1. Generalidades
Los empleadores, ya sean personas físicas o morales, que durante 2012 hubieran realizado pagos por concepto de sueldos y salarios o asimilados, deberán calcular el ISR anual a cargo de sus trabajadores o asimilados a salarios.
Si bien la LISR no establece una fecha específica para realizar este cálculo, es común realizarlo durante el mes de diciembre de cada año, pues las cantidades que en su caso resulten a cargo del trabajador, deberán retenerse durante el ejercicio al que corresponda, pudiendo hacerlo preferentemente contra el aguinaldo a pagar a los trabajadores, con la finalidad de afectar en la menor medida su economía.
Para realizar el ajuste anual, el empleador tomará en cuenta la totalidad de los pagos realizados durante el ejercicio, tanto gravados como exentos, incluso los viáticos (arts. 109, 116 y 118, fracc. II, LISR).
2. Requisitos de los ingresos exentos para el ISR
Conforme a la Resolución de la Comisión Nacional de los Salarios Mínimos, publicada el 26 de noviembre de 2012 en el DOF, todos los municipios que se encontraban catalogados dentro de la denominada área geográfica “B”, pasaron a formar parte del área geográfica “A”. Por lo tanto, a partir del 27 de noviembre del mismo año, a dichos municipios les será aplicable el SMG del área geográfica “A”
Cabe señalar que la denominada área geográfica “C” se catalogó a partir de esta última fecha como la nueva área geográfica “B”, sin que se modificara el SMG que le era aplicable.
Así, en materia de exención de ingresos para el ISR que se encuentran estipulados en veces de SMG, los contribuyentes residentes en alguno de los municipios que se encontraban catalogados como área geográfica “B” podrán presentar una variación en dicha materia.
Es decir, la exención de ISR prevista en SMG que en su caso aplique para ingresos efectivamente cobrados hasta el 26 de noviembre de 2012, se deberá calcular con base en el SMG vigente hasta esa fecha para la extinta área geográfica “B” de $60.57, y a los ingresos cobrados a partir del 27 de ese mes y año les será aplicable el SMG del área geográfica “A” de $62.33.
Lo anterior no será aplicable para el caso de exenciones que contemplan la totalidad de ingresos del ejercicio como es el caso de la previsión social y el fondo de ahorro, en cuyos supuestos se deberá determinar la proporción de la exención con el SMG que correspondía al área geográfica “B” hasta el 26 de noviembre y el resto del ejercicio con el nuevo SMG aplicable del área geográfica ”A”.
Considérese la siguiente tabla:
Importe máximo de exención para cada área geográfica | ||||
Concepto | Requisitos | A (1) | B (Cantidades vigentes solo hasta el 26 de noviembre) | C (Renombrada como "B" a partir del 27 de noviembre) |
Tiempo extraordinario laborado | A los trabajadores de SMG, se les exentará el total del tiempo extraordinario legalmente permitido por la legislación laboral (tres horas diarias por tres veces a la semana) | $140.22 (a la semana) | $136.26 (a la semana) (aplicable a ingresos cobrados hasta el 26 de noviembre) | $133.02 (a la semana) |
Quienes perciban más del SMG, solo se les exentará el 50% del tiempo extraordinario legalmente, sin exceder de cinco SMG a la semana | $311.65 | $302.85 (aplicable a ingresos cobrados hasta el 26 de noviembre) | $295.40 | |
Día de descanso laborado | Totalmente exