1. Antecedentes
2. Ingresos exentos
2.1. En el ISR
2.2. Para IETU
3. Cómo afectan las deducciones
4. IVA acreditable
5. Caso práctico
5.1. Datos generales
5.2. Aplicación de la exención
5.2.1. Parcialmente en el ejercicio
5.2.2. En su totalidad desde el inicio
6. Conclusiones
1. Antecedentes
¿Cómo pueden los ingresos exentos del sector primario afectar el IVA acreditable del contribuyente?
Para responder a esta incógnita, el contador público Francisco Javier Ceballos Alba, socio fundador de la firma “Ceballos Contadores CECO S.C.”, presenta en este artículo un caso práctico dónde se muestra la mejor opción para dicho sector.
Los contribuyentes que se dedican exclusivamente a realizar actividades pertenecientes al sector primario, entendiendo como actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras y silvícolas, definidas en el artículo 16 del Código Fiscal de la Federación (CFF) gozan de varios beneficios, siendo uno de ellos la exención de ingresos aplicable tanto al impuesto sobre la renta (ISR), como al impuesto empresarial a tasa única (IETU).
Sin embargo, es importante considerar el impacto que estos ingresos exentos puedan tener al momento de determinar el impuesto al valor agregado (IVA) correspondiente.
2. Ingresos exentos
2.1. En el ISR
La Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) señala el monto de ingresos por las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o de pesca que están exentos dependiendo de que sean obtenidos por personas:
-
físicas: no se pagará el impuesto sobre la renta por los ingresos provenientes de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, siempre que en el año de calendario los mismos no excedan de 40 veces el salario mínimo general correspondiente al área geográfica del contribuyente elevado al año. Por el excedente se pagará el impuesto en los términos de esta ley (artículo 109,fracción XXVII de la LISR)
-
morales: las personas morales que se dediquen exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, no pagarán el impuesto sobre la renta por los ingresos provenientes de dichas actividades hasta por un monto, en el ejercicio, de 20 veces el salario mínimo general correspondiente al área geográfica del contribuyente, elevado al año, por cada uno de sus socios o asociados siempre que no exceda, en su totalidad, de 200 veces el salario mínimo general correspondiente al área geográfica del Distrito Federal, elevado al año. Dicho límite no aplica a ejidos y comunidades (art. 81 último párrafo de la LISR)
Ahora bien, para el cálculo de los pagos provisionales, no existe claridad en si dicha exención debe aplicar:
-
proporcionalmente al límite anual de ingresos exentos en función del período al que corresponda el pago provisional
-
el límite anual de ingresos exentos desde el primer pago provisional del ejercicio ocasionando que se tenga utilidad gravable hasta que los ingresos del período excedan dicho límite exento
2.2. Para IETU
La Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única (LIETU) en su artículo 4, fracción IV, respeta los ingresos exentos permitidos en la LISR y también los considera exentos para esta ley al establecer que no se pagará el IETU por los ingresos:
“Los que perciban las personas físicas y morales, provenientes de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, que se encuentren exentos del pago del impuesto sobre la renta en los mismos términos y límites establecidos en los artículos 81, último párrafo y 109, fracción XXVII de la Ley del Impuesto sobre la Renta.”
3. Cómo afectan las deducciones
De acuerdo con los artículos 32, fracción II, 81 y 126 de la LISR, los contribuyentes, personas físicas y morales, no podrán deducir los gastos e inversiones que realicen en la proporción que representen los ingresos exentos respecto del total de ingresos del contribuyente.
La LIETU, en su artículo 6, fracción IV, menciona que cuando en la LISR las erogaciones sean parcialmente deducibles, para los efectos del IETU se considerarán deducibles en la misma proporción.
4. IVA acreditable
En relación con el IVA, el acreditamiento del impuesto también se ve afectado por la no deducibilidad de una proporción de los gastos e inversiones del contribuyente.
“Artículo 5o.- Para que sea acreditable el impuesto al valor agregado deberán reunirse los siguientes requisitos:
I. ….Tratándose de erogaciones parcialmente deducibles para los fines del impuesto sobre la renta, únicamente se considerará para los efectos del acreditamiento a que se refiere esta Ley, el monto equivalente al impuesto al valor agregado que haya sido trasladado al contribuyente y el propio impuesto al valor agregado que haya pagado con motivo de la importación, en la proporción en la que dichas erogaciones sean deducibles para los fines del impuesto sobre la renta.”
5. Caso práctico
5.1. Datos generales
Para ejemplificar la problemática que se pudiera presentar al momento de determinar el IVA acreditable, a continuación se presenta un caso práctico.
El contribuyente José Lechuga, quien se dedica a la producción agrícola, realizó las siguientes operaciones durante 2010.
Datos mensuales
| Enero | Febrero | Marzo | Abril | Mayo | Junio | |
| Ingresos | ||||||
| Ingresos acumulables | $290,000.00 | $580,000.00 | $720,000.00 | $310,000.00 | $350,000.00 | $840,000.00 |
| Deducciones | ||||||
| Compras | ||||||
| Adquisiciones de mercancías | $58,200.00 | $139,200.00 | $170,000.00 | $73,000.00 | $56,000.00 | $185,000.00 |
| Gastos | ||||||
| Gastos operativos | $101,500.00 | $203,000.00 | $252,000.00 | $108,500.00 | $122,500.00 | $294,000.00 |
| Sueldos y salarios | 87,000.00 | 127,600.00 | 158,400.00 | 74,400.00 | 87,500.00 | 218,400.00 |
| Cuotas pagadas al IMSS | 13,482.00 | 7,062.00 | 13,482.00 | 7,062.00 | 13,482.00 | 7,062.00 |
| Total de gastos | $201,982.00 | $337,662.00 | $423,882.00 | $189,962.00 | $223,482.00 | $519,462.00 |
| Sueldos y salarios | ||||||
| Sueldos y salarios gravados | $64,200.00 | $64,200.00 | $64,200.00 | $64,200.00 | $64,200.00 | $64,200.00 |
| Sueldos y salarios exentos | 4,200.00 | 4,200.00 | 4,200.00 | 4,200.00 | 12,300.00 | 4,450.00 |
| Trabajadores eventuales del campo | 18,600.00 | 59,200.00 | 90,000.00 | 6,000.00 | 11,000.00 | 149,750.00 |
| Total de sueldos y salarios | $87,000.00 | $127,600.00 | $158,400.00 | $74,400.00 | $87,500.00 | $218,400.00 |
| IVA acreditable | ||||||
| IVA de adquisiciones de mercancías | $1,862.40 | $4,454.40 | $5,440.00 | $2,336.00 | $1,792.00 | $5,920.00 |
| IVA gastos operativos | $9,744.00 | $19,488.00 | $24,192.00 | $10,416.00 | $11,760.00 | $28,224.00 |
| Julio | Agosto | Septiembre | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
| Ingresos | ||||||
| Ingresos acumulables | $1,145,000.00 | $560,000.00 | $450,000.00 | $480,000.00 | $685,000.00 | $426,000.00 |
| Deducciones | ||||||
| Compras | ||||||
| Adquisiciones de mercancías | $175,000.00 | $105,000.00 | $82,000.00 | $108,000.00 | $109,600.00 | $68,160.00 |
| Gastos | ||||||
| Gastos operativos | $373,000.00 | $196,000.00 | $137,500.00 | $168,000.00 | $239,750.00 | $149,100.00 |
| Sueldos y salarios | 263,350.00 | 156,800.00 | 135,000.00 | 134,400.00 | 178,100.00 | 136,320.00 |
| Cuotas pagadas al IMSS | 13,482.00 | 7,062.00 | 13,482.00 | 7,062.00 | 13,482.00 | 7,062.00 |
| Total de gastos | $649,832.00 | $359,862.00 | $285,982.00 | $309,462.00 | $431,332.00 | $292,482.00 |
| Sueldos y salarios | ||||||
| Sueldos y salarios gravados | $64,200.00 | $64,200.00 | $64,200.00 | $64,200.00 | $64,200.00 | $64,200.00 |
| Sueldos y salarios exentos | 4,450.00 | 4,450.00 | 4,450.00 | 4,450.00 | 4,450.00 | 18,500.00 |
| Trabajadores eventuales del campo | 194,700.00 | 88,150.00 | 66,350.00 | 65,750.00 | 109,450.00 | 53,620.00 |
| Total de sueldos y salarios | $263,350.00 | $156,800.00 | $135,000.00 | $134,400.00 | $178,100.00 | $136,320.00 |
| IVA acreditable | ||||||
| IVA de adquisiciones de mercancías | $5,600.00 | $3,360.00 | $2,624.00 | $3,456.00 | $3,507.20 | $2,181.12 |
| IVA gastos operativos | $35,808.00 | $18,816.00 | $13,200.00 | $16,128.00 | $23,016.00 | $14,313.60 |
5.2. Aplicación de la exención
5.2.1. Parcialmente en el ejercicio
Dado lo anterior, se determinan los ingresos acumulables y deducciones autorizadas para el ISR, considerando que los ingresos exentos deben aplicarse proporcionalmente a lo largo del ejercicio fiscal. El contribuyente pertenece al área geográfica “A”.
Ingresos gravados del período
| Concepto | Enero | Febrero | Marzo | Abril | Mayo | Junio | |
| Ingresos acumulables del período | $290,000.00 | $870,000.00 | $1,590,000.00 | $1,900,000.00 | $2,250,000.00 | $3,090,000.00 | |
| Menos: | Ingresos exentos | 71,250.40 | 135,605.60 | 206,856.00 | 275,808.00 | 347,058.40 | 416,010.40 |
| Igual: | Ingresos gravados del período | $218,749.60 | $734,394.40 | $1,383,144.00 | $1,624,192.00 | $1,902,941.60 | $2,673,989.60 |
| Donde: | |||||||
| Veces el salario mínimo | 40 | 40 | 40 | 40 | 40 | 40 | |
| Por: | Salario Mínimo General del área geográfica "A" | $57.46 | $57.46 | $57.46 | $57.46 | $57.46 | $57.46 |
| Por: | Días del período | 31 | 28 | 31 | 30 | 31 | 30 |
| Igual: | Ingresos exentos (artículo 109, fracción XXVII de la LISR) | $71,250.40 | $64,355.20 | $71,250.40 | $68,952.00 | $71,250.40 | $68,952.00 |
| Concepto | Julio | Agosto | Septiembre | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
| Ingresos acumulables del período | $4,235,000.00 | $4,795,000.00 | $5,245,000.00 | $5,725,000.00 | $6,410,000.00 | $6,836,000.00 | |
| Menos: | Ingresos exentos | 487,260.80 | 558,511.20 | 627,463.20 | 698,713.60 | 767,665.60 | 838,916.00 |
| Igual: | Ingresos gravados del período | $3,747,739.20 | $4,236,488.80 | $4,617,536.80 | $5,026,286.40 | $5,642,334.40 | $5,997,084.00 |
| Donde: | |||||||
| Veces el salario mínimo | 40 | 40 | 40 | 40 | 40 | 40 | |
| Por: | Salario Mínimo General del área geográfica A | $57.46 | $57.46 | $57.46 | $57.46 | $57.46 | $57.46 |
| Por: | Días del período | 31 | 31 | 30 | 31 | 30 | 31 |
| Igual: | Ingresos exentos (artículo 109, fracción XXVII de la LISR) | $71,250.40 | $71,250.40 | $68,952.00 | $71,250.40 | $68,952.00 | $71,250.40 |
Deducciones autorizadas del mes
| Concepto | Enero | Febrero | Marzo | Abril | Mayo | Junio | |
| Adquisiciones de mercancías | $58,200.00 | $197,400.00 | $367,400.00 | $440,400.00 | $496,400.00 | $681,400.00 | |
| Mas: | Gastos deducibles | 155,669.24 | 458,732.66 | 842,599.80 | 992,009.67 | 1,172,992.21 | 1,649,410.68 |
| Igual: | Deducciones autorizadas del mes | $213,869.24 | $656,132.66 | $1,209,999.80 | $1,432,409.67 | $1,669,392.21 | $2,330,810.68 |
| Donde: | |||||||
| Total de gastos del período | $201,982.00 | $539,644.00 | $963,526.00 | $1,153,488.00 | $1,376,970.00 | $1,896,432.00 | |
| Menos: | Gastos no deducibles (1) | 46,312.76 | 80,911.34 | 120,926.20 | 161,478.33 | 203,977.79 | 247,021.32 |
| Igual: | Gastos deducibles para el ISR | $155,669.24 | $458,732.66 | $842,599.80 | $992,009.67 | $1,172,992.21 | $1,649,410.68 |
| Concepto | Julio | Agosto | Septiembre | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
| Adquisiciones de mercancías | $856,400.00 | $961,400.00 | $1,043,400.00 | $1,151,400.00 | $1,261,000.00 | $1,329,160.00 | |
| Mas: | Gastos deducibles | 2,261,944.16 | 2,577,198.43 | 2,821,677.41 | 3,086,753.80 | 3,475,811.63 | 3,721,970.59 |
| Igual: | Deducciones autorizadas del mes | $3,118,344.16 | $3,538,598.43 | $3,865,077.41 | $4,238,153.80 | $4,736,811.63 | $5,051,130.59 |
| Donde: | |||||||
| Total de gastos del período | $2,546,264.00 | $2,906,126.00 | $3,192,108.00 | $3,501,570.00 | $3,932,902.00 | $4,225,384.00 | |
| Menos: | Gastos no deducibles (1) | 284,319.84 | 328,927.57 | 370,430.59 | 414,816.20 | 457,090.37 | 503,413.41 |
| Igual: | Gastos deducibles para el ISR | $2,261,944.16 | $2,577,198.43 | $2,821,677.41 | $3,086,753.80 | $3,475,811.63 | $3,721,970.59 |
Nota: (1) Consideramos que la proporción de gastos no deducibles no aplica a las cuotas del IMSS, ya que éstas se distinguen claramente de los gastos e inversiones (art. 123, Frac. VI)
Gastos no deducibles
| Concepto | Enero | Febrero | Marzo | Abril | Mayo | Junio | |
| Gastos operativos | $101,500.00 | $304,500.00 | $556,500.00 | $665,000.00 | $787,500.00 | $1,081,500.00 | |
| Mas: | Sueldos y salarios | 87,000.00 | 214,600.00 | 373,000.00 | 447,400.00 | 534,900.00 | 753,300.00 |
| Igual: | Suma de gastos e inversiones | 188,500.00 | 519,100.00 | 929,500.00 | 1,112,400.00 | 1,322,400.00 | 1,834,800.00 |
| Por: | Proporción de gastos no deducibles | 0.2457 | 0.1559 | 0.1301 | 0.1452 | 0.1542 | 0.1346 |
| Igual: | Gastos no deducibles | $46,312.76 | $80,911.34 | $120,926.20 | $161,478.33 | $203,977.79 | $247,021.32 |
| Donde: | |||||||
| Ingresos exentos | $71,250.40 | $135,605.60 | $206,856.00 | $275,808.00 | $347,058.40 | $416,010.40 | |
| Entre: | Total de ingresos | $290,000.00 | $870,000.00 | $1,590,000.00 | $1,900,000.00 | $2,250,000.00 | $3,090,000.00 |
| Igual: | Proporción de gastos no deducibles | 0.2457 | 0.1559 | 0.1301 | 0.1452 | 0.1542 | 0.1346 |
| Concepto | Julio | Agosto | Septiembre | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
| Gastos operativos | $1,454,500.00 | $1,650,500.00 | $1,788,000.00 | $1,956,000.00 | $2,195,750.00 | $2,344,850.00 | |
| Mas: | Sueldos y salarios | 1,016,650.00 | 1,173,450.00 | 1,308,450.00 | 1,442,850.00 | 1,620,950.00 | 1,757,270.00 |
| Igual: | Suma de gastos e inversiones | 2,471,150.00 | 2,823,950.00 | 3,096,450.00 | 3,398,850.00 | 3,816,700.00 | 4,102,120.00 |
| Por: | Proporción de gastos no deducibles | 0.1151 | 0.1165 | 0.1196 | 0.1220 | 0.1198 | 0.1227 |
| Igual: | Gastos no deducibles | $284,319.84 | $328,927.57 | $370,430.59 | $414,816.20 | $457,090.37 | $503,413.41 |
| Donde: | |||||||
| Ingresos exentos | $487,260.80 | $558,511.20 | $627,463.20 | $698,713.60 | $767,665.60 | $838,916.00 | |
| Entre: | Total de ingresos | $4,235,000.00 | $4,795,000.00 | $5,245,000.00 | $5,725,000.00 | $6,410,000.00 | $6,836,000.00 |
| Igual: | Proporción de gastos no deducibles | 0.1151 | 0.1165 | 0.1196 | 0.1220 | 0.1198 | 0.1227 |
Con los datos anteriores y habiendo determinado la proporción de gastos no deducibles para el ISR se procede a determinar el IVA acreditable mensual. Es importante mencionar que al tratarse de un agricultor, la venta de sus productos está gravada con la tasa del 0% de IVA.
