El artículo 100 de la LISR establece que las personas físicas que perciban ingresos derivados de la realización de actividades empresariales o de la prestación de servicios profesionales, están obligadas a cumplir con sus obligaciones fiscales en términos de la Sección I, del Capítulo II del Título IV de la LISR.
Un arquitecto debe tributar en dicha sección, al tratarse de la prestación de un servicio profesional que requiere de un título para su ejercicio (art. Segundo Transitorio de la Ley Reglamentaria del Artículo 5o. Constitucional, Relativo al Ejercicio de las Profesiones en la Ciudad de México).
Caso práctico
Para comprender mejor cómo deben cumplir sus obligaciones fiscales estos profesionistas, tómese el caso de la determinación de los pagos provisionales del ISR, definitivos del IVA, así como de la utilidad fiscal del ejercicio 2019, del arquitecto Fernando Romero Solís.
Inversiones
Tienen derecho a deducir las inversiones que utilicen para el desarrollo de su actividad en términos de la Sección II del Capítulo II del Título II de la LISR (arts. 32, 103, fracc. IV y 104, LISR).
Aun cuando el régimen de actividades empresariales y profesionales se rige por el flujo de efectivo (ingresos y gastos efectivamente erogados), para el caso de las inversiones no es necesario que estas hubieran sido pagadas en su totalidad para que proceda su deducción, por ende, puede aplicarse el por ciento de depreciación correspondiente sobre su monto original de la inversión (MOI).
Cabe señalar que si por la adquisición de un bien a crédito se pagan intereses y no se puede separar el MOI de ellos, el por ciento que corresponda se aplica sobre el monto total, en cuyo caso, los intereses no podrán deducirse en términos de la fracción V del artículo 103 de la LISR, pues se estaría duplicando la deducción.
Así, la depreciación correspondiente a las inversiones del ejercicio es la siguiente:
| Concepto
|
MOI
|
Fecha de adquisición
|
| Software especializado de dibujo
|
$94,580.00
|
11/05/18
|
| Equipo de transporte
|
205,000.00
|
06/07/18
|
| Equipo de cómputo
|
54,500.00
|
05/01/19
|
La depreciación a considerar en el ejercicio se obtiene de la siguiente forma:
Depreciación del ejercicio actualizada del equipo topográfico
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Fecha de adquisición
|
11/05/18
|
|
|
MOI
|
$94,580.00
|
| Por:
|
Tasa de depreciación
|
15
|
| Igual:
|
Depreciación anual
|
$14,187.00
|
| Entre:
|
Doce
|
12
|
| Igual:
|
Depreciación mensual
|
$1,182.25
|
| Por:
|
Meses completos de uso en el ejercicio
|
12
|
| Igual:
|
Depreciación del ejercicio
|
$14,187.00
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.0462
|
| Igual:
|
Depreciación del ejercicio actualizada del software
|
$14,842.44
|
Factor de actualización
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (junio 2019) (1)
|
103.5767
|
| Entre:
|
INPC del mes de adquisición (mayo 2018)
|
98.9940
|
| Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0462
|
Por lo que respecta a los pagos provisionales, el contribuyente puede tomar la deducción acumulada a cada periodo del pago, actualizada en términos del artículo 31, séptimo párrafo de la LISR.
Depreciación actualizada del periodo del equipo topográfico
|
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
|
Depreciación mensual
|
$1,182.25
|
$1,182.25
|
$1,182.25
|
$1,182.25
|
$1,182.25
|
$1,182.25
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.0406
|
1.0415
|
1.0415
|
1.0412
|
1.0412
|
1.0452
|
| Igual:
|
Depreciación mensual actualizada
|
$1,230.25
|
$1,231.31
|
$1,231.31
|
$1,230.96
|
$1,230.96
|
$1,235.69
|
| Por:
|
Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
| Igual:
|
Depreciación actualizada del periodo del software
|
$1,230.25
|
$2,462.62
|
$3,693.93
|
$4,923.84
|
$6,154.80
|
$7,414.14
|
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
Depreciación mensual
|
$1,182.25
|
$1,182.25
|
$1,182.25
|
$1,182.25
|
$1,182.25
|
$1,182.25
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.0452
|
1.0458
|
1.0458
|
1.0428
|
1.0428
|
1.0462
|
| Igual:
|
Depreciación mensual actualizada
|
$1,235.69
|
$1,236.40
|
$1,236.40
|
$1,232.85
|
$1,232.85
|
$1,236.87
|
| Por:
|
Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
12
|
| Igual:
|
Depreciación actualizada del periodo del software
|
$8,649.83
|
$9,891.20
|
$11,127.60
|
$12,328.50
|
$13,561.35
|
$14,842.44
|
Factor de actualización
|
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio
|
103.0200
|
103.1080
|
103.1080
|
103.0790
|
103.0790
|
103.4760
|
| Entre:
|
INPC del mes de adquisición (mayo 2018)
|
98.9940
|
98.9940
|
98.9940
|
98.9940
|
98.9940
|
98.9940
|
| Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0406
|
1.0415
|
1.0415
|
1.0412
|
1.0412
|
1.0452
|
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio
|
103.4760
|
103.5310
|
103.5310
|
103.2330
|
103.2330
|
(1) 103.5767
|
| Entre:
|
INPC del mes de adquisición (mayo 2018)
|
98.9940
|
98.9940
|
98.9940
|
98.9940
|
98.9940
|
98.9940
|
| Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0452
|
1.0458
|
1.0458
|
1.0428
|
1.0428
|
1.0462
|
Nota: (1) Dato estimado
Como el equipo de transporte, cuyo MOI supera el límite deducible para estos activos, debe tenerse presente que la depreciación se topa a los $175,000.00 (art. 36, fracc. II, LISR).
