Evita pagar ISR en exceso durante el ejercicio

Cuando el coeficiente de utilidad empleado para enterar los pagos provisionales del ISR es mayor al obtenido en el año, puede solicitar una disminución de ellos
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Los contribuyentes que cumplen con sus obligaciones fiscales en términos del Título II de la LISR (régimen general), calculan sus pagos provisionales con el coeficiente de utilidad (CU) que se determina con base en la utilidad y los ingresos nominales del ejercicio inmediato anterior.

Dicho coeficiente refleja el margen de utilidad del ejercicio por el cual se generó. Por ejemplo, al calcular los pagos provisionales del ejercicio 2018, se está pagando el ISR considerando la ganancia generada en 2017, la que podría ser mayor a la que realmente está obteniendo el contribuyente en 2018 y consiguientemente se estarían efectuando pagos provisionales por un importe mayor al impuesto que se causará en el ejercicio (art. 14, LISR).

Por lo tanto, si se estima que el CU aplicado en la determinación de los pagos provisionales es superior al que se obtendrá al cierre del ejercicio, puede solicitarse una autorización para disminuir los pagos a partir del segundo semestre del ejercicio (art. 14, séptimo párrafo, inciso b), LISR).

Requisitos

Para obtener la autorización se estará a lo previsto en la ficha de trámite “29/ISR Solicitud de autorización para disminuir pagos provisionales”, publicada el 18 de enero de 2018, en el anexo 1–A de la RMISC 2018, y presentar ante la Administración Desconsentrada de Servicios al Contribuyente, en tanto no se incluya este trámite en buzón tributario, lo siguiente:

formato 34 “solicitud de autorización para disminuir el monto de pagos provisionales”. Si se solicita la disminución de algún mes posterior a julio, la información de los datos solicitados en el apartado seis de la forma, deberá corresponder a los importes acumulados al mes inmediato anterior al de la petición de la disminución del pago provisional

  • escrito de solicitud
  • papel de trabajo donde se refleje:
  • el procedimiento de cálculo que incluya los conceptos que se utilizaron para determinar los pagos provisionales efectuados de enero a junio, en su caso, o hasta el mes inmediato anterior a aquel por el que se solicite la disminución
  • la aplicación de acreditamiento, reducción, exención o estímulo fiscal en los pagos provisionales
  • la PTU pagada en el ejercicio
  • en el caso de pérdidas fiscales pendientes de aplicar se deberá manifestar su procedencia y aplicación, y
  • el ejercicio del cual proviene el CU utilizado para la determinación de los pagos provisionales efectuados

Según el artículo 14 del RLISR y la citada ficha de trámite, la documentación debe presentarse un mes antes de la fecha en la que se deba efectuar el entero de pago provisional que se solicite disminuir. Si son varios los pagos, debe exhibirse un mes antes de la fecha en la que se deba enterar el primero de ellos.

Pago por el cual se solicita la disminución

Fecha límite para enterar el pago

Fecha límite para presentar la solicitud de disminución del pago provisional (incluyendo en su caso los subsecuentes)

Julio

20 de agosto de 2018

20 de julio de 2018

Agosto

17 de septiembre de 2018

17 de agosto de 2018

Septiembre

17 de octubre de 2018

17 de septiembre de 2018

Octubre

20 de noviembre de 2018

19 de octubre de 2018

Noviembre

17 de diciembre de 2018

16 de noviembre de 2018

Diciembre

17 de enero de 2019

17 de diciembre de 2018


Caso práctico

Para saber cómo se solicita la autorización para disminuir los pagos provisionales, tómese el ejemplo de la empresa “Maquinaria Industrial, SA de CV”, quien efectúa sus pagos provisionales de ISR 2018 con el CU calculado con datos del 2017.

Sin embargo, estima que el coeficiente es mayor al que se obtendrá al cierre de 2018, porque en 2017 su costo de ventas presentó una baja extraordinaria debido a la sobre oferta de productos entre sus proveedores, así como un incremento en las ventas que se mantuvo hasta mediados de 2018; hechos que no se estiman se repitan el resto del año.

Por lo tanto, solicitará autorización para disminuir sus pagos provisionales de ISR.

Pagos provisionales del primer semestre

En 2018 se han realizado los siguientes pagos:

ISR pagado


Concepto

Enero

Febrero

Marzo


Ingresos por ventas

$2,411,532.00

$2,328,121.00

$2,551,526.00

Más:
Ingresos por servicios

1,567,494.00

1,513,278.00

1,658,490.00

Más:
Ingresos por arrendamiento de bienes

1,018,869.00

983,630.00

1,078,020.00

Más:
Ganancia por enajenación de activos fijos

17,959.00

0.00

0.00

Más:
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria

6,558.00

6,176.00

7,827.00

Igual:
Total de ingresos nominales del periodo

$5,022,412.00

$4,831,205.00

$5,295,863.00

Más:
Ingresos nominales de periodos anteriores

0.00

5,022,412.00

9,853,617.00

Igual:
Total de ingresos nominales acumulados del periodo

$5,022,412.00

$9,853,617.00

$15,149,480.00

Por:
Coeficiente de utilidad

0.2939

0.2939

0.4105

Igual:
Base para el pago provisional

$1,476,086.89

$2,895,978.04

$6,218,861.54

Por:
Tasa

30 %

30 %

30 %

Igual:
ISR del periodo

$442,826.07

$868,793.41

$1,865,658.46

Menos:
ISR retenido por bancos (acumulado)

2,654.00

5,987.00

7,985.00

Igual:
ISR a cargo

$440,172.07

$862,806.41

$1,857,673.46

Menos:
Pagos provisionales anteriores

0.00

440,172.07

862,806.41

Igual:
ISR pagado

$440,172.07

$422,634.34

$994,867.05


Concepto

Abril

Mayo

Junio


Ingresos por ventas

$2,369,132.00

$2,590,105.00

$2,483,689.00

Más:
Ingresos por servicios

1,539,936.00

1,683,570.00

1,614,396.00

Más:
Ingresos por arrendamiento de bienes

1,000,958.00

1,094,322.00

1,049,359.00

Más:
Ganancia por enajenación de activos fijos

0.00

10,928.00

0.00

Más:
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria

7,016.00

7,228.00

7,208.00

Igual:
Total de ingresos nominales del periodo

$4,917,042.00

$5,386,153.00

$5,154,652.00

Más:
Ingresos nominales de periodos anteriores

15,149,480.00

20,066,522.00

25,452,675.00

Igual:
Total de ingresos nominales acumulados del periodo

$20,066,522.00

$25,452,675.00

$30,607,327.00

Por:
Coeficiente de utilidad

0.4105

0.4105

0.4105

Igual:
Base para el pago provisional

$8,237,307.28

$10,448,323.09

$12,564,307.73

Por:
Tasa

30 %

30 %

30 %

Igual:
ISR del periodo

$2,471,192.18

$3,134,496.93

$3,769,292.32

Menos:
ISR retenido por bancos (acumulado)

11,405.00

13,654.00

16,980.00

Igual:
ISR a cargo

$2,459,787.18

$3,120,842.93

$3,752,312.32

Menos:
Pagos provisionales anteriores

1,857,673.46

2,459,787.18

3,120,842.93

Igual:
ISR pagado

$602,113.72

$661,055.75

$631,469.39

Se prevé que de seguir aplicando el mismo CU se realizarán los siguientes pagos para el segundo semestre del año.

Estimación segundo semestre


Concepto

Julio

Agosto

Septiembre


Ingresos por ventas

$1,467,256.00

$1,416,506.00

$1,552,433.00

Más:
Ingresos por servicios

953,715.00

920,729.00

1,009,080.00

Más:
Ingresos por arrendamiento de bienes

619,914.00

598,473.00

655,903.00

Más:
Ganancia por enajenación de activos fijos

0.00

0.00

0.00

Más:
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria

3,990.00

3,758.00

4,763.00

Igual:
Total de ingresos nominales del periodo

$3,044,875.00

$2,939,466.00

$3,222,179.00

Más:
Ingresos nominales de periodos anteriores

30,607,327.00

33,652,202.00

36,591,668.00

Igual:
Total de ingresos nominales acumulados del periodo

$33,652,202.00

$36,591,668.00

$39,813,847.00

Por:
Coeficiente de utilidad

0.4105

0.4105

0.4105

Igual:
Base para el pago provisional

$13,814,228.92

$15,020,879.71

$16,343,584.19

Por:
Tasa

30 %

30 %

30 %

Igual:
ISR del periodo

4,144,268.68

4,506,263.91

4,903,075.26

Menos:
ISR retenido por bancos (acumulado)

