IETU 2010, el hermano incómodo del ISR

1. Antecedentes
2. Caso práctico
    2.1. Inversiones del último cuatrimestre 2007
    2.2. Inversiones 1998 a 2007
    2.3. Inventarios a diciembre 2007
    2.4. Pérdidas pendientes de amortizar 2005–2007
    2.5. Crédito por nómina
    2.6. Pagos provisionales
    2.7. IETU del ejercicio
3. Conclusiones

1. ANTECEDENTES

La declaración del ejercicio 2010 de las personas morales del Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), debe incluir los cálculos del impuesto sobre la renta (ISR) así como del impuesto empresarial a tasa única (IETU), pues ambos se complementan para poder determinar la carga fiscal del ejercicio.

2. CASO PRÁCTICO

En la edición 248, de fecha 28 de febrero de 2011, en esta misma sección, se ejemplificó el cálculo anual del ISR, ahora procede calcular el IETU 2010, para determinar la carga fiscal del ejercicio. Por ello, a continuación se muestra la determinación de este impuesto correspondiente al ejercicio 2010, considerando el mismo supuesto de la empresa “Muebles Decorativos, S.A. de C.V.”

2.1. Inversiones del último cuatrimestre 2007

La empresa cuenta con un activo fijo adquirido en septiembre de 2007, por el que puede aplicarse una deducción adicional en el IETU conforme a lo siguiente (artículo Quinto Transitorio de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única –LIETU–):

El monto original de la inversión (MOI) se dividirá entre tres y el resultado será la deducción adicional a considerar en cada uno de los tres ejercicios a partir de 2008. Es decir, esta facilidad concluye en 2010.

Deducción por inversiones del último cuatrimestre 2007

La deducción adicional por inversiones nuevas adquiridas en el último cuatrimestre de 2007, se aplicó desde los pagos provisionales, dividiendo la deducción anual entre 12 y multiplicando el cociente por el número de meses a que corresponde el pago provisional. El resultado se actualizó desde diciembre de 2007 y hasta el último mes al que corresponde el pago.

Deducción por inversiones del último cuatrimestre 2007 mensual

Si bien el activo se enajenó en junio de 2010, la deducción adicional podrá aplicarse por todo el ejercicio fiscal, pues la LIETU no limita su aplicación a la tenencia o uso de la inversión.

Deducción actualizada por inversiones del último cuatrimestre 2007 del periodo

En el cálculo del impuesto del ejercicio, la deducción se actualizará como se muestra a continuación:

Deducción actualizada por inversiones del último cuatrimestre 2007 del ejercicio

2.2. Inversiones 1998 a 2007

Por los activos fijos adquiridos antes de 2008 (siempre y cuando no se trate de aquellos por los que se hubiera determinado la deducción adicional ejemplificada en el punto anterior), puede determinarse un crédito fiscal para disminuirse del IETU (art. Sexto Transitorio de la LIETU).

Para este caso, la empresa podrá determinarlo con base en los siguientes activos:

Aun cuando a la inyectora se le aplicó la deducción inmediata para efectos del ISR, es factible considerarla para determinar este crédito, pues se trata de una inversión deducible del ISR. No obstante, se establece que cuando el contribuyente enajene las inversiones o dejen de ser útiles para obtener los ingresos, a partir del ejercicio fiscal en que ello ocurra, no podrá aplicarse el crédito fiscal pendiente de acreditar.

Por lo tanto, como este activo se enajenó en febrero de 2010, sólo podrá considerarse el crédito de enero y febrero de 2010, y el importe correspondiente a este último mes, será el que se tomará para la declaración anual.

La base del crédito por inversiones adquiridas entre 1998 y 2007, será el saldo que se tenga pendiente por depreciar en términos de los artículos 40 y 41 de la LISR a diciembre de 2007. 

Depreciación acumulada a diciembre 2007

Saldo pendiente por deducir a enero 2008 actualizado a diciembre 2007

El saldo pendiente por deducir actualizado se multiplicará por el factor de 0.175 y el producto por el 5%. El resultado será el crédito fiscal por inversiones realizadas de 1998 a 2007.

Crédito fiscal por inversiones realizadas de 1998 a 2007

Crédito fiscal actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007 (inyectora)

En la aplicación del crédito en los pagos provisionales se considerará el número de meses al que corresponda el pago, actualizándolo como se muestra a continuación:

Crédito fiscal  del periodo por inversiones  realizadas de 1998 a 2007 (inyectora)

Crédito fiscal actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007 (construcción)

Donde:

Para el IETU del ejercicio, sólo se actualizará el crédito correspondiente a la construcción. En el caso de la inyectora, se tomará el último crédito aplicado, es decir, el de febrero 2010.

Crédito fiscal del ejercicio actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007

2.3. Inventarios a diciembre 2007

El cinco de noviembre de 2007, se publicó en el Diario Oficial de la Federación el “Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales en materia de los impuestos sobre la renta y empresarial a tasa única.” (Decreto), donde se prevé la determinación de varios créditos acreditables contra el IETU.

Uno de ellos, es tomar como base el saldo de los inventarios de materias primas, producción en proceso y artículos terminados, que al 31 de diciembre de 2007 tuvieran los contribuyentes (art. Primero del Decreto).

Si partimos del saldo de todos los inventarios de la empresa “Muebles Decorativos, S.A. de C.V.”, obtendremos el siguiente crédito fiscal.

Crédito fiscal mensual por inventarios

Para su aplicación en los pagos provisionales y en el ejercicio, será necesario actualizarlo como se muestra:

Crédito fiscal del periodo actualizado por inventarios

Donde:

Crédito fiscal del ejercicio actualizado por inventarios

2.4. Pérdidas pendientes de amortizar 2005–2007

Podrán aplicar un crédito fiscal contra el IETU a cargo en los pagos provisionales y en la declaración del ejercicio, los contribuyentes que al 1o de enero de 2008 hubieran tenido saldos pendientes de amortizar de pérdidas generadas entre 2005 y 2007 derivadas de la deducción inmediata de: (art. Segundo del Decreto):

• activos fijos conforme a lo previsto en los artículos 220 ó 136 de la LISR
• terrenos conforme al artículo 225 de la LISR

La empresa que nos ocupa, obtuvo una pérdida fiscal en 2007 por la deducción inmediata de una máquina inyectora, por lo que se procederá a determinar este crédito.

Pérdida del ejercicio 2007

La base para determinar el crédito fiscal por pérdidas pendientes de amortizar a 2008, será el importe menor entre dichas pérdidas y la deducción inmediata ajustada.

Para lo cual, se disminuirá de la deducción inmediata aplicada en el ejercicio donde se obtuvo la pérdida (2007), la depreciación que le correspondería al bien de haberse deducido en términos de los artículos 40 o 41 de la LISR.

MOI ajustado

Deducción inmediata aplicada en el ejercicio 2007

Depreciación actualizada del ejercicio conforme al artículo 41, fracción V de LISR

Deducción inmediata ajustada

Menor

Como la pérdida del ejercicio 2007 (pendiente de amortizar al 1o de enero de 2008), es inferior a la deducción inmediata ajustada, se considerara la pérdida para determinar el crédito.

Resultado de la fracción I, del artículo Segundo del Decreto

Crédito fiscal del ejercicio por pérdidas 2005-2007

Crédito fiscal mensual por pérdidas 2005-2007

Cuando el contribuyente enajene las inversiones o dejen de ser útiles para obtener sus ingresos, a partir del ejercicio fiscal en que ello ocurra, no podrá aplicar el crédito fiscal pendiente de acreditar.

Toda vez que el activo se enajenó en febrero, sólo podrá considerarse su aplicación por los meses de enero y febrero de 2010, y el importe correspondiente a este último periodo será el que se considerará en la declaración anual.

Crédito fiscal del periodo actualizado por pérdidas 2005-2007

Donde:

Este crédito no debe aplicarse cuando por las inversiones que hubieran generado las pérdidas, se hubiera aplicado lo dispuesto en el artículo Quinto Transitorio de la LIETU (deducción adicional por inversiones del último cuatrimestre de 2007).

Para este ejemplo, la inyectora si se consideró para la determinación del crédito fiscal de inversiones de 1998 a 2007, sin embargo no existe impedimento para su inclusión en ambos créditos (artículo Sexto Transitorio de la LIETU).

