1. Generalidades
2. Caso práctico
2.1. Capital contable
2.2. Saldo promedio anual de las deudas
2.2.1. Deudas con residentes en territorio nacional
2.2.2. Deudas con residentes en el extranjero
2.3. Monto de las deudas que exceden al triple del capital
2.4. Intereses deducibles y no deducibles
2.4.1. Si el promedio de deudas es mayor al monto de las
deudas que exceden al capital
2.4.2. Cuando el monto de las deudas no exceden al capital
2.4.3. Si el promedio de deudas es menor al monto de las
deudas
3. Conclusiones
1. Generalidades
En la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) se han establecido diversas disposiciones para evitar que los contribuyentes disminuyan indebidamente su carga fiscal. Un ejemplo de ello son las operaciones intercompañías donde se prevén precios distintos a los que se hubieran pactado con terceros; tal y como se indica en los artículos 92 y 215 de dicho ordenamiento.
Una de estas medidas se encuentra regulada en la fracción XXVI, del numeral 32 de la LISR, mediante el cual se limita la deducción de los intereses derivados de deudas contraídas con partes relacionadas residentes en el extranjero cuando el monto de los compromisos del contribuyente excedan del triple de su capital contable (capitalización delgada).
Para tales efectos, son partes relacionadas (artículo 215 de la LISR):
- una persona o grupo de personas que participen directa o indirectamente en la administración, control o capital del contribuyente
- los integrantes de una asociación en participación, así como las personas que conforme a cualquiera de estos puntos sean partes relacionadas de los integrantes
- para un establecimiento permanente de una empresa extranjera; la casa matriz u otros establecimientos permanentes de la misma, así como las personas señaladas en los puntos anteriores y sus establecimientos permanentes
Asimismo, se califican operaciones con partes relacionadas (salvo prueba en contrario), aquéllas entre residentes en México y sociedades o entidades sujetas a regímenes fiscales preferentes, en donde los precios y montos de las contraprestaciones no se pactan conforme a los que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables.
Para efectos de las deudas, no se incluirán las contraídas por los integrantes del sistema financiero en la realización de las operaciones propias de su objeto ni las adquiridas para la construcción, operación o mantenimiento de infraestructura productiva vinculada con áreas estratégicas para el país (art. 32, fracción XXVI, antepenúltimo párrafo de la LISR).
Para determinar los intereses no deducibles, debe observarse lo siguiente:
2. Caso práctico
La empresa “Envases Plásticos, S.A. de C.V.”, durante 2011, cuenta con diversas deudas que le generan intereses. De sus acreedores, las compañias “Feng Comer, Inc.”, “Technology Trend, Inc.” y “Crédit Industriel”, son sus partes relacionadas residentes en el extranjero.
Debido a su elevado nivel de endeudamiento, necesita aplicar el procedimiento previsto en la fracción XXVI del artículo 32 de la LISR, con la finalidad de determinar si los intereses pagados a sus partes relacionadas residentes en el extranjero serán deducibles para el ISR.
2.1. Capital contable
En términos del citado ordenamiento, el capital contable a observar al inicio y al final del ejercicio, será el manifestado en los estados financieros del contribuyente, siempre que éste aplique las Normas de Información Financiera (NIF).
De no ser así, podrá toamrse como capital contable el resultado de sumar los saldos iniciales y finales del ejercicio de sus cuentas de: capital de aportación (CUCA), utilidad fiscal neta (CUFIN) y utilidad fiscal neta reinvertida (CUFINRE), y dividir la suma entre dos.
Lo dispuesto en el párrafo anterior, también podrán ejercerlo los contribuyentes que sí apliquen las NIF para determinar su capital contable, en cuyo caso deberán continuar aplicando dicha opción por un período no menor de cinco ejercicios contados a partir de aquél en que la elijan.
