Gastos sin CFDI
Los contribuyentes dedicados al autotransporte, ¿hasta qué monto pueden deducir por concepto de gastos menores que no están amparados por el CFDI respectivo?
De conformidad con las reglas 2.2. y 3.3. de las Facilidades Administrativas 2019 (Facilidades), solo los dedicados al transporte de carga federal y foráneo de pasaje y turismo, pueden deducir gastos hasta el equivalente a un 8 % de los ingresos propios de su actividad, sin documentación que reúna requisitos fiscales siempre y cuando:
- hayan sido efectivamente realizados en el ejercicio
- se encuentren registrados en su contabilidad, y
- paguen un 16 % de ISR sobre el monto que hubiese sido deducido por estos gastos
Para ello, deben realizar los pagos provisionales tomando las deducciones efectuadas en el periodo de pago acumuladas desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del periodo que comprenda. Estos se acreditan contra los pagos provisionales por el mismo concepto de periodos posteriores, así como contra el ISR del ejercicio, el cual tiene el carácter de definitivo y no es acreditable ni deducible.
Contra este impuesto es posible acreditar los estímulos por adquisición de diésel y casetas de la red nacional de autopistas de cuota.
El monto de estos gastos se aplica contra la utilidad del contribuyente (ingresos menos deducciones excepto este 8 % de gastos) y hasta por el importe de la misma, sin que esta pueda generar o aumentar una pérdida fiscal.
Por ejemplo:
Monto máximo deducible por gastos sin comprobante
|
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
|
Ingresos por servicios de autotransporte
|
$2,489,172.00
|
$2,354,603.00
|
$2,439,829.00
|
$2,299,181.00
|
$2,347,241.00
|
$2,446,816.00
|
| Por:
|
Por ciento de facilidad
|
8 %
|
8 %
|
8 %
|
8 %
|
8 %
|
8 %
|
| Igual:
|
Monto máximo deducible por gastos sin comprobante
|
$199,133.76
|
$188,368.24
|
$195,186.32
|
$183,934.48
|
$187,779.28
|
$195,745.28
|
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
Ingresos por servicios de autotransporte
|
$2,263,206.00
|
$2,400,689.00
|
$2,267,067.00
|
$2,367,759.00
|
$2,275,298.00
|
$2,277,930.00
|
| Por:
|
Por ciento de facilidad
|
8 %
|
8 %
|
8 %
|
8 %
|
8 %
|
8 %
|
| Igual:
|
Monto máximo deducible por gastos sin comprobante
|
$181,056.48
|
$192,055.12
|
$181,365.36
|
$189,420.72
|
$182,023.84
|
$182,234.40
|
Los gastos sin comprobante en cada mes se comparan con el límite del periodo, para conocer el importe deducible.
Gastos sin comprobante efectivamente erogados no deducibles
|
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
|
Gastos sin comprobante efectivamente erogados
|
$224,117.00
|
$212,001.00
|
$219,674.00
|
$207,010.00
|
$211,337.00
|
$220,303.00
|
| Menos:
|
Monto máximo deducible por gastos sin comprobante
|
199,133.76
|
188,368.24
|
195,186.32
|
183,934.48
|
187,779.28
|
195,745.28
|
| Igual:
|
Gastos sin comprobante efectivamente erogados no deducibles
|
$24,983.24
|
$23,632.76
|
$24,487.68
|
$23,075.52
|
$23,557.72
|
$24,557.72
|
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
Gastos sin comprobante efectivamente erogados
|
$203,771.00
|
$216,150.00
|
$204,119.00
|
$213,185.00
|
$204,860.00
|
$205,097.00
|
| Menos:
|
Monto máximo deducible por gastos sin comprobante
|
181,056.48
|
192,055.12
|
181,365.36
|
189,420.72
|
182,023.84
|
182,234.40
|
| Igual:
|
Gastos sin comprobante efectivamente erogados no deducibles
|
$22,714.52
|
$24,094.88
|
$22,753.64
|
$23,764.28
|
$22,836.16
|
$22,862.60
|
Sobre los gastos que se deducirán bajo esta facilidad, la empresa paga el 16 % de ISR.
ISR a cargo por gastos sin documentación
|
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
|
Gastos sin documentación por los que se aplica la facilidad
|
$199,133.76
|
$188,368.24
|
$195,186.32
|
$183,934.48
|
$187,779.28
|
$195,745.28
|
| Más:
|
Gastos sin documentación por los que se aplica la facilidad de periodos anteriores
|
0.00
|
199,133.76
|
387,502.00
|
582,688.32
|
766,622.80
|
954,402.08
|
|
|
Gastos sin documentación por los que se aplica la facilidad acumulados
|
$199,133.76
|
$387,502.00
|
$582,688.32
|
$766,622.80
|
$954,402.08
|
$1,150,147.36
|
| Por:
|
Tasa de ISR aplicable
|
16 %
|
16 %
|
16 %
|
16 %
|
16 %
|
16 %
|
| Igual:
|
ISR a cargo por gastos sin documentación
|
$31,861.40
|
$62,000.32
|
$93,230.13
|
$122,659.65
|
$152,704.33
|
$184,023.58
|
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
Gastos sin documentación por los que se aplica la facilidad
|
$181,056.48
|
$192,055.12
|
$181,365.36
|
$189,420.72
|
$182,023.84
|
$182,234.40
|
| Más:
|
Gastos sin documentación por los que se aplica la facilidad de periodos anteriores
|
1,150,147.36
|
1,331,203.84
|
1,523,258.96
|
1,704,624.32
|
1,894,045.04
|
2,076,068.88
|
| Igua:
|
Gastos sin documentación por los que se aplica la facilidad acumulados
|
$1,331,203.84
|
$1,523,258.96
|
$1,704,624.32
|
$1,894,045.04
|
$2,076,068.88
|
$2,258,303.28
|
| Por:
|
Tasa de ISR aplicable
|
16 %
|
16 %
|
16 %
|
16 %
|
16 %
|
16 %
|
| Igual:
|
ISR a cargo por gastos sin documentación
|
$212,992.61
|
$243,721.43
|
$272,739.89
|
$303,047.21
|
$332,171.02
|
$361,328.52
|
Así, el contribuyente puede deducir $2,258,303.28 por este tipo de gastos en el ejercicio 2019.