Depreciación del ejercicio actualizada del equipo de transporte
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Fecha de adquisición
|
06/07/18
|
|
|
MOI
|
$205,000.00
|
| Contra:
|
Límite deducible
|
175,000.00
|
| Igual:
|
MOI no deducible
|
$30,000.00
|
|
|
MOI deducible
|
175,000.00
|
| Por:
|
Tasa de depreciación
|
25
|
| Igual:
|
Depreciación anual
|
$43,750.00
|
| Entre:
|
Doce
|
12
|
| Igual:
|
Depreciación mensual
|
$3,645.83
|
| Por:
|
Meses completos de uso en el ejercicio
|
12
|
| Igual:
|
Depreciación del ejercicio
|
$43,749.96
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.0367
|
| Igual:
|
Depreciación del ejercicio actualizada del equipo de transporte
|
$45,355.58
|
Factor de actualización
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (junio 2019) (1)
|
103.5767
|
| Entre:
|
INPC del mes de adquisición (julio 2018)
|
99.9090
|
| Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0367
|
Nota: (1) Dato estimado
Para los pagos provisionales el resultado es el siguiente:
Depreciación actualizada del periodo del equipo de transporte
|
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
|
Depreciación mensual
|
$3,645.83
|
$3,645.83
|
$3,645.83
|
$3,645.83
|
$3,645.83
|
$3,645.83
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.0311
|
1.032
|
1.032
|
1.0317
|
1.0317
|
1.0357
|
| Igual:
|
Depreciación mensual actualizada
|
$3,759.22
|
$3,762.50
|
$3,762.50
|
$3,761.40
|
$3,761.40
|
$3,775.99
|
| Por:
|
Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
| Igual:
|
Depreciación actualizada del periodo del equipo de transporte
|
$3,759.22
|
$7,525.00
|
$11,287.50
|
$15,045.60
|
$18,807.00
|
$22,655.94
|
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
Depreciación mensual
|
$3,645.83
|
$3,645.83
|
$3,645.83
|
$3,645.83
|
$3,645.83
|
$3,645.83
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.0357
|
1.0362
|
1.0362
|
1.0332
|
1.0332
|
1.0367
|
| Igual:
|
Depreciación mensual actualizada
|
$3,775.99
|
$3,777.81
|
$3,777.81
|
$3,766.87
|
$3,766.87
|
$3,779.63
|
| Por:
|
Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
12
|
| Igual:
|
Depreciación actualizada del periodo del equipo de transporte
|
$26,431.93
|
$30,222.48
|
$34,000.29
|
$37,668.70
|
$41,435.57
|
$45,355.56
|
Factor de actualización
|
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio
|
103.0200
|
103.1080
|
103.1080
|
103.0790
|
103.0790
|
103.4760
|
| Entre:
|
INPC del mes de adquisición (julio 2018)
|
99.9090
|
99.9090
|
99.9090
|
99.9090
|
99.9090
|
99.9090
|
| Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0311
|
1.032
|
1.032
|
1.0317
|
1.0317
|
1.0357
|
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio
|
103.4760
|
103.5310
|
103.5310
|
103.2330
|
103.2330
|
103.5767 (1)
|
| Entre:
|
INPC del mes de adquisición (julio 2018)
|
99.9090
|
99.9090
|
99.9090
|
99.9090
|
99.9090
|
99.9090
|
| Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0357
|
1.0362
|
1.0362
|
1.0332
|
1.0332
|
1.0367
|
Nota: (1) Dato estimado
Por lo que respecta al equipo de cómputo, su depreciación se registra por meses completos de uso.
Depreciación del ejercicio actualizada del equipo de cómputo
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Fecha de adquisición
|
05/01/19
|
|
|
MOI
|
$54,500.00
|
| Por:
|
Por ciento de depreciación
|
30
|
| Igual:
|
Depreciación anual
|
$16,350.00
|
| Entre:
|
Doce
|
12
|
| Igual:
|
Depreciación mensual
|
$1,362.50
|
| Por:
|
Meses completos de uso en el ejercicio
|
11
|
| Igual:
|
Depreciación del ejercicio
|
$14,987.50
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.0045
|
| Igual:
|
Depreciación del ejercicio actualizada del equipo de cómputo
|
$15,054.94
|
Factor de actualización
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (junio 2019) (1)
|
103.5767
|
| Entre:
|
INPC del mes de adquisición (enero 2019)
|
103.1080
|
| Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0045
|
Depreciación actualizada del periodo del equipo de cómputo
|
|
Concepto
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
Julio
|
|
|
Depreciación mensual
|
$1,362.50
|
$1,362.50
|
$1,362.50
|
$1,362.50
|
$1,362.50
|
$1,362.50
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.0000
|
1.0000
|
1.0000
|
1.0035
|
1.0035
|
1.0041
|
| Igual:
|
Depreciación mensual actualizada
|
$1,362.50
|
$1,362.50
|
$1,362.50
|
$1,367.27
|
$1,367.27
|
$1,368.09
|
| Por:
|
Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
| Igual:
|
Depreciación actualizada del periodo del equipo de cómputo
|
$1,362.50
|
$2,725.00
|
$4,087.50
|
$5,469.08
|
$6,836.35
|
$8,208.54
|
|
|
Concepto
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
Depreciación mensual
|
$1,362.50
|
$1,362.50
|
$1,362.50
|
$1,362.50
|
$1,362.50
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.0041
|
1.0012
|
1.0012
|
1.0045
|
1.0045
|
| Igual:
|
Depreciación mensual actualizada
|
$1,368.09
|
$1,364.14
|
$1,364.14
|
$1,368.63
|
$1,368.63
|
| Por:
|
Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
| Igual:
|
Depreciación actualizada del periodo del equipo de cómputo
|
$9,576.63
|
$10,913.12
|
$12,277.26
|
$13,686.30
|
$15,054.93
|
Factor de actualización
|
|
Concepto
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio
|
103.1080
|
103.0790
|
103.0790
|
103.4760
|
103.4760
|
| Entre:
|
INPC del mes de adquisición (enero 2019)
|
103.1080
|
103.1080
|
103.1080
|
103.1080
|
103.1080
|
| Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0000
|
1.0000
|
1.0000
|
1.0035
|
1.0035
|
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio
|
103.5310
|
103.5310
|
103.2330
|
103.2330
|
103.5767 (1)
|
103.5767 (1)
|
| Entre:
|
INPC del mes de adquisición (enero 2019)
|
103.1080
|
103.1080
|
103.1080
|
103.1080
|
103.1080
|
103.1080
|
| Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0041
|
1.0041
|
1.0012
|
1.0012
|
1.0045
|
1.0045
|
Nota: (1) Dato estimado
Salarios
Para la prestación de sus servicios el contribuyente cuenta con personal subordinado a su cargo, por lo que puede deducir los pagos de salarios y prestaciones correspondientes.