19,456.00

21,987.00

23,204.00

Igual:
ISR a cargo

$4,124,812.68

$4,484,276.91

$4,879,871.26

Menos:
Pagos provisionales anteriores

3,752,312.32

4,124,812.68

4,484,276.91

Igual:
ISR a pagar con el mismo CU

$372,500.36

$359,464.23

$395,594.35


Concepto

Octubre

Noviembre

Diciembre


Ingresos por ventas

$1,441,458.00

$1,575,906.00

$1,511,159.00

Más:
Ingresos por servicios

936,948.00

1,024,340.00

982,252.00

Más:
Ingresos por arrendamiento de bienes

609,016.00

665,822.00

638,465.00

Más:
Ganancia por enajenación de activos fijos

0.00

9,840.00

0.00

Más:
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria

4,269.00

4,398.00

4,386.00

Igual:
Total de ingresos nominales del periodo

$2,991,691.00

$3,280,306.00

$3,136,262.00

Más:
Ingresos nominales de periodos anteriores

39,813,847.00

42,805,538.00

46,085,844.00

Igual:
Total de ingresos nominales acumulados del periodo

$42,805,538.00

$46,085,844.00

$49,222,106.00

Por:
Coeficiente de utilidad

0.4105

0.4105

0.4105

Igual:
Base para el pago provisional

$17,571,673.35

$18,918,238.96

$20,205,674.51

Por:
Tasa

30 %

30 %

30 %

Igual:
ISR del periodo

5,271,502.01

5,675,471.69

6,061,702.35

Menos:
ISR retenido por bancos (acumulado)

25,045.00

27,984.00

30,264.00

Igual:
ISR a cargo

$5,246,457.01

$5,647,487.69

$6,031,438.35

Menos:
Pagos provisionales anteriores

4,879,871.26

5,246,457.01

5,647,487.69

Igual:
ISR a pagar con el mismo CU

$366,585.75

$401,030.68

$383,950.66

Ajustando la variación del costo de ventas para este año, el resultado del ejercicio 2018 es el siguiente:

ISR a pagar (favor) del ejercicio estimado


Concepto

Importe


Ingresos por ventas

$23,698,823.00

Más:
Ingresos por servicios

15,404,228.00

Más:
Ingresos por arrendamiento de bienes

10,012,751.00

Más:
Ganancia por enajenación de activos fijos

38,727.00

Más:
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria

67,577.00

Más:
Ajuste por inflación acumulable

14,658.00

Igual:
Total de ingresos acumulables del ejercicio

$49,236,764.00

Menos:
Deducciones autorizadas del ejercicio

38,945,654.00

Igual:
Utilidad pérdida (fiscal)

$10,291,110.00

Por:
Tasa

30 %

Igual:
ISR del ejercicio

$3,087,333.00

Menos:
ISR retenido por bancos

30,264.00

Igual:
ISR a cargo

$3,057,069.00

Menos:
Pagos provisionales del ejercicio

6,031,438.35

Igual:
ISR a favor del ejercicio

($2,974,369.35)


Así, el CU por el 2018 sería:


Ingresos nominales estimados del ejercicio


Concepto

Importe


Ingresos propios

$49,115,802.00

Más:
Intereses a favor y ganancia cambiaria

67,577.00

Más:
Ganancia por enajenación de activo fijo

38,727.00

Igual:
Ingresos nominales estimados del ejercicio

$49,222,106.00


Coeficiente de utilidad del ejercicio estimado


Concepto

Importe


Ingresos nominales

$49,222,106.00

Más:
Ajuste por inflación acumulable

14,658.00

Igual:
Ingresos acumulables

$49,236,764.00

Menos:
Deducciones autorizadas

38,945,654.00

Igual:
Utilidad fiscal

$10,291,110.00

Entre:
Ingresos nominales netos

49,222,106.00

Igual:
Coeficiente de utilidad del ejercicio estimado

0.2090

Si la empresa continua realizando sus pagos con el CU de 0.4105 probablemente obtendrá un elevado ISR a favor, por los pagos en exceso, que si bien podría posteriormente solicitarlo en devolución o compensación contra otros impuestos, se le estarían restando recursos que puede destinar para otros fines. Por lo tanto, se calculan los enteros con el CU estimado del ejercicio si el SAT autoriza la solicitud de reducción.

