Los contribuyentes que cumplen con sus obligaciones fiscales en términos del Título II de la LISR (régimen general), calculan sus pagos provisionales con el coeficiente de utilidad (CU) que se determina con base en la utilidad y los ingresos nominales del ejercicio inmediato anterior.
Dicho coeficiente refleja el margen de utilidad del ejercicio por el cual se generó. Por ejemplo, al calcular los pagos provisionales del ejercicio 2018, se está pagando el ISR considerando la ganancia generada en 2017, la que podría ser mayor a la que realmente está obteniendo el contribuyente en 2018 y consiguientemente se estarían efectuando pagos provisionales por un importe mayor al impuesto que se causará en el ejercicio (art. 14, LISR).
Por lo tanto, si se estima que el CU aplicado en la determinación de los pagos provisionales es superior al que se obtendrá al cierre del ejercicio, puede solicitarse una autorización para disminuir los pagos a partir del segundo semestre del ejercicio (art. 14, séptimo párrafo, inciso b), LISR).
Requisitos
Para obtener la autorización se estará a lo previsto en la ficha de trámite “29/ISR Solicitud de autorización para disminuir pagos provisionales”, publicada el 18 de enero de 2018, en el anexo 1–A de la RMISC 2018, y presentar ante la Administración Desconsentrada de Servicios al Contribuyente, en tanto no se incluya este trámite en buzón tributario, lo siguiente:
formato 34 “solicitud de autorización para disminuir el monto de pagos provisionales”. Si se solicita la disminución de algún mes posterior a julio, la información de los datos solicitados en el apartado seis de la forma, deberá corresponder a los importes acumulados al mes inmediato anterior al de la petición de la disminución del pago provisional
- escrito de solicitud
- papel de trabajo donde se refleje:
- el procedimiento de cálculo que incluya los conceptos que se utilizaron para determinar los pagos provisionales efectuados de enero a junio, en su caso, o hasta el mes inmediato anterior a aquel por el que se solicite la disminución
- la aplicación de acreditamiento, reducción, exención o estímulo fiscal en los pagos provisionales
- la PTU pagada en el ejercicio
- en el caso de pérdidas fiscales pendientes de aplicar se deberá manifestar su procedencia y aplicación, y
- el ejercicio del cual proviene el CU utilizado para la determinación de los pagos provisionales efectuados
Según el artículo 14 del RLISR y la citada ficha de trámite, la documentación debe presentarse un mes antes de la fecha en la que se deba efectuar el entero de pago provisional que se solicite disminuir. Si son varios los pagos, debe exhibirse un mes antes de la fecha en la que se deba enterar el primero de ellos.
Pago por el cual se solicita la disminución | Fecha límite para enterar el pago |
Fecha límite para presentar la solicitud de disminución del pago provisional (incluyendo en su caso los subsecuentes) |
Julio |
20 de agosto de 2018 |
20 de julio de 2018 |
Agosto |
17 de septiembre de 2018 |
17 de agosto de 2018 |
Septiembre |
17 de octubre de 2018 |
17 de septiembre de 2018 |
Octubre |
20 de noviembre de 2018 |
19 de octubre de 2018 |
Noviembre |
17 de diciembre de 2018 |
16 de noviembre de 2018 |
Diciembre |
17 de enero de 2019 |
17 de diciembre de 2018 |
Caso práctico
Para saber cómo se solicita la autorización para disminuir los pagos provisionales, tómese el ejemplo de la empresa “Maquinaria Industrial, SA de CV”, quien efectúa sus pagos provisionales de ISR 2018 con el CU calculado con datos del 2017.
Sin embargo, estima que el coeficiente es mayor al que se obtendrá al cierre de 2018, porque en 2017 su costo de ventas presentó una baja extraordinaria debido a la sobre oferta de productos entre sus proveedores, así como un incremento en las ventas que se mantuvo hasta mediados de 2018; hechos que no se estiman se repitan el resto del año.
Por lo tanto, solicitará autorización para disminuir sus pagos provisionales de ISR.
