Vacaciones=prima vacacional

1. Generalidades
2. Tratamiento para el ISR
3. Caso práctico
    3.1. Prima vacacional exenta
    3.2. Conforme a la LISR
    3.3. En términos del RLISR
    3.4. Mejor opción
    3.5. Deducción para el empleador
4. Conclusión

1. GENERALIDADES

Cuando están por comenzar los períodos de descanso escolares, los trabajadores suelen hacer uso de sus días de vacaciones, lo que conlleva al respectivo pago de la prima vacacional por parte de los patrones.

Esta prima no puede ser inferior al 25% del salario (cuota diaria) que le corresponda al trabajador conforme a los días de vacaciones tomados (artículo 80 de la Ley Federal del Trabajo –LFT–).

Las vacaciones no implican un pago extra a los trabajadores, simplemente corresponden al derecho del colaborador a percibir su salario en el tiempo que disfrute de su período de vacaciones (art. 76 de la LFT).

Al igual que para la prima vacacional, en la LFT se establecen los días de vacaciones mínimos que tendrán derecho a gozar los trabajadores, por lo tanto, en su caso, cada empleador puede fijar períodos de descanso superiores o iguales a los siguientes:

Así, una empresa que otorga prestaciones mínimas de ley pagaría a un trabajador con dos años de servicio cumplidos el 25% de prima vacacional con base en los días de vacaciones que tome de los ocho a que tendría derecho. De tomar dicho período se obtendría el siguiente resultado: 

SALARIO CORRESPONDIENTE AL PERÍODO VACACIONAL

PRIMA VACACIONAL A PAGAR AL TRABAJADOR

2. TRATAMIENTO PARA EL ISR

El salario que perciba el trabajador por los días de descanso que tome, se encontrará totalmente gravado para el impuesto sobre la renta (ISR).

Sin embargo, la prima vacacional, estará exenta hasta el equivalente a 15 días del salario mínimo del área geográfica del trabajador –SMG– (art. 109, fracción XI, de la Ley del Impuesto sobre la Renta –LISR–):

PRIMA VACACIONAL EXENTA 2011

La parte de la prima vacacional pagada al trabajador que exceda del monto exento, se encontrará gravada para el ISR.

Para efectuar la retención del impuesto sobre la prima vacacional gravada, se prevén dos opciones:

• adicionarla a los demás ingresos del período donde se paga el referido concepto y aplicar la tarifa del artículo 113 de la LISR y la correspondiente al subsidio para el empleo, para determinar el impuesto sobre el total de los ingresos gravados
• calcular una tasa de retención para aplicarse a la prima vacacional gravada, conforme al procedimiento previsto en el artículo 142 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR)

La aplicación de estas opciones, podrá hacerse indistintamente para cada trabajador, según convenga en cada caso.

3. CASO PRÁCTICO

Si se toma en cuenta el supuesto de la empresa “Rubrox, S.A. de C.V.”, quien desea determinar la prima vacacional a pagar a sus trabajadores que han solicitado un período de vacaciones para la primera quincena de julio de 2011, se obtienen los siguientes resultados, partiendo de los días de vacaciones a tomar. Cabe señalar que la empresa otorga un 45% de prima vacacional, superior al mínimo previsto en la LFT.

3.1. Prima vacacional exenta

SALARIO CORRESPONDIENTE AL PERÍODO VACACIONAL

PRIMA VACACIONAL A FAVOR DEL TRABAJADOR

Algunos colaboradores habían tomado unos días de descanso con anterioridad, a quienes se les pagó la prima vacacional respectiva, y se aplicó una parte de la exención para este tipo de ingresos. Por lo tanto, debe disminuirse el importe de la exención ya aplicada del monto total exento del ejercicio.

MONTO MÁXIMO DE PRIMA VACACIONAL EXENTA PARA ESTE PAGO

PRIMA VACACIONAL GRAVADA

3.2. Conforme a la LISR

La primera opción para determinar el ISR a retener sobre la prima vacacional gravada, es adicionarla a los demás ingresos del mes en que se realiza el pago y al resultado aplicar la tarifa del ISR y la tabla del subsidio para el empleo.

BASE GRAVABLE

ISR A CARGO POR EL TOTAL DE INGRESOS CONFORME A LA LISR

ISR A RETENER (SUBSIDIO A PAGAR) POR EL TOTAL DE INGRESOS CONFORME A LA LISR

El ISR relativo a la prima vacacional, será la diferencia entre el que corresponda al total de ingresos pagados y el impuesto que le correspondería a los ingresos ordinarios del período.

ISR A CARGO SOBRE INGRESOS ORDINARIOS DEL PERÍODO

ISR A RETENER (SUBSIDIO A PAGAR) SOBRE INGRESOS ORDINARIOS DEL PERÍODO

ISR A RETENER SOBRE PRIMA VACACIONAL EN TÉRMINOS DE LA LISR

De aplicar este procedimiento, el importe neto a pagar por la prima vacacional es el siguiente.

NETO A PAGAR POR PRIMA VACACIONAL CONFORME A LA LISR

3.3. En términos del RLISR

La segunda forma para poder determinar el ISR a cargo de la prima vacacional, es conforme al RLISR.

Para ello, se calculará un promedio mensual de la prima vacacional gravada como se muestra a continuación (art. 142, fracción I, del RLISR).

PROMEDIO MENSUAL DE PRIMA VACACIONAL

El promedio se adicionará a los demás ingresos gravados y al resultado se le aplicará la tarifa del artículo 113 de la LISR (art. 142, fracción II, del RLISR).

No es posible aplicar la tabla del subsidio para el empleo, pues ésta no forma parte del procedimiento de retención previsto en el artículo 113 de la LISR.

ISR A CARGO POR EL TOTAL DE INGRESOS Y PROMEDIO MENSUAL DE PRIMA VACACIONAL

Se determinará la diferencia del ISR correspondiente a los ingresos ordinarios del período (sin considerar la prima vacacional gravada) y el determinado en el punto anterior. El resultado se dividirá entre el promedio mensual de la prima vacacional, obteniendo así la tasa de retención (art. 142, fracciones III y V del RLISR).

DIFERENCIA DE ISR A QUE SE REFIERE LA FRACCIÓN III, DEL ARTÍCULO 142 DEL RLISR

TASA DE RETENCIÓN SOBRE PRIMA VACACIONAL

La tasa se aplicará a la prima vacacional gravada y el resultado será el ISR correspondiente a ésta en términos del RLISR.

ISR A RETENER SOBRE PRIMA VACACIONAL EN TÉRMINOS DEL RLISR

NETO A PAGAR POR PRIMA VACACIONAL CONFORME AL RLISR

3.4. Mejor opción

La diferencia del ISR a retener por la prima vacacional entre ambos procedimientos (LISR y RLISR) es el siguiente:

DIFERENCIA

Con base en la mejor opción que corresponda a cada trabajador, el empleador efectuará la retención del ISR sobre la prima vacacional gravada. En este supuesto, en todos los casos es más conveniente retener conforme al RLISR.

NETO A PAGAR POR EL TOTAL DE INGRESOS DEL PERÍODO CONFORME A LA LISR

3.5. Deducción para el empleador

El pago de la prima vacacional es una remuneración al trabajo personal subordinado en términos del artículo 110 de la LISR, por lo tanto, será una deducción para el empleador conjuntamente con los salarios pagados:

IMPORTE DEDUCIBLE PARA EL ISR

Para efectos del impuesto empresarial a tasa única (IETU), los salarios y la prima vacacional gravada servirán como base para calcular el crédito por nómina para aplicarse contra el IETU.

Las cantidades que se hubieran determinado como ingresos exentos del ISR para los trabajadores no tendrán ningún efecto en el IETU (arts. 8 y 10 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única). 

CRÉDITO IETU POR NÓMINA DEL PERÍODO

CRÉDITO IETU POR NÓMINA DEL PERÍODO

4. CONCLUSIÓN

El pago de la prima vacacional es una obligación laboral para los empleadores, cuya finalidad es que los trabajadores cuenten con más recursos para poder aprovechar al máximo su período de descanso. Es por ello que las personas quienes realizan su pago, deben contar con las herramientas necesarias para disminuir en lo posible la carga fiscal que implica esta prestación para sus colaboradores.