Como el último párrafo del artículo 103 de la LISR establece que los contribuyentes considerarán los gastos e inversiones no deducibles del ejercicio, en los términos del artículo 28 de la LISR; de conformidad con la fracción XXX de este último ordenamiento, las prestaciones pagadas que sean ingresos exentos para el trabajador, solo serán deducibles en un 0.53 o 0.47.
El factor aplicable dependerá a si las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de sus trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos colaboradores, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior.
Para determinar si hay una disminución o no de las prestaciones, se deben comparar los datos de 2019 contra los de 2018, en apego a la regla 3.3.1.29. de la RMISC 2019.
Cociente
|
|
Concepto
|
2018
|
2019
|
|
|
Total de las prestaciones pagadas
|
$498,456.00
|
$502,546.00
|
| Entre:
|
Total de las remuneraciones y prestaciones pagadas
|
$590,900.00
|
$586,727.00
|
| Igual:
|
Cociente
|
0.8435
|
0.8565
|
Como el cociente de 2019 es mayor al de 2018, el contribuyente puede aplicar el factor de deducibilidad de 0.53 a los pagos que a su vez son un ingreso exento para los trabajadores.
Pagos exentos para los trabajadores deducibles
|
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
|
Horas extras exentas
|
$658.00
|
$548.00
|
$740.00
|
$405.00
|
$603.00
|
$540.00
|
| Más:
|
Prima vacacional exenta
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
350.00
|
0.00
|
0.00
|
| Más:
|
Aguinaldo exento
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
| Más:
|
Prestaciones de previsión social exentas
|
1,450.00
|
1,540.00
|
1,520.00
|
1,480.00
|
1,510.00
|
1,490.00
|
| Igual:
|
Total de pagos exentos para los trabajadores
|
$2,108.00
|
$2,088.00
|
$2,260.00
|
$2,235.00
|
$2,113.00
|
$2,030.00
|
| Por:
|
Factor de deducibilidad
|
53
|
53
|
53
|
53
|
53
|
53
|
| Igual:
|
Pagos exentos para los trabajadores deducibles
|
$1,117.24
|
$1,106.64
|
$1,197.80
|
$1,184.55
|
$1,119.89
|
$1,075.90
|
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
Horas extras exentas
|
$560.00
|
$590.00
|
$480.00
|
$520.00
|
$485.00
|
$505.00
|
| Más:
|
Prima vacacional exenta
|
840.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
750.00
|
| Más:
|
Aguinaldo exento
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
7,450.00
|
| Más:
|
Prestaciones de previsión social exentas
|
1,515.00
|
1,530.00
|
1,480.00
|
1,490.00
|
1,540.00
|
1,520.00
|
| Igual:
|
Total de pagos exentos para los trabajadores
|
$2,915.00
|
$2,120.00
|
$1,960.00
|
$2,010.00
|
$2,025.00
|
$10,225.00
|
| Por:
|
Factor de deducibilidad
|
53
|
53
|
53
|
53
|
53
|
53
|
| Igual:
|
Pagos exentos para los trabajadores deducibles
|
$1,544.95
|
$1,123.60
|
$1,038.80
|
$1,065.30
|
$1,073.25
|
$5,419.25
|
Total de sueldos y salarios deducibles
|
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
|
Salarios
|
$42,500.00
|
$43,400.00
|
$42,800.00
|
$43,250.00
|
$41,950.00
|
$42,548.00
|
| Más:
|
Prestaciones gravadas
|
3,548.00
|
3,684.00
|
3,745.00
|
3,680.00
|
3,804.00
|
3,745.00
|
| Más:
|
Pagos exentos para los trabajadores deducibles
|
1,117.24
|
1,106.64
|
1,197.80
|
1,184.55
|
1,119.89
|
1,075.90
|
| Igual:
|
Total de sueldos y salarios deducibles
|
$47,165.24
|
$48,190.64
|
$47,742.80
|
$48,114.55
|
$46,873.89
|
$47,368.90
|
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
Salarios
|
$41,984.00
|
$42,014.00
|
$41,654.00
|
$42,540.00
|
$40,158.00
|
$43,654.00
|
| Más:
|
Prestaciones gravadas
|
3,684.00
|
3,478.00
|
3,740.00
|
3,658.00
|
3,740.00
|
3,680.00
|
| Más:
|
Pagos exentos para los trabajadores deducibles
|
1,544.95
|
1,123.60
|
1,038.80
|
1,065.30
|
1,073.25
|
5,419.25
|
| Igual:
|
Total de sueldos y salarios deducibles
|
$47,212.95
|
$46,615.60
|
$46,432.80
|
$47,263.30
|
$44,971.25
|
$52,753.25
|
Gastos parcialmente deducibles
Toda vez que el valor del automóvil rebasa el límite deducible de $175,000.00, los gastos relacionados con él se limitarán en la proporción que represente el MOI deducible respecto del de adquisición de los mismos (art. 28, fracc. II y 103, último párrafo, LISR).