2.5. Crédito por nómina

Si bien los sueldos y salarios, prestaciones de previsión social gravadas y las aportaciones de seguridad social, no son deducibles en el IETU, sí servirán de base para determinar el crédito fiscal por nómina y cuotas de seguridad social acreditable contra el IETU (arts. Quinto, fracción I; Octavo, penúltimo párrafo y 10 penúltimo párrafo de la LIETU).

Así, tomando exclusivamente los pagos gravados a los trabajadores por las retribuciones realizadas a éstos y las aportaciones de seguridad social a cargo del empleador, la empresa determina el crédito fiscal conforme a lo siguiente:

Crédito IETU por salarios acumulado del periodo

Crédito IETU por contribuciones de seguridad social acumulado al periodo

2.6. Pagos provisionales

La empresa realizó los siguientes pagos provisionales durante el ejercicio, con los créditos determinados en los puntos anteriores, bajo las premisas siguientes:

• únicamente se gravan los ingresos efectivamente cobrados
• las deducciones autorizadas serán solamente las efectivamente erogadas
• no se considerarán ingreso o deducción, según corresponda:
  • los intereses por operaciones de financiamiento o de mutuo que no se consideren parte del precio del bien o servicio
  • las operaciones financieras derivadas, cuando la enajenación del subyacente no esté afecto al pago del IETU
  • el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes entre partes relacionadas residentes en México o en el extranjero que den lugar al pago de regalías

Ingresos gravados para IETU acumulados del periodo

Deducciones del IETU acumuladas del periodo incluyendo estímulos adicionales

El punto de interacción entre el IETU y el ISR, es dónde éste último se acredita contra el saldo a cargo del otro. Para ello, el ISR acreditable, será el efectivamente pagado; incluyendo el retenido (considerado como pago provisional), el liquidado con el acreditamiento del impuesto a los depósitos en efectivo (IDE) o cubierto mediante compensación en términos del artículo 23 del Código Fiscal de la Federación (CFF).

Por el contrario, no puede acreditarse el cubierto mediante acreditamientos o reducciones, como por ejemplo con el subsidio para el empleo, crédito fiscal por diesel, etc.

A continuación, se muestra la integración del ISR propio acreditable para la empresa “Muebles Decorativos, S.A. de C.V.” y los pagos provisionales del IETU.

ISR propio por acreditar del periodo contra el IETU

IETU a pagar en el pago provisional

2.7. IETU del ejercicio

Bajo las mismas consideraciones que en los pagos provisionales, el impuesto del ejercicio se integra como sigue:

IETU del ejercicio

Cualquier acreditamiento aplicado contra el IETU causado, no podrá ser superior a éste, por lo que no pueden generarse saldos a favor. Por ello, del ISR propio acreditable de $3,818,508.24 (conformado como se muestra en la siguiente cédula), sólo se acreditan $3,158,526.74, para alcanzar a cubrir dicho IETU.

ISR propio por acreditar del periodo contra el IETU

Debido a que el IETU del ejercicio fue cero, los pagos provisionales que se realizaron de este impuesto por $585,837.79 pueden compensarse contra el ISR a pagar en la declaración anual, lo cual evitará un desembolso innecesario al contribuyente.

El ISR cubierto con la compensación se considera como ISR propio efectivamente pagado para efectos de su acreditamiento contra el IETU anual. Cabe recordar que se considerará como efectivamente pagado el ISR propio del ejercicio por acreditar que se entere simultáneamente con la declaración del ejercicio. (art. Octavo, cuarto párrafo de la LIETU y reglas I.4.3.3. y I.4.3.6. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2010).

Así, los pagos provisionales del IETU efectivamente pagados en el ejercicio, se compensan contra el ISR a cargo ($1,201,825.63) por lo que el contribuyente sólo enterará la diferencia a su cargo por $627,139.98.

Recuerde que deberá presentar el aviso de compensación a través de la página en Internet del Servicio de Administración Tributaria www.sat.gob.mx, de conformidad con el siguiente cuadro:

ISR a pagar

IETU a favor en la declaración anual

3. Conclusiones

Resulta imprescindible conocer los diversos créditos fiscales previstos en la LIETU y en el Decreto, que junto con el acreditamiento del ISR propio, permitirán disminuir la carga fiscal por el IETU. Asimismo, el derecho a la compensación de los saldos a favor que en su caso se generen del ISR o del IETU, evitarán erogar cantidades adicionales al contribuyente.