Pagos provisionales del primer semestre
En 2018 se han realizado los siguientes pagos:
ISR pagado
|
Concepto |
Enero |
Febrero |
Marzo |
|
Ingresos por ventas |
$2,411,532.00 |
$2,328,121.00 |
$2,551,526.00 |
Más: |
Ingresos por servicios |
1,567,494.00 |
1,513,278.00 |
1,658,490.00 |
Más: |
Ingresos por arrendamiento de bienes |
1,018,869.00 |
983,630.00 |
1,078,020.00 |
Más: |
Ganancia por enajenación de activos fijos |
17,959.00 |
0.00 |
0.00 |
Más: |
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria |
6,558.00 |
6,176.00 |
7,827.00 |
Igual: |
Total de ingresos nominales del periodo |
$5,022,412.00 |
$4,831,205.00 |
$5,295,863.00 |
Más: |
Ingresos nominales de periodos anteriores |
0.00 |
5,022,412.00 |
9,853,617.00 |
Igual: |
Total de ingresos nominales acumulados del periodo |
$5,022,412.00 |
$9,853,617.00 |
$15,149,480.00 |
Por: |
Coeficiente de utilidad |
0.2939 |
0.2939 |
0.4105 |
Igual: |
Base para el pago provisional |
$1,476,086.89 |
$2,895,978.04 |
$6,218,861.54 |
Por: |
Tasa |
30 % |
30 % |
30 % |
Igual: |
ISR del periodo |
$442,826.07 |
$868,793.41 |
$1,865,658.46 |
Menos: |
ISR retenido por bancos (acumulado) |
2,654.00 |
5,987.00 |
7,985.00 |
Igual: |
ISR a cargo |
$440,172.07 |
$862,806.41 |
$1,857,673.46 |
Menos: |
Pagos provisionales anteriores |
0.00 |
440,172.07 |
862,806.41 |
Igual: |
ISR pagado |
$440,172.07 |
$422,634.34 |
$994,867.05 |
|
Concepto |
Abril |
Mayo |
Junio |
|
Ingresos por ventas |
$2,369,132.00 |
$2,590,105.00 |
$2,483,689.00 |
Más: |
Ingresos por servicios |
1,539,936.00 |
1,683,570.00 |
1,614,396.00 |
Más: |
Ingresos por arrendamiento de bienes |
1,000,958.00 |
1,094,322.00 |
1,049,359.00 |
Más: |
Ganancia por enajenación de activos fijos |
0.00 |
10,928.00 |
0.00 |
Más: |
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria |
7,016.00 |
7,228.00 |
7,208.00 |
Igual: |
Total de ingresos nominales del periodo |
$4,917,042.00 |
$5,386,153.00 |
$5,154,652.00 |
Más: |
Ingresos nominales de periodos anteriores |
15,149,480.00 |
20,066,522.00 |
25,452,675.00 |
Igual: |
Total de ingresos nominales acumulados del periodo |
$20,066,522.00 |
$25,452,675.00 |
$30,607,327.00 |
Por: |
Coeficiente de utilidad |
0.4105 |
0.4105 |
0.4105 |
Igual: |
Base para el pago provisional |
$8,237,307.28 |
$10,448,323.09 |
$12,564,307.73 |
Por: |
Tasa |
30 % |
30 % |
30 % |
Igual: |
ISR del periodo |
$2,471,192.18 |
$3,134,496.93 |
$3,769,292.32 |
Menos: |
ISR retenido por bancos (acumulado) |
11,405.00 |
13,654.00 |
16,980.00 |
Igual: |
ISR a cargo |
$2,459,787.18 |
$3,120,842.93 |
$3,752,312.32 |
Menos: |
Pagos provisionales anteriores |
1,857,673.46 |
2,459,787.18 |
3,120,842.93 |
Igual: |
ISR pagado |
$602,113.72 |
$661,055.75 |
$631,469.39 |
Se prevé que de seguir aplicando el mismo CU se realizarán los siguientes pagos para el segundo semestre del año.
