Para ejemplificar un caso integral que comprenda la determinación de la base del aguinaldo, así como la retención del ISR correspondiente, considérese la información de la empresa “La Productiva, S.A. de C.V.”, cuya plantilla de trabajadores está por recibir esta prestación, para lo cual se ha solicitado se determine cuál es el procedimiento más atractivo del cálculo del ISR. Cabe precisar que el trabajador “Armando Contreras” presta además sus servicios para otra compañía
El importe del aguinaldo se determinará bajo distintos parámetros según el tipo de salario que perciba cada trabajador, esto es: fijo, variable o mixto, así como los días efectivamente laborados. Para tales efectos considérense los siguientes cuadros:
| TIPO DE SALARIO | |||
| CONCEPTO | FIJO | VARIABLE | MIXTO |
| Procedimiento | Sueldo fijo nominal mensual | Sueldo mensual | Sueldo mensual |
| Entre: Número de días del mes | Enero | Enero | |
| Igual: Sueldo nominal diario | Más: … | Más: … | |
| Por: Días base para el pago del aguinaldo | Diciembre | Diciembre | |
| Igual: Importe del aguinaldo | Igual: Suma total de sueldos en el año | Igual: Suma total de sueldos en el año | |
| Entre: Número de meses del período | Entre: Número de meses del período | ||
| Igual: Sueldo promedio mensual | Igual: Sueldo promedio mensual | ||
| Entre: Número de días del mes | Más: Sueldo fijo nominal mensual | ||
| Igual: Sueldo promedio diario | Igual: Ingreso total mensual | ||
| Por: Días base para el pago del aguinaldo | Entre: Número de días del mes | ||
| Igual: Importe del aguinaldo | Igual: Sueldo total diario | ||
| Por: Días base para el pago del aguinaldo | |||
| Igual: Importe del aguinaldo | |||
| Comentarios | Es el más común y representativo en la mayoría de las empresas; su principal característica radica en que el trabajador sólo tiene un sueldo base más prestaciones (ingreso nominal mensual) | Para empleados con trabajo a destajo, vendedores y otros semejantes, que perciben durante el año una retribución cuyo monto es desconocido previamente; se determinará la base gravable del aguinaldo promediando los salarios percibidos durante el año o el tiempo laborado, si este fuera menor a dicho plazo | Este tipo de salario incluye a los dos antes vistos: por un lado se parte de una percepción adicional variable y se complementa con un fijo |
Ausencias a disminuir de la base del aguinaldo
| AUSENCIA POR | ARMANDO CONTRERAS | GABRIELA MÉNDEZ | VERÓNICA RAMÍREZ | ALICIA MIRANDA |
| Incapacidad por riesgo de trabajo | 10 | |||
| Incapacidad por enfermedad general | 15 | 20 | ||
| Incapacidad por maternidad | 84 | |||
| Permiso con goce de sueldo | 2 | 3 | 4 | |
| Permiso sin goce de sueldo | ||||
| Faltas no justificadas | 1 | 2 | ||
| Privación de la libertad | ||||
| Total de ausencias | 12 | 19 | 86 | 24 |
| Ausencias a disminuir de la base del aguinaldo | 0 | 16 | 2 | 20 |
Base en días para el pago del aguinaldo
| CONCEPTO | ARMANDO CONTRERAS | GABRIELA MÉNDEZ | VERÓNICA RAMÍREZ | ALICIA MIRANDA | |
