IETU 2010, el hermano incómodo del ISR

Una vez calculado el ISR, conozca como determinar el IETU del ejercicio, sus créditos, y acreditamientos para determinar cuál impuesto pagará
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 .  (Foto: IDC online)

1. Antecedentes
2. Caso práctico
    2.1. Inversiones del último cuatrimestre 2007
    2.2. Inversiones 1998 a 2007
    2.3. Inventarios a diciembre 2007
    2.4. Pérdidas pendientes de amortizar 2005–2007
    2.5. Crédito por nómina
    2.6. Pagos provisionales
    2.7. IETU del ejercicio
3. Conclusiones

1. ANTECEDENTES

La declaración del ejercicio 2010 de las personas morales del Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), debe incluir los cálculos del impuesto sobre la renta (ISR) así como del impuesto empresarial a tasa única (IETU), pues ambos se complementan para poder determinar la carga fiscal del ejercicio.

2. CASO PRÁCTICO

En la edición 248, de fecha 28 de febrero de 2011, en esta misma sección, se ejemplificó el cálculo anual del ISR, ahora procede calcular el IETU 2010, para determinar la carga fiscal del ejercicio. Por ello, a continuación se muestra la determinación de este impuesto correspondiente al ejercicio 2010, considerando el mismo supuesto de la empresa “Muebles Decorativos, S.A. de C.V.”

2.1. Inversiones del último cuatrimestre 2007

La empresa cuenta con un activo fijo adquirido en septiembre de 2007, por el que puede aplicarse una deducción adicional en el IETU conforme a lo siguiente (artículo Quinto Transitorio de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única –LIETU–):

El monto original de la inversión (MOI) se dividirá entre tres y el resultado será la deducción adicional a considerar en cada uno de los tres ejercicios a partir de 2008. Es decir, esta facilidad concluye en 2010.

Deducción por inversiones del último cuatrimestre 2007

  Concepto Importe
  MOI efectivamente pagado $845,680.00
Entre: Tres 3
Igual: Deducción por inversiones del último cuatrimestre 2007 $281,893.33

La deducción adicional por inversiones nuevas adquiridas en el último cuatrimestre de 2007, se aplicó desde los pagos provisionales, dividiendo la deducción anual entre 12 y multiplicando el cociente por el número de meses a que corresponde el pago provisional. El resultado se actualizó desde diciembre de 2007 y hasta el último mes al que corresponde el pago.

Deducción por inversiones del último cuatrimestre 2007 mensual

  Concepto Importe
  Deducción por inversiones del último cuatrimestre 2007 $281,893.33
Entre: Doce 12
Igual: Deducción por inversiones del último cuatrimestre 2007 mensual $23,491.11

Si bien el activo se enajenó en junio de 2010, la deducción adicional podrá aplicarse por todo el ejercicio fiscal, pues la LIETU no limita su aplicación a la tenencia o uso de la inversión.

Deducción actualizada por inversiones del último cuatrimestre 2007 del periodo

   Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
  Deducción por inversiones del último cuatrimestre 2007 mensual $23,491.11 $23,491.11 $23,491.11 $23,491.11 $23,491.11 $23,491.11
Por: Número de meses que comprende el pago provisional 1 2 3 4 5 6
Igual: Deducción por inversiones del último cuatrimestre 2007 del periodo 23,491.11 46,982.22 70,473.33 93,964.44 117,455.55 140,946.66
Por: Factor de actualización 1.1153 1.1217 1.1297 1.1261 1.119 1.1187
Igual: Deducción actualizada por inversiones del último cuatrimestre 2007 del periodo $26,199.63 $52,699.96 $79,613.72 $105,813.36 $131,432.76 $157,677.03
Donde:              
  Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) del último mes al que corresponde el pago provisional (enero a diciembre 2010) 96.5755 97.1341 97.8236 97.5119 96.8975 96.8672
Entre: INPC de diciembre de 2007 86.5881 86.5881 86.5881 86.5881 86.5881 86.5881
Igual: Factor de actualización 1.1153 1.1217 1.1297 1.1261 1.119 1.1187

 

   Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
  Deducción por inversiones del último cuatrimestre 2007 mensual $23,491.11 $23,491.11 $23,491.11 $23,491.11 $23,491.11 $23,491.11
Por: Número de meses que comprende el pago provisional 7 8 9 10 11 12
Igual: Deducción por inversiones del último cuatrimestre 2007 del periodo 164,437.77 187,928.88 211,419.99 234,911.10 258,402.21 281,893.32
Por: Factor de actualización 1.1211 1.1242 1.1301 1.1371 1.1462 1.1519
Igual: Deducción actualizada por inversiones del último cuatrimestre 2007 del periodo $184,351.18 $211,269.65 $238,925.73 $267,117.41 $296,180.61 $324,712.92
Donde:              
  INPC del último mes al que corresponde el pago provisional (enero a diciembre 2010) 97.0775 97.3471 97.8574 98.4615 99.2504 99.7421
Entre: INPC de diciembre de 2007 86.5881 86.5881 86.5881 86.5881 86.5881 86.5881
Igual: Factor de actualización 1.1211 1.1242 1.1301 1.1371 1.1462 1.1519

En el cálculo del impuesto del ejercicio, la deducción se actualizará como se muestra a continuación:

Deducción actualizada por inversiones del último cuatrimestre 2007 del ejercicio

   Concepto Importe
  Deducción por inversiones del último cuatrimestre 2007 $281,893.33
Por: Factor de actualización 1.1519
Igual: Deducción actualizada por inversiones del último cuatrimestre 2007 del ejercicio $324,712.93
Donde:    
  INPC del último mes del ejercicio fiscal en que se aplica (diciembre 2010) 99.7421
Entre: INPC de diciembre de 2007 86.5881
Igual: Factor de actualización 1.1519

2.2. Inversiones 1998 a 2007

Por los activos fijos adquiridos antes de 2008 (siempre y cuando no se trate de aquellos por los que se hubiera determinado la deducción adicional ejemplificada en el punto anterior), puede determinarse un crédito fiscal para disminuirse del IETU (art. Sexto Transitorio de la LIETU).