Proporción deducible para gastos relacionados con la inversión
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Límite deducible para la deducción de automóviles
|
$175,000.00
|
| Entre:
|
MOI
|
$205,000.00
|
| Igual:
|
Proporción deducible para gastos relacionados con la inversión
|
0.8537
|
Combustible y lubricantes deducibles
|
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
|
Combustible y lubricantes erogados en el periodo
|
$12,918.00
|
$13,405.00
|
$13,901.00
|
$14,378.00
|
$13,022.00
|
$14,042.00
|
| Por:
|
Proporción deducible para gastos relacionados con la inversión
|
0.8537
|
0.8537
|
0.8537
|
0.8537
|
0.8537
|
0.8537
|
| Igual:
|
Combustible y lubricantes deducibles
|
$11,028.10
|
$11,443.85
|
$11,867.28
|
$12,274.50
|
$11,116.88
|
$11,987.66
|
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
Combustible y lubricantes erogados en el periodo
|
$13,456.00
|
$13,166.00
|
$16,812.00
|
$15,841.00
|
$13,405.00
|
$14,240.00
|
| Por:
|
Proporción deducible para gastos relacionados con la inversión
|
0.8537
|
0.8537
|
0.8537
|
0.8537
|
0.8537
|
0.8537
|
| Igual:
|
Combustible y lubricantes deducibles
|
$11,487.39
|
$11,239.81
|
$14,352.40
|
$13,523.46
|
$11,443.85
|
$12,156.69
|
Consumo en restaurantes
Es común que dentro de los gastos necesarios para la negociación de sus proyectos arquitectónicos, se realicen consumos en restaurantes, lo que los convierte en un gasto estrictamente indispensable, y por lo tanto deducible; sin embargo, la fracción XX del artículo 28 de la LISR restringe su deducción a un 8.5 % del consumo, que para poder aplicarla, debe pagarse con tarjeta de crédito, de débito o de servicios, o a través de los monederos electrónicos que al efecto autorice el SAT.
En ningún caso los consumos en bares son deducibles.
Viáticos
Según la fracción V del artículo 28 de la LISR, los gastos destinados al hospedaje, alimentación, transporte, uso o goce temporal de automóviles que se realicen fuera de una franja de 50 Km que circunden al establecimiento del contribuyente son deducibles bajo el concepto de viáticos, ya sean en territorio nacional o en el extranjero, siempre y cuando se observen los siguientes requisitos:
| Gasto de viaje por concepto de
|
Límite deducible
|
Requisito
|
| Alimentación
|
Hasta $750.00 diarios, cuando se eroguen en territorio nacional, o $1,500.00 si se pagan en el extranjero
|
Debe acompañarse la documentación comprobatoria que ampare el hospedaje o transporte.
Cuando únicamente se acompañe con el CFDI del transporte, el pago tiene que efectuarse mediante tarjeta de crédito
|
| Uso o goce temporal de automóviles y gastos relacionados
|
Por un monto que no exceda de $850.00 diarios, ya sea en territorio nacional o en el extranjero
|
Tiene que anexarse el CFDI o la documentación comprobatoria que ampare el hospedaje o transporte
|
| Hospedaje
|
No existe tope para los efectuados en territorio nacional; si es en el extranjero hasta por $3,850.00 diarios
|
Siempre que se incluya la documentación comprobatoria del transporte
|
Si el gasto se realiza en territorio nacional es indispensable contar con el CFDI correspondiente, y si son en el extranjero con la documentación comprobatoria respectiva.
Para poder deducir los gastos en el extranjero, es necesario contar con un comprobante que en términos de la regla 2.7.1.16. de la RMISC 2019, contenga por lo menos los siguientes requisitos:
- nombre, denominación o razón social; domicilio y, en su caso, número de identificación fiscal, o su equivalente, del extranjero
- lugar y fecha de expedición
- clave en el RFC del contribuyente que pretende deducir el gasto, en su defecto, su nombre, denominación o razón social
- cantidad, unidad de medida y clase de los bienes o mercancías o descripción del servicio o del uso o goce que amparen
- valor unitario consignado en número e importe total en número o letra
Cuando el total o una parte de los viáticos con motivo de seminarios o convenciones, formen parte de la cuota de recuperación y en el CFDI o la documentación comprobatoria que los ampare no se desglose el importe correspondiente dichas erogaciones, solo puede deducirse de la cuota una cantidad que no exceda el límite de gastos de viaje por día destinado a la alimentación. La diferencia no será deducible.