“Envases Plásticos, S.A. de C.V.”, aplicará ambos métodos para conocer cuál le conviene más:
a) Tomando los saldos al inicio y al final del ejercicio mostrados en su estado de posición financiera, obtiene el siguiente resultado:
Triple del capital contable
Concepto | Importe | |
Saldo del capital contable al inicio del ejercicio | $70,654,984.00 | |
Más: | Saldo del capital contable al final del ejercicio | 71,693,540.00 |
Igual: | Suma de saldos | 142,348,524.00 |
Entre: | Dos | 2 |
Igual: | Promedio del capital contable del ejercicio | 71,174,262.00 |
Por: | Tres | 3 |
Igual: | Triple del capital contable | $213,522,786.00 |
b) De haber considerado los saldos de la CUCA y CUFIN, el triple del capital contable sería el siguiente:
Promedio del capital contable del ejercicio
Concepto | CUCA | CUFIN | Total | |
Saldo inicial | $60,456,487.00 | $8,987,456.00 | $69,443,943.00 | |
Más: | Saldo final | 68,468,404.00 | 6,489,878.00 | 74,958,282.00 |
Igual: | Suma | 128,924,891.00 | 15,477,334.00 | 144,402,225.00 |
Entre: | Dos | 2 | 2 | 2 |
Igual: | Promedio del capital contable del ejercicio | $64,462,445.50 | $7,738,667.00 | $72,201,112.50 |
Triple del capital contable del ejercicio
Concepto | Importe | |
Promedio del capital contable del ejercicio | $72,201,112.50 | |
Por: | Tres | 3 |
Igual: | Triple del capital contable del ejercicio | $216,603,337.50 |
El triple del capital contable es superior con esta última opción, por lo tanto, se utilizará este monto.
Quienes comprueben la necesidad de un mayor apalancamiento por su actividad y obtengan resolución en los términos del artículo 34-A del Código Fiscal de la Federación (CFF), podrán ampliar el límite del triple del capital contable para compararlo contra el promedio del total de sus deudas.
2.2. Saldo promedio anual de las deudas
Para determinar el promedio anual de cada una de sus deudas, primero se sumarán los saldos al último día de cada uno de los meses.
2.2.1. DEUDAS CON RESIDENTES EN TERRITORIO NACIONAL
Suma de deudas con residentes en territorio nacional
Plásticos Tratados, S.A. de C.V. | Sintéticos, S.A. de R.L. | ||||
Período | Saldos al último día del período | Intereses del período | Saldos al último día del período | Intereses del período | |
Enero | $15,341,349.00 | $109,761.00 | $22,642,946.00 | $162,001.00 | |
Más: | Febrero | 14,312,447.00 | 102,400.00 | 17,985,873.00 | 128,682.00 |
Más: | Marzo | 11,568,925.00 | 82,771.00 | 15,619,191.00 | 111,749.00 |
Más: | Abril | 12,581,705.00 | 90,017.00 | 23,094,798.00 | 165,234.00 |
Más: | Mayo | 14,385,659.00 | 102,924.00 | 17,919,399.00 | 128,206.00 |
Más: | Junio | 11,436,779.00 | 81,826.00 | 15,073,635.00 | 107,846.00 |
Más: | Julio | 18,254,517.00 | 130,604.00 | 20,199,430.00 | 144,519.00 |
Más: | Agosto | 11,507,708.00 | 82,333.00 | 19,849,614.00 | 142,016.00 |
Más: | Septiembre | 18,587,809.00 | 132,988.00 | 22,847,888.00 | 163,467.00 |
Más: | Octubre | 17,482,107.00 | 125,077.00 | 23,153,027.00 | 165,651.00 |
Más: | Noviembre | 12,963,232.00 | 92,747.00 | 22,018,807.00 | 157,536.00 |
Más: | Diciembre | 10,728,546.00 | 76,758.00 | 24,091,065.00 | 172,362.00 |
Igual: | Suma de deudas con residentes en territorio nacional | $169,150,783.00 | $1,210,206.00 | $244,495,673.00 | $1,749,269.00 |
Suma de deudas con residentes en territorio nacional
Polímeros del Norte, S.A. | Ensambles del Pacífico, S.A. de C.V. | ||||
Período | Saldos al último día del período | Intereses del período | Saldos al último día del período | Intereses del período | |