ISR a pagar estimado con la disminución


Concepto

Julio

Agosto

Septiembre

Ingresos por ventas

$1,467,256.00

$1,416,506.00

$1,552,433.00

Más:
Ingresos por servicios

$953,715.00

$920,729.00

$1,009,080.00

Más:
Ingresos por arrendamiento de bienes

$619,914.00

$598,473.00

$655,903.00

Más:
Ganancia por enajenación de activos fijos

$0.00

$0.00

$0.00

Más:
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria

$3,990.00

$3,758.00

$4,763.00

Igual:
Total de ingresos nominales del periodo

$3,044,875.00

$2,939,466.00

$3,222,179.00

Más:
Ingresos nominales de periodos anteriores

30,607,327.00

33,652,202.00

36,591,668.00

Igual:
Total de ingresos nominales acumulados del periodo
$33,652,202.00
$36,591,668.00
$39,813,847.00
Por:
Coeficiente de utilidad

0.2090

0.2090

0.2090

Igual:
Base para el pago provisional

$7,033,310.22

$7,647,658.61

$8,321,094.02

Por:
Tasa

30 %

30 %

30 %

Igual:
ISR del periodo

$2,109,993.07

$2,294,297.58

$2,496,328.21

Menos:
ISR retenido por bancos (acumulado)

19,456.00

21,987.00

23,204.00

Igual:
ISR a cargo

$2,090,537.07

$2,272,310.58

$2,473,124.21

Menos:
Pagos provisionales anteriores

3,752,312.32

3,752,312.32

3,752,312.32

Igual:
ISR pagado

$0.00

$0.00

$0.00


Concepto

Octubre

Noviembre

Diciembre


Ingresos por ventas

$1,441,458.00

$1,575,906.00

$1,511,159.00

Más:
Ingresos por servicios

$936,948.00

$1,024,340.00

$982,252.00

Más:
Ingresos por arrendamiento de bienes

$609,016.00

$665,822.00

$638,465.00

Más:
Ganancia por enajenación de activos fijos

$0.00

$9,840.00

$0.00

Más:
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria

$4,269.00

$4,398.00

$4,386.00

Igual:
Total de ingresos nominales del periodo

$2,991,691.00

$3,280,306.00

$3,136,262.00

Más:
Ingresos nominales de periodos anteriores

39,813,847.00

42,805,538.00

46,085,844.00

Igual:
Total de ingresos nominales acumulados del periodo
$42,805,538.00
$46,085,844.00
$49,222,106.00
Por:
Coeficiente de utilidad

0.2090

0.2090

0.2090

Igual:
Base para el pago provisional

$8,946,357.44

$9,631,941.40

$10,287,420.15

Por:
Tasa

30 %

30 %

30 %

Igual:
ISR del periodo

$2,683,907.23

$2,889,582.42

$3,086,226.05

Menos:
ISR retenido por bancos (acumulado)

25,045.00

27,984.00

30,264.00

Igual:
ISR a cargo

$2,658,862.23

$2,861,598.42

$3,055,962.05

Menos:
Pagos provisionales anteriores

3,752,312.32

3,752,312.32

3,752,312.32

Igual:
ISR pagado

$0.00

$0.00

$0.00

ISR a pagar (favor) del ejercicio con la disminución


Concepto

Importe


Ingresos por ventas

$23,698,823.00

Más:
Ingresos por servicios

15,404,228.00

Más:
Ingresos por arrendamiento de bienes

10,012,751.00

Más:
Ganancia por enajenación de activos fijos

38,727.00

Más:
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria

67,577.00

Más:
Ajuste anual por inflación acumulable

14,658.00

Igual:
Total de ingresos acumulables del ejercicio

$49,236,764.00

Menos:
Deducciones autorizadas del ejercicio

38,945,654.00

Igual:
Utilidad pérdida (fiscal)

$10,291,110.00

Por:
Tasa

30 %

Igual:
ISR del ejercicio

$3,087,333.00

Menos:
ISR retenido por bancos

30,264.00

Igual:
ISR a cargo

$3,057,069.00

Menos:
Pagos provisionales del ejercicio

3,055,962.05

Igual:
ISR a pagar (favor) del ejercicio con la disminución

$1,106.95


Resultados del primer semestre

A fin de presentar la solicitud es necesario determinar la utilidad fiscal del primer semestre del ejercicio por el que se tramitará la reducción, considerando un ajuste por inflación del semestre, por lo que se suman los saldos al último día de enero a junio de 2018 de los créditos y las deudas.

Saldo promedio semestral de deudas


 Concepto

Importe


Suma de saldos de las deudas

$6,761,313.00

Entre:
Número de meses del ejercicio

6

Igual:
Saldo promedio semestral de deudas

$1,126,885.50

Saldo promedio semestral de créditos


Concepto
Importe

Suma de saldos de los créditos

$3,601,654.00

Entre:
Número de meses del ejercicio

6

Igual:
Saldo promedio semestral de créditos

$600,275.67

Ajuste por inflación acumulable


Concepto

Importe


Saldo promedio semestral de deudas

$1,126,885.50

Menos:
Saldo promedio semestral de créditos

600,275.67

Igual:
Diferencia

$526,609.83

Por:
Factor de ajuste semestral

0.0164

Igual:
Ajuste por inflación acumulable

$8,636.40

Factor de ajuste semestral


Concepto

Importe


INPC del último mes del periodo del cálculo (junio 2018) (1)

132.965

Entre:
INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior (diciembre 2017)

130.8130

Igual:
Factor

1.0164

Menos:
Unidad

1

Igual:
Factor de ajuste semestral

0.0164

Nota: (1) Dato estimado

Ingresos nominales


Concepto

Importe


Ingresos propios

$30,536,427.00

Más:
Intereses a favor y ganancia cambiaria

42,013.00

Más:
Ganancia por enajenación de activo fijo

28,887.00

Igual:
Ingresos nominales

$30,607,327.00

Coeficiente de utilidad del primer semestre


Concepto

Importe


Ingresos nominales

$30,607,327.00

Más:
Ajuste por inflación acumulable

8,636.40

Igual:
Ingresos acumulables

$30,615,963.40

Menos:
Deducciones autorizadas del semestre

18,648,796.00

Igual:
Utilidad fiscal

$11,967,167.40

Entre:
Ingresos nominales

30,607,327.00

Igual:
Coeficiente de utilidad del primer semestre

0.3909


Cierre del ejercicio

Al concluir el ejercicio, se obtiene el CU con los datos reales del mismo y si los pagos efectuados son menores a los que hubieran correspondido con este CU, se pagarán recargos por la diferencia (art. 14, séptimo párrafo, inciso b), LISR).

Utilidad pérdida (fiscal) real de 2018


Concepto
Importe

Ingresos por ventas

$23,767,323.00

Más:
Ingresos por servicios

15,368,428.00

Más:
Ingresos por arrendamiento de bienes

10,017,251.00

Más:
Ganancia por enajenación de activos fijos

37,527.00

Más:
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria

71,097.00

Más:
Ajuste anual por inflación acumulable

18,650.00

Igual:
Total de ingresos acumulables del ejercicio

$49,280,276.00

Menos:
Deducciones autorizadas del ejercicio

39,654,810.00

Igual:
Utilidad pérdida (fiscal) real de 2018

$9,625,466.00


Ingresos nominales reales del ejercicio


Concepto

Importe


Ingresos por ventas

$23,767,323.00

Más:
Ingresos por servicios

15,368,428.00

Más:
Ingresos por arrendamiento de bienes

10,017,251.00

Más:
Ganancia por enajenación de activos fijos

37,527.00

Más:
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria

71,097.00

Igual:
Ingresos nominales reales del ejercicio

$49,261,626.00

Coeficiente de utilidad con datos reales de 2018


Concepto

Importe


Utilidad (pérdida) fiscal real de 2018

$9,625,466.00

Entre:
Ingresos nominales reales del ejercicio

$49,261,626.00

Igual:
Coeficiente de utilidad con datos reales de 2018

0.1953

La comparación entre el CU estimado y el real del ejercicio es:


 Concepto

Importe


Coeficiente de utilidad estimado con el que se efectuaron los pagos

0.2090

Contra:
Coeficiente de utilidad con datos reales de 2018

0.1953


Para comprobar que no se dejó de enterar ningún impuesto a cargo en los pagos provisionales, es necesario calcular los pagos de julio a diciembre con el CU determinado con los datos reales de 2018.

