Nuestra empresa ubicada en el Distrito Federal, con motivo del fin de año, llevó a cabo un sorteo entre sus clientes, siendo el premio un automóvil con un valor de $155,000.00. Se otorgó un boleto por cada $1,000.00 de compras realizadas durante noviembre de 2008, es decir los boletos no tuvieron un costo para nuestros clientes. ¿Qué implicaciones fiscales tiene esta operación?
Impuestos a cargo del ganador del premio
Impuesto sobre la Renta (ISR)
Los ingresos por premios se encuentran afectos al pago de este impuesto, siendo la base gravable el valor del premio, sin deducción alguna. El impuesto se pagará mediante retención que deberá efectuar quien pague el premio aplicando la siguiente tasa (artículo163 de la Ley del Impuesto sobre la Renta ?LISR?):
| Supuesto: | Tasa de ISR |
| Cuando en la Entidad Federativa no se graven los ingresos por premios con un impuesto local, o se graven a una tasa que no exceda de 6% | 1% |
| Cuando en la Entidad Federativa se graven los premios con un impuesto local a una tasa mayor a 6% | 21% |
Ahora bien, en el caso que plantea el premio es en especie, por lo que el organizador del sorteo tiene dos opciones
- solicitar al ganador los fondos necesarios para efectuar la retención en moneda nacional (art. 6, sexto párrafo del Código Fiscal de la Federación)
- pagar el impuesto por cuenta del ganador, quien deberá considerar como ingreso el ISR pagado (art. 162, segundo párrafo de la LISR)
El impuesto que resulte deberá enterarse a más tardar el 17 del mes siguiente a aquél en que se entregue el premio, debiendo proporcionarse al ganador la constancia respectiva en la forma 37-A ?Constancia de Pagos y Retenciones del ISR, IVA E IEPS?, y llenar para estos efectos el campo ?Otros Pagos y Retenciones? con la clave ?F1 Premios?.
El impuesto así retenido, se considerará pago definitivo siempre que el ganador, presente su declaración anual donde además informe en su caso que obtuvo préstamos, donativos y el propio premio, que en el mismo ejercicio, ya sea en lo individual o en su conjunto, excedan de $600,000.00.
Impuesto al valor agregado (IVA) e impuesto empresarial a tasa única (IETU)
Entre los actos que gravan estos dos impuestos no se contempla la obtención de algún tipo de premio, por lo que el ganador no tendrá ninguna obligación respecto a estos gravámenes.
Impuesto local
De conformidad con el artículo 171 del Código Financiero del Distrito Federal (CFDF), quienes obtengan ingresos por premios en el Distrito Federal, serán sujetos de un impuesto local, el cual se debe:
- calcular aplicando la tasa del 6% sobre el valor del premio
- retener al momento de entregar el premio
- enterar a más tardar el día 20 del mes siguiente a aquél en que se entrega el premio
Conforme al artículo 174, fracción V del CFDF, su empresa deberá proporcionar una constancia del impuesto retenido, que al no existir un formato autorizado, se podrá efectuar mediante una carta membretada.
El CFDF no establece ningún procedimiento específico cuando se trata de premios en especie, por lo que se procederá a piramidar el valor del ingreso para incluir el monto de los impuestos correspondientes:
Factor de piramidación
| Monto total del premio | 100% | |
| Menos: | Tasa global de impuesto por premios | 7% |
| Igual: | Neto a recibir | 93% |
| Donde: | ||
| Tasa de ISR (federal) | 1% | |
| Más: | Tasa de impuesto local | 6% |
| Igual: | Tasa global de impuesto por premios | 7% |
| Neto a recibir | 93% | |
| Entre: | Monto total del premio | 100% |
| Igual: | Subtotal | 107.53% |
| Factor de piramidación | 1.0752 |
Impuestos a cargo de la persona que obtuvo el premio
| Concepto | ISR | Impuesto local | |
| Monto total del premio | $155,000.00 | $155,000.00 | |
| Por: | Factor de piramidación | 1.075268 | 1.075268 |
| Igual: | Ingreso gravable | 166,667.00 | 166,667.00 |
| Por: | Tasa | 1% | 6% |
| Igual: | Impuestos a cargo de la persona que obtuvo el premio | $ 1,667.00 | $10,000.00 |
Impuestos a cargo del organizador del sorteo
| Valor total del premio | $166,667.00 | |
| Por: | Tasa | 12% |
| Igual: | Impuesto causado | $20,000.00 |
Impuestos a enterar por el organizador del sorteo
| ISR (por el premio entregado) | $ 1,667.00 | |
| Más: | Impuesto local (por el premio entregado) | 10,000.00 |
| Más: | Impuesto local (por organizar el sorteo) | 20,000.00 |
| Igual: | Impuestos a enterar por el organizador del sorteo | $31,667.00 |
Monto deducible para el organizador
| Valor total del premio | $166,667.00 | |
| Más: | Impuesto local a cargo del organizador | 20,000.00 |
| Igual: | Monto deducible para IETU e ISR | $186,667.00 |