Facilidades de comprobación AGAPES
¿Existe alguna facilidad de comprobación de gastos para los contribuyentes dedicados a actividades de agrícolas, silvícolas, ganaderas y de pesca?
En término de la regla 1.2. de las Facilidades, pueden deducir gastos hasta por un monto del 10 % del total de los ingresos propios, sin exceder de $800,000.00 durante el ejercicio, por concepto de:
- mano de obra de trabajadores eventuales del campo
- alimentación de ganado, y
- gastos menores
Para ello, deben contar con un comprobante que cumpla al menos los siguientes requisitos:
- nombre, denominación o razón social y domicilio, del enajenante de los bienes o del prestador de los servicios
- lugar y fecha de expedición
- cantidad y clase de mercancías o descripción del servicio, y
- valor unitario consignado en número e importe total consignado en número o letra
- Asimismo, el gasto debe haber sido:
- efectivamente erogado en el ejercicio
estar vinculado con la actividad, y - registrado en su contabilidad por concepto y en forma acumulativa durante el ejercicio fiscal
Si la suma de las erogaciones excede del citado 10 %, se reducirán de cada una de ellas en la misma estructura porcentual.
Tratándose de gastos menores:
- se calcula la proporción que representan en el ejercicio respecto de la suma del total de sus erogaciones por concepto de mano de obra de trabajadores eventuales del campo, alimentación de ganado y gastos menores
- se calcula la misma proporción con los datos del ejercicio fiscal inmediato anterior
- al monto de gastos menores del ejercicio, se le aplicará el factor que resulte de restar a la unidad, la proporción menor de 2018 o 2019, y
- el resultado es el monto de los gastos menores deducibles en 2019
La aplicación de estas deducciones no pueden generar una pérdida fiscal y no quedan comprendidas en esta facilidad las erogaciones por concepto de adquisición de combustibles.
Las personas morales deben reportar en el campo “Otras deducciones autorizadas” del apartado “Deducciones autorizadas” de la declaración anual del ISR, el monto de los gastos deducibles que realicen según la regla 1.2. de las Facilidades.
En el siguiente ejemplo se calcula el importe deducible de estos gastos para 2019.
Como primer punto debe conocerse la proporción deducible aplicable a los gastos, la cual se obtiene dividiendo el total de ingresos obtenidos, entre los ingresos gravados del periodo.
Las personas morales del sector primario y las sociedades y asociaciones de productores constituidas exclusivamente por personas físicas, gozan una exención para sus ingresos en materia del ISR, equivalente a 20 veces la UMA elevada al año, por cada uno de sus socios, sin que exceda en su totalidad de 200 veces la UMA elevada al año (art. 74 LISR).
El límite de 200 veces el salario mínimo, no aplica para los ejidos y comunidades.
Ingresos exentos
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
UMA 2019
|
$84.49
|
| Por:
|
Días del ejercicio
|
365
|
| Igual:
|
UMA anual 2019
|
$30,838.85
|
| Por:
|
Veinte
|
20
|
| Igual:
|
20 UMA anuales
|
$616,777.00
|
| Por:
|
Número de socios
|
12
|
| Igual:
|
Ingresos exentos
|
$7,401,324.00
|
Tope de la exención
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
UMA anual 2019
|
$30,838.85
|
| Por:
|
Doscientos
|
200
|
| Igual:
|
Tope de la exención (200 UMA anuales)
|
$6,167,770.00
|
Total de ingresos gravados del periodo
|
|
Concepto
|
Primer semestre
|
Segundo semestre
|
|
|
Ingresos por actividades agropecuarias acumuladas del periodo
|
$8,405,360.00
|
$18,550,376.00
|
| Menos:
|
Ingresos exentos
|
6,167,770.00
|
6,167,770.00
|
| Igual:
|
Ingresos por actividades agropecuarias acumuladas al periodo gravados
|
$2,237,590.00
|
$12,382,606.00
|
| Más:
|
Otros ingresos gravados acumulados al periodo
|
98,456.00
|
156,489.00
|
| Igual:
|
Total de ingresos gravados del periodo
|
$2,336,046.00
|
$12,539,095.00
|
Total de ingresos acumulados del periodo
|
|
Concepto
|
Primer semestre
|
Segundo semestre
|
|
|
Ingresos por actividades agropecuarias acumuladas del periodo
|
$8,405,360.00
|
$18,550,376.00
|
| Más:
|
Otros ingresos gravados acumulados al periodo
|
98,456.00
|
156,489.00
|
| Igual:
|
Total de ingresos acumulados del periodo
|
$8,503,816.00
|
$18,706,865.00
|
Proporción para deducciones
|
|
Concepto
|
Primer semestre
|
Segundo semestre
|
|
|
Total de ingresos gravados del periodo
|
$2,336,046.00
|
$12,539,095.00
|
| Entre:
|
Total de ingresos acumulados del periodo
|
8,503,816.00
|
18,706,865.00
|
| Igual:
|
Proporción para deducciones
|
0.2747
|
0.6703
|
Esta proporción se aplica a los gastos:
Mano de obra
Los pagos realizados sus trabajadores eventuales del campo fueron las siguientes:
Salarios deducibles por trabajadores eventuales del campo
|
|
Concepto
|
Primer semestre
|
Segundo semestre
|
|
|
Salarios por trabajadores eventuales acumulados
|
$652,481.00
|
$1,125,480.00
|
| Por:
|
Proporción de ingresos gravados para aplicarse a las deducciones
|
0.2747
|
0.6703
|
| Igual:
|
Salarios deducibles por trabajadores eventuales del campo
|
$179,236.53
|
$754,409.24
|
Alimentos para el ganado
Compras de alimento para ganado por las que se aplica la facilidad de comprobación
|
|
Concepto
|
Primer semestre
|
Segundo semestre
|
|
|
Compras de alimento para ganado, con comprobantes que no reúnen requisitos fiscales
|
$526,010.00
|
$907,257.00
|
| Por:
|
Proporción de ingresos gravados para aplicarse a las deducciones
|
0.2747
|
0.6703
|
| Igual:
|
Compras de alimento para ganado por las que se aplicará la facilidad de comprobación deducibles para el ISR
|
$144,494.95
|
$608,134.37
|
También se compró alimento para ganado, respaldado con un CFDI, cuyo monto deducible es:
Compras de alimento para ganado deducibles amparadas con comprobantes
|
|
Concepto
|
Primer semestre
|
Segundo semestre
|
|
|
Compras de alimento para ganado, amparadas con comprobantes que reúnen requisitos fiscales
|
$2,250,560.00
|
$5,325,731.00
|
| Por:
|
Proporción de ingresos gravados para aplicarse a las deducciones
|
0.2747
|
0.6703
|
| Igual:
|
Compras de alimento para ganado deducibles amparadas con comprobantes
|
$618,228.83
|
$3,569,837.49
|
Gastos menores
Gastos menores por facilidad de comprobación
|
|
Concepto
|
Primer semestre
|
Segundo semestre
|
|
|
Total de gastos menores
|
$383,580.00
|
$744,052.00
|
| Por:
|
Proporción de ingresos gravados para aplicarse a las deducciones
|
0.2747
|
0.6703
|
| Igual:
|
Gastos menores por facilidad de comprobación
|
$105,369.43
|
$498,738.06
|
Proporción
Debe calcularse la proporción de gastos menores que resulte inferior entre los ejercicios 2018 y 2019, para aplicarse a los pagos por mano de obra de trabajadores eventuales del campo, alimentación de ganado y gastos menores.
Las proporciones de 2018 y 2019 se obtienen dividiendo los gastos menores entre el total de gastos por los que se aplica la facilidad de comprobación de cada ejercicio.
Total de erogaciones por facilidad
|
|
|
|
2019
|
|
|
|
Concepto
|
2018
|
Primer semestre
|
Segundo semestre
|
|
|
Mano de obra de trabajadores eventuales del campo
|
$1,401,768.00
|
$652,481.00
|
$1,125,480.00
|
| Más:
|
Alimentación de ganado
|
1,073,495.00
|
526,010.00
|
907,257.00
|
| Más:
|
Gastos menores
|
1,086,668.00
|
383,580.00
|
744,052.00
|
| Igual:
|
Total de erogaciones por facilidad
|
$3,561,931.00
|
$1,562,071.00
|
$2,776,789.00
|
Proporción
|
|
|
|
2019
|
|
|
|
Concepto
|
2018
|
Primer semestre
|
Segundo semestre
|
|
|
Gastos menores
|
$1,086,668.00
|
$383,580.00
|
$744,052.00
|
| Entre:
|
Total de erogaciones por facilidad
|
3,561,931.00
|
1,562,071.00
|
2,776,789.00
|
| Igual:
|
Proporción
|
0.3051
|
0.2456
|
0.2680
|
Gastos menores deducibles del ISR
|
|
Concepto
|
Primer semestre
|
Segundo semestre
|
|
|
Unidad
|
1
|
1
|
| Menos:
|
Proporción (la menor de 2018 y 2019)
|
0.2456
|
0.268
|
| Igual:
|
Factor
|
0.7544
|
0.732
|
| Por:
|
Total de gastos menores
|
383,580.00
|
744,052.00
|
| Igual:
|
Gastos menores a deducir por facilidad
|
$289,372.75
|
$544,646.06
|
| Por:
|
Proporción de ingresos gravados para aplicarse a las deducciones
|
0.2747
|
0.6703
|
| Igual:
|
Gastos menores deducibles del ISR
|
$79,490.69
|
$365,076.25
|
La deducción de los gastos por mano de obra a trabajadores eventuales del campo, alimento para ganado y gastos menores, se sujetan a una segunda limitante consistente en que no pueden exceder del 10 % del total de los ingresos propios del contribuyente. En caso de que sean mayores, las erogaciones se reducirán manteniendo la misma estructura porcentual de cada una de ellas.
Monto máximo deducible por facilidades de comprobación
|
|
Concepto
|
Primer semestre
|
Segundo semestre
|
|
|
Ingresos por actividades agropecuarias acumuladas al periodo gravados
|
$2,237,590.00
|
$12,382,606.00
|
| Por:
|
Por ciento máximo por facilidades de comprobación
|
10 %
|
10 %
|
| Igual:
|
Monto máximo deducible por facilidades de comprobación
|
$223,759.00
|
$1,238,260.60
|
Total de erogaciones por facilidad
|
|
Concepto
|
Primer semestre
|
Segundo semestre
|
|
|
Mano de obra de trabajadores eventuales del campo
|
$652,481.00
|
$1,125,480.00
|
| Más:
|
Alimentación de ganado
|
526,010.00
|
907,257.00
|
| Más:
|
Gastos menores
|
289,372.75
|
544,646.06
|
| Igual:
|
Total de erogaciones por facilidad
|
$1,467,863.75
|
$2,577,383.06
|
El total de gastos por facilidades excede del 10 % de los ingresos, por lo que los gastos se reducirán en la misma proporción.