Gastos
Bajo las consideraciones anteriores, los gastos incurridos durante el ejercicio son los siguientes:
Deducciones autorizadas
|
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
|
Materiales para maquetas
|
$26,206.00
|
$23,408.00
|
$24,246.00
|
$22,466.00
|
$22,175.00
|
$25,339.00
|
| Más:
|
Materiales para dibujo
|
39,775.00
|
41,141.00
|
36,862.00
|
39,821.00
|
39,613.00
|
37,668.00
|
| Más:
|
Papelería y útiles de oficina
|
10,993.00
|
10,930.00
|
10,564.00
|
9,592.00
|
11,579.00
|
9,855.00
|
| Más:
|
Arrendamiento de local
|
35,000.00
|
35,000.00
|
35,000.00
|
35,000.00
|
35,000.00
|
35,000.00
|
| Más:
|
Internet
|
1,200.00
|
1,200.00
|
1,200.00
|
1,200.00
|
1,200.00
|
1,200.00
|
| Más:
|
Telefonía móvil
|
1,700.00
|
1,700.00
|
1,700.00
|
1,700.00
|
1,700.00
|
1,700.00
|
| Más:
|
Total de sueldos y salarios deducibles
|
47,165.24
|
48,190.64
|
47,742.80
|
48,114.55
|
46,873.89
|
47,368.90
|
| Más:
|
Cuotas IMSS e Infonavit
|
17,004.00
|
12,265.00
|
17,151.00
|
12,245.00
|
16,959.00
|
12,055.00
|
| Más:
|
Impuesto sobre nóminas
|
1,445.00
|
1,475.00
|
1,464.00
|
1,475.00
|
1,436.00
|
1,450.00
|
| Más:
|
Honorarios
|
5,622.00
|
5,199.00
|
5,844.00
|
5,399.00
|
5,678.00
|
5,377.00
|
| Más:
|
Consumos en restaurante deducibles
|
1,326.00
|
1,273.00
|
1,474.00
|
1,381.00
|
1,305.00
|
1,429.00
|
| Más:
|
Combustible y lubricantes deducibles
|
11,028.10
|
11,443.85
|
11,867.28
|
12,274.50
|
11,116.88
|
11,987.66
|
| Más:
|
Publicidad
|
2,709.00
|
2,987.00
|
2,480.00
|
2,162.00
|
2,559.00
|
2,404.00
|
| Más:
|
Cuotas y suscripciones
|
0.00
|
0.00
|
3,500.00
|
0.00
|
0.00
|
4,895.00
|
| Más:
|
Viáticos y gastos de viaje
|
33,437.00
|
39,601.00
|
29,674.00
|
35,475.00
|
37,902.00
|
34,474.00
|
| Más:
|
Mensajería
|
2,751.00
|
2,848.00
|
2,566.00
|
2,616.00
|
2,559.00
|
2,762.00
|
| Más:
|
Luz
|
974.00
|
1,066.00
|
978.00
|
1,016.00
|
1,090.00
|
997.00
|
| Más:
|
Mantenimiento
|
1,224.00
|
857.00
|
1,105.00
|
1,272.00
|
1,263.00
|
1,300.00
|
| Más:
|
Seguros y fianzas
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
8,450.00
|
0.00
|
| Más:
|
Fianzas por contratos de construcción
|
9,193.00
|
10,077.00
|
9,545.00
|
12,059.00
|
8,340.00
|
6,376.00
|
| Más:
|
Otros gastos
|
17,489.00
|
17,291.00
|
20,557.00
|
20,015.00
|
19,538.00
|
17,616.00
|
| Igual:
|
Total gastos efectivamente erogados
|
$266,241.34
|
$267,952.49
|
$265,520.08
|
$265,283.05
|
$276,336.77
|
$261,253.56
|
| Más:
|
Gastos de periodos anteriores
|
0.00
|
266,241.34
|
534,193.83
|
799,713.91
|
1,064,996.96
|
1,341,333.73
|
| Igual:
|
Gastos acumulados del periodo
|
$266,241.34
|
$534,193.83
|
$799,713.91
|
$1,064,996.96
|
$1,341,333.73
|
$1,602,587.29
|
| Más:
|
Depreciación actualizada del periodo del software
|
1,230.25
|
2,462.62
|
3,693.93
|
4,923.84
|
6,154.80
|
7,414.14
|
| Más:
|
Depreciación actualizada del periodo del equipo de transporte
|
3,759.22
|
7,525.00
|
11,287.50
|
15,045.60
|
18,807.00
|
22,655.94
|
| Más:
|
Depreciación actualizada del periodo del equipo de cómputo
|
0.00
|
1,362.50
|
2,725.00
|
4,087.50
|
5,469.08
|
6,836.35
|
| Igual:
|
Deducciones autorizadas
|
$271,230.81
|
$545,543.95
|
$817,420.34
|
$1,089,053.90
|
$1,371,764.61
|
$1,639,493.72
|
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
Materiales para maquetas
|
$27,709.00
|
$27,590.00
|
$24,380.00
|
$21,960.00
|
$22,815.00
|
$22,412.00
|
| Más:
|
Materiales para dibujo
|
36,771.00
|
35,281.00
|
37,081.00
|
41,431.00
|
41,162.00
|
41,041.00
|
| Más:
|
Papelería y útiles de oficina
|
10,148.00
|
10,322.00
|
9,838.00
|
11,547.00
|
10,560.00
|
11,896.00
|
| Más:
|
Arrendamiento de local
|
35,000.00
|
35,000.00
|
35,000.00
|
35,000.00
|
37,500.00
|
37,500.00
|
| Más:
|
Internet
|
1,200.00
|
1,200.00
|
1,200.00
|
1,200.00
|
1,200.00
|
1,200.00
|
| Más:
|
Telefonía móvil
|
1,700.00
|
1,700.00
|
1,700.00
|
1,700.00
|
1,700.00
|
1,700.00
|
| Más:
|
Total de sueldos y salarios deducibles
|
47,212.95
|
46,615.60
|
46,432.80
|
47,263.30
|
44,971.25
|
52,753.25
|
| Más:
|
Cuotas IMSS e Infonavit
|
17,016.00
|
11,864.00
|
17,817.00
|
12,029.00
|
16,445.00
|
13,426.00
|
| Más:
|
Impuesto sobre nóminas
|
1,457.00
|
1,428.00
|
1,421.00
|
1,446.00
|
1,378.00
|
1,727.00
|
| Más:
|
Honorarios
|
4,995.00
|
5,620.00
|
5,613.00
|
4,701.00
|
5,313.00
|
5,067.00
|
| Más:
|
Consumos en restaurante deducibles
|
1,270.00
|
1,299.00
|
1,446.00
|
1,237.00
|
1,284.00
|
1,351.00
|
| Más:
|
Combustible y lubricantes deducibles
|
11,487.39
|
11,239.81
|
14,352.40
|
13,523.46
|
11,443.85
|
12,156.69
|
| Más:
|
Publicidad
|
2,530.00
|
2,614.00
|
2,199.00
|
2,176.00
|
2,196.00
|
2,953.00
|
| Más:
|
Cuotas y suscripciones
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
1,500.00
|
0.00
|
| Más:
|
Viáticos y gastos de viaje
|
27,626.00
|
35,381.00
|
25,709.00
|
39,009.00
|
33,418.00
|
32,911.00
|
| Más:
|
Mensajería
|
2,549.00
|
2,645.00
|
2,793.00
|
2,920.00
|
2,893.00
|
2,661.00
|
| Más:
|
Luz
|
1,002.00
|
1,063.00
|
977.00
|
952.00
|
971.00
|
1,056.00
|
| Más:
|
Mantenimiento
|
1,169.00
|
878.00
|
879.00
|
1,079.00
|
993.00
|
1,032.00
|
| Más:
|
Seguros y fianzas
|
0.00
|
0.00
|
6,500.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
| Más:
|
Fianzas por contratos de construcción
|
4,552.00
|
5,249.00
|
8,367.00
|
10,596.00
|
10,352.00
|
8,869.00
|
| Más:
|
Otros gastos
|
20,508.00
|
18,998.00
|
20,012.00
|
19,203.00
|
21,384.00
|
18,215.00
|
| Igual:
|
Total gastos efectivamente erogados
|
$255,902.34
|
$255,987.41
|
$263,717.20
|
$268,972.76
|
$269,479.10
|
$269,926.94
|
| Más:
|
Gastos de periodos anteriores
|
1,602,587.29
|
1,858,489.63
|
2,114,477.04
|
2,378,194.24
|
2,647,167.00
|
2,916,646.10
|
| Igual:
|
Gastos acumulados del periodo
|
$1,858,489.63
|
$2,114,477.04
|
$2,378,194.24
|
$2,647,167.00
|
$2,916,646.10
|
$3,186,573.04
|
| Más:
|
Depreciación actualizada del periodo del software
|
8,649.83
|
9,891.20
|
11,127.60
|
12,328.50
|
13,561.35
|
14,842.44
|
| Más:
|
Depreciación actualizada del periodo del equipo de transporte
|
26,431.93
|
30,222.48
|
34,000.29
|
37,668.70
|
41,435.57
|
45,355.56
|
| Más:
|
Depreciación actualizada del periodo del equipo de cómputo
|
8,208.54
|
9,576.63
|
10,913.12
|
12,277.26
|
13,686.30
|
15,054.93
|
| Igual:
|
Deducciones autorizadas
|
$1,901,779.93
|
$2,164,167.35
|
$2,434,235.25
|
$2,709,441.46
|
$2,985,329.32
|
$3,261,825.97
|
Ingresos
Las personas físicas que obtienen ingresos por honorarios, solo pagan el ISR sobre los ingresos efectivamente cobrados; por lo que los ingresos acumulables para sus pagos provisionales se componen de la siguiente manera.
Ingresos acumulables del periodo
|
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
|
Total de servicios prestados en el periodo
|
$700,092.00
|
$600,574.00
|
$705,305.00
|
$576,200.00
|
$688,751.00
|
$572,903.00
|
| Menos:
|
Servicios no cobrados en el periodo
|
20,796.00
|
20,983.00
|
23,746.00
|
23,425.00
|
24,383.00
|
22,561.00
|
| Igual:
|
Ingresos cobrados
|
$679,296.00
|
$579,591.00
|
$681,559.00
|
$552,775.00
|
$664,368.00
|
$550,342.00
|
| Más:
|
Servicios cobrados de periodos anteriores
|
21,007.00
|
20,154.00
|
23,482.00
|
22,479.00
|
22,198.00
|
24,512.00
|
| Igual:
|
Ingresos acumulables
|
$700,303.00
|
$599,745.00
|
$705,041.00
|
$575,254.00
|
$686,566.00
|
$574,854.00
|
| Más:
|
Ingresos acumulables de periodos anteriores
|
0.00
|
700,303.00
|
1,300,048.00
|
2,005,089.00
|
2,580,343.00
|
3,266,909.00
|
| Igual:
|
Ingresos acumulables del periodo
|
$700,303.00
|
$1,300,048.00
|
$2,005,089.00
|
$2,580,343.00
|
$3,266,909.00
|
$3,841,763.00
|
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
Total de servicios prestados en el periodo
|
$727,675.00
|
$695,550.00
|
$705,082.00
|
$689,961.00
|
$563,461.00
|
$736,719.00
|
| Menos:
|
Servicios no cobrados en el periodo
|
24,957.00
|
20,230.00
|
24,314.00
|
24,622.00
|
22,829.00
|
24,759.00
|
| Igual:
|
Ingresos cobrados
|
$702,718.00
|
$675,320.00
|
$680,768.00
|
$665,339.00
|
$540,632.00
|
$711,960.00
|
| Más:
|
Servicios cobrados de periodos anteriores
|
21,477.00
|
20,399.00
|
23,678.00
|
21,103.00
|
22,901.00
|
22,783.00
|
| Igual:
|
Ingresos acumulables
|
$724,195.00
|
$695,719.00
|
$704,446.00
|
$686,442.00
|
$563,533.00
|
$734,743.00
|
| Más:
|
Ingresos acumulables de periodos anteriores
|
3,841,763.00
|
4,565,958.00
|
5,261,677.00
|
5,966,123.00
|
6,652,565.00
|
7,216,098.00
|
| Igual:
|
Ingresos acumulables del periodo
|
$4,565,958.00
|
$5,261,677.00
|
$5,966,123.00
|
$6,652,565.00
|
$7,216,098.00
|
$7,950,841.00
|
Pagos provisionales
Con base en los ingresos efectivamente cobrados y las deducciones erogadas, acumuladas desde el inicio del ejercicio y hasta el último día de cada periodo relativo al pago provisional, se obtiene la base gravable de cada mes, para aplicarle la tarifa del ISR correspondiente, en términos del artículo 106 de la LISR.
Contra el ISR a cargo de cada mes se acredita el impuesto que en su caso hubieran retenido las personas morales a las que se les prestó el servicio.