Estimación segundo semestre
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
|
Ingresos por ventas |
$1,467,256.00 |
$1,416,506.00 |
$1,552,433.00 |
Más: |
Ingresos por servicios |
953,715.00 |
920,729.00 |
1,009,080.00 |
Más: |
Ingresos por arrendamiento de bienes |
619,914.00 |
598,473.00 |
655,903.00 |
Más: |
Ganancia por enajenación de activos fijos |
0.00 |
0.00 |
0.00 |
Más: |
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria |
3,990.00 |
3,758.00 |
4,763.00 |
Igual: |
Total de ingresos nominales del periodo |
$3,044,875.00 |
$2,939,466.00 |
$3,222,179.00 |
Más: |
Ingresos nominales de periodos anteriores |
30,607,327.00 |
33,652,202.00 |
36,591,668.00 |
Igual: |
Total de ingresos nominales acumulados del periodo |
$33,652,202.00 |
$36,591,668.00 |
$39,813,847.00 |
Por: |
Coeficiente de utilidad |
0.4105 |
0.4105 |
0.4105 |
Igual: |
Base para el pago provisional |
$13,814,228.92 |
$15,020,879.71 |
$16,343,584.19 |
Por: |
Tasa |
30 % |
30 % |
30 % |
Igual: |
ISR del periodo |
4,144,268.68 |
4,506,263.91 |
4,903,075.26 |
Menos: |
ISR retenido por bancos (acumulado) |
19,456.00 |
21,987.00 |
23,204.00 |
Igual: |
ISR a cargo |
$4,124,812.68 |
$4,484,276.91 |
$4,879,871.26 |
Menos: |
Pagos provisionales anteriores |
3,752,312.32 |
4,124,812.68 |
4,484,276.91 |
Igual: |
ISR a pagar con el mismo CU |
$372,500.36 |
$359,464.23 |
$395,594.35 |
|
Concepto |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
Ingresos por ventas |
$1,441,458.00 |
$1,575,906.00 |
$1,511,159.00 |
Más: |
Ingresos por servicios |
936,948.00 |
1,024,340.00 |
982,252.00 |
Más: |
Ingresos por arrendamiento de bienes |
609,016.00 |
665,822.00 |
638,465.00 |
Más: |
Ganancia por enajenación de activos fijos |
0.00 |
9,840.00 |
0.00 |
Más: |
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria |
4,269.00 |
4,398.00 |
4,386.00 |
Igual: |
Total de ingresos nominales del periodo |
$2,991,691.00 |
$3,280,306.00 |
$3,136,262.00 |
Más: |
Ingresos nominales de periodos anteriores |
39,813,847.00 |
42,805,538.00 |
46,085,844.00 |
Igual: |
Total de ingresos nominales acumulados del periodo |
$42,805,538.00 |
$46,085,844.00 |
$49,222,106.00 |
Por: |
Coeficiente de utilidad |
0.4105 |
0.4105 |
0.4105 |
Igual: |
Base para el pago provisional |
$17,571,673.35 |
$18,918,238.96 |
$20,205,674.51 |
Por: |
Tasa |
30 % |
30 % |
30 % |
Igual: |
ISR del periodo |
5,271,502.01 |
5,675,471.69 |
6,061,702.35 |
Menos: |
ISR retenido por bancos (acumulado) |
25,045.00 |
27,984.00 |
30,264.00 |
Igual: |
ISR a cargo |
$5,246,457.01 |
$5,647,487.69 |
$6,031,438.35 |
Menos: |
Pagos provisionales anteriores |
4,879,871.26 |
5,246,457.01 |
5,647,487.69 |
Igual: |
ISR a pagar con el mismo CU |
$366,585.75 |
$401,030.68 |
$383,950.66 |
Ajustando la variación del costo de ventas para este año, el resultado del ejercicio 2018 es el siguiente:
ISR a pagar (favor) del ejercicio estimado
|
Concepto |
Importe |
|
Ingresos por ventas |