Enero | $20,434,988.00 | $146,204.00 | $5,331,073.00 | $38,142.00 | |
Más: | Febrero | 22,801,856.00 | 163,138.00 | 7,579,575.00 | 54,229.00 |
Más: | Marzo | 27,192,929.00 | 194,555.00 | 8,489,064.00 | 60,736.00 |
Más: | Abril | 26,629,364.00 | 190,522.00 | 7,314,428.00 | 52,332.00 |
Más: | Mayo | 29,320,088.00 | 209,774.00 | 5,345,532.00 | 38,245.00 |
Más: | Junio | 28,556,637.00 | 204,311.00 | 5,547,020.00 | 39,687.00 |
Más: | Julio | 21,177,524.00 | 151,517.00 | 7,856,485.00 | 56,210.00 |
Más: | Agosto | 28,966,085.00 | 207,241.00 | 7,615,470.00 | 54,486.00 |
Más: | Septiembre | 20,413,484.00 | 146,050.00 | 6,425,400.00 | 45,971.00 |
Más: | Octubre | 24,643,434.00 | 176,314.00 | 6,504,259.00 | 46,535.00 |
Más: | Noviembre | 29,970,695.00 | 214,428.00 | 7,045,352.00 | 50,407.00 |
Más: | Diciembre | 20,114,372.00 | 143,910.00 | 6,541,574.00 | 46,802.00 |
Igual: | Suma de deudas con residentes en territorio nacional | $300,221,456.00 | $2,147,964.00 | $81,595,232.00 | $583,782.00 |
Suma de deudas con residentes en territorio nacional
Servicios Profesionales, S. de R.L. de C.V. | |||
Período | Saldos al último día del período | Intereses del período | |
Enero | $31,123,561.00 | $222,677.00 | |
Más: | Febrero | 30,640,895.00 | 219,223.00 |
Más: | Marzo | 30,215,959.00 | 216,183.00 |
Más: | Abril | 25,174,933.00 | 180,117.00 |
Más: | Mayo | 32,816,754.00 | 234,791.00 |
Más: | Junio | 29,066,530.00 | 207,959.00 |
Más: | Julio | 30,752,992.00 | 220,025.00 |
Más: | Agosto | 27,253,596.00 | 194,989.00 |
Más: | Septiembre | 27,807,640.00 | 198,953.00 |
Más: | Octubre | 26,517,637.00 | 189,723.00 |
Más: | Noviembre | 26,274,589.00 | 187,984.00 |
Más: | Diciembre | 25,720,192.00 | 184,018.00 |
Igual: | Suma de deudas con residentes en territorio nacional | $343,365,278.00 | $2,456,642.00 |
La suma de los saldos al último día de cada mes se dividirá entre el número de meses del ejercicio y el cociente se dividirá entre 12; el resultado será el promedio anual de cada deuda.
Promedio de deudas con residentes en territorio nacional
Concepto | Plásticos Tratados, S.A. de C.V. | Sintéticos, S.A. de R.L. | Polímeros del Norte, S.A. | Ensambles del Pacífico, S.A. de C.V. | Servicios Profesionales, S. de R.L. de C.V. | |
Suma de las deudas al último día de cada mes | $169,150,783.00 | $244,495,673.00 | $300,221,456.00 | $81,595,232.00 | $343,365,278.00 | |
Entre: | Meses del ejercicio | 12 | 12 | 12 | 12 | 12 |
Igual: | Promedio de deudas con residentes en territorio nacional | $14,095,898.58 | $20,374,639.42 | $25,018,454.67 | $6,799,602.67 | $28,613,773.17 |
Promedio del total de deudas con residentes en territorio nacional
Concepto | Importe | |
Plásticos Tratados, S.A. de C.V. | $14,095,898.58 | |
Más: | Sintéticos, S.A. de R.L. | 20,374,639.42 |
Más: | Polímeros del Norte, S.A. | 25,018,454.67 |
Más: | Ensambles del Pacífico, S.A. de C.V. | 6,799,602.67 |
Más: | Servicios Profesionales, S. de R.L. de C.V. | 28,613,773.17 |
Igual: | Promedio del total de deudas con residentes en territorio nacional | $94,902,368.51 |
2.2.2. DEUDAS CON RESIDENTES EN EL EXTRANJERO
Las deudas denominadas en moneda extranjera se valuarán con el tipo de cambio vigente al último día del período; es decir, el publicado en el Diario Oficial de la Federación el día anterior (artículo 20 del CFF). El mismo criterio se utilizará para valuar los intereses generados en el mes, cuya causación se da al último día.