Por ciento de gastos por facilidad de comprobación deducibles
|
|
Concepto
|
Primer semestre
|
Segundo semestre
|
|
|
Monto máximo deducible por facilidades de comprobación
|
$223,759.00
|
$1,238,260.60
|
| Entre:
|
Total de gastos por facilidad
|
1,467,863.75
|
2,577,383.06
|
| Igual:
|
Factor de gastos deducibles
|
0.1524
|
0.4804
|
| Por:
|
Cien
|
100
|
100
|
| Igual:
|
Por ciento de gastos por facilidad de comprobación deducibles
|
15.24 %
|
48.04 %
|
Gasto por facilidad de comprobación deducible para el primer semestre
|
|
Concepto
|
Mano de obra de trabajadores eventuales del campo
|
Alimentos para ganado
|
Gastos menores
|
Total
|
|
|
Bruto
|
$652,481.00
|
$526,010.00
|
$289,372.75
|
|
| Por:
|
Por ciento de gastos por facilidad de comprobación deducibles
|
15.24 %
|
15.24 %
|
15.24 %
|
|
| Igual:
|
Gasto por facilidad de comprobación conforme a las facilidades
|
$652,481.00
|
$526,010.00
|
$289,372.75
|
|
| Por:
|
Proporción de ingresos gravados para aplicarse a las deducciones
|
0.2747
|
0.2747
|
0.2747
|
|
| Igual:
|
Gasto por facilidad de comprobación deducible
|
$179,236.53
|
$144,494.95
|
$79,490.69
|
$403,222.17
|
Gasto por facilidad de comprobación deducible para el segundo semestre
|
|
Concepto
|
Mano de obra de trabajadores eventuales del campo
|
Alimentos para ganado
|
Gastos menores
|
Total
|
|
|
Bruto
|
$1,125,480.00
|
$907,257.00
|
$544,646.06
|
|
| Por:
|
Por ciento de gastos por facilidad de comprobación deducibles
|
48.04 %
|
48.04 %
|
48.04 %
|
|
| Igual:
|
Gasto por facilidad de comprobación conforme a las facilidades
|
$1,125,480.00
|
$907,257.00
|
$544,646.06
|
|
| Por:
|
Proporción de ingresos gravados para aplicarse a las deducciones
|
0.6703
|
0.6703
|
0.6703
|
|
| Igual:
|
Gasto por facilidad de comprobación deducible
|
$754,409.24
|
$608,134.37
|
$365,076.25
|
$1,727,619.86
|
Salarios deducibles para autotransporte
Los contribuyentes dedicados al autotransporte terrestre de carga federal que apliquen la regla 2.1. de las Facilidades, relativa a enterar por concepto de retenciones de ISR por los pagos a operadores, macheteros y maniobristas, un 7.5 % sobre el salario base de cotización (SBC) que sirva de base para el cálculo de las aportaciones al IMSS, øconsideran la misma base como deducible para el ISR?
La facilidad en comento permite a calcular el ISR a cargo de dichos trabajadores de la siguiente forma:
ISR a pagar por retención de operadores, macheteros y maniobristas
|
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
|
SBC de operadores, macheteros y maniobristas
|
$416,416.00
|
$417,765.00
|
$417,102.00
|
$416,688.00
|
$417,354.00
|
$417,132.00
|
| Por:
|
Tasa
|
7.5 %
|
7.5 %
|
7.5 %
|
7.5 %
|
7.5 %
|
7.5 %
|
| Igual:
|
ISR a pagar por retención de operadores, macheteros
y maniobristas
|
$31,231.20
|
$31,332.38
|
$31,282.65
|
$31,251.60
|
$31,301.55
|
$31,284.90
|
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
SBC de operadores, macheteros y maniobristas
|
$417,757.00
|
$417,786.00
|
$416,440.00
|
$417,757.00
|
$416,425.00
|
$417,757.00
|
| Por:
|
Tasa
|
7.5 %
|
7.5 %
|
7.5 %
|
7.5 %
|
7.5 %
|
7.5 %
|
| Igual:
|
ISR a pagar por retención de operadores, macheteros y maniobristas
|
$31,331.78
|
$31,333.95
|
$31,233.00
|
$31,331.78
|
$31,231.88
|
$31,331.78
|
Dicha regla otorga la facilidad a los contribuyentes de reducir la carga administrativa en materia del cálculo de retenciones; sin embargo, para la deducción de los salarios y las prestaciones es necesario identificar plenamente el tipo de ingresos pagados, pues de los exentos solo se deducirá el 47 % o 53 % según la fracción XXX, del artículo 28 de la LISR.
Por lo tanto, deben identificarse los conceptos que se pagan a cada trabajador para conocer el importe que la empresa puede tomar como deducible, como sigue:
Monto máximo de la prima vacacional exenta
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
UMA
|
$84.49
|
| Por:
|
Días de exención
|
15
|
| Igual:
|
Monto máximo de la prima vacacional exenta
|
$1,267.35
|
Prima vacacional gravada
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Días de vacaciones tomados en el ejercicio
|
15
|
| Por:
|
Cuota diaria
|
$315.00
|
| Igual:
|
Salario del periodo vacacional
|
$4,725.00
|
| Por:
|
Por ciento de prima vacacional
|
30 %
|
| Igual:
|
Prima vacacional del ejercicio
|
$1,417.50
|
| Menos:
|
Prima vacacional exenta
|
1,267.35
|
| Igual:
|
Prima vacacional gravada
|
$150.15
|
Monto máximo del aguinaldo exento
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
UMA
|
$84.49
|
| Por:
|
Días de exención
|
30
|
| Igual:
|
Monto máximo del aguinaldo exento
|
$2,534.70
|
Aguinaldo gravado
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Aguinaldo a pagar
|
$4,725.00
|
| Menos:
|
Aguinaldo exento
|
2,534.70
|
| Igual:
|
Aguinaldo gravado
|
$2,190.30
|
El contribuyente otorga a los trabajadores vales de despensa y ayuda para colegiaturas, mismos que se sujetarán a las reglas para no gravar las prestaciones de previsión social; es decir, están totalmente exentas si la suma de ellas más los salarios pagados no exceden del equivalente a siete veces la UMA elevada al periodo; en caso contrario, dichas prestaciones no pagan ISR hasta por el equivalente a una UMA elevada al mismo periodo.