$23,698,823.00 |
Más: |
Ingresos por servicios |
15,404,228.00 |
Más: |
Ingresos por arrendamiento de bienes |
10,012,751.00 |
Más: |
Ganancia por enajenación de activos fijos |
38,727.00 |
Más: |
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria |
67,577.00 |
Más: |
Ajuste por inflación acumulable |
14,658.00 |
Igual: |
Total de ingresos acumulables del ejercicio |
$49,236,764.00 |
Menos: |
Deducciones autorizadas del ejercicio |
38,945,654.00 |
Igual: |
Utilidad pérdida (fiscal) |
$10,291,110.00 |
Por: |
Tasa |
30 % |
Igual: |
ISR del ejercicio |
$3,087,333.00 |
Menos: |
ISR retenido por bancos |
30,264.00 |
Igual: |
ISR a cargo |
$3,057,069.00 |
Menos: |
Pagos provisionales del ejercicio |
6,031,438.35 |
Igual: |
ISR a favor del ejercicio |
($2,974,369.35) |
Así, el CU por el 2018 sería:
Ingresos nominales estimados del ejercicio
|
Concepto |
Importe |
|
Ingresos propios |
$49,115,802.00 |
Más: |
Intereses a favor y ganancia cambiaria |
67,577.00 |
Más: |
Ganancia por enajenación de activo fijo |
38,727.00 |
Igual: |
Ingresos nominales estimados del ejercicio |
$49,222,106.00 |
Coeficiente de utilidad del ejercicio estimado
|
Concepto |
Importe |
|
Ingresos nominales |
$49,222,106.00 |
Más: |
Ajuste por inflación acumulable |
14,658.00 |
Igual: |
Ingresos acumulables |
$49,236,764.00 |
Menos: |
Deducciones autorizadas |
38,945,654.00 |
Igual: |
Utilidad fiscal |
$10,291,110.00 |
Entre: |
Ingresos nominales netos |
49,222,106.00 |
Igual: |
Coeficiente de utilidad del ejercicio estimado |
0.2090 |
Si la empresa continua realizando sus pagos con el CU de 0.4105 probablemente obtendrá un elevado ISR a favor, por los pagos en exceso, que si bien podría posteriormente solicitarlo en devolución o compensación contra otros impuestos, se le estarían restando recursos que puede destinar para otros fines. Por lo tanto, se calculan los enteros con el CU estimado del ejercicio si el SAT autoriza la solicitud de reducción.
ISR a pagar estimado con la disminución
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
|
Ingresos por ventas |
$1,467,256.00 |
$1,416,506.00 |
$1,552,433.00 |
Más: |
Ingresos por servicios |
$953,715.00 |
$920,729.00 |
$1,009,080.00 |
Más: |
Ingresos por arrendamiento de bienes |
$619,914.00 |
$598,473.00 |
$655,903.00 |
Más: |
Ganancia por enajenación de activos fijos |
$0.00 |
$0.00 |
$0.00 |
Más: |
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria |
$3,990.00 |
$3,758.00 |
$4,763.00 |
Igual: |
Total de ingresos nominales del periodo |
$3,044,875.00 |
$2,939,466.00 |
$3,222,179.00 |
Más: |
Ingresos nominales de periodos anteriores |
30,607,327.00 |
33,652,202.00 |
36,591,668.00 |
Igual: |
Total de ingresos nominales acumulados del periodo |
$33,652,202.00 |
$36,591,668.00 |
$39,813,847.00 |
Por: |
Coeficiente de utilidad |
0.2090 |
0.2090 |
0.2090 |
Igual: |
Base para el pago provisional |
$7,033,310.22 |
$7,647,658.61 |
$8,321,094.02 |
Por: |
Tasa |
30 % |
30 % |