Para este caso, la empresa podrá determinarlo con base en los siguientes activos:

Inversión MOI Fecha de adquisición
Inyectora $1,578,970.00 Enero 2007
Construcción $5,689,401.00 Mayo 2005

Aun cuando a la inyectora se le aplicó la deducción inmediata para efectos del ISR, es factible considerarla para determinar este crédito, pues se trata de una inversión deducible del ISR. No obstante, se establece que cuando el contribuyente enajene las inversiones o dejen de ser útiles para obtener los ingresos, a partir del ejercicio fiscal en que ello ocurra, no podrá aplicarse el crédito fiscal pendiente de acreditar.

Por lo tanto, como este activo se enajenó en febrero de 2010, sólo podrá considerarse el crédito de enero y febrero de 2010, y el importe correspondiente a este último mes, será el que se tomará para la declaración anual.

La base del crédito por inversiones adquiridas entre 1998 y 2007, será el saldo que se tenga pendiente por depreciar en términos de los artículos 40 y 41 de la LISR a diciembre de 2007. 

Depreciación acumulada a diciembre 2007

   Concepto Inyectora Construcción
  MOI $1,578,970.00 $5,689,401.00
Por: Por ciento de depreciación 9% 5%
Igual: Depreciación anual 142,107.30 284,470.05
Entre: Doce 12 12
Igual: Depreciación mensual 11,842.28 23,705.84
Por: Meses desde que se comenzó a utilizar el bien y hasta diciembre 2007 (meses completos) 11 31
Igual: Depreciación acumulada a diciembre 2007 $130,265.08 $734,881.04

Saldo pendiente por deducir a enero 2008 actualizado a diciembre 2007

  Concepto Inyectora Construcción
  MOI $1,578,970.00 $5,689,401.00
Menos: Depreciación acumulada a diciembre 2007 130,265.08 734,881.04
Igual: Saldo pendiente por deducir a enero 2008 1,448,704.92 4,954,519.96
Por: Factor de actualización 1.0322 1.1057
Igual: Saldo pendiente por deducir a enero 2008 actualizado a diciembre 2007 $1,495,353.22 $5,478,212.72
Donde:      
  INPC de diciembre 2007 86.5881 86.5881
Entre: INPC del mes en que se adquirió el bien (enero 2007 y mayo 2005, respectivamente) 83.8821 78.3075
Igual: Factor de actualización 1.0322 1.1057

El saldo pendiente por deducir actualizado se multiplicará por el factor de 0.175 y el producto por el 5%. El resultado será el crédito fiscal por inversiones realizadas de 1998 a 2007.

Crédito fiscal por inversiones realizadas de 1998 a 2007

  Concepto Inyectora Construcción
  Saldo pendiente por deducir a enero 2008 actualizado a diciembre 2007 $1,495,353.22 $5,478,212.72
Por: Factor 0.175 0.175
Igual: Resultado 261,686.81 958,687.23
Por: Por ciento de acreditamiento 5% 5%
Igual: Crédito fiscal por inversiones realizadas de 1998 a 2007 $13,084.34 $47,934.36

Crédito fiscal actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007 (inyectora)

   Concepto Inyectora Construcción
  Crédito fiscal por inversiones realizadas de 1998 a 2007 $13,084.34 $47,934.36
Entre: Doce 12 12
Igual: Crédito fiscal mensual por inversiones realizadas de 1998 a 2007 $1,090.36 $3,994.53

En la aplicación del crédito en los pagos provisionales se considerará el número de meses al que corresponda el pago, actualizándolo como se muestra a continuación:

Crédito fiscal  del periodo por inversiones  realizadas de 1998 a 2007 (inyectora)

   Concepto Enero Febrero
  Crédito fiscal mensual por inversiones realizadas de 1998 a 2007 $1,090.36 $1,090.36
Por: Número de meses que comprende el pago provisional 1 2
Igual: Crédito fiscal del periodo por inversiones realizadas de 1998 a 2007 1,090.36 2,180.72
Por: Factor de actualización 1.1033 1.1033
Igual: Crédito fiscal  del periodo por inversiones realizadas de 1998 a 2007 (inyectora) $1,202.99 $2,405.99

Crédito fiscal actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007 (construcción)

   Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
  Crédito fiscal mensual por inversiones realizadas de 1998 a 2007 $3,994.53 $3,994.53 $3,994.53 $3,994.53 $3,994.53 $3,994.53
Por: Número de meses que comprende el pago provisional 1 2 3 4 5 6
Igual: Crédito fiscal del periodo por inversiones realizadas de 1998 a 2007 3,994.53 7,989.06 11,983.59 15,978.12 19,972.65 23,967.18
Por: Factor de actualización 1.1033 1.1033 1.1033 1.1033 1.1033 1.1033
Igual: Crédito fiscal del periodo actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007 (construcción) $4,407.16 $8,814.33 $13,221.49 $17,628.66 $22,035.82 $26,442.99

 

   Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
  Crédito fiscal mensual por inversiones realizadas de 1998 a 2007 $3,994.53 $3,994.53 $3,994.53 $3,994.53 $3,994.53 $3,994.53
Por: Número de meses que comprende el pago provisional 7 8 9 10 11 12
Igual: Crédito fiscal del periodo por inversiones realizadas de 1998 a 2007 27,961.71 31,956.24 35,950.77 39,945.30 43,939.83 47,934.36
Por: Factor de actualización 1.1033 1.1033 1.1033 1.1033 1.1033 1.1033
Igual: Crédito fiscal del periodo actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007 (construcción) $30,850.15   $35,257.32   $39,664.48   $44,071.65   $48,478.81   $52,885.98  

Donde:

  Concepto Importe
  INPC del último mes del ejercicio fiscal inmediato anterior en que se aplica (diciembre 2009) 95.5370
Entre: INPC de diciembre 2007 86.5881
Igual: Factor de actualización 1.1033

Para el IETU del ejercicio, sólo se actualizará el crédito correspondiente a la construcción. En el caso de la inyectora, se tomará el último crédito aplicado, es decir, el de febrero 2010.

Crédito fiscal del ejercicio actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007

   Concepto Inyectora Construcción
  Crédito fiscal por inversiones realizadas de 1998 a 2007 $2,180.72 $47,934.36
Por: Factor de actualización No aplica 1.1187
Igual: Crédito fiscal del ejercicio actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007 $2,180.72 $53,624.17
Donde:      
  INPC del sexto mes del ejercicio en que se aplique el crédito fiscal (junio 2010) 96.8672  
Entre: INPC de diciembre 2007 86.5881  
Igual: Factor de actualización 1.1187  

2.3. Inventarios a diciembre 2007

El cinco de noviembre de 2007, se publicó en el Diario Oficial de la Federación el “Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales en materia de los impuestos sobre la renta y empresarial a tasa única.” (Decreto), donde se prevé la determinación de varios créditos acreditables contra el IETU.

Uno de ellos, es tomar como base el saldo de los inventarios de materias primas, producción en proceso y artículos terminados, que al 31 de diciembre de 2007 tuvieran los contribuyentes (art. Primero del Decreto).

Si partimos del saldo de todos los inventarios de la empresa “Muebles Decorativos, S.A. de C.V.”, obtendremos el siguiente crédito fiscal.

Crédito fiscal mensual por inventarios

  Concepto Importe
  Inventarios al 31 de diciembre de 2007 $486,578.00
Por: Factor 0.175
Igual: Resultado 85,151.15
Por: Por ciento de acreditamiento 6%
Igual: Crédito fiscal del ejercicio por inventarios 5,109.07
Entre Doce 12
Igual: Crédito fiscal mensual por inventarios $425.76

Para su aplicación en los pagos provisionales y en el ejercicio, será necesario actualizarlo como se muestra:

Crédito fiscal del periodo actualizado por inventarios

   Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
  Crédito fiscal mensual por inventarios $425.76 $425.76 $425.76 $425.76 $425.76 $425.76
Por: Número de meses que comprende el pago provisional 1 2 3 4 5 6
Igual: Crédito fiscal del periodo por inventarios 425.76 851.52 1,277.28 1,703.04 2,128.80 2,554.56
Por: Factor de actualización 1.1033 1.1033 1.1033 1.1033 1.1033 1.1033
Igual: Crédito fiscal del periodo actualizado por inventarios $469.74 $939.48 $1,409.22 $1,878.96 $2,348.71 $2,818.45

 

  Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
  Crédito fiscal mensual por inventarios $425.76 $425.76 $425.76 $425.76 $425.76 $425.76
Por: Número de meses que comprende el pago provisional 7 8 9 10 11 12
Igual: Crédito fiscal del periodo por inventarios 2,980.32 3,406.08 3,831.84 4,257.60 4,683.36 5,109.12
Por: Factor de actualización 1.1033 1.1033 1.1033 1.1033 1.1033 1.1033
Igual: Crédito fiscal del periodo actualizado por inventarios $3,288.19 $3,757.93 $4,227.67 $4,697.41 $5,167.15 $5,636.89

Donde:

  Concepto Importe
  INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior en que se aplica (diciembre 2009) 95.5370
Entre: INPC de diciembre 2007 86.5881
Igual: Factor de actualización para pagos provisionales 1.1033

Crédito fiscal del ejercicio actualizado por inventarios

  Concepto Importe
  Crédito fiscal del ejercicio por inventarios $5,109.07
Por: Factor de actualización 1.1187
Igual: Crédito fiscal del ejercicio actualizado por inventarios $5,715.52
Donde:    
  INPC del sexto mes del ejercicio en que se aplica (junio 2010) 96.8672
Entre: INPC de diciembre 2007 86.5881
Igual: Factor de actualización para el ejercicio 2008 1.1187

2.4. Pérdidas pendientes de amortizar 2005–2007

Podrán aplicar un crédito fiscal contra el IETU a cargo en los pagos provisionales y en la declaración del ejercicio, los contribuyentes que al 1o de enero de 2008 hubieran tenido saldos pendientes de amortizar de pérdidas generadas entre 2005 y 2007 derivadas de la deducción inmediata de: (art. Segundo del Decreto):

  • activos fijos conforme a lo previsto en los artículos 220 ó 136 de la LISR
  • terrenos conforme al artículo 225 de la LISR

La empresa que nos ocupa, obtuvo una pérdida fiscal en 2007 por la deducción inmediata de una máquina inyectora, por lo que se procederá a determinar este crédito.

Pérdida del ejercicio 2007

   Concepto Importe
  Ingresos acumulables del ejercicio $20,456,846.00
Menos: Deducciones autorizadas (no incluye deducción inmediata) 20,154,879.00
Igual: Resultado 301,967.00
Menos: Deducción inmediata aplicada en el ejercicio 1,121,741.34
Igual: Pérdida del ejercicio 2007 ($819,774.34)

La base para determinar el crédito fiscal por pérdidas pendientes de amortizar a 2008, será el importe menor entre dichas pérdidas y la deducción inmediata ajustada.

Para lo cual, se disminuirá de la deducción inmediata aplicada en el ejercicio donde se obtuvo la pérdida (2007), la depreciación que le correspondería al bien de haberse deducido en términos de los artículos 40 o 41 de la LISR.