ISR a pagar con coeficiente de utilidad 2018



Concepto

Julio

Agosto

Septiembre


Ingresos por ventas

$1,478,673.00

$1,427,923.00

$1,563,850.00

Más:
Ingresos por servicios

947,748.00

914,762.00

1,003,113.00

Más:
Ingresos por arrendamiento de bienes

620,664.00

599,223.00

656,653.00

Más:
Ganancia por enajenación de activos fijos

0.00

0.00

0.00

Más:
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria

4,577.00

4,345.00

5,350.00

Igual:
Total de ingresos nominales del periodo

$3,051,662.00

$2,946,253.00

$3,228,966.00

Más:
Ingresos nominales de periodos anteriores

30,607,327.00

33,658,989.00

36,605,242.00

Igual:
Total de ingresos nominales acumulados del periodo

$33,658,989.00

$36,605,242.00

$39,834,208.00

Por:
Coeficiente de utilidad

0.1953

0.1953

0.1953

Igual:
Base para el pago provisional

$6,573,600.55

$7,149,003.76

$7,779,620.82

Por:
Tasa

30 %

30 %

30 %

Igual:
ISR del periodo

$1,972,080.17

$2,144,701.13

$2,333,886.25

Menos:
ISR retenido por bancos (acumulado)

19,624.00

22,177.00

23,404.00

Igual:
ISR a cargo

$1,952,456.17

$2,122,524.13

$2,310,482.25

Menos:
Pagos provisionales anteriores

3,752,312.32

3,752,312.32

3,752,312.32

Igual:
ISR a pagar con coeficiente de utilidad 2018

$0.00

$0.00

$0.00


Concepto

Octubre

Noviembre

Diciembre


Ingresos por ventas

$1,452,875.00

$1,587,323.00

$1,522,576.00

Más:
Ingresos por servicios

930,981.00

1,018,373.00

976,285.00

Más:
Ingresos por arrendamiento de bienes

609,766.00

666,572.00

639,215.00

Más:
Ganancia por enajenación de activos fijos

0.00

8,640.00

0.00

Más:
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria

4,856.00

4,985.00

4,971.00

Igual:
Total de ingresos nominales del periodo

$2,998,478.00

$3,285,893.00

$3,143,047.00

Más:
Ingresos nominales de periodos anteriores

39,834,208.00

42,832,686.00

46,118,579.00

Igual:
Total de ingresos nominales acumulados del periodo

$42,832,686.00

$46,118,579.00

$49,261,626.00

Por:
Coeficiente de utilidad

0.1953

0.1953

0.1953

Igual:
Base para el pago provisional

$8,365,223.58

$9,006,958.48

$9,620,795.56

Por:
Tasa

30 %

30 %

30 %

Igual:
ISR del periodo

$2,509,567.07

$2,702,087.54

$2,886,238.67

Menos:
ISR retenido por bancos (acumulado)

25,261.00

28,226.00

30,525.00

Igual:
ISR a cargo

$2,484,306.07

$2,673,861.54

$2,855,713.67

Menos:
Pagos provisionales anteriores

3,752,312.32

3,752,312.32

3,752,312.32

Igual:
ISR a pagar con coeficiente de utilidad 2018

$0.00

$0.00

$0.00

Los pagos provisionales con el CU del ejercicio siguen siendo de cero, pues los enterados hasta junio cubren el importe total del ISR anual. Por tanto, la empresa no tendrá ningún efecto adicional por la disminución de sus pagos provisionales.

En las páginas 9 y 10 se muestra el requisitado del formato 34 y en la 11 y 12 el modelo del escrito libre y anexos que se acompañan a la promoción.

Recargos por una disminución superior

Si al recalcular los pagos con el CU real del ejercicio en el que se obtuvo la autorización para disminuirlos, estos son mayores a los que se enteraron, el contribuyente pagará recargos sobre la diferencia entre ambos pagos, que se enterarán en la declaración del ejercicio 2018.