30 % |
Igual: |
ISR del periodo |
$2,109,993.07 |
$2,294,297.58 |
$2,496,328.21 |
Menos: |
ISR retenido por bancos (acumulado) |
19,456.00 |
21,987.00 |
23,204.00 |
Igual: |
ISR a cargo |
$2,090,537.07 |
$2,272,310.58 |
$2,473,124.21 |
Menos: |
Pagos provisionales anteriores |
3,752,312.32 |
3,752,312.32 |
3,752,312.32 |
Igual: |
ISR pagado |
$0.00 |
$0.00 |
$0.00 |
|
Concepto |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
Ingresos por ventas |
$1,441,458.00 |
$1,575,906.00 |
$1,511,159.00 |
Más: |
Ingresos por servicios |
$936,948.00 |
$1,024,340.00 |
$982,252.00 |
Más: |
Ingresos por arrendamiento de bienes |
$609,016.00 |
$665,822.00 |
$638,465.00 |
Más: |
Ganancia por enajenación de activos fijos |
$0.00 |
$9,840.00 |
$0.00 |
Más: |
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria |
$4,269.00 |
$4,398.00 |
$4,386.00 |
Igual: |
Total de ingresos nominales del periodo |
$2,991,691.00 |
$3,280,306.00 |
$3,136,262.00 |
Más: |
Ingresos nominales de periodos anteriores |
39,813,847.00 |
42,805,538.00 |
46,085,844.00 |
Igual: |
Total de ingresos nominales acumulados del periodo |
$42,805,538.00 |
$46,085,844.00 |
$49,222,106.00 |
Por: |
Coeficiente de utilidad |
0.2090 |
0.2090 |
0.2090 |
Igual: |
Base para el pago provisional |
$8,946,357.44 |
$9,631,941.40 |
$10,287,420.15 |
Por: |
Tasa |
30 % |
30 % |
30 % |
Igual: |
ISR del periodo |
$2,683,907.23 |
$2,889,582.42 |
$3,086,226.05 |
Menos: |
ISR retenido por bancos (acumulado) |
25,045.00 |
27,984.00 |
30,264.00 |
Igual: |
ISR a cargo |
$2,658,862.23 |
$2,861,598.42 |
$3,055,962.05 |
Menos: |
Pagos provisionales anteriores |
3,752,312.32 |
3,752,312.32 |
3,752,312.32 |
Igual: |
ISR pagado |
$0.00 |
$0.00 |
$0.00 |
ISR a pagar (favor) del ejercicio con la disminución
|
Concepto |
Importe |
|
Ingresos por ventas |
$23,698,823.00 |
Más: |
Ingresos por servicios |
15,404,228.00 |
Más: |
Ingresos por arrendamiento de bienes |
10,012,751.00 |
Más: |
Ganancia por enajenación de activos fijos |
38,727.00 |
Más: |
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria |
67,577.00 |
Más: |
Ajuste anual por inflación acumulable |
14,658.00 |
Igual: |
Total de ingresos acumulables del ejercicio |
$49,236,764.00 |
Menos: |
Deducciones autorizadas del ejercicio |
38,945,654.00 |
Igual: |
Utilidad pérdida (fiscal) |
$10,291,110.00 |
Por: |
Tasa |
30 % |
Igual: |
ISR del ejercicio |
$3,087,333.00 |
Menos: |
ISR retenido por bancos |
30,264.00 |
Igual: |
ISR a cargo |
$3,057,069.00 |
Menos: |
Pagos provisionales del ejercicio |
3,055,962.05 |
Igual: |
ISR a pagar (favor) del ejercicio con la disminución |
$1,106.95 |
Resultados del primer semestre
A fin de presentar la solicitud es necesario determinar la utilidad fiscal del primer semestre del ejercicio por el que se tramitará la reducción, considerando un ajuste por inflación del semestre, por lo que se suman los saldos al último día de enero a junio de 2018 de los créditos y las deudas.