Suma de deudas con “Traiding Fess, Inc.”
Período | Saldos al último día del período en dólares (A) | Tipo de cambio (B) | Saldos al último día del período en moneda nacional (A x B = C) | Intereses devengados del período en moneda extranjera (D ) | Intereses devengados del período en moneda nacional (B x D) | |
Enero | $2,338,756.00 | 12.0239 | $28,120,968.27 | $11,647.00 | $140,042.36 | |
Más: | Febrero | 2,319,963.00 | 12.1730 | 28,240,909.60 | 11,553.00 | 140,634.67 |
Más: | Marzo | 2,904,780.00 | 11.9678 | 34,763,826.08 | 14,466.00 | 173,126.19 |
Más: | Abril | 2,009,949.00 | 11.5868 | 23,288,877.07 | 10,010.00 | 115,983.87 |
Más: | Mayo | 2,214,011.00 | 11.6256 | 25,739,206.28 | 11,026.00 | 128,183.87 |
Más: | Junio | 2,597,028.00 | 11.8389 | 30,745,954.79 | 12,933.00 | 153,112.49 |
Más: | Julio | 2,665,369.00 | (1) 11.6585 | 31,074,204.49 | 13,274.00 | 154,754.93 |
Más: | Agosto | 2,383,096.00 | (1) 11.7402 | 27,978,023.66 | 11,868.00 | 139,332.69 |
Más: | Septiembre | 2,504,793.00 | (1) 11.9652 | 29,970,349.20 | 12,474.00 | 149,253.90 |
Más: | Octubre | 2,926,194.00 | (1) 11.4858 | 33,609,679.05 | 14,572.00 | 167,371.08 |
Más: | Noviembre | 2,769,188.00 | (1) 11.5584 | 32,007,382.58 | 13,791.00 | 159,401.89 |
Más: | Diciembre | $2,599,417.00 | (1) 11.7891 | 30,644,786.95 | 12,945.00 | 152,609.90 |
Igual: | Suma de deudas con "Traiding Fess, Inc." | $356,184,168.02 | $150,559.00 | $1,773,807.84 |
Nota: (1) Dato estimado
Suma de deudas con “Commens, Inc.”
Período | Saldos al último día del período en dólares (A) | Tipo de cambio (B) | Saldos al último día del período en moneda nacional (A x B = C) | Intereses devengados del período en moneda extranjera (D ) | Intereses devengados del período en moneda nacional (B x D) | |
Enero | $4,206,382.00 | 12.0239 | $50,577,116.53 | $20,948.00 | $251,876.66 | |
Más: | Febrero | 4,559,829.00 | 12.1730 | 55,506,798.42 | 22,708.00 | 276,424.48 |
Más: | Marzo | 4,338,763.00 | 11.9678 | 51,925,447.83 | 21,607.00 | 258,588.25 |
Más: | Abril | 4,437,900.00 | 11.5868 | 51,421,059.72 | 22,101.00 | 256,079.87 |
Más: | Mayo | 4,974,298.00 | 11.6256 | 57,829,198.83 | 24,772.00 | 287,989.36 |
Más: | Junio | 4,519,258.00 | 11.8389 | 53,503,043.54 | 22,506.00 | 266,446.28 |
Más: | Julio | 4,011,500.00 | (1) 11.6585 | 46,768,072.75 | 19,977.00 | 232,901.85 |
Más: | Agosto | 4,107,389.00 | (1) 11.7402 | 48,221,568.34 | 20,455.00 | 240,145.79 |
Más: | Septiembre | 4,729,242.00 | (1) 11.9652 | 56,586,326.38 | 23,552.00 | 281,804.39 |
Más: | Octubre | 4,668,793.00 | (1) 11.4858 | 53,624,822.64 | 23,251.00 | 267,056.34 |
Más: | Noviembre | 4,544,004.00 | (1) 11.5584 | 52,521,415.83 | 22,629.00 | 261,555.03 |
Más: | Diciembre | $4,487,567.00 | (1) 11.7891 | 52,904,376.12 | 22,348.00 | 263,462.81 |
Igual: | Suma de deudas con "Commens, Inc." | $631,389,246.93 | $266,854.00 | $3,144,331.11 |
Nota:(1) Dato estimado
Suma de deudas con “Feng Comer, Inc.”