MOI ajustado

  Concepto Importe
  Fecha de adquisición 07/01/2007
  Concepto Inyectora
  MOI $1,578,970.00
Por: Factor de actualización 1.0006
Igual: MOI ajustado $1,579,917.38
Donde:    
  INPC del último mes de la primera mitad del periodo transcurrido entre la fecha de la inversión y el cierre del ejercicio (junio 2007) 83.9380
Entre: INPC del mes de adquisición (enero 2007) 83.8821
Igual: Factor de actualización 1.0006

Deducción inmediata aplicada en el ejercicio 2007

  Concepto Importe
  MOI ajustado $1,579,917.38
Por: Por ciento de deducción inmediata 71%
Igual: Deducción inmediata aplicada en el ejercicio 2007 $1,121,741.34

Depreciación actualizada del ejercicio conforme al artículo 41, fracción V de LISR

  Concepto Importe
  MOI $1,578,970.00
Por: Por ciento de depreciación 9%
Igual: Depreciación del ejercicio 142,107.30
Entre: Doce 12
Igual: Depreciación mensual 11,842.28
Por: Meses completos de uso en el ejercicio 11
Igual: Depreciación histórica del ejercicio 130,265.08
Por: Factor de actualización 1.0006
Igual: Depreciación actualizada del ejercicio conforme al artículo 41, fracción V de LISR $130,343.24
Donde:    
  INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización (junio de 2007) 83.9380
Entre: INPC del mes de adquisición (enero 2007) 83.8821
Igual: Factor de actualización 1.0006

Deducción inmediata ajustada

   Concepto Importe
  Deducción inmediata aplicada en el ejercicio 2007 $1,121,741.34
Menos: Depreciación actualizada del ejercicio conforme al artículo 40 de la LISR 130,343.24
Igual: Deducción inmediata ajustada $991,398.10

Menor

   Concepto Importe
  Pérdida del ejercicio 2007 $819,774.34
Contra: Deducción inmediata ajustada $991,398.10

Como la pérdida del ejercicio 2007 (pendiente de amortizar al 1o de enero de 2008), es inferior a la deducción inmediata ajustada, se considerara la pérdida para determinar el crédito.

Resultado de la fracción I, del artículo Segundo del Decreto

  Concepto Importe
  Pérdida del ejercicio 2007 $819,774.34
Por: Factor de actualización 1.0272
Igual: Resultado de la fracción I, del artículo Segundo del Decreto $842,072.20
Donde:    
  INPC de diciembre de 2007 86.5881
Entre: INPC del primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el que se obtuvo la pérdida (julio 2007) 84.2945
Igual: Factor de actualización 1.0272

Crédito fiscal del ejercicio por pérdidas 2005-2007

   Concepto Importe
  Resultado de la fracción I, del artículo Segundo del Decreto $842,072.20
Por: Factor 0.175
Igual: Resultado 147,362.64
Por: Por ciento de acreditamiento 5%
Igual: Crédito fiscal del ejercicio por pérdidas 2005-2007 $7,368.13

Crédito fiscal mensual por pérdidas 2005-2007

   Concepto Importe
  Crédito fiscal del ejercicio por pérdidas 2005-2007 $7,368.13
Entre: Doce 12
Igual: Crédito fiscal mensual por pérdidas 2005-2007 $614.01

Cuando el contribuyente enajene las inversiones o dejen de ser útiles para obtener sus ingresos, a partir del ejercicio fiscal en que ello ocurra, no podrá aplicar el crédito fiscal pendiente de acreditar.

Toda vez que el activo se enajenó en febrero, sólo podrá considerarse su aplicación por los meses de enero y febrero de 2010, y el importe correspondiente a este último periodo será el que se considerará en la declaración anual.

Crédito fiscal del periodo actualizado por pérdidas 2005-2007

   Concepto Enero Febrero
  Crédito fiscal mensual por pérdidas 2005-2007 $614.01 $614.01
Por: Número de meses que comprende el pago provisional 1 2
Igual: Crédito fiscal del periodo por pérdidas 2005-2007 614.01 1228.02
Por: Factor de actualización 1.1033 1.1033
Igual: Crédito fiscal del periodo actualizado por pérdidas 2005-2007 $677.44 $1,354.87

Donde:

   Concepto Importe
  INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior en que se aplica (diciembre 2009) 95.5370
Entre: INPC de diciembre 2007 86.5881
Igual: Factor de actualización para pagos provisionales 1.1033

Este crédito no debe aplicarse cuando por las inversiones que hubieran generado las pérdidas, se hubiera aplicado lo dispuesto en el artículo Quinto Transitorio de la LIETU (deducción adicional por inversiones del último cuatrimestre de 2007).

Para este ejemplo, la inyectora si se consideró para la determinación del crédito fiscal de inversiones de 1998 a 2007, sin embargo no existe impedimento para su inclusión en ambos créditos (artículo Sexto Transitorio de la LIETU).

2.5. Crédito por nómina

Si bien los sueldos y salarios, prestaciones de previsión social gravadas y las aportaciones de seguridad social, no son deducibles en el IETU, sí servirán de base para determinar el crédito fiscal por nómina y cuotas de seguridad social acreditable contra el IETU (arts. Quinto, fracción I; Octavo, penúltimo párrafo y 10 penúltimo párrafo de la LIETU).

Así, tomando exclusivamente los pagos gravados a los trabajadores por las retribuciones realizadas a éstos y las aportaciones de seguridad social a cargo del empleador, la empresa determina el crédito fiscal conforme a lo siguiente:

Crédito IETU por salarios acumulado del periodo

  Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
  Sueldos y salarios $240,561.00 $239,580.00 $241,894.20 $240,654.00 $241,548.00 $242,199.14
Más: Aguinaldo gravado 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Más: Prima vacacional gravada 3,624.00 3,594.00 2,854.00 3,045.00 3,156.00 2,956.00
Más: Previsión social gravada 12,568.00 12,568.00 12,568.00 12,568.00 12,568.00 12,568.00
Más: Otros pagos gravados 16,540.00 0.00 15,987.00 25,489.00 0.00 19,871.00
Igual: Contraprestaciones gravadas del period 273,293.00 255,742.00 273,303.20 281,756.00 257,272.00 277,594.14
Por: Factor 0.175 0.175 0.175 0.175 0.175 0.175
Igual: Crédito IETU por salaries 47,826.28 44,754.85 47,828.06 49,307.30 45,022.60 48,578.97
Más: Crédito IETU por salarios de meses anteriores 0.00 47,826.28 92,581.13 140,409.19 189,716.49 234,739.09
Igual: Crédito IETU por salarios acumulado del periodo $47,826.28 $92,581.13 $140,409.19 $189,716.49 $234,739.09 $283,318.06

 

   Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
  Sueldos y salarios $242,984.00 $244,298.00 $242,588.14 $241,589.00 $243,015.00 $241,968.00
Más: Aguinaldo gravado 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 8,954.00
Más: Prima vacacional gravada 3,846.00 3,789.00 2,987.00 3,045.00 2,648.00 3,984.00
Más: Previsión social gravada 12,568.00 12,568.00 12,568.00 12,568.00 12,568.00 12,568.00
Más: Otros pagos gravados 20,568.00 0.00 0.00 22,548.00 19,876.00 20,489.00
Igual: Contraprestaciones gravadas del period 279,966.00 260,655.00 258,143.14 279,750.00 278,107.00 287,963.00
Por: Factor 0.175 0.175 0.175 0.175 0.175 0.175
Igual: Crédito IETU por salaries 48,994.05 45,614.63 45,175.05 48,956.25 48,668.73 50,393.53
Más: Crédito IETU por salarios de meses anteriores 283,318.06 332,312.11 377,926.74 423,101.79 472,058.04 520,726.77
Igual: Crédito IETU por salarios acumulado del periodo $332,312.11 $377,926.74 $423,101.79 $472,058.04 $520,726.77 $571,120.30

Crédito IETU por contribuciones de seguridad social acumulado al periodo

  Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
  Cuotas IMSS, SAR e Infonavit a cargo del patrón $108,228.01   $62,630.15   $108,021.54   $62,158.00   $106,724.00 $62,179.00
Por: Factor 0.175 0.175 0.175 0.175 0.175 0.175
Igual: Crédito IETU por contribuciones de seguridad social del mes 18,939.90 10,960.28 18,903.77 10,877.65 18,676.70 10,881.33
Más: Crédito IETU por contribuciones de seguridad social de meses anteriores 0.00 18,939.90 29,900.18 48,803.95 59,681.60 78,358.30
Igual:   Crédito IETU por contribuciones de seguridad social acumulado al periodo $18,939.90 $29,900.18 $48,803.95 $59,681.60 $78,358.30 $89,239.63

 

  Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
  Cuotas IMSS, SAR e Infonavit a cargo del patrón $108,396.21 $62,158.40 $106,720.04 $62,630.54 $107,642.02 $62,068.00
Por: Factor 0.175 0.175 0.175 0.175 0.175 0.175
Igual: Crédito IETU por contribuciones de seguridad social del mes 18,969.34 10,877.72 18,676.01 10,960.34 18,837.35 10,861.90
Más: Crédito IETU por contribuciones de seguridad social de meses anteriores 89,239.63 108,208.97 119,086.69 137,762.70 148,723.04 167,560.39
Igual: Crédito IETU por contribuciones de seguridad social acumulado al periodo $108,208.97 $119,086.69 $137,762.70 $148,723.04 $167,560.39 $178,422.29

2.6. Pagos provisionales

La empresa realizó los siguientes pagos provisionales durante el ejercicio, con los créditos determinados en los puntos anteriores, bajo las premisas siguientes:

  • únicamente se gravan los ingresos efectivamente cobrados
  • las deducciones autorizadas serán solamente las efectivamente erogadas
  • no se considerarán ingreso o deducción, según corresponda:
    • los intereses por operaciones de financiamiento o de mutuo que no se consideren parte del precio del bien o servicio
    • las operaciones financieras derivadas, cuando la enajenación del subyacente no esté afecto al pago del IETU
    • el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes entre partes relacionadas residentes en México o en el extranjero que den lugar al pago de regalías

Ingresos gravados para IETU acumulados del periodo

  Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
    Cobranza por ventas a crédito $201,544.00 $210,554.00 $22,484.00 $230,489.00 $220,654.00 $204,589.00
Más: Ventas de contado 1,639,620.00 1,364,380.00 1,972,044.00 1,661,435.00 1,953,955.00 1,649,575.00
Más: Ingresos por servicios 401,502.00 336,578.00 356,645.00 264,183.00 324,756.00 331,200.00
Más: Ingresos por arrendamiento 55,000.00 55,000.00 55,000.00 55,000.00 55,000.00 55,000.00
Más: Contraprestación por enajenación de actives 0.00 1,200,000.00 0.00 0.00 0.00 850,000.00
Más: Contraprestación por enajenación de terrenos 0.00 0.00 0.00 0.00 1,450,000.00 0.00
Igual: Ingresos gravados para el IETU 2,297,666.00 3,166,512.00 2,406,173.00 2,211,107.00 4,004,365.00 3,090,364.00
Más: Ingresos gravados de periodos anteriores   0.00 2,297,666.00 5,464,178.00 7,870,351.00 10,081,458.00 14,085,823.00
Igual: Ingresos gravados para IETU acumulados del periodo $2,297,666.00 $5,464,178.00 $7,870,351.00   $10,081,458.00   $14,085,823.00   $17,176,187.00  

 

    Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
  Cobranza por ventas a crédito $216,846.00 $224,354.00 $240,498.00 $217,894.00 $206,448.00 $213,684.00
Más: Ventas de contado 1,548,390.00 1,957,852.00 1,451,687.00 1,697,448.00 1,873,030.00 1,580,550.00
Más: Ingresos por servicios 373,024.00 334,305.00 340,644.00 349,461.00 347,030.00 351,726.00
Más: Ingresos por arrendamiento 65,000.00 65,000.00 65,000.00 65,000.00 65,000.00 65,000.00
Más: Contraprestación por enajenación de actives 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Más: Contraprestación por enajenación de terrenos 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Igual: Ingresos gravados para el IETU 2,203,260.00 2,581,511.00 2,097,829.00 2,329,803.00 2,491,508.00 2,210,960.00
Más: Ingresos gravados de periodos anteriores 17,176,187.00 19,379,447.00 21,960,958.00 24,058,787.00 26,388,590.00 28,880,098.00
Igual: Ingresos gravados para IETU acumulados del periodo $19,379,447.00 $21,960,958.00 $24,058,787.00 $26,388,590.00 $28,880,098.00 $31,091,058.00