IVA no acreditable de gastos
| Concepto | Enero | Febrero | Marzo | Abril | Mayo | Junio | |
| IVA acreditable de gastos | $9,744.00 | $19,488.00 | $24,192.00 | $10,416.00 | $11,760.00 | $28,224.00 | |
| Por: | Proporción de gastos no deducibles | 0.2457 | 0.1559 | 0.1301 | 0.1452 | 0.1542 | 0.1346 |
| Igual: | IVA no acreditable de gastos | $2,394.01 | $3,037.57 | $3,147.33 | $1,512.01 | $1,813.96 | $3,799.83 |
| Concepto | Julio | Agosto | Septiembre | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
| IVA acreditable de gastos | $35,808.00 | $18,816.00 | $13,200.00 | $16,128.00 | $23,016.00 | $14,313.60 | |
| Por: | Proporción de gastos no deducibles | 0.1151 | 0.1165 | 0.1196 | 0.1220 | 0.1198 | 0.1227 |
| Igual: | IVA no acreditable de gastos | $4,119.91 | $2,191.65 | $1,579.13 | $1,968.36 | $2,756.41 | $1,756.57 |
IVA acreditable proporcional de gastos
| Concepto | Enero | Febrero | Marzo | Abril | Mayo | Junio | |
| IVA acreditable de gastos | $9,744.00 | $19,488.00 | $24,192.00 | $10,416.00 | $11,760.00 | $28,224.00 | |
| Menos: | IVA no acreditable de gastos | 2,394.01 | 3,037.57 | 3,147.33 | 1,512.01 | 1,813.96 | 3,799.83 |
| Igual: | IVA acreditable proporcional de gastos | $7,349.99 | $16,450.43 | $21,044.67 | $8,903.99 | $9,946.04 | $24,424.17 |
| Concepto | Julio | Agosto | Septiembre | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
| IVA acreditable de gastos | $35,808.00 | $18,816.00 | $13,200.00 | $16,128.00 | $23,016.00 | $14,313.60 | |
| Menos: | IVA no acreditable de gastos | 4,119.91 | 2,191.65 | 1,579.13 | 1,968.36 | 2,756.41 | 1,756.57 |
| Igual: | IVA acreditable proporcional de gastos | $31,688.09 | $16,624.35 | $11,620.87 | $14,159.64 | $20,259.59 | $12,557.03 |
IVA acreditable
| Concepto | Enero | Febrero | Marzo | Abril | Mayo | Junio | |
| IVA acreditable de adquisiciones | $1,862.40 | $4,454.40 | $5,440.00 | $2,336.00 | $1,792.00 | $5,920.00 | |
| Más: | IVA acreditable proporcional de gastos | 7,349.99 | 16,450.43 | 21,044.67 | 8,903.99 | 9,946.04 | 24,424.17 |
| Igual: | IVA acreditable | $9,212.39 | $20,904.83 | $26,484.67 | $11,239.99 | $11,738.04 | $30,344.17 |
| Concepto | Julio | Agosto | Septiembre | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
| IVA acreditable de adquisiciones | $5,600.00 | $3,360.00 | $2,624.00 | $3,456.00 | $3,507.20 | $2,181.12 | |
| Más: | IVA acreditable proporcional de gastos | 31,688.09 | 16,624.35 | 11,620.87 | 14,159.64 | 20,259.59 | 12,557.03 |
| Igual: | IVA acreditable | $37,288.09 | $19,984.35 | $14,244.87 | $17,615.64 | $23,766.79 | $14,738.15 |
IVA a favor
| Concepto | Enero | Febrero | Marzo | Abril | Mayo | Junio | |
| IVA trasladado | $0.00 | $0.00 | $0.00 | $0.00 | $0.00 | $0.00 | |
| Menos: | IVA acreditable | 9,212.39 | 20,904.83 | 26,484.67 | 11,239.99 | 11,738.04 | 30,344.17 |
| Igual: | IVA a favor | ($9,212.39) | ($20,904.83) | ($26,484.67) | ($11,239.99) | ($11,738.04) | ($30,344.17) |
| Concepto | Julio | Agosto | Septiembre | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
| IVA trasladado | $0.00 | $0.00 | $0.00 | $0.00 | $0.00 | $0.00 | |
| Menos: | IVA acreditable | 37,288.09 | 19,984.35 | 14,244.87 | 17,615.64 | 23,766.79 | 14,738.15 |
| Igual: | IVA a favor | ($37,288.09) | ($19,984.35) | ($14,244.87) | ($17,615.64) | ($23,766.79) | ($14,738.15) |
5.2.2. En su totalidad desde el inicio
Ahora bien, qué sucede si en lugar de aplicar el monto de los ingresos exentos del ejercicio de manera proporcional, el contribuyente procede a aplicar dicha exención desde el primer mes del ejercicio.
