Deseamos conocer cuáles son las ventas a plazo referidas en el segundo párrafo del artículo 17 de la LISR, pues la ley no las define
Dicho ordenamiento establece que: “En el caso de enajenaciones a plazo en los términos del Código Fiscal de la Federación, los contribuyentes considerarán como ingreso obtenido en el ejercicio el total del precio pactado”.
Para lo cual, el segundo párrafo del numeral 14 del CFF define las enajenaciones a plazo aquellas que cumplan los siguientes requisitos:
se lleven a cabo con clientes que sean público en general (operaciones por las que se expiden comprobantes fiscales simplificados según la regla 2.7.1.24. de la RMISC 2018)
- se difiera más del 35 % del precio para después del sexto mes, y
- el plazo pactado exceda de 12 meses
Un ejemplo de ellas es el siguiente:
Condiciones de venta
| Plazo del crédito |
18 y 24 meses |
| Enganche al momento de entrega del bien |
Con 15 % o sin enganche |
| Periodicidad de los pagos |
Mensuales a partir de la entrega del bien enajenado |
| |
Precio de venta con enganche |
||
| |
De contado |
A 18 meses |
A 24 meses |
| Equipo de cómputo |
$35,000.00 |
$37,500.00 |
$38,500.00 |
| Precio del bien sin IVA |
30,172.41 |
32,327.59 |
33,189.66 |
| Con enganche del 15 % |
No aplica |
4,849.14 |
4,978.45 |
| Remanente a mensualidades |
No aplica |
27,478.45 |
28,211.21 |
| Mensualidades |
No aplica |
$1,526.58 |
$1,175.47 |
Contraprestación cobrada al sexto mes de la operación con enganche
| |
Concepto |
A 18 meses |
A 24 meses |
| |
Enganche |
$4,849.14 |
$4,978.45 |
| Más: |
Primera mensualidad |
1,526.58 |
1,175.47 |
| Más: |
Segunda mensualidad |
1,526.58 |
1,175.47 |
| Más: |
Tercera mensualidad |
1,526.58 |
1,175.47 |
| Más: |
Cuarta mensualidad |
1,526.58 |
1,175.47 |
| Más: |
Quinta mensualidad |
1,526.58 |
1,175.47 |
| Más: |
Sexta mensualidad |
1,526.58 |
1,175.47 |
| Igual: |
Contraprestación cobrada al sexto mes de la operación con enganche |
$14,008.62 |
$12,031.27 |
Importe diferido para después del sexto mes con enganche
| |
Concepto |
A 18 meses |
A 24 meses |
| |
Precio del bien sin IVA |
$32,327.59 |
$33,189.66 |
| Menos: |
Contraprestación cobrada al sexto mes de la operación con enganche |
14,008.62 |
12,031.27 |
| Igual: |
Importe diferido para después del sexto mes con enganche |
$18,318.97 |
$21,158.39 |
Por ciento a diferir para después del sexto mes conforme al CFF
| |
Concepto |
A 18 meses |
A 24 meses |
| |
Precio del bien sin IVA |
$32,327.59 |
$33,189.66 |
| Por: |
Por ciento |
35 % |
35 % |
| Igual: |
Por ciento a diferir para después del sexto mes conforme al CFF |
$11,314.66 |
$11,616.38 |
Se cumple con la condicionante del diferimiento
| |
Concepto |
A 18 meses |
A 24 meses |
| |
Importe diferido para después del sexto mes con enganche |
$18,318.97 |
$21,158.39 |
| Contra: |
Por ciento a diferir para después del sexto mes conforme al CFF |
$11,314.66 |
$11,616.38 |
| Igual: |
Se cumple con la condicionante del diferimiento |
Sí |
Sí |
En el siguiente caso la primera mensualidad se cubre al recibir el bien.
Sin enganche
| |
Precio de venta sin enganche |
||
| |
De contado |
A 18 meses |
A 24 meses |
| Refrigerador |
$35,000.00 |
$39,000.00 |
$41,000.00 |
| Precio del bien sin IVA |
30,172.41 |
33,620.69 |
35,344.83 |
| Mensualidades |
No aplica |
$1,867.82 |
$1,472.70 |
Contraprestación cobrada al sexto mes de la operación sin enganche
| |
Concepto |
A 18 meses |
A 24 meses |
| |
Primera mensualidad |
$1,867.82 |
$1,472.70 |
| Más: |
Segunda mensualidad |
1,867.82 |
1,472.70 |
| Más: |
Tercera mensualidad |
1,867.82 |
1,472.70 |
| Más: |
Cuarta mensualidad |
1,867.82 |
1,472.70 |
| Más: |
Quinta mensualidad |
1,867.82 |
1,472.70 |
| Más: |
Sexta mensualidad |
1,867.82 |
1,472.70 |
| Igual: |
Contraprestación cobrada al sexto mes de la operación sin enganche |
$11,206.92 |
$8,836.20 |
Importe diferido para después del sexto mes sin enganche
| |
Concepto |
A 18 meses |
A 24 meses |
| |
Precio del bien sin IVA |
$33,620.69 |
$35,344.83 |
| Menos: |
Contraprestación cobrada al sexto mes de la operación sin enganche |
11,206.92 |
8,836.20 |
| Igual: |
Importe diferido para después del sexto mes sin enganche |
$22,413.77 |
$26,508.63 |
Por ciento a diferir para después del sexto mes conforme al CFF
| |
Concepto |
A 18 meses |
A 24 meses |
| |
Precio del bien sin IVA |
$33,620.69 |
$35,344.83 |
| Por: |
Por ciento |
35 % |
35 % |
| Igual: |
Por ciento a diferir para después del sexto mes conforme al CFF |
$11,767.24 |
$12,370.69 |
Se cumple con la condicionante del diferimiento
| |
Concepto |
A 18 meses |
A 24 meses |
| |
Importe diferido para después del sexto mes sin enganche |
$22,413.77 |
$26,508.63 |
| Contra: |
Por ciento a diferir para después del sexto mes conforme al CFF |
$11,767.24 |
$12,370.69 |
| Igual: |
Se cumple con la condicionante del diferimiento |
Sí |
Sí |
Como se observa, en estos ejemplos se cumplen con los requisitos del CFF para considerarse como ventas a plazos.
Cabe recordar que para el ISR la empresa debe acumular el total de la contraprestación en el periodo en que se dé el primero de los siguientes supuestos:
- expida el comprobante que ampare el precio o la contraprestación pactada
- envíe o entregue materialmente el bien, o
- cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestación pactada, aun cuando provenga de anticipos
Asimismo, este tipo de ventas no tienen ninguna repercusión para el IVA, pues como cualquier otra operación, se causa con base en los ingresos efectivamente cobrados.