Saldo promedio semestral de deudas
|
Concepto |
Importe |
|
Suma de saldos de las deudas |
$6,761,313.00 |
Entre: |
Número de meses del ejercicio |
6 |
Igual: |
Saldo promedio semestral de deudas |
$1,126,885.50 |
Saldo promedio semestral de créditos
|
Concepto |
Importe |
|
Suma de saldos de los créditos |
$3,601,654.00 |
Entre: |
Número de meses del ejercicio |
6 |
Igual: |
Saldo promedio semestral de créditos |
$600,275.67 |
Ajuste por inflación acumulable
|
Concepto |
Importe |
|
Saldo promedio semestral de deudas |
$1,126,885.50 |
Menos: |
Saldo promedio semestral de créditos |
600,275.67 |
Igual: |
Diferencia |
$526,609.83 |
Por: |
Factor de ajuste semestral |
0.0164 |
Igual: |
Ajuste por inflación acumulable |
$8,636.40 |
Factor de ajuste semestral
|
Concepto |
Importe |
|
INPC del último mes del periodo del cálculo (junio 2018) (1) |
132.965 |
Entre: |
INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior (diciembre 2017) |
130.8130 |
Igual: |
Factor |
1.0164 |
Menos: |
Unidad |
1 |
Igual: |
Factor de ajuste semestral |
0.0164 |
Nota: (1) Dato estimado
Ingresos nominales
|
Concepto |
Importe |
|
Ingresos propios |
$30,536,427.00 |
Más: |
Intereses a favor y ganancia cambiaria |
42,013.00 |
Más: |
Ganancia por enajenación de activo fijo |
28,887.00 |
Igual: |
Ingresos nominales |
$30,607,327.00 |
Coeficiente de utilidad del primer semestre
|
Concepto |
Importe |
|
Ingresos nominales |
$30,607,327.00 |
Más: |
Ajuste por inflación acumulable |
8,636.40 |
Igual: |
Ingresos acumulables |
$30,615,963.40 |
Menos: |
Deducciones autorizadas del semestre |
18,648,796.00 |
Igual: |
Utilidad fiscal |
$11,967,167.40 |
Entre: |
Ingresos nominales |
30,607,327.00 |
Igual: |
Coeficiente de utilidad del primer semestre |
0.3909 |
Cierre del ejercicio
Al concluir el ejercicio, se obtiene el CU con los datos reales del mismo y si los pagos efectuados son menores a los que hubieran correspondido con este CU, se pagarán recargos por la diferencia (art. 14, séptimo párrafo, inciso b), LISR).
Utilidad pérdida (fiscal) real de 2018
|
Concepto |
Importe |
|
Ingresos por ventas |
$23,767,323.00 |
Más: |
Ingresos por servicios |
15,368,428.00 |
Más: |
Ingresos por arrendamiento de bienes |
10,017,251.00 |
Más: |
Ganancia por enajenación de activos fijos |
37,527.00 |
Más: |
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria |
71,097.00 |
Más: |
Ajuste anual por inflación acumulable |
18,650.00 |
Igual: |
Total de ingresos acumulables del ejercicio |
$49,280,276.00 |
Menos: |
Deducciones autorizadas del ejercicio |
39,654,810.00 |
Igual: |
Utilidad pérdida (fiscal) real de 2018 |
$9,625,466.00 |
Ingresos nominales reales del ejercicio
|
Concepto |
Importe |
|
Ingresos por ventas |
$23,767,323.00 |
Más: |
Ingresos por servicios |
15,368,428.00 |
Más: |
Ingresos por arrendamiento de bienes |
10,017,251.00 |
Más: |
Ganancia por enajenación de activos fijos |
37,527.00 |
Más: |
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria |
71,097.00 |
Igual: |
Ingresos nominales reales del ejercicio |
$49,261,626.00 |
Coeficiente de utilidad con datos reales de 2018
|
Concepto |
Importe |
|
Utilidad (pérdida) fiscal real de 2018 |
$9,625,466.00 |
Entre: |
Ingresos nominales reales del ejercicio |
$49,261,626.00 |
Igual: |
Coeficiente de utilidad con datos reales de 2018 |
0.1953 |
La comparación entre el CU estimado y el real del ejercicio es:
|
Concepto |
Importe |
|
Coeficiente de utilidad estimado con el que se efectuaron los pagos |
0.2090 |
Contra: |
Coeficiente de utilidad con datos reales de 2018 |
0.1953 |
Para comprobar que no se dejó de enterar ningún impuesto a cargo en los pagos provisionales, es necesario calcular los pagos de julio a diciembre con el CU determinado con los datos reales de 2018.