Ingresos gravados del período
| Concepto | Enero | Febrero | Marzo | Abril | Mayo | Junio | |
| Ingresos acumulables del período | $290,000.00 | $870,000.00 | $1,590,000.00 | $1,900,000.00 | $2,250,000.00 | $3,090,000.00 | |
| Menos: | Ingresos exentos | 838,916.00 | 838,916.00 | 838,916.00 | 838,916.00 | 838,916.00 | 838,916.00 |
| Igual: | Ingresos gravados del período | $0.00 | $31,084.00 | $751,084.00 | $1,061,084.00 | $1,411,084.00 | $2,251,084.00 |
| Concepto | Julio | Agosto | Septiembre | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
| Ingresos acumulables del período | $4,235,000.00 | $4,795,000.00 | $5,245,000.00 | $5,725,000.00 | $6,410,000.00 | $6,836,000.00 | |
| Menos: | Ingresos exentos | 838,916.00 | 838,916.00 | 838,916.00 | 838,916.00 | 838,916.00 | 838,916.00 |
| Igual: | Ingresos gravados del período | $3,396,084.00 | $3,956,084.00 | $4,406,084.00 | $4,886,084.00 | $5,571,084.00 | $5,997,084.00 |
Ingresos exentos
| Concepto | Importe | |
| Veces el salario mínimo | 40 | |
| Por: | SMG del área geográfica A | $57.46 |
| Por: | Días del período | 365 |
| Igual: | Ingresos exentos | $838,916.00 |
Deducciones autorizadas por mes
| Concepto | Enero | Febrero | Marzo | Abril | Mayo | Junio | |
| Adquisiciones de mercancías | $58,200.00 | $197,400.00 | $367,400.00 | $440,400.00 | $496,400.00 | $681,400.00 | |
| Más: | Gastos deducibles | 13,482.00 | 39,090.79 | 473,103.09 | 662,324.76 | 883,911.10 | 1,398,295.08 |
| Igual: | Deducciones autorizadas por mes | $71,682.00 | $236,490.79 | $840,503.09 | $1,102,724.76 | $1,380,311.10 | $2,079,695.08 |
| Concepto | Julio | Agosto | Septiembre | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
| Adquisiciones de mercancías | $856,400.00 | $961,400.00 | $1,043,400.00 | $1,151,400.00 | $1,261,000.00 | $1,329,160.00 | |
| Más: | Gastos deducibles | 2,056,751.07 | 2,412,057.84 | 2,696,843.66 | 3,003,517.66 | 3,433,387.07 | 3,721,970.59 |
| Igual: | Deducciones autorizadas por mes | $2,913,151.07 | $3,373,457.84 | $3,740,243.66 | $4,154,917.66 | $4,694,387.07 | $5,051,130.59 |
Gastos deducibles para ISR
| Concepto | Enero | Febrero | Marzo | Abril | Mayo | Junio | |
| Total de gastos del período | $201,982.00 | $539,644.00 | $963,526.00 | $1,153,488.00 | $1,376,970.00 | $1,896,432.00 | |
| Más: | Gastos no deducibles (1) | 188,500.00 | 500,553.21 | 490,422.91 | 491,163.24 | 493,058.90 | 498,136.92 |
| Igual: | Gastos deducibles para ISR | $13,482.00 | $39,090.79 | $473,103.09 | $662,324.76 | $883,911.10 | $1,398,295.08 |
| Concepto | Julio | Agosto | Septiembre | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
| Total de gastos del período | $2,546,264.00 | $2,906,126.00 | $3,192,108.00 | $3,501,570.00 | $3,932,902.00 | $4,225,384.00 | |