Deducciones del IETU acumuladas del periodo incluyendo estímulos adicionales

  Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
  Compras de mercancías $402,476.00 $397,621.00 $403,447.00 $402,962.00 $399,078.00 $407,816.00
  Devoluciones, rebajas, descuentos y bonificaciones 1,207.00 1,192.00 1,210.00 1,208.00 1,197.00 1,223.00
  Honorarios a sociedades mercantiles 19,218.00 19,455.00 19,692.00 19,930.00 19,265.00 19,763.00
Más: Honorarios personas físicas 18,510.00 18,739.00 18,967.00 19,196.00 18,556.00 19,036.00
Más: Arrendamiento de locales a personas físicas 45,000.00 45,000.00 45,000.00 45,000.00 45,000.00 45,000.00
Más: Compra de activo fijo 0.00 0.00 0.00 489,780.00 0.00 0.00
Más: Impuesto sobre nóminas 6,102.83 6,078.30 6,136.16 6,105.15 6,127.55 6,143.87
Más: Consumos en restaurant 166.00   168.00   170.00 172.00   167.00 171.00
Más: Combustible y lubricantes 11,228.00 11,367.00 11,506.00 11,644.00 11,256.00 11,547.00
Más: Cuotas y suscripciones 0.00 0.00 1,354.00 0.00 0.00 0.00
Más: Fletes y acarreos 2,826.00 2,861.00 2,896.00 2,931.00 2,833.00 2,906.00
Más: Viáticos y gastos de viaje 3,823.00   3,870.00   3,917.00 3,965.00 3,832.00 3,932.00
Más: Luz 18,620.00 18,850.00 19,080.00 19,309.00 18,666.00 19,149.00
Más: Teléfonos 10,053.00 10,177.00 10,301.00 10,425.00 10,077.00 10,338.00
Más: Mantenimiento 7,384.00 7,475.00 7,566.00 7,657.00 7,402.00 7,594.00
Más: Papelería y útiles de oficina 3,521.00   3,564.00   3,608.00   3,651.00   3,530.00 3,621.00
Más: Seguros y fianzas 3,437.00 3,479.00 3,522.00 3,564.00 3,445.00 3,534.00
Más: Publicidad 16,530.00 16,734.00 16,938.00 17,143.00 16,571.00 17,001.00
Más: Agua 40,660.00 41,162.00 41,664.00 42,166.00 40,760.00 41,815.00
Más: Recargos 0.00 0.00 0.00 854.00 0.00 365.00
Más: Gastos por fiesta de fin de año 0.00 0.00   0.00   0.00 0.00 0.00
Más: Comisiones 1,997.00 2,022.00  2,047.00 2,071.00 2,002.00 2,054.00
Más: Otros gastos 11,225.00 11,363.00 11,502.00 11,640.00 11,252.00 11,543.00
Igual: Deducciones del IETU 623,983.83 621,177.30 630,523.16 1,121,373.15 621,016.55 634,551.87
Más: Deducciones del IETU de periodos anteriores 0.00   623,983.83   1,245,161.13   1,875,684.29   2,997,057.44 3,618,073.99
Igual: Deducciones del IETU acumuladas del periodo 623,983.83   1,245,161.13   1,875,684.29   2,997,057.44   3,618,073.99 4,252,625.86
Más: Deducción actualizada por inversiones del último cuatrimestre 2007 del periodo 26,199.63   52,699.96   79,613.72   105,813.36   131,432.76 157,677.03
Igual: Deducciones del IETU acumuladas del periodo incluyendo estímulos adicionales $650,183.46   $1,297,861.09   $1,955,298.01   $3,102,870.80   $3,749,506.75   $4,410,302.89  

 

  Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
  Compras de mercancías $408,302.00 $405,389.00 $400,534.00 $414,613.00 $404,418.00 $408,302.00
  Devoluciones, rebajas, descuentos y bonificaciones 1,224.00 1,216.00 1,201.00 1,243.00 1,215.00   1,224.00  
    Honorarios a sociedades mercantiles 19,479.00 19,336.00   21,116.00   20,641.00   19,455.00   19,906.00  
Más:   Honorarios personas físicas 18,761.00   18,624.00   20,338.00   19,881.00   18,739.00   19,173.00  
Más:   Arrendamiento de locales a personas físicas 45,000.00   45,000.00   45,000.00   45,000.00   45,000.00   45,000.00  
Más: Compra de activo fijo 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Más:   Impuesto sobre nóminas 6,163.40   6,196.44   6,153.50   6,128.23   6,164.18   6,138.00  
Más:   Consumos en restaurante 169.00   167.00   183.00   179.00   169.00   172.00  
Más:   Combustible y lubricantes 11,381.00   11,298.00   12,337.00   12,060.00   11,367.00   11,630.00  
Más: Cuotas y suscripciones 1,611.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Más: Fletes y acarreos 2,864.00 2,844.00 3,105.00 3,036.00 2,861.00 2,927.00
Más:   Viáticos y gastos de viaje 3,875.00   3,847.00   4,200.00   4,106.00   3,870.00   3,960.00  
Más: Luz  18,873.00 18,735.00 20,459.00 19,997.00 18,850.00 19,286.00
Más: Teléfonos 10,189.00 10,115.00 11,045.00 10,797.00 10,177.00 10,412.00
Más: Mantenimiento 7,484.00 7,429.00 8,113.00 7,932.40 7,475.00 7,648.00
Más:   Papelería y útiles de oficina 3,569.00   3,543.00   3,869.00   3,782.00   3,564.00   3,647.00  
Más: Seguros y fianzas 3,485.00 3,458.00 3,776.00 3,691.00 3,479.00 3,560.00
Más: Publicidad 16,755.00 16,632.00 18,163.00 17,755.00 16,734.00 17,122.00
Más: Agua  41,212.00 40,911.00 44,676.00 43,672.00 41,162.00 42,116.00
Más: Recargos 0.00 0.00 0.00 349.00 0.00 0.00
Más: Gastos por fiesta de fin de año 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 8,900.00
Más: Comisiones 2,024.00 2,010.00 2,195.00 2,145.00 2,022.00 2,069.00
Más: Otros gastos 11,377.00 11,294.00 12,335.00 12,056.00 11,363.00 11,627.00
Igual: Deducciones del IETU 633,797.40 628,044.44 638,798.50 649,063.63 628,084.18 644,819.00
Más: Deducciones del IETU de periodos anteriores 4,252,625.86   4,886,423.26   5,514,467.70   6,153,266.20 6,802,329.83 7,430,414.01
Igual: Deducciones del IETU acumuladas del periodo 4,886,423.26   5,514,467.70   6,153,266.20   6,802,329.83 7,430,414.01 8,075,233.01
Más: Deducción actualizada por inversiones del último cuatrimestre 2007 del periodo 184,351.18   211,269.65   238,925.73   267,117.41 296,180.61 324,712.92
Igual: Deducciones del IETU acumuladas del periodo incluyendo estímulos $5,070,774.44   $5,725,737.35   $6,392,191.93   $7,069,447.24 $7,726,594.62 $8,399,945.93