ISR a pagar con coeficiente de utilidad 2018
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
|
Ingresos por ventas |
$1,478,673.00 |
$1,427,923.00 |
$1,563,850.00 |
Más: |
Ingresos por servicios |
947,748.00 |
914,762.00 |
1,003,113.00 |
Más: |
Ingresos por arrendamiento de bienes |
620,664.00 |
599,223.00 |
656,653.00 |
Más: |
Ganancia por enajenación de activos fijos |
0.00 |
0.00 |
0.00 |
Más: |
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria |
4,577.00 |
4,345.00 |
5,350.00 |
Igual: |
Total de ingresos nominales del periodo |
$3,051,662.00 |
$2,946,253.00 |
$3,228,966.00 |
Más: |
Ingresos nominales de periodos anteriores |
30,607,327.00 |
33,658,989.00 |
36,605,242.00 |
Igual: |
Total de ingresos nominales acumulados del periodo |
$33,658,989.00 |
$36,605,242.00 |
$39,834,208.00 |
Por: |
Coeficiente de utilidad |
0.1953 |
0.1953 |
0.1953 |
Igual: |
Base para el pago provisional |
$6,573,600.55 |
$7,149,003.76 |
$7,779,620.82 |
Por: |
Tasa |
30 % |
30 % |
30 % |
Igual: |
ISR del periodo |
$1,972,080.17 |
$2,144,701.13 |
$2,333,886.25 |
Menos: |
ISR retenido por bancos (acumulado) |
19,624.00 |
22,177.00 |
23,404.00 |
Igual: |
ISR a cargo |
$1,952,456.17 |
$2,122,524.13 |
$2,310,482.25 |
Menos: |
Pagos provisionales anteriores |
3,752,312.32 |
3,752,312.32 |
3,752,312.32 |
Igual: |
ISR a pagar con coeficiente de utilidad 2018 |
$0.00 |
$0.00 |
$0.00 |
|
Concepto |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
Ingresos por ventas |
$1,452,875.00 |
$1,587,323.00 |
$1,522,576.00 |
Más: |
Ingresos por servicios |
930,981.00 |
1,018,373.00 |
976,285.00 |
Más: |
Ingresos por arrendamiento de bienes |
609,766.00 |
666,572.00 |
639,215.00 |
Más: |
Ganancia por enajenación de activos fijos |
0.00 |
8,640.00 |
0.00 |
Más: |
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria |
4,856.00 |
4,985.00 |
4,971.00 |
Igual: |
Total de ingresos nominales del periodo |
$2,998,478.00 |
$3,285,893.00 |
$3,143,047.00 |
Más: |
Ingresos nominales de periodos anteriores |
39,834,208.00 |
42,832,686.00 |
46,118,579.00 |
Igual: |
Total de ingresos nominales acumulados del periodo |
$42,832,686.00 |
$46,118,579.00 |
$49,261,626.00 |
Por: |
Coeficiente de utilidad |
0.1953 |
0.1953 |
0.1953 |
Igual: |
Base para el pago provisional |
$8,365,223.58 |
$9,006,958.48 |
$9,620,795.56 |
Por: |
Tasa |
30 % |
30 % |
30 % |
Igual: |
ISR del periodo |
$2,509,567.07 |
$2,702,087.54 |
$2,886,238.67 |
Menos: |
ISR retenido por bancos (acumulado) |
25,261.00 |
28,226.00 |
30,525.00 |
Igual: |
ISR a cargo |
$2,484,306.07 |
$2,673,861.54 |
$2,855,713.67 |
Menos: |
Pagos provisionales anteriores |
3,752,312.32 |
3,752,312.32 |
3,752,312.32 |
Igual: |
ISR a pagar con coeficiente de utilidad 2018 |
$0.00 |
$0.00 |
$0.00 |
Los pagos provisionales con el CU del ejercicio siguen siendo de cero, pues los enterados hasta junio cubren el importe total del ISR anual. Por tanto, la empresa no tendrá ningún efecto adicional por la disminución de sus pagos provisionales.
En las páginas 9 y 10 se muestra el requisitado del formato 34 y en la 11 y 12 el modelo del escrito libre y anexos que se acompañan a la promoción.
Recargos por una disminución superior
Si al recalcular los pagos con el CU real del ejercicio en el que se obtuvo la autorización para disminuirlos, estos son mayores a los que se enteraron, el contribuyente pagará recargos sobre la diferencia entre ambos pagos, que se enterarán en la declaración del ejercicio 2018.
Cabe señalar que el artículo 14 de la LISR solo estipula que se deben pagar recargos por las diferencias, sin establecer la mecánica para calcularlos; por lo que se tiene que aplicar supletoriamente el numeral 21 del CFF, en donde se prevé que para determinar los recargos, las cantidades primero deben actualizarse. Siguiendo este criterio se muestra el siguiente ejemplo.