| Más: | Gastos no deducibles (1) | 489,512.93 | 494,068.16 | 495,264.34 | 498,052.34 | 499,514.93 | 503,413.41 |
| Igual: | Gastos deducibles para ISR | $2,056,751.07 | $2,412,057.84 | $2,696,843.66 | $3,003,517.66 | $3,433,387.07 | $3,721,970.59 |
Nota: (1) Consideramos que la proporción de gastos no deducibles no aplica a las cuotas del IMSS, ya que éstas se distinguen claramente de los gastos e inversiones (art. 123, Frac. VI)
Gastos no deducibles
| Concepto | Enero | Febrero | Marzo | Abril | Mayo | Junio | |
| Gastos operativos | $101,500.00 | $304,500.00 | $556,500.00 | $665,000.00 | $787,500.00 | $1,081,500.00 | |
| Más: | Sueldos y salarios | 87,000.00 | 214,600.00 | 373,000.00 | 447,400.00 | 534,900.00 | 753,300.00 |
| Igual: | Suma de gastos | 188,500.00 | 519,100.00 | 929,500.00 | 1,112,400.00 | 1,322,400.00 | 1,834,800.00 |
| Por: | Proporción de gastos no deducibles | 1.0000 | 0.9643 | 0.5276 | 0.4415 | 0.3729 | 0.2715 |
| Igual: | Gastos no deducibles | $188,500.00 | $500,553.21 | $490,422.91 | $491,163.24 | $493,058.90 | $498,136.92 |
| Concepto | Julio | Agosto | Septiembre | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
| Gastos operativos | $1,454,500.00 | $1,650,500.00 | $1,788,000.00 | $1,956,000.00 | $2,195,750.00 | $2,344,850.00 | |
| Más: | Sueldos y salarios | 1,016,650.00 | 1,173,450.00 | 1,308,450.00 | 1,442,850.00 | 1,620,950.00 | 1,757,270.00 |
| Igual: | Suma de gastos | 2,471,150.00 | 2,823,950.00 | 3,096,450.00 | 3,398,850.00 | 3,816,700.00 | 4,102,120.00 |
| Por: | Proporción de gastos no deducibles | 0.1981 | 0.1750 | 0.1599 | 0.1465 | 0.1309 | 0.1227 |
| Igual: | Gastos no deducibles | $489,512.93 | $494,068.16 | $495,264.34 | $498,052.34 | $499,514.93 | $503,413.41 |
Proporción de gastos no deducibles
| Concepto | Enero | Febrero | Marzo | Abril | Mayo | Junio | |
| Ingresos exentos | $838,916.00 | $838,916.00 | $838,916.00 | $838,916.00 | $838,916.00 | $838,916.00 | |
| Entre: | Total de ingresos | $290,000.00 | $870,000.00 | $1,590,000.00 | $1,900,000.00 | $2,250,000.00 | $3,090,000.00 |
| Igual: | Proporción de gastos no deducibles | 1.0000 | 0.9643 | 0.5276 | 0.4415 | 0.3729 | 0.2715 |
| Concepto | Julio | Agosto | Septiembre | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
| Ingresos exentos | $838,916.00 | $838,916.00 | $838,916.00 | $838,916.00 | $838,916.00 | $838,916.00 | |
| Entre: | Total de ingresos | $4,235,000.00 | $4,795,000.00 | $5,245,000.00 | $5,725,000.00 | $6,410,000.00 | $6,836,000.00 |
| Igual: | Proporción de gastos no deducibles | 0.1981 | 0.1750 | 0.1599 | 0.1465 | 0.1309 | 0.1227 |
Se determina el IVA acreditable para este segundo supuesto.