Siete veces la UMA del periodo
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
UMA
|
$84.49
|
| Por:
|
Días del periodo
|
30.4
|
| Igual:
|
UMA mensual
|
$2,568.50
|
| Por:
|
Siete
|
7
|
| Igual:
|
Siete veces la UMA del periodo
|
$17,979.50
|
Excede
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Vales de despensa
|
$1,100.00
|
| Más:
|
Ayuda para colegiaturas
|
650.00
|
| Igual:
|
Total de prestaciones de previsión social sujetas al límite de siete UMA
|
$1,750.00
|
| Más:
|
Salario del periodo
|
9,450.00
|
| Igual:
|
Suma de salarios y prestaciones de previsión social
|
11,200.00
|
| Contra:
|
Siete veces la UMA del periodo
|
$17,979.50
|
| Igual:
|
Excede
|
No
|
Pagos exentos para el trabajador
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Prima vacacional exenta
|
$1,267.35
|
| Más:
|
Previsión social exenta
|
1,750.00
|
| Más:
|
Aguinaldo exento
|
2,534.70
|
| Igual:
|
Pagos exentos para el trabajador
|
$5,552.05
|
Debe determinarse si las prestaciones otorgadas en 2019 son menores o superiores respecto de las pagadas en 2018; si no disminuyen, los pagos exentos para los trabajadores en 2019 son deducibles en un 53 %, en caso contrario solo en un 47 %.
Cociente
|
|
Concepto
|
2018
|
2019
|
|
|
Total de remuneraciones y demás prestaciones pagadas a los trabajadores exentos para ellos
|
3,954,897.00
|
3,863,805.00
|
| Entre:
|
Total de remuneraciones y prestaciones pagadas
|
12,265,700.00
|
12,001,104.00
|
| Igual:
|
Cociente
|
0.3224
|
0.3219
|
Como el cociente de 2019 es menor al de 2018, los pagos exentos para los trabajadores se deducen en un 47 %.
Pagos exentos deducibles
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Pagos exentos para el trabajador
|
$5,352.05
|
| Por:
|
Por ciento deducible
|
47 %
|
| Igual:
|
Pagos exentos para el trabajador deducibles
|
$2,515.46
|
Pagos exentos no deducibles
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Pagos exentos para el trabajador
|
$5,352.05
|
| Menos:
|
Pagos exentos para el trabajador deducibles
|
2,515.46
|
| Igual:
|
Pagos exentos para el trabajador no deducibles
|
$2,836.59
|
Por lo tanto, los pagos exentos deducibles y no deducibles para el ejercicio son:
Pagos exentos para los trabajadores no deducibles
|
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
|
Pagos exentos para los trabajadores
|
$128,447.00
|
$128,447.00
|
$128,447.00
|
$128,447.00
|
$263,818.00
|
$183,335.00
|
| Menos:
|
Pagos exentos para los trabajadores deducibles
|
60,370.09
|
60,370.09
|
60,370.09
|
60,370.09
|
123,994.46
|
86,167.45
|
| Igual:
|
Pagos exentos para los trabajadores no deducibles
|
$68,076.91
|
$68,076.91
|
$68,076.91
|
$68,076.91
|
$139,823.54
|
$97,167.55
|
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
Pagos exentos para los trabajadores
|
$128,447.00
|
$128,447.00
|
$334,241.00
|
$128,447.00
|
$128,447.00
|
$497,336.00
|
| Menos:
|
Pagos exentos para los trabajadores deducibles
|
$60,370.09
|
$60,370.09
|
$157,093.27
|
$60,370.09
|
$60,370.09
|
$233,747.92
|
| Igual:
|
Pagos exentos para los trabajadores no deducibles
|
$68,076.91
|
$68,076.91
|
$177,147.73
|
$68,076.91
|
$68,076.91
|
$263,588.08
|
Salarios deducibles
|
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
|
Salarios de operadores, macheteros y maniobristas
|
$515,003.00
|
$516,671.00
|
$515,852.00
|
$515,340.00
|
$516,164.00
|
$538,681.00
|
| Más:
|
Salarios a otro tipo de trabajadores
|
256,626.00
|
256,626.00
|
256,626.00
|
256,626.00
|
302,733.00
|
256,626.00
|
| Más:
|
Pagos exentos para los trabajadores deducibles
|
60,370.09
|
60,370.09
|
60,370.09
|
60,370.09
|
123,994.46
|
86,167.45
|
| Igual:
|
Salarios deducibles
|
$831,999.09
|
$833,667.09
|
$832,848.09
|
$832,336.09
|
$942,891.46
|
$881,474.45
|
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
|
Salarios de operadores, macheteros y maniobristas
|
$516,662.00
|
$516,699.00
|
$569,785.00
|
$516,662.00
|
$515,014.00
|
$646,296.00
|
| Más:
|
Salarios a otro tipo de trabajadores
|
256,626.00
|
256,626.00
|
318,730.00
|
256,626.00
|
256,626.00
|
364,872.00
|
| Más:
|
Pagos exentos para los trabajadores deducibles
|
60,370.09
|
60,370.09
|
157,093.27
|
60,370.09
|
60,370.09
|
233,747.92
|
| Igual:
|
Salarios deducibles
|
$833,658.09
|
$833,695.09
|
$1,045,608.27
|
$833,658.09
|
$832,010.09
|
$1,244,915.92
|
Reducción del ISR
¿Cómo se calcula el ISR a cargo de las personas morales del sector primario previsto en el artículo 74 de la LISR?