ISR a cargo
|
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
|
Ingresos acumulables
|
$700,303.00
|
$1,300,048.00
|
$2,005,089.00
|
$2,580,343.00
|
$3,266,909.00
|
$3,841,763.00
|
| Menos:
|
Deducciones autorizadas
|
271,230.81
|
545,543.95
|
817,420.34
|
1,089,053.90
|
1,371,764.61
|
1,639,493.72
|
| Igual:
|
Base gravable
|
$429,072.19
|
$754,504.05
|
$1,187,668.66
|
$1,491,289.10
|
$1,895,144.39
|
$2,202,269.28
|
| Menos:
|
Límite inferior
|
291,550.01
|
583,100.01
|
874,650.01
|
1,166,200.01
|
1,457,750.01
|
1,749,300.01
|
| Igual:
|
Excedente del límite inferior
|
$137,522.18
|
$171,404.04
|
$313,018.65
|
$325,089.09
|
$437,394.38
|
$452,969.27
|
| Por:
|
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior
|
35.00
|
35.00
|
35.00
|
35.00
|
35.00
|
35.00
|
| Igual:
|
Impuesto marginal
|
$48,132.76
|
$59,991.41
|
$109,556.53
|
$113,781.18
|
$153,088.03
|
$158,539.24
|
| Más:
|
Cuota fija
|
91,435.02
|
182,870.04
|
274,305.06
|
365,740.08
|
457,175.10
|
548,610.12
|
| Igual:
|
ISR
|
$139,567.78
|
$242,861.45
|
$383,861.59
|
$479,521.26
|
$610,263.13
|
$707,149.36
|
| Menos:
|
Pagos provisionales de periodos anteriores
|
0.00
|
94,048.78
|
158,358.45
|
253,531.59
|
311,799.26
|
397,914.13
|
| Menos:
|
Retenciones acumuladas al periodo
|
45,519.00
|
84,503.00
|
130,330.00
|
167,722.00
|
212,349.00
|
249,714.00
|
| Igual:
|
ISR a cargo
|
$94,048.78
|
$64,309.67
|
$95,173.14
|
$58,267.67
|
$86,114.87
|
$59,521.23
|
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
Ingresos acumulables
|
$4,565,958.00
|
$5,261,677.00
|
$5,966,123.00
|
$6,652,565.00
|
$7,216,098.00
|
$7,950,841.00
|
| Menos:
|
Deducciones autorizadas
|
1,901,779.93
|
2,164,167.35
|
2,434,235.25
|
2,709,441.46
|
2,985,329.32
|
3,261,825.97
|
| Igual:
|
Base gravable
|
$2,664,178.07
|
$3,097,509.65
|
$3,531,887.75
|
$3,943,123.54
|
$4,230,768.68
|
$4,689,015.03
|
| Menos:
|
Límite inferior
|
2,040,850.01
|
2,332,400.01
|
2,623,950.01
|
2,915,500.01
|
3,207,050.01
|
3,498,600.01
|
| Igual:
|
Excedente del límite inferior
|
$623,328.06
|
$765,109.64
|
$907,937.74
|
$1,027,623.53
|
$1,023,718.67
|
$1,190,415.02
|
| Por:
|
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior
|
35.00
|
35.00
|
35.00
|
35.00
|
35.00
|
35.00
|
| Igual:
|
Impuesto marginal
|
$218,164.82
|
$267,788.37
|
$317,778.21
|
$359,668.24
|
$358,301.53
|
$416,645.26
|
| Más:
|
Cuota fija
|
640,045.14
|
731,480.16
|
822,915.18
|
914,350.20
|
1,005,785.22
|
1,097,220.21
|
| Igual:
|
ISR
|
$858,209.96
|
$999,268.53
|
$1,140,693.39
|
$1,274,018.44
|
$1,364,086.75
|
$1,513,865.47
|
| Menos:
|
Pagos provisionales de periodos anteriores
|
457,435.36
|
561,422.96
|
657,259.53
|
752,896.39
|
841,602.44
|
895,040.75
|
| Menos:
|
Retenciones acumuladas al periodo
|
296,787.00
|
342,009.00
|
387,797.00
|
432,416.00
|
469,046.00
|
516,804.00
|
| Igual:
|
ISR a cargo
|
$103,987.60
|
$95,836.57
|
$95,636.86
|
$88,706.05
|
$53,438.31
|
$102,020.72
|
Declaración anual
Dentro de los cuatro meses siguientes al cierre del ejercicio fiscal, debe presentarse la declaración del mismo, a través de los medios electrónicos previstos en la página en Internet del SAT. Cuando el contribuyente hubiera tenido trabajadores, debe determinar el monto de la PTU del ejercicio en dicha declaración (arts. 110, fracc. VI y 150, LISR).
La renta gravable para el reparto de la PTU se obtiene disminuyendo de los ingresos acumulables las prestaciones pagadas a los trabajadores que a su vez son un ingreso exento para ellos y que no son deducibles para el ISR, según el numeral 28, fracción XXX, y las deducciones autorizadas (art. 111, LISR).
Pagos exentos para los trabajadores no deducibles
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Total de pagos exentos para los trabajadores
|
$34,089.00
|
| Menos:
|
Pagos exentos para los trabajadores deducibles
|
18,067.17
|
| Igual:
|
Pagos exentos para los trabajadores no deducibles
|
$16,021.83
|
Ingresos para efectos de la PTU
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Ingresos acumulables
|
$7,950,841.00
|
| Menos:
|
Pagos exentos para los trabajadores no deducibles
|
16,021.83
|
| Igual:
|
Ingresos para efectos de la PTU
|
$7,934,819.17
|
Utilidades a repartir entre los trabajadores
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Ingresos para efectos de la PTU
|
$7,932,299.17
|
| Menos:
|
Deducciones autorizadas
|
3,261,825.97
|
| Igual:
|
Utilidad base para la PTU
|
4,670,473.20
|
| Por:
|
Por ciento determinado por la Comisión Nacional para la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas
|
10
|
| Igual:
|
Utilidades a repartir entre los trabajadores
|
$467,047.32
|
ISR
Los arquitectos, cómo cualquier persona física, puede aplicar contra su utilidad fiscal, las deducciones personales previstas en el precepto 151 de la LISR, para así obtener la base gravable para el pago del impuesto anual.