IVA no acreditable de gastos
| Concepto | Enero | Febrero | Marzo | Abril | Mayo | Junio | |
| IVA acreditable de gastos | $9,744.00 | $19,488.00 | $24,192.00 | $10,416.00 | $11,760.00 | $28,224.00 | |
| Por: | Proporción de gastos no deducibles | 1.0000 | 0.9643 | 0.5276 | 0.4415 | 0.3729 | 0.2715 |
| Igual: | IVA no acreditable de gastos | $9,744.00 | $18,791.72 | $12,764.19 | $4,599.03 | $4,384.73 | $7,662.64 |
| Concepto | Julio | Agosto | Septiembre | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
| IVA acreditable de gastos | $35,808.00 | $18,816.00 | $13,200.00 | $16,128.00 | $23,016.00 | $14,313.60 | |
| Por: | Proporción de gastos no deducibles | 0.1981 | 0.1750 | 0.1599 | 0.1465 | 0.1309 | 0.1227 |
| Igual: | IVA no acreditable de gastos | $7,093.25 | $3,291.98 | $2,111.29 | $2,363.33 | $3,012.25 | $1,756.57 |
IVA acreditable proporcional de gastos
| Concepto | Enero | Febrero | Marzo | Abril | Mayo | Junio | |
| IVA acreditable de gastos | $9,744.00 | $19,488.00 | $24,192.00 | $10,416.00 | $11,760.00 | $28,224.00 | |
| Menos: | IVA no acreditable de gastos | 9,744.00 | 18,791.72 | 12,764.19 | 4,599.03 | 4,384.73 | 7,662.64 |
| Igual: | IVA acreditable proporcional de gastos | $0.00 | $696.28 | $11,427.81 | $5,816.97 | $7,375.27 | $20,561.36 |
| Concepto | Julio | Agosto | Septiembre | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
| IVA acreditable de gastos | $35,808.00 | $18,816.00 | $13,200.00 | $16,128.00 | $23,016.00 | $14,313.60 | |
| Menos: | IVA no acreditable de gastos | 7,093.25 | 3,291.98 | 2,111.29 | 2,363.33 | 3,012.25 | 1,756.57 |
| Igual: | IVA acreditable proporcional de gastos | $28,714.75 | $15,524.02 | $11,088.71 | $13,764.67 | $20,003.75 | $12,557.03 |
IVA acreditable
| Concepto | Enero | Febrero | Marzo | Abril | Mayo | Junio | |
| IVA acreditable de adquisiciones | $1,862.40 | $4,454.40 | $5,440.00 | $2,336.00 | $1,792.00 | $5,920.00 | |
| Más: | IVA acreditable proporcional de gastos | 0.00 | 696.28 | 11,427.81 | 5,816.97 | 7,375.27 | 20,561.36 |
| Igual: | IVA acreditable | $1,862.40 | $5,150.68 | $16,867.81 | $8,152.97 | $9,167.27 | $26,481.36 |
| Concepto | Julio | Agosto | Septiembre | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
| IVA acreditable de adquisiciones | $5,600.00 | $3,360.00 | $2,624.00 | $3,456.00 | $3,507.20 | $2,181.12 | |
| Más: | IVA acreditable proporcional de gastos | 28,714.75 | 15,524.02 | 11,088.71 | 13,764.67 | 20,003.75 | 12,557.03 |
| Igual: | IVA acreditable | $34,314.75 | $18,884.02 | $13,712.71 | $17,220.67 | $23,510.95 | $14,738.15 |
IVA a favor
| Concepto | Enero | Febrero | Marzo | Abril | Mayo | Junio | |
| IVA trasladado | $0.00 | $0.00 | $0.00 | $0.00 | $0.00 | $0.00 | |
| Menos: | IVA acreditable | 1,862.40 | 5,150.68 | 16,867.81 | 8,152.97 | 9,167.27 | 26,481.36 |
| Igual: | IVA a favor | $1,862.00 | $5,151.00 | $16,868.00 | $8,153.00 | $9,167.00 | $26,481.00 |
| Concepto | Julio | Agosto | Septiembre | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
| IVA trasladado | $0.00 | $0.00 | $0.00 | $0.00 | $0.00 | $0.00 | |
| Menos: | IVA acreditable | 34,314.75 | 18,884.02 | 13,712.71 | 17,220.67 | 23,510.95 | 14,738.15 |
| Igual: | IVA a favor | $34,315.00 | $18,884.00 | $13,713.00 | $17,221.00 | $23,511.00 | $14,738.00 |
6. Conclusiones
El IVA que este contribuyente tiene a favor a lo largo del ejercicio es:
-
$237,562.00, si decide aplicar los ingresos exentos de manera proporcional
-
$190,064.00, si decide aplicar los ingresos exentos del ejercicio desde el primer pago provisional
Nótese que la diferencia radica en la proporción de gastos no deducibles, proporción utilizada para determinar el IVA no acreditable de gastos e inversiones. Al optar por considerar el monto anual de ingresos exentos desde el primer mes del ejercicio, la proporción de ingresos gravados en relación con el total de ingresos del período se ve afectada durante los primeros meses del ejercicio.
Si bien es cierto que para el ISR e IETU esta segunda opción representa un beneficio al lograr diferir el impuesto, también lo es que dicho beneficio es meramente temporal, lo que no sucede para el caso del IVA acreditable por ser este último un impuesto definitivo mensual.