Período | Saldos al último día del período en dólares (A) | Tipo de cambio (B) | Saldos al último día del período en moneda nacional (A x B = C) | Intereses devengados del período en moneda extranjera (D ) | Intereses devengados del período en moneda nacional (B x D) | |
Enero | $398,320.00 | 12.0239 | $4,789,359.85 | $1,984.00 | $23,855.42 | |
Más: | Febrero | 206,788.00 | 12.1730 | 2,517,230.32 | 1,030.00 | 12,538.19 |
Más: | Marzo | 463,989.00 | 11.9678 | 5,552,927.55 | 2,311.00 | 27,657.59 |
Más: | Abril | 438,004.00 | 11.5868 | 5,075,064.75 | 2,181.00 | 25,270.81 |
Más: | Mayo | 274,997.00 | 11.6256 | 3,197,005.12 | 1,369.00 | 15,915.45 |
Más: | Junio | 468,215.00 | 11.8389 | 5,543,150.56 | 2,332.00 | 27,608.31 |
Más: | Julio | 477,061.00 | (1) 11.6585 | 5,561,815.67 | 2,376.00 | 27,700.60 |
Más: | Agosto | 302,744.00 | (1) 11.7402 | 3,554,275.11 | 1,508.00 | 17,704.22 |
Más: | Septiembre | 447,229.00 | (1) 11.9652 | 5,351,184.43 | 2,227.00 | 26,646.50 |
Más: | Octubre | 292,419.00 | (1) 11.4858 | 3,358,666.15 | 1,456.00 | 16,723.32 |
Más: | Noviembre | 440,587.00 | (1) 11.5584 | 5,092,480.78 | 2,194.00 | 25,359.13 |
Más: | Diciembre | $462,781.00 | (1) 11.7891 | 5,455,771.49 | 2,305.00 | 27,173.88 |
Igual: | Suma de deudas con "Feng Comer, Inc." | $55,048,931.78 | $23,273.00 | $274,153.42 |
Nota: (1) Dato estimado
Suma de deudas con “Technology Trend, Inc.”