Utilidad fiscal del ejercicio
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Ingresos acumulables
|
$7,948,321.00
|
| Menos:
|
Deducciones autorizadas
|
3,261,825.97
|
| Igual:
|
Utilidad fiscal del ejercicio
|
$4,686,495.03
|
Deducciones personales del ejercicio
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Gastos médicos y hospitalarios
|
$16,540.00
|
| Más:
|
Lentes ópticos graduados
|
2,500.00
|
| Más:
|
Gastos funerales
|
11,548.00
|
| Más:
|
Intereses reales por créditos hipotecarios
|
19,654.00
|
| Más:
|
Primas por seguros de gastos médicos
|
24,586.00
|
| Igual:
|
Deducciones personales del ejercicio
|
$74,828.00
|
El último párrafo del numeral 151 de la LISR prevé que el monto máximo que puede aplicarse por las deducciones personales (excepto donativos y aportaciones complementarias para el retiro) es hasta un máximo del equivalente al 15 del total de los ingresos (gravados y exentos) o del equivalente a cinco veces la UMA anual, lo que resulte menor.
Límite de deducciones personales conforme a ingresos
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Total de ingresos del ejercicio
|
$7,948,321.00
|
| Por:
|
Por ciento límite
|
15
|
| Igual:
|
Límite de deducciones personales conforme a ingresos
|
$1,192,248.15
|
Cinco veces la UMA anual
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
UMA anual
|
$30,822.00
|
| Por:
|
Cinco
|
5
|
| Igual:
|
Cinco veces la UMA anual
|
$154,110.00
|
Como las deducciones personales no exceden de ninguno de los límites, pueden aplicarse en su totalidad.
Asimismo, los contribuyentes pueden deducir en su declaración anual los pagos colegiaturas de educación básica y media superior a que se refiere la Ley General de Educación ±LGE± (Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa, 26 de diciembre de 2013).
Para poder apegarse a esta facilidad, los pagos deben:
- realizarse a instituciones educativas privadas con autorización o reconocimiento de validez oficial de estudios en los términos de la LGE, que sean para cubrir únicamente los servicios correspondientes a la enseñanza del alumno, sin que entren las cuotas de inscripción o reinscripción
- ampararse con el CFDI, y
- realizarse mediante cheque nominativo del contribuyente, traspasos de cuentas en instituciones de crédito o casas de bolsa o mediante tarjeta de crédito, de débito o de servicios
Los montos máximos a deducir en el ejercicio por cada beneficiario para cada nivel educativo son:
| Nivel educativo
|
Límite anual de deducción
|
| Preescolar
|
$14,200.00
|
| Primaria
|
12,900.00
|
| Secundaria
|
19,900.00
|
| Profesional técnico
|
17,100.00
|
| Bachillerato o su equivalente
|
24,500.00
|
- debe separarse el monto respectivo por concepto de enseñanza del alumno
- dentro de la descripción del servicio, precisar el nombre del alumno, la CURP, el nivel educativo e indicar por separado, los servicios que se destinen exclusivamente a la enseñanza del alumno, así como el valor unitario de los mismos sobre el importe total consignado en el comprobante
- cuando la persona que recibe el servicio sea diferente a la que realiza el pago, la clave del RFC de este último
No procede el estímulo cuando reciban becas o cualquier otro apoyo económico público para pagar los servicios de enseñanza, hasta por el monto que cubran dichas becas o apoyos.
El contribuyente tomará las siguientes colegiaturas pagadas en 2019 para uno de sus hijos:
Colegiaturas de nivel secundaria no deducibles
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Concepto
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Importe
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Colegiaturas de nivel secundaria pagadas
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$22,540.00
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| Menos:
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Límite deducible para colegiaturas de nivel secundaria
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19,900.00
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| Igual:
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Colegiaturas de nivel secundaria no deducibles
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$2,640.00
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Con este total de deducciones se puede calcular el impuesto anual:
ISR a pagar (favor) del ejercicio
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Concepto
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Importe
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Utilidad fiscal del ejercicio
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$4,690,843.03
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| Menos:
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Deducciones personales
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74,828.00
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| Menos:
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Límite deducible para colegiaturas de nivel secundaria
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19,900.00
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| Igual:
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Base gravable del ejercicio para el ISR
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$4,596,115.03
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| Menos:
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Límite inferior
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3,498,600.01
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| Igual:
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Excedente del límite inferior
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$1,097,515.02
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| Por:
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Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior
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35.00
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| Igual:
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Impuesto marginal
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$384,130.26
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| Más:
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Cuota fija
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1,097,220.21
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| Igual:
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ISR del ejercicio
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$1,481,350.47
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| Menos:
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Pagos provisionales
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997,582.27
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| Menos:
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Retenciones
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516,923.00
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| Igual:
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ISR a pagar (favor) del ejercicio
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($33,154.80)
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IVA
Los honorarios percibidos por un arquitecto están gravados por la LIVA, en términos de sus artículos 1o. y 14, sin importar el uso que tenga inmueble para el cual preste sus servicios.
Asimismo, al tratarse de un servicio personal independiente, cuando reciban pagos de una persona moral, esta debe retener dos terceras partes del IVA que se traslade.
Conclusión
Las personas físicas que tributen en el régimen de actividades empresariales y profesionales, por los ingresos que perciben por honorarios, pueden deducir para el ISR los gastos e inversiones que requieran para el desarrollo de su profesión, para lo cual deben cumplir con los requisitos previstos en la ley, para que así determinen el impuesto que corresponde solo a su utilidad fiscal.