La regla 3.8.1. de la RMISC 2019 establece el procedimiento a seguir para conocer la reducción del ISR, con base en las siguientes fórmulas:
Utilidad fiscal total
UFT: Utilidad fiscal total
UFIPA: Utilidad fiscal de ingresos propios de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras
UFINPA: Utilidad fiscal de ingresos no propios de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras
IPA: Ingresos propios de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras
INPA: Ingresos no propios de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras
IEPA: Ingresos exentos propios de la actividad
IT: Ingresos totales
DAIPA: Deducciones autorizadas de ingresos propios de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras
DAINPA: Deducciones autorizadas de ingresos no propios de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras
PTU´: Participación de los trabajadores en las utilidades correspondiente a ingresos propios de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras
PF´: Pérdidas fiscales, correspondiente a ingresos propios de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, que se aplican en el ejercicio
PTU´´: Participación de los trabajadores en las utilidades correspondiente a ingresos no propios de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras
PF´´: Pérdidas fiscales, correspondiente a ingresos no propios de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, que se aplican en el ejercicio
ISR reducido
IR: ISR reducido
IAR: Ingresos del contribuyente hasta por los cuales se aplica la reducción del ISR sin exceder de 423 veces la UMA elevada al año
TIPM: Tasa del ISR de personas morales del artículo 9 de la LISR
FRIPM: Factor de reducción del ISR aplicable a personas morales del artículo 74 de la LISR
Cuando los ingresos del contribuyente son menores al equivalente a 423 veces la UMA y únicamente obtengan ingresos propios de la actividad del sector primario, solo determinar el ISR reducido, el cual es su impuesto a cargo del ejercicio.
Para los demás contribuyentes, además deberán calcular su ISR no reducido que se adicionará al monto anterior para conocer el impuesto anual como sigue:
ISR no reducido
INR: ISR no reducido
ISR a cargo
ICE: ISR a cargo
Para conocer cómo aplicar estas fórmulas considérense las siguientes cifras:
Total de ingresos gravados del periodo
|
|
Concepto
|
Primer semestre
|
Segundo semestre
|
|
|
Ingresos por actividades primarias acumuladas del periodo
|
$49,874,554.00
|
$110,067,572.00
|
| Menos:
|
Ingresos exentos
|
6,167,770.00
|
6,167,770.00
|
| Igual:
|
Ingresos por actividades primarias acumuladas al periodo gravados
|
$43,706,784.00
|
$103,899,802.00
|
| Más:
|
Otros ingresos gravados acumulados al periodo
|
385,985.00
|
620,636.00
|
| Igual:
|
Total de ingresos gravados del periodo
|
$44,092,769.00
|
$104,520,438.00
|
Total de ingresos acumulados del periodo
|
|
Concepto
|
Primer semestre
|
Segundo semestre
|
|
|
Ingresos por actividades primarias acumuladas del periodo
|
$49,874,554.00
|
$110,067,572.00
|
| Más:
|
Otros ingresos gravados acumulados al periodo
|
385,985.00
|
620,636.00
|
| Igual:
|
Total de ingresos acumulados del periodo
|
$50,260,539.00
|
$110,688,208.00
|
Proporción para deducciones
|
|
Concepto
|
Primer semestre
|
Segundo semestre
|
|
|
Total de ingresos gravados del periodo
|
$44,092,769.00
|
$104,520,438.00
|
| Entre:
|
Total de ingresos acumulados del periodo
|
50,260,539.00
|
110,688,208.00
|
| Igual:
|
Proporción para deducciones
|
0.8773
|
0.9443
|
Deducciones autorizadas por actividades agrícolas y agropecuarias
|
|
Concepto
|
Primer semestre
|
Segundo semestre
|
|
|
Mano de obra de trabajadores eventuales del campo por los que se aplica la facilidad de comprobación
|
$2,976,290.00
|
$5,999,538.00
|
| Más:
|
Compras de alimento para ganado por las que se aplica la facilidad de comprobación
|
2,399,395.00
|
4,138,455.00
|
| Más:
|
Gastos menores por los que se aplica la facilidad de comprobación
|
1,609,334.00
|
2,542,781.00
|
| Más:
|
Compras de alimento para ganado, con comprobantes que sí reúnen requisitos fiscales
|
10,265,930.00
|
24,293,325.00
|
| Más:
|
Salarios deducibles por trabajadores de planta (incluye los correspondientes a ingresos gravados y exentos)
|
140,883.00
|
506,429.00
|
| Más:
|
Cuotas IMSS e Infonavit (incluyen las pagadas por trabajadores eventuales del campo y trabajadores de planta)
|
164,255.00
|
457,475.00
|
| Más:
|
Combustible pagado en efectivo
|
57,531.00
|
88,708.00
|
| Más:
|
Combustible pagado mediante cheque o tarjeta de crédito
|
317,110.00
|
447,562.00
|
| Más:
|
Otras contribuciones a cargo
|
46,186.00
|
152,385.00
|
| Más:
|
Honorarios a sociedades mercantiles
|
61,580.00
|
104,993.00
|
| Más:
|
Honorarios personas físicas
|
44,924.00
|
69,079.00
|
| Más:
|
Depreciación de activos
|
851,087.00
|
2,362,792.00
|
| Más:
|
Cuotas y suscripciones
|
13,060.00
|
32,458.00
|
| Más:
|
Fletes y acarreos
|
134,482.00
|
263,227.00
|
| Más:
|
Viáticos y gastos de viaje
|
34,936.00
|
54,516.00
|
| Más:
|
Luz
|
754,335.00
|
1,500,340.00
|
| Más:
|
Teléfonos
|
11,307.00
|
23,111.00
|
| Más:
|
Mantenimiento
|
$70,953.00
|
$117,710.00
|
| Más:
|
Papelería y útiles de oficina
|
9,555.00
|
18,373.00
|
| Más:
|
Seguros y fianzas
|
47,496.00
|
47,496.00
|
| Más:
|
Agua
|
177,807.00
|
421,550.00
|
| Más:
|
Comisiones
|
26,340.00
|
61,061.00
|
| Más:
|
Otras deducciones autorizadas
|
193,932.00
|
431,777.00
|
| Igual:
|
Deducciones autorizadas
|
$20,408,708.00
|
$44,135,141.00
|
Deducciones autorizadas por otras actividades
|
|
Concepto
|
Primer semestre
|
Segundo semestre
|
|
|
Honorarios personas físicas
|
$71,603.00
|
$129,273.00
|
| Más:
|
Viáticos y gastos de viaje
|
13,079.00
|
21,336.00
|
| Más:
|
Otras deducciones autorizadas
|
25,180.00
|
49,392.00
|
| Igual:
|
Deducciones autorizadas
|
$109,862.00
|
$200,001.00
|
Utilidad fiscal
Considerando que la PTU pagada por utilidades de sus actividades primarias fue por $45,680.00 y por otras actividades de $16,540.00 (incluidas en las deducciones señaladas en las cédulas anteriores).