Período | Saldos al último día del período en dólares (A) | Tipo de cambio (B) | Saldos al último día del período en moneda nacional (A x B = C) | Intereses devengados del período en moneda extranjera (D ) | Intereses devengados del período en moneda nacional (B x D) | |
Enero | $6,824,321.00 | 12.0239 | $82,054,953.27 | $33,985.00 | $408,632.24 | |
Más: | Febrero | 6,932,722.00 | 12.1730 | 84,392,024.91 | 34,525.00 | 420,272.83 |
Más: | Marzo | 7,098,446.00 | 11.9678 | 84,952,782.04 | 35,350.00 | 423,061.73 |
Más: | Abril | 6,998,104.00 | 11.5868 | 81,085,631.43 | 34,851.00 | 403,811.57 |
Más: | Mayo | 6,297,027.00 | 11.6256 | 73,206,717.09 | 31,359.00 | 364,567.19 |
Más: | Junio | 6,223,384.00 | 11.8389 | 73,678,020.84 | 30,992.00 | 366,911.19 |
Más: | Julio | 6,000,358.00 | (1) 11.6585 | 69,955,173.74 | 29,882.00 | 348,379.30 |
Más: | Agosto | 7,399,582.00 | (1) 11.7402 | 86,872,572.60 | 36,850.00 | 432,626.37 |
Más: | Septiembre | 6,875,250.00 | (1) 11.9652 | 82,263,741.30 | 34,239.00 | 409,676.48 |
Más: | Octubre | 6,233,534.00 | (1) 11.4858 | 71,597,124.82 | 31,043.00 | 356,553.69 |
Más: | Noviembre | 6,730,252.00 | (1) 11.5584 | 77,790,944.72 | 33,517.00 | 387,402.89 |
Más: | Diciembre | $7,098,613.00 | (1) 11.7891 | 83,686,258.52 | 35,351.00 | 416,756.47 |
Igual: | Suma de deudas con "Technology Trend, Inc." |
$951,535,945.28 | $401,944.00 | $4,738,651.95 |
Nota: (1) Dato estimado
Suma de deudas con “Crédit Industriel”
Período | Saldos al último día del período en euros (A) | Equivalencia del Euro respecto al dólar (B) | Saldos al último día del período en dólares (A x B = C) | Tipo de cambio (D) | |
Enero | $606,576.00 | 1.3717 | $832,040.30 | 12.0239 | |
Más: | Febrero | 602,717.00 | 1.3813 | 832,532.99 | 12.1730 |
Más: | Marzo | 597,746.00 | 1.4182 | 847,723.38 | 11.9678 |
Más: | Abril | 582,701.00 | 1.4838 | 864,611.74 | 11.5868 |
Más: | Mayo | 577,848.00 | 1.4408 | 832,563.40 | 11.6256 |
Más: | Junio | 511,352.40 | 1.4468 | 739,824.65 | 11.8389 |
Más: | Julio | 455,478.00 | (1) 1.4258 | 649,420.53 | (1) 11.6585 |
Más: | Agosto | 526,847.00 | (1) 1.4693 | 774,096.30 | (1) 11.7402 |
Más: | Septiembre | 544,140.00 | (1) 1.4662 | 797,818.07 | (1) 11.9652 |
Más: | Octubre | 587,964.00 | (1) 1.4721 | 865,541.80 | (1) 11.4858 |
Más: | Noviembre | 471,724.00 | (1) 1.4429 | 680,650.56 | (1) 11.5584 |
Más: | Diciembre | $587,449.00 | (1) 1.4984 | $880,233.58 | (1) 11.7891 |
Nota: (1) Dato estimado
Suma de deudas con “Crédit Industriel”
Período | Saldos al último día del período en moneda nacional (C x D) | Intereses devengados del período en moneda extranjera (E) | Intereses devengados del período en moneda nacional (E x B x D) | |
Enero | $10,004,369.36 | $3,021.00 | $49,825.91 | |
Más: | Febrero | 10,134,424.09 | 3,002.00 | 50,477.32 |
Más: | Marzo | 10,145,383.87 | 2,977.00 | 50,527.83 |
Más: | Abril | 10,018,083.31 | 2,902.00 | 49,892.62 |
Más: | Mayo | 9,679,049.06 | 2,878.00 | 48,206.97 |
Más: | Junio | 8,758,710.05 | 2,518.00 | 43,129.61 |
Más: | Julio | 7,571,269.25 | 2,268.00 | 37,700.26 |
Más: | Agosto | 9,088,045.38 | 2,624.00 | 45,263.67 |
Más: | Septiembre | 9,546,052.77 | 2,710.00 | 47,542.55 |
Más: | Octubre | 9,941,440.01 | 2,928.00 | 49,507.34 |
Más: | Noviembre | 7,867,231.43 | 2,349.00 | 39,175.72 |
Más: | Diciembre | 10,377,161.70 | 2,925.00 | 51,669.50 |
Igual: | Suma de deudas con "Crédit Industriel" | $113,131,220.28 | $33,102.00 | $562,919.30 |
La suma de los saldos al último día de cada mes se dividirá entre el número de meses del ejercicio y el resultado se dividirá entre 12; el cociente será el promedio anual de cada deuda.