| Días del ejercicio | 365 | 365 | 365 | 365 | |
| Menos: | Ausencias a disminuir de la base | ||||
| del aguinaldo | 0 | 16 | 2 | 20 | |
| Igual: | Días laborados durante el ejercicio | 365 | 349 | 363 | 345 |
| Entre: | Días del año | 365 | 365 | 365 | 365 |
| Igual: | Proporción anual de días laborados | 1.00 | 0.96 | 0.99 | 0.95 |
| Por: | Días de la prestación anual | 15 | 15 | 15 | 15 |
| Igual: | Días para el pago del aguinaldo | 15.00 | 14.40 | 14.85 | 14.25 |
Importe del aguinaldo
| CONCEPTO | ARMANDO CONTRERAS | GABRIELA MÉNDEZ | VERÓNICA RAMÍREZ | ALICIA MIRANDA | |
| (SALARIO FIJO) | (SALARIO VARIABLE) | (SALARIO MIXTO) | (SALARIO VARIABLE) | ||
| Enero | $22,855.23 | $82,055.32 | |||
| Febrero | 34,355.55 | 117,503.06 | |||
| Marzo | 22,726.46 | 71,278.43 | |||
| Abril | 26,941.98 | 84,499.86 | $13,961.33 | ||
| Mayo | 32,401.06 | 101,621.51 | 16,790.23 | ||
| Junio | 27,565.63 | 75,078.97 | 14,284.51 | ||
| Julio | 29,435.09 | 95,569.66 | 15,253.26 | ||
| Agosto | 17,029.35 | 53,410.22 | 8,824.61 | ||
| Septiembre | 19,081.69 | 59,847.11 | 9,888.13 | ||
| Octubre | 38,750.59 | 121,535.95 | 20,080.56 | ||
| Noviembre | 39,972.07 | 125,366.94 | 20,713.53 | ||
| Diciembre (estimado) | 28,812.44 | 158,572.45 | 14,930.61 | ||
| Suma total de salarios variables | |||||
| en el año | 339,927.14 | 1,146,339.48 | 134,726.77 | ||
| Entre: | Meses del período | 12 | 12 | 9 | |
| Igual: | Sueldo variable promedio mensual | 28,327.26 | 95,528.29 | 14,969.64 | |
| Más: | Sueldo fijo nominal mensual | $2,808.00 | 85,503.00 | ||
| Igual: | Ingreso total mensual | 2,808.00 | 28,327.26 | 181,031.29 | 14,969.64 |
| Entre: | Días del mes | 30 | 30 | 30 | 30 |
| Igual: | Sueldo nominal diario | 93.60 | 944.24 | 6,034.38 | 498.99 |
| Por: | Días base para el pago del aguinaldo | 15.00 | 14.40 | 14.85 | 14.25 |
| Igual: | Importe del aguinaldo | $1,404.00 | $13,597.06 | $89,610.54 | $7,110.61 |
2. Retención del ISR conforme al artículo 113 de la LISR
Para conocer la base gravable para efectos del ISR, sólo deberá disminuirse del importe del aguinaldo la cantidad exenta conforme a la fracción XI, del artículo 109 de la LISR; esto es, el equivalente del salario mínimo general del área geográfica del trabajador elevado a 30 días, como sigue:
| ÁREA GEOGRÁFICA | SALARIO MÍNIMO GENERAL | MONTO EXENTO |
| “A” | 50.57 | $1,517.10 |
| “B” | 49.00 | $1,470.00 |
| “C” | 47.60 | $1,428.00 |
Es importante recordar que cuando el trabajador haya prestado sus servicios personales en un período inferior al ejercicio fiscal o bien lo haya hecho para dos o más empleadores, indiscutiblemente deberá aplicarse en su totalidad el monto de la citada exención.
Cabe apuntar que cuando el importe del aguinaldo sea inferior al monto exento, no se pagará el impuesto hasta por el monto del aguinaldo otorgado, aun cuando se calcule sobre un salario superior al mínimo (artículo 128 del RLISR). Evidentemente el monto exento que supera al aguinaldo no será susceptible de compensación alguna, contra otras prestaciones entregadas a los trabajadores.
Base gravable de aguinaldo para el ISR
| CONCEPTO | ARMANDO CONTRERAS | GABRIELA MÉNDEZ | VERÓNICA RAMÍREZ | ALICIA MIRANDA | |
| Importe del aguinaldo | $1,404.00 | $13,597.06 | $89,610.54 | $7,110.61 | |
| Menos: | Aguinaldo exento del ISR ($50.57 x 30 días) | 1,517.10 | 1,517.10 | 1,517.10 | 1,517.10 |
| Igual: | Aguinaldo sujeto al pago del ISR | $0.00 | $12,079.96 | $88,093.44 | $5,593.51 |
Como se indicó, para saber cuál de los procedimientos para determinar el ISR resulta más favorable para los trabajadores, se iniciará con el mecanismo establecido en la LISR. Para estos efectos se considerará que la proporción de subsidio es del 80%
Resumen de ingresos gravables de fin de año
| CONCEPTO | ARMANDO CONTRERAS | GABRIELA MÉNDEZ | VERÓNICA RAMÍREZ | ALICIA MIRANDA | |
| Ingreso mensual ordinario (1) | $2,808.00 | $28,812.44 | $244,075.45 | $14,930.61 | |
| Más: | Aguinaldo gravado | $0.00 | $12,079.96 | $88,093.44 | $5,593.51 |
| Igual: | Total de ingresos acumulables de diciembre | $2,808.00 | $40,892.40 | $332,168.89 | $20,524.12 |
Retención del ISR sobre el total de ingresos acumulables de diciembre
| CONCEPTO | ARMANDO CONTRERAS | GABRIELA MÉNDEZ | VERÓNICA RAMÍREZ | ALICIA MIRANDA | |
| Total de ingresos acumulables de diciembre | $2,808.00 | $40,892.40 | $332,168.89 | $20,524.12 | |
| Impuesto (Art. 113 de la LISR) | |||||
| Menos: | Subsidio acreditable (Art. 114 de la LISR) | $73.82 | |||
| Menos: | Crédito al salario (Art. 115 de la LISR | $406.62 | $0.00 | $0.00 | $0.00 |
| Igual: | ISR a retener (crédito al salario a pagar) | -$234.37 | $8,452.37 | $90,009.79 | $3,368.91 |
Retención del ISR sobre ingresos ordinarios (sin aguinaldo)
| CONCEPTO | ARMANDO CONTRERAS | GABRIELA MÉNDEZ | VERÓNICA RAMÍREZ | ALICIA MIRANDA | |
| Ingreso mensual ordinario | $2,808.00 | $28,812.44 | $244,075.45 | $14,930.61 | |
| Impuesto (Art. 113 de la LISR) | |||||
| Menos: | Subsidio acreditable (Art. 114 de la LISR) | $73.82 | $822.52 | ||
| Menos: | Crédito al salario (Art. 115 de la LISR | $406.62 | $0.00 | $0.00 | $0.00 |
| Igual: | ISR a retener (crédito al salario a pagar) | -$234.37 | $5,267.77 | $65,343.62 | $2,178.61 |
Impuesto a retener por aguinaldo
| CONCEPTO | ARMANDO CONTRERAS | GABRIELA MÉNDEZ | VERÓNICA RAMÍREZ | ALICIA MIRANDA | |
| ISR a retener por el total de ingresos gravables | - 234.37 | 8,452.37 | 90,009.79 | 3,368.91 | |
| Menos: | ISR retenido sobre el salario mensual ordinario | - 234.37 | 5,267.77 | 65,343.62 | 2,178.61 |
| Igual: | ISR a retener por aguinaldo | - | 3,184.60 | 24,666.17 | 1,190.30 |
3. Retención del ISR conforme al artículo 142 del RLISR
Una vez efectuado el cálculo conforme a la LISR, ahora se ilustra el procedimiento aplicando las disposiciones del RLISR.
Base gravable para el ISR
| CONCEPTO | ARMANDO CONTRERAS | GABRIELA MÉNDEZ | VERÓNICA RAMÍREZ | ALICIA MIRANDA | |
| Importe del aguinaldo | $1,404.00 | $13,597.06 | $89,610.54 | $7,110.61 | |
| Menos: | Ingreso exento | $1,517.10 | $1,517.10 | $1,517.10 | $1,517.10 |
| Igual: | Aguinaldo gravado | $0.00 | $12,079.96 | $88,093.44 | $5,593.51 |
| Entre: | Días del ejercicio | 365 | 365 | 365 | 365 |
| Igual: | Aguinaldo diario proporcional | $0.00 | $33.10 | $241.35 | $15.32 |
| Por: | Factor (artículo 142, fracción I, del RLISR) | 30.4 | 30.4 | 30.4 | 30.4 |
| Igual: | Aguinaldo mensual promedio | $0.00 | $1,006.24 | $7,337.04 | $465.73 |
Resumen de ingresos gravables de fin de año
| CONCEPTO | ARMANDO CONTRERAS | GABRIELA MÉNDEZ | VERÓNICA RAMÍREZ | ALICIA MIRANDA | |
| Ingreso mensual ordinario | $2,808.00 | $28,812.44 | $244,075.45 | $14,930.61 | |
| Más: | Aguinaldo mensual promedio | $0.00 | $1,006.24 | $7,337.04 | $465.73 |
| Igual: | Subtotal 1 (artículo 142, fracción II del RLISR) | $2,808.00 | $29,818.68 | $251,412.49 | $15,396.34 |
Retención del ISR de acuerdo con la fracción II, del artículo 142 del RLISR
| CONCEPTO | ARMANDO CONTRERAS | GABRIELA MÉNDEZ | VERÓNICA RAMÍREZ | ALICIA MIRANDA | |
| Subtotal 1 (artículo 142, fracción II del RLISR) | $2,808.00 | $29,818.68 | $251,412.49 | $15,396.34 | |
| Impuesto (Art. 113 de la LISR) | |||||
| Menos: | Subsidio acreditable (Art. 114 de la LISR) | $73.82 | |||
| Menos: | Crédito al salario (Art. 115 de la LISR | $406.62 | $0.00 | $0.00 | $0.00 |
| Igual: | ISR a retener (crédito al salario a pagar) | -$234.37 | $5,498.81 | $67,397.99 | $2,277.72 |
Impuesto a retener por el aguinaldo
| CONCEPTO | ARMANDO CONTRERAS | GABRIELA MÉNDEZ | VERÓNICA RAMÍREZ | ALICIA MIRANDA | |
| ISR a retener o (crédito al salario a pagar) del total de ingresos (artículo 142, II, del RLISR) | -$234.37 | $5,498.81 | $67,397.99 | $2,277.72 | |
| Menos: | ISR sobre ingreso ordinario | -$234.37 | $5,267.77 | $65,343.62 | $2,178.61 |
| Igual: | ISR correspondiente al aguinaldo | $0.00 | $231.04 | $2,054.37 | $99.11 |
Tasa del impuesto según la fracción V, del artículo 142 del RLISR
| CONCEPTO | ARMANDO CONTRERAS | GABRIELA MÉNDEZ | VERÓNICA RAMÍREZ | ALICIA MIRANDA | |
| ISR del aguinaldo mensual promedio | $0.00 | $231.04 | $2,054.37 | $99.11 | |
| Entre: | Aguinaldo proporcional sujeto al pago del ISR (artículo 142, fracción I, del RLISR) | $0.00 | $1,006.24 | $7,337.04 | $465.73 |
| Igual: | Cociente | 0 | 0.2296 | 0.28 | 0.2128 |
| Por: | Cien | 100 | 100 | 100 | 100 |
| Igual: | Tasa aplicable (artículo 142, fracción V del RLISR) | 0.00% | 22.96% | 28.00% | 21.28% |
| Por: | Aguinaldo gravado | $0.00 | $12,079.96 | $88,093.44 | $5,593.51 |
| Igual: | Impuesto a retener por el aguinaldo | 0.00 | 2,773.56 | 24,666.16 | 1,190.30 |
Retención conforme al procedimiento más benéfico para el trabajador
| CONCEPTO | ARMANDO CONTRERAS | GABRIELA MÉNDEZ | VERÓNICA RAMÍREZ | ALICIA MIRANDA | |
| ISR a retener o (crédito al salario a pagar) aplicando sólo las disposiciones de ley | 0.00 | 3,184.60 | 24,666.17 | 1,190.30 | |
| Contra: | ISR a retener o (crédito al salario a pagar) aplicando sólo las disposiciones del RLISR | 0.00 | 2,773.56 | 24,666.16 | 1,190.30 |
| Igual: | Retención efectiva | 0.00 | 2,773.56 | 24,666.16 | 1,190.30 |
Salud empresarial pone a su disposición una nueva calculadora para determinar el ISR a retener por aguinaldo y por los demás pagos de diciembre
4. Comentarios
El aguinaldo es susceptible de descuentos por adeudos que el trabajador tenga con su patrón, observando en todo caso las limitaciones establecidas en la legislación laboral en materia de protección salarial. Se reitera, que si el trabajador tiene dos o más empleos, cada empleador podrá aplicar el monto total de la exención, en el entendido de que el trabajador al momento de presentar su declaración anual, sólo lo podrá aplicar una vez; y en los casos de trabajadores que no prestaron sus servicios en todo el año, se le aplicará la exención total y no en forma proporcional.