El punto de interacción entre el IETU y el ISR, es dónde éste último se acredita contra el saldo a cargo del otro. Para ello, el ISR acreditable, será el efectivamente pagado; incluyendo el retenido (considerado como pago provisional), el liquidado con el acreditamiento del impuesto a los depósitos en efectivo (IDE) o cubierto mediante compensación en términos del artículo 23 del Código Fiscal de la Federación (CFF).

Por el contrario, no puede acreditarse el cubierto mediante acreditamientos o reducciones, como por ejemplo con el subsidio para el empleo, crédito fiscal por diesel, etc.

A continuación, se muestra la integración del ISR propio acreditable para la empresa “Muebles Decorativos, S.A. de C.V.” y los pagos provisionales del IETU.

ISR propio por acreditar del periodo contra el IETU

  Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
  ISR pagado (acumulado) $13,108.11 $309,168.19 $540,633.96 $627,363.99 $886,390.77 $1,100,896.94
Más: ISR retenido por bancos (acumulado) 784.00 1,591.00 2,418.00 3,235.00 4,010.00 4,792.00
Más: Impuesto a los depósitos en efectivo retenido y efectivamente acreditado contra el ISR (acumulado) 12,734.00 39,496.00 66,294.50 88,434.00 114,961.50 136,923.00
Igual: ISR propio por acreditar del periodo contra el IETU $26,626.11 $350,255.19 $609,346.46 $719,032.99 $1,005,362.27 $1,242,611.94

 

  Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
  ISR pagado (acumulado) $1,299,269.69 $1,532,248.91 $1,709,595.52 $1,920,308.93 $2,138,645.34 $2,335,128.11
Más: ISR retenido por bancos (acumulado) 5,593.00 6,406.00 7,264.00 8,086.00 8,891.00 9,688.00
Más: Impuesto a los depósitos en efectivo retenido y efectivamente acreditado contra el ISR (acumulado) 157,367.00   183,953.00   202,946.50   225,626.50   250,940.00   271,866.50
Igual: ISR propio por acreditar del periodo contra el IETU $1,462,229.69   $1,722,607.91   $1,919,806.02   $2,154,021.43   $2,398,476.34   $2,616,682.61

IETU a pagar en el pago provisional

  Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
  Ingresos gravados para IETU acumulados del periodo $2,297,666.00 $5,464,178.00 $7,870,351.00 $10,081,458.00 $14,085,823.00 $17,176,187.00
Menos: Deducciones del IETU acumuladas del periodo incluyendo estímulos adicionales 650,183.46   1,297,861.09   1,955,298.01 3,102,870.80 3,749,506.75 4,410,302.89
Igual: Base para el IETU 1,647,482.54 4,166,316.91 5,915,052.99 6,978,587.20 10,336,316.25 12,765,884.11
Por: Tasa 17.5% 17.5% 17.5% 17.5% 17.5% 17.5%
Igual: IETU causado 288,309.44 729,105.46 1,035,134.27 1,221,252.76 1,808,855.34 2,234,029.72
Menos: Crédito IETU por salarios acumulado del periodo 47,826.28   92,581.13   140,409.19 189,716.49 234,739.09 283,318.06
Menos: Crédito IETU por contribuciones de seguridad social acumulado al periodo 18,939.90   29,900.18   48,803.95   59,681.60 78,358.30 89,239.63
Menos:   Crédito fiscal del periodo actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007 (inyectora) 1,202.99   2,405.99   2,405.99   2,405.99 2,405.99 2,405.99
Menos: Crédito fiscal del periodo actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007 (construcción) 4,407.16   8,814.33   13,221.49   17,628.66 22,035.82   26,442.99
Menos:   Crédito fiscal del periodo actualizado por inventarios 469.74   939.48   1,409.22   1,878.96   2,348.71   2,818.45  
Menos: Crédito fiscal del periodo actualizado por pérdidas 2005-2007 677.44 1,354.87 1,354.87 1,354.87 1,354.87 1,354.87
Menos: ISR propio por acreditar del periodo contra el IETU 26,626.11   350,255.19   609,346.46   719,032.99   1,005,362.27   1,242,611.94  
Igual: IETU a cargo 188,159.82 242,854.29 218,183.10 229,553.20 462,250.29 585,837.79
Menos:   Pagos provisionales del IETU de periodos anteriores 0.00 188,159.82 242,854.29 242,854.29 242,854.29 462,250.29
Igual: IETU a pagar en el pago provisional $188,159.82   $54,694.47   $0.00   $0.00   $219,396.00   $123,587.50

  Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
  Ingresos gravados para IETU acumulados del periodo $19,379,447.00 $21,960,958.00 $24,058,787.00 $26,388,590.00 $28,880,098.00 $31,091,058.00
Menos: Deducciones del IETU acumuladas del periodo incluyendo estímulos adicionales 5,070,774.44 5,725,737.35 6,392,191.93 7,069,447.24 7,726,594.62 8,399,945.93
Igual: Base para el IETU 14,308,672.56 16,235,220.65 17,666,595.07 19,319,142.76 21,153,503.38 22,691,112.07
Por: Tasa 17.5% 17.5% 17.5% 17.5% 17.5% 17.5%
Igual: IETU causado 2,504,017.70 2,841,163.61 3,091,654.14 3,380,849.98 3,701,863.09 3,970,944.61
Menos: Crédito IETU por salarios acumulado del periodo 332,312.11 377,926.74 423,101.79 472,058.04 520,726.77 571,120.30
Menos: Crédito IETU por contribuciones de seguridad social acumulado al periodo 108,208.97 119,086.69 137,762.70 148,723.04 167,560.39 178,422.29
Menos: Crédito fiscal del periodo actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007 (inyectora) 2,405.99 2,405.99 2,405.99 2,405.99 2,405.99 2,405.99
Menos: Crédito fiscal del periodo actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007 (construcción) 30,850.15 35,257.32 39,664.48 44,071.65 48,478.81 52,885.98
Menos: Crédito fiscal del periodo actualizado por inventarios 3,288.19 3,757.93 4,227.67 4,697.41 5,167.15 5,636.89
Menos: Crédito fiscal del periodo actualizado por pérdidas 2005-2007 1,354.87 1,354.87 1,354.87 1,354.87 1,354.87 1,354.87
Menos: ISR propio por acreditar del periodo contra el IETU 1,462,229.69 1,722,607.91 1,919,806.02 2,154,021.43 2,398,476.34 2,616,682.61
Igual: IETU a cargo 563,367.73 578,766.16 563,330.62 553,517.55 557,692.77 542,435.68
Menos: Pagos provisionales del IETU de periodos anteriores 585,837.79 585,837.79 585,837.79 585,837.79 585,837.79 585,837.79
Igual: IETU a pagar en el pago provisional $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00

2.7. IETU del ejercicio

Bajo las mismas consideraciones que en los pagos provisionales, el impuesto del ejercicio se integra como sigue:

IETU del ejercicio

  Concepto Importe
  Ingresos gravados para IETU del ejercicio $31,091,058.00
Menos: Deducciones del IETU del ejercicio 8,075,233.01
Menos: Deducción actualizada por inversiones del último cuatrimestre 2007 para aplicarse en 2008 324,712.93
Igual: Base para el IETU 22,691,112.06
Por: Tasa 17.5%
Igual: IETU causado 3,970,944.61
Menos: Crédito IETU por salarios acumulado del periodo 571,120.30
Menos: Crédito IETU por contribuciones de seguridad social acumulado al periodo 178,422.29
Menos: Crédito fiscal del periodo actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007 (inyectora) 2,180.72
Menos: Crédito fiscal del periodo actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007 (construcción) 53,624.17  
Menos: Crédito fiscal del periodo actualizado por inventarios   5,715.52  
Menos: Crédito fiscal del periodo actualizado por pérdidas 2005-2007 1,354.87  
Menos: ISR propio por acreditar del periodo contra el IETU 3,158,526.74
Igual: IETU del ejercicio $0.00

Cualquier acreditamiento aplicado contra el IETU causado, no podrá ser superior a éste, por lo que no pueden generarse saldos a favor. Por ello, del ISR propio acreditable de $3,818,508.24 (conformado como se muestra en la siguiente cédula), sólo se acreditan $3,158,526.74, para alcanzar a cubrir dicho IETU.

ISR propio por acreditar del periodo contra el IETU

  Concepto Importe
  ISR pagado en la declaración anual $1,201,825.63
  ISR pagado en los pagos provisionales 2,335,128.11
Más: ISR retenido por bancos 9,688.00
Más: Impuesto a los depósitos en efectivo retenido y efectivamente acreditado contra el ISR 271,866.50
Igual: ISR propio por acreditar del periodo contra el IETU $3,818,508.24

Debido a que el IETU del ejercicio fue cero, los pagos provisionales que se realizaron de este impuesto por $585,837.79 pueden compensarse contra el ISR a pagar en la declaración anual, lo cual evitará un desembolso innecesario al contribuyente.

El ISR cubierto con la compensación se considera como ISR propio efectivamente pagado para efectos de su acreditamiento contra el IETU anual. Cabe recordar que se considerará como efectivamente pagado el ISR propio del ejercicio por acreditar que se entere simultáneamente con la declaración del ejercicio. (art. Octavo, cuarto párrafo de la LIETU y reglas I.4.3.3. y I.4.3.6. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2010).

Así, los pagos provisionales del IETU efectivamente pagados en el ejercicio, se compensan contra el ISR a cargo ($1,201,825.63) por lo que el contribuyente sólo enterará la diferencia a su cargo por $627,139.98.

Recuerde que deberá presentar el aviso de compensación a través de la página en Internet del Servicio de Administración Tributaria www.sat.gob.mx, de conformidad con el siguiente cuadro:

Sexto dígito numérico de la clave del Registro Federal de Contribuyentes Día siguiente a la presentación de la declaración en que hubieren efectuado la compensación
1 y 2 Sexto y Séptimo día hábil siguiente
3 y 4 Octavo y Noveno día hábil siguiente
5 y 6 Décimo y Décimo Primer día hábil siguiente
7 y 8 Décimo Segundo y Décimo Tercer día hábil siguiente
9 y 0 Décimo Cuarto y Décimo Quinto día hábil siguiente

ISR a pagar

  Concepto Importe
  ISR a pagar en la declaración del ejercicio $1,201,825.63
Menos: Pagos provisionales del IETU del ejercicio compensados contra el ISR 585,837.79
Igual: ISR a pagar $615,987.84

IETU a favor en la declaración anual

  Concepto Importe
  Pagos provisionales del IETU del ejercicio $585,837.79
Menos: Pagos provisionales del IETU del ejercicio compensados contra el ISR 585,837.79
Igual: IETU a favor en la declaración anual $0.00

3. Conclusiones

Resulta imprescindible conocer los diversos créditos fiscales previstos en la LIETU y en el Decreto, que junto con el acreditamiento del ISR propio, permitirán disminuir la carga fiscal por el IETU. Asimismo, el derecho a la compensación de los saldos a favor que en su caso se generen del ISR o del IETU, evitarán erogar cantidades adicionales al contribuyente.