La utilidad fiscal de los demás ingresos es:
La suma de ambas utilidades es la utilidad fiscal total.
La comprobación es la siguiente:
Deducciones autorizadas por actividades primarias aplicables
|
|
Concepto
|
Primer semestre
|
Segundo semestre
|
|
|
Deducciones autorizadas por actividades primarias
|
$20,408,708.00
|
$44,135,141.00
|
| Por:
|
Proporción de ingresos gravados para aplicarse a las deducciones
|
0.8773
|
0.9443
|
| Igual:
|
Deducciones autorizadas por actividades primarias aplicables
|
$17,904,559.53
|
$41,676,813.65
|
Deducciones autorizadas por otras actividades aplicables
|
|
Concepto
|
Primer semestre
|
Segundo semestre
|
|
|
Deducciones autorizadas por otras actividades
|
$109,862.00
|
$200,001.00
|
| Por:
|
Proporción de ingresos gravados para aplicarse a las deducciones
|
0.8773
|
0.9443
|
| Igual:
|
Deducciones autorizadas por otras actividades aplicables
|
$96,381.93
|
$188,860.94
|
Utilidad por actividades primarias
|
|
Concepto
|
Primer semestre
|
Segundo semestre
|
|
|
Ingresos por actividades primarias acumuladas al periodo gravados
|
$43,706,784.00
|
$103,899,802.00
|
| Menos:
|
Deducciones autorizadas por actividades primarias aplicables
|
17,904,559.53
|
41,676,813.65
|
| Igual:
|
Base gravable
|
$25,802,224.47
|
$62,222,988.35
|
| Menos:
|
PTU pagada por actividades primarias
|
45,680.00
|
45,680.00
|
| Igual:
|
Utilidad por actividades primarias
|
$25,756,544.47
|
$62,177,308.35
|
Utilidad por otras actividades
|
|
Concepto
|
Primer semestre
|
Segundo semestre
|
|
|
Otros ingresos gravados acumulados al periodo
|
$385,985.00
|
$620,636.00
|
| Menos:
|
Deducciones autorizadas por otras actividades aplicables
|
$96,381.93
|
$188,860.94
|
| Igual:
|
Base gravable
|
$289,603.07
|
$431,775.06
|
| Menos:
|
PTU pagada por otras actividades
|
16,540.00
|
16,540.00
|
| Igual:
|
Utilidad por otras actividades
|
$273,063.07
|
$415,235.06
|
Utilidad fiscal total
|
|
Concepto
|
Primer semestre
|
Segundo semestre
|
|
|
Utilidad por actividades primarias
|
$25,756,544.47
|
$62,177,308.35
|
| Más:
|
Utilidad por otras actividades
|
273,063.07
|
415,235.06
|
| Igual:
|
Utilidad fiscal total
|
$26,029,607.54
|
$62,592,543.41
|
Suponiendo que la persona moral, está constituida exclusivamente por personas físicas, cuyos ingresos de cada integrante no exceden de 423 UMA anuales, y como la totalidad de ingresos en el ejercicio de la sociedad no asciende a 4,230 UMA anuales; puede reducir el ISR por el impuesto que cause el excedente de sus ingresos sobre los exentos.
El ISR no reducido es:
El total del ISR a cargo del ejercicio es:
Estímulo IESPS
Cómo se determina el estímulo por el consumo diésel utilizado en vehículos que se destinen exclusivamente al transporte público y privado, de personas o de carga, así como el turístico, que puede aplicarse contra el ISR, a que hace referencia el artículo 16, apartado A, fracción IV de la LIF 2019.
Para ello, se toma el monto del impuesto pagado por litro que para tales efectos se publica en el DOF durante el ejercicio, el cual se multiplica por el número de litros adquiridos en el periodo.