Cabe señalar que el artículo 14 de la LISR solo estipula que se deben pagar recargos por las diferencias, sin establecer la mecánica para calcularlos; por lo que se tiene que aplicar supletoriamente el numeral 21 del CFF, en donde se prevé que para determinar los recargos, las cantidades primero deben actualizarse. Siguiendo este criterio se muestra el siguiente ejemplo.

La empresa “Textiles del Sur, SA” quien efectuó sus pagos provisionales a partir del segundo semestre de 2018 con base en una autorización de disminución y al cierre del año resultaron menores a los que hubieran correspondido conforme a los datos al cierre de 2018, como sigue:

Diferencia de pagos sobre los que se enterarán recargos


Concepto

Julio

Agosto

Septiembre

Octubre

Noviembre

Diciembre


ISR a pagar con coeficiente de utilidad 2018

$10,459.00

$12,549.00

$9,654.00

$11,548.00

$110,287.00

$9,465.00

Menos:
Pago provisional pagado conforme a la solicitud

0.00

0.00

2,456.00

1,984.00

2,254.00

2,364.00

Igual:
Diferencia de pagos sobre los que se enterarán recargos

$10,459.00

$12,549.00

$7,198.00

$9,564.00

$108,033.00

$7,101.00

Factor de actualización


Concepto

Julio

Agosto

Septiembre

Octubre

Noviembre

Diciembre


INPC del mes inmediato anterior a la fecha en que se cubrirán los recargos (febrero de 2019) (1)

136.874

136.874

136.874

136.874

136.874

136.874

Entre:
INPC del mes inmediato anterior al periodo en que debió enterarse el pago provisional (1) (2)

133.254

133.8456

134.159

134.684

135.0456

135.7458

Igual:
Factor de actualización

1.0271

1.0226

1.0202

1.0162

1.0135

1.0083

Notas: (1) Datos estimados
(2) Corresponden a julio, agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciembre de 2018, respectivamente




Para el pago provisional del mes de


Recargos de

Julio

Agosto

Septiembre

Octubre

Noviembre

Diciembre


Agosto

1.47 %

No aplica

No aplica

No aplica

No aplica

No aplica

Más:
Septiembre

1.47 %

1.47 %

No aplica

No aplica

No aplica

No aplica

Más:
Octubre

1.47 %

1.47 %

1.47 %

No aplica

No aplica

No aplica

Más:
Noviembre

1.47 %

1.47 %

1.47 %

1.47 %

No aplica

No aplica

Más:
Diciembre

1.47 %

1.47 %

1.47 %

1.47 %

1.47 %

No aplica

Más:
Enero (1)

1.47 %

1.47 %

1.47 %

1.47 %

1.47 %

1.47 %

Más:
Febrero (1)

1.47 %

1.47 %

1.47 %

1.47 %

1.47 %

1.47 %

Más:
Marzo (1)

1.47 %

1.47 %

1.47 %

1.47 %

1.47 %

1.47 %

Igual:
Tasa de recargos causados

11.76 %

10.29 %

8.82 %

7.35 %

5.88 %

4.41 %

Notas: (1) Datos estimados

Recargos a pagar


Concepto

Julio

Agosto

Septiembre

Octubre

Noviembre

Diciembre


Diferencia de pagos

$10,459.00

$12,549.00

$7,198.00

$9,564.00

$108,033.00

$7,101.00

Por:
Factor de actualización

1.0271

1.0226

1.0202

1.0162

1.0135

1.0083

Igual:
Impuesto actualizado

$10,742.44

$12,832.61

$7,343.40

$9,718.94

$109,491.45

$7,159.94

Por:
Tasa de recargos causados

11.76 %

10.29 %

8.82 %

7.35 %

5.88 %

4.41 %

Igual:
Recargos a pagar

$1,263.31

$1,320.48

$647.69

$714.34

$6,438.10

$315.75


La empresa pagará un total de $10,699.67 por concepto de recargos por la disminución de los pagos provisionales del ISR.

Conclusión

Antes de presentar una solicitud para disminuir los pagos provisionales, es necesario que se efectúen los presupuestos necesarios para acercarse lo más posible a los resultados finales del ejercicio, pues con ello se evitará efectuar pagos provisionales del ISR en exceso y tener que pagar recargos si la disminución de pagos es mayor a la que realmente corresponderá a la empresa.