La empresa “Textiles del Sur, SA” quien efectuó sus pagos provisionales a partir del segundo semestre de 2018 con base en una autorización de disminución y al cierre del año resultaron menores a los que hubieran correspondido conforme a los datos al cierre de 2018, como sigue:
Diferencia de pagos sobre los que se enterarán recargos
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
ISR a pagar con coeficiente de utilidad 2018 |
$10,459.00 |
$12,549.00 |
$9,654.00 |
$11,548.00 |
$110,287.00 |
$9,465.00 |
Menos: |
Pago provisional pagado conforme a la solicitud |
0.00 |
0.00 |
2,456.00 |
1,984.00 |
2,254.00 |
2,364.00 |
Igual: |
Diferencia de pagos sobre los que se enterarán recargos |
$10,459.00 |
$12,549.00 |
$7,198.00 |
$9,564.00 |
$108,033.00 |
$7,101.00 |
Factor de actualización
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
INPC del mes inmediato anterior a la fecha en que se cubrirán los recargos (febrero de 2019) (1) |
136.874 |
136.874 |
136.874 |
136.874 |
136.874 |
136.874 |
Entre: |
INPC del mes inmediato anterior al periodo en que debió enterarse el pago provisional (1) (2) |
133.254 |
133.8456 |
134.159 |
134.684 |
135.0456 |
135.7458 |
Igual: |
Factor de actualización |
1.0271 |
1.0226 |
1.0202 |
1.0162 |
1.0135 |
1.0083 |
Notas: (1) Datos estimados
(2) Corresponden a julio, agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciembre de 2018, respectivamente
|
|
Para el pago provisional del mes de |
|||||
|
Recargos de |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
Agosto |
1.47 % |
No aplica |
No aplica |
No aplica |
No aplica |
No aplica |
Más: |
Septiembre |
1.47 % |
1.47 % |
No aplica |
No aplica |
No aplica |
No aplica |
Más: |
Octubre |
1.47 % |
1.47 % |
1.47 % |
No aplica |
No aplica |
No aplica |
Más: |
Noviembre |
1.47 % |
1.47 % |
1.47 % |
1.47 % |
No aplica |
No aplica |
Más: |
Diciembre |
1.47 % |
1.47 % |
1.47 % |
1.47 % |
1.47 % |
No aplica |
Más: |
Enero (1) |
1.47 % |
1.47 % |
1.47 % |
1.47 % |
1.47 % |
1.47 % |
Más: |
Febrero (1) |
1.47 % |
1.47 % |
1.47 % |
1.47 % |
1.47 % |
1.47 % |
Más: |
Marzo (1) |
1.47 % |
1.47 % |
1.47 % |
1.47 % |
1.47 % |
1.47 % |
Igual: |
Tasa de recargos causados |
11.76 % |
10.29 % |
8.82 % |
7.35 % |
5.88 % |
4.41 % |
Notas: (1) Datos estimados
Recargos a pagar
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
Diferencia de pagos |
$10,459.00 |
$12,549.00 |
$7,198.00 |
$9,564.00 |
$108,033.00 |
$7,101.00 |
Por: |
Factor de actualización |
1.0271 |
1.0226 |
1.0202 |
1.0162 |
1.0135 |
1.0083 |
Igual: |
Impuesto actualizado |
$10,742.44 |
$12,832.61 |
$7,343.40 |
$9,718.94 |
$109,491.45 |
$7,159.94 |
Por: |
Tasa de recargos causados |
11.76 % |
10.29 % |
8.82 % |
7.35 % |
5.88 % |
4.41 % |
Igual: |
Recargos a pagar |
$1,263.31 |
$1,320.48 |
$647.69 |
$714.34 |
$6,438.10 |
$315.75 |
La empresa pagará un total de $10,699.67 por concepto de recargos por la disminución de los pagos provisionales del ISR.
Conclusión
Antes de presentar una solicitud para disminuir los pagos provisionales, es necesario que se efectúen los presupuestos necesarios para acercarse lo más posible a los resultados finales del ejercicio, pues con ello se evitará efectuar pagos provisionales del ISR en exceso y tener que pagar recargos si la disminución de pagos es mayor a la que realmente corresponderá a la empresa.