saldo promedio anual de créditos netos

$12,155,236.06


Saldo promedio anual de deudas netas


Concepto
Importe

Saldo promedio anual de deudas

$14,735,886.17

Menos:
Promedio anual de la deuda cancelada

531,820.90

Igual:
Saldo promedio anual de deudas netas

$14,204,065.27


Con los promedios anuales de las operaciones canceladas se determina el nuevo ajuste anual por inflación del ejercicio 2017.

Ajuste anual por inflación acumulable


Concepto
Importe

Saldo promedio anual de deudas

$14,204,065.27

Menos:
Saldo promedio anual de créditos

12,155,236.06

Igual:
Diferencia

2,048,829.21

Por:
Factor de ajuste anual

0.0586

Igual:
Ajuste anual por inflación acumulable

$120,061.39


Con la cancelación de estas operaciones, el ajuste anual por inflación disminuye respecto del que inicialmente se había obtenido.

Conclusión

Los efectos del ajuste anual por inflación en la declaración del ejercicio pueden representar importantes cargas fiscales para las empresas que cuentan con más deudas que créditos, por lo que es indispensable realizar un análisis detallado de cada cuenta de la empresa para determinar si debe tomarse o no para tales efectos. Además, un oportuno registro de la cancelación de cuentas permitirá realizar los ajustes necesarios que repercutirán directamente en el incremento de los ingresos acumulables o de las deducciones autorizadas.