Promedio de deudas con residentes en el extranjero
Suma de saldos en moneda nacional de | ||||||
Concepto | Traiding Fess, Inc. | Commens, Inc. | Feng Comer, Inc. | Technology Trend, Inc. | Crédit Industriel | |
Suma de las deudas al último día de cada mes | $356,184,168.02 | $631,389,246.93 | $55,048,931.78 | $951,535,945.28 | $113,131,220.28 | |
Entre: | Meses del ejercicio | 12 | 12 | 12 | 12 | 12 |
Igual: | Promedio de deudas con residentes en el extranjero | $29,682,014.00 | $52,615,770.58 | $4,587,410.98 | $79,294,662.11 | $9,427,601.69 |
Promedio de deudas con residentes en el extranjero (partes no relacionadas)
Concepto | Importe | |
Traiding Fess, Inc. | $29,682,014.00 | |
Más: | Commens, Inc. | 52,615,770.58 |
Igual: | Promedio de deudas con residentes en el extranjero (partes no relacionadas) | $82,297,784.58 |
Promedio de deudas con residentes en el extranjero (partes relacionadas)
Concepto | Importe | |
Más: | Feng Comer, Inc. | $4,587,410.98 |
Más: | Technology Trend, Inc. | 79,294,662.11 |
Más: | Crédit Industriel | 9,427,601.69 |
Igual: | Promedio de deudas con residentes en el extranjero (partes relacionadas) | $93,309,674.78 |
Promedio del total de deudas con residentes en el extranjero
Concepto | Importe | |
Promedio de deudas con residentes en el extranjero (partes no relacionadas) | $82,297,784.58 | |
Más: | Promedio de deudas con residentes en el extranjero (partes relacionadas) | 93,309,674.78 |
Igual: | Promedio del total de deudas con residentes en el extranjero | $175,607,459.36 |
2.3. Monto de las deudas que exceden al triple del capital
El promedio total de las deudas se comparará con el triple del capital determinado en el punto “2.1. Capital contable”.
Monto de las deudas que exceden al triple del capital
Concepto | Importe | |
Promedio del total de deudas con residentes en territorio nacional | $94,902,368.51 | |
Más: | Promedio del total de deudas con residentes en el extranjero | 175,607,459.36 |
Igual: | Promedio del total de deudas | 270,509,827.87 |
Menos: | Triple del capital contable del ejercicio | 216,603,337.50 |
Igual: | Monto de las deudas que exceden al triple del capital | $53,906,490.37 |
Como el promedio del total de las deudas sí excede al triple del capital contable, la deducibilidad de los intereses pagados a sus partes relacionadas residentes en el extranjero se limitará conforme a lo siguiente.
Promedio del total de deudas de partes relacionadas del extranjero
Concepto | Importe | |
Monto de las deudas que exceden al triple del capital | $53,906,490.37 | |
Contra: | Promedio del total de deudas de partes relacionadas del extranjero | $93,309,674.78 |
Como el promedio del total de las deudas con sus partes relacionadas es superior al monto en que las deudas excedieron al triple del capital, sólo una parte de dichos intereses será no deducible.
2.4. Intereses deducibles y no deducibles
2.4.1. SI EL PROMEDIO DE DEUDAS ES MAYOR AL MONTO DE LAS DEUDAS QUE EXCEDEN AL CAPITAL
Para tales efectos, se determinará el factor de intereses no deducibles dividiendo el monto de las deudas que exceden al triple del capital entre el promedio del total de las de partes relacionadas del extranjero.
Factor
Concepto | Importe | |
Monto de las deudas que exceden al triple del capital | $53,906,490.37 | |
Entre: | Promedio del total de deudas de partes relacionadas del extranjero | $93,309,674.78 |
Igual: | Factor | 0.5777 |
Intereses devengados con partes relacionadas no deducibles
Concepto | Importe | |
Intereses devengados con partes relacionadas | $5,575,724.67 | |
Por: | Factor | 0.5777 |
Igual: | Intereses devengados con partes relacionadas no deducibles | $3,221,096.14 |
Intereses devengados con partes relacionadas deducibles
Concepto | Importe | |
Intereses devengados con partes relacionadas | $5,575,724.67 | |
Menos: | Intereses devengados con partes relacionadas no deducibles | 3,221,096.14 |
Igual: | Intereses devengados con partes relacionadas deducibles | $2,354,628.53 |
En este supuesto, el 57.77% de los intereses que paga “Envases Plásticos, S.A. de C.V.” a sus partes relacionadas residentes en el extranjero, son no deducibles del ISR.