| Publicado en el DOF
|
IESPS pagado por litro (A)
|
Periodo de vigencia del IESPS por litro
|
Periodo de adquisición
|
Litros pagados en el periodo (B)
|
IESPS acreditable por consumo diésel (A por B)
|
Total del estímulo del mes
|
| 28/12/18
|
$5.280
|
1 al 11 de enero
|
Enero
|
987.00
|
$5,211.36
|
$19,561.06
|
| 11/01/19
|
5.280
|
12 al 18
|
|
944.00
|
4,984.32
|
|
| 18/01/19
|
5.280
|
19 al 25
|
|
976.00
|
5,153.28
|
|
| 25/01/19
|
5.252
|
26 de enero al 1 de febrero
|
|
802.00
|
4,212.10
|
|
| 25/01/19
|
5.252
|
26 de enero al 1 de febrero
|
Febrero
|
145.00
|
761.54
|
18,105.01
|
| 01/02/19
|
5.280
|
2 al 8
|
|
849.00
|
4,482.72
|
|
| 08/02/19
|
5.161
|
9 al 15
|
|
845.00
|
4,361.05
|
|
| 15/02/19
|
5.050
|
16 al 22
|
|
848.00
|
4,282.40
|
|
| 22/02/19
|
4.525
|
23 de febrero al 1 de marzo
|
|
932.00
|
4,217.30
|
|
| 22/02/19
|
4.525
|
23 de febrero al 1 de marzo
|
Marzo
|
116.00
|
524.90
|
15,666.90
|
| 01/03/19
|
4.291
|
2 al 8
|
|
801.00
|
3,437.09
|
|
| 08/03/19
|
4.250
|
9 al 15
|
|
574.00
|
2,439.50
|
|
| 11/03/19
|
3.876
|
12 al 15
|
|
295.00
|
1,143.42
|
|
| 15/03/19
|
3.658
|
16 al 22
|
|
830.00
|
3,036.14
|
|
| 22/03/19
|
3.854
|
23 al 29
|
|
939.00
|
3,618.91
|
|
| 29/03/19
|
4.019
|
30 de marzo al 5 de abril
|
|
365.00
|
1,466.94
|
|
| 29/03/19
|
4.019
|
30 de marzo al 5 de abril
|
Abril
|
705.00
|
$2,833.40
|
$12,885.03
|
| 05/04/19
|
3.965
|
6 al 12
|
|
966.00
|
3,830.19
|
|
| 12/04/19
|
3.845
|
13 al 26
|
|
880.00
|
3,383.60
|
|
| 26/04/19
|
3.734
|
27 de abril al 3 de mayo
|
|
760.00
|
2,837.84
|
|
| 26/04/19
|
3.734
|
27 de abril al 3 de mayo
|
Mayo
|
265.00
|
989.51
|
14,381.65
|
| 03/05/19
|
3.661
|
4 al 10
|
|
907.00
|
3,320.53
|
|
| 10/05/19
|
3.669
|
11 al 17
|
|
971.00
|
3,562.60
|
|
| 17/05/19
|
3.693
|
18 al 24
|
|
955.00
|
3,526.82
|
|
| 24/05/19
|
3.593
|
25 al 31
|
|
830.00
|
2,982.19
|
|
| 31/05/19
|
3.822
|
1 al 7 de junio
|
Junio
|
972.00
|
3,714.98
|
16,778.42
|
| 07/06/19
|
4.253
|
8 al 14
|
|
868.00
|
3,691.60
|
|
| 14/06/19
|
4.599
|
15 al 21
|
|
917.00
|
4,217.28
|
|
| 21/06/19
|
4.774
|
22 al 28
|
|
842.00
|
4,019.71
|
|
| 28/06/19
|
4.576
|
29 de junio al 5 de julio
|
|
248.00
|
1,134.85
|
|
| 28/06/19
|
4.576
|
29 de junio al 5 de julio
|
Julio
|
793.00
|
3,628.77
|
17,990.54
|
| 05/07/19
|
4.263
|
6 al 12
|
|
859.00
|
3,661.92
|
|
| 12/07/19
|
4.430
|
13 al 19
|
|
881.00
|
3,902.83
|
|
| 19/07/19
|
4.353
|
20 al 26
|
|
804.00
|
3,499.81
|
|
| 26/07/19
|
4.486
|
27 de julio al 2 de agosto
|
|
735.00
|
3,297.21
|
|
| 26/07/19
|
4.486
|
27 de julio al 2 de agosto
|
Agosto
|
284.00
|
1,274.02
|
21,091.59
|
| 02/08/19
|
4.518
|
3 al 9
|
|
1,000.00
|
4,518.00
|
|
| 09/08/19
|
4.531
|
10 al 16
|
|
996.00
|
4,512.88
|
|
| 16/08/19
|
4.798
|
17 al 23
|
|
988.00
|
4,740.42
|
|
| 23/08/19
|
4.732
|
24 al 30
|
|
858.00
|
4,060.06
|
|
| 30/08/19
|
4.566
|
31 de agosto al 6 de septiembre
|
|
435.00
|
1,986.21
|
|
| 30/08/19
|
4.566
|
31 de agosto al 6 de septiembre
|
Septiembre
|
470.00
|
2,146.02
|
13,238.04
|
| 06/09/19
|
4.406
|
7 al 13
|
|
852.00
|
3,753.91
|
|
| 13/09/19
|
4.297
|
14 al 20
|
|
966.00
|
4,150.90
|
|
| 27/09/19
|
3.994
|
28 de septiembre al 4 de octubre
|
|
798.00
|
3,187.21
|
|
| 27/09/19
|
3.994
|
28 de septiembre al 4 de octubre
|
Octubre
|
145.00
|
579.13
|
15,619.17
|
| 04/10/19
|
4.008
|
5 al 11
|
|
876.00
|
3,511.01
|
|
| 11/10/19
|
4.185
|
12 al 18
|
|
860.00
|
3,599.10
|
|
| 18/10/19
|
4.254
|
19 al 25
|
|
945.00
|
4,020.03
|
|
| 25/10/19
|
4.408
|
26 de octubre al 1 de noviembre
|
|
887.00
|
3,909.90
|
|
| 25/10/19
|
4.408
|
26 de octubre al 1 de noviembre
|
Noviembre
|
123.00
|
542.18
|
18,929.72
|
| 01/11/19
|
4.510
|
2 al 8
|
|
875.00
|
3,946.25
|
|
| 08/11/19
|
4.667
|
9 al 15
|
|
932.00
|
4,349.64
|
|
| 15/11/19
|
4.753
|
16 al 22
|
|
926.00
|
4,401.28
|
|
| 22/11/19
|
4.774
|
23 al 29
|
|
952.00
|
4,544.85
|
|
| 29/11/19
|
4.773
|
30 de noviembre al 6 de diciembre
|
|
240.00
|
1,145.52
|
|
| 29/11/19
|
4.773
|
30 de noviembre al 6 de diciembre
|
Diciembre
|
728.00
|
3,474.74
|
$15,162.87
|
| 06/12/19
|
4.598
|
7 al 13
|
|
800.00
|
3,678.40
|
|
| 13/12/19
|
4.670
|
14 al 20
|
|
862.00
|
4,025.54
|
|
| 20/12/19
|
$4.649
|
21 al 31
|
|
857.00
|
$3,984.19
|
|
|
|
|
|
|
|
Total del estímulo
|
$199,410.00
|
Cabe recordar que para aplicar el estímulo, además deben cumplirse los requisitos previstos en articulo 16, fracción IV de la LIF 2019, las reglas 2.12. de las Facilidades Administrativas para 2019 y 9.7. de la RMISC 2019.