Los intereses generados por sus demás deudas con partes independientes, nacionales y extranjeras, no se verán afectados por la aplicación de la fracción XXVI del artículo 32 de la LISR, por lo que serán totalmente deducibles del ISR:
Intereses pagados a acreedores nacionales deducibles del ISR
Acreedor | Intereses | |
Plásticos Tratados, S.A. de C.V. | $1,210,206.00 | |
Más: | Sintéticos, S.A. de R.L. | 1,749,269.00 |
Más: | Polímeros del Norte, S.A. | 2,147,964.00 |
Más: | Ensambles del Pacífico, S.A. de C.V. | 583,782.00 |
Más: | Servicios Profesionales, S. de R.L. de C.V. | 2,456,642.00 |
Igual: | Intereses pagados a acreedores nacionales deducibles del ISR | $8,147,863.00 |
Intereses pagados a acreedores extranjeros (independientes) deducibles del ISR
Acreedor | Intereses | |
Traiding Fess, Inc. | $1,773,807.84 | |
Más: | Commens, Inc. | 3,144,331.11 |
Igual: | Intereses pagados a acreedores extranjeros (independientes) deducibles del ISR | $4,918,138.95 |
2.4.2. CUANDO EL MONTO DE LAS DEUDAS NO EXCEDEN AL CAPITAL
Cabe recordar que la limitación de dichos intereses sólo se aplicará cuando el promedio del total de las deudas supere al triple del capital, pues de lo contrario todos los intereses serán deducibles.
Tal sería el supuesto de haber obtenido los siguientes resultados:
Monto de las deudas que exceden al triple del capital
Concepto | Importe | |
Promedio del total de deudas | $50,000,000.00 | |
Menos: | Triple del capital contable del ejercicio | 60,000,000.00 |
Igual: | Monto de las deudas que exceden al triple del capital | $0.00 |
2.4.3. Si el promedio de deudas es menor al monto de las deudas que exceden al capital
El último supuesto que puede darse al aplicar la fracción XXVI, del artículo 32 de la LISR, es cuando el promedio del total de deudas sí rebasa del triple del capital contable y dicho excedente es superior al promedio del total de deudas de partes relacionadas del extranjero, tal y como se aprecia en el siguiente ejemplo:
Monto de las deudas que exceden al triple del capital
Concepto | Importe | |
Promedio del total de deudas | $150,000,000.00 | |
Menos: | Triple del capital contable del ejercicio | 120,000,000.00 |
Igual: | Monto de las deudas que exceden al triple del capital | $30,000,000.00 |
Promedio del total de deudas de partes relacionadas del extranjero
Concepto | Importe | |
Monto de las deudas que exceden al triple del capital | $30,000,000.00 | |
Contra: | Promedio del total de deudas de partes relacionadas del extranjero | $25,000,000.00 |
En este ejemplo, el total de los intereses generados por las deudas con partes relacionadas residentes en el extranjero será no deducible.
3. CONCLUSIONES
Quienes realicen operaciones de financiamiento con partes relacionadas residentes en el extranjero, deben cuidar los niveles de endeudamiento, pues aun cuando los intereses se pacten a un valor de mercado en términos del artículo 215 de la LISR, éstos pueden resultar no deducibles en términos de la fracción XXVI, del precepto 32 de la LISR.
Por lo que respecta al impuesto empresarial a tasa única, como se recordará, los intereses provenientes de un contrato de mutuo no son una partida deducible para dicho gravamen, sin importar si son con residentes en territorio nacional o en el extranjero, con partes relacionadas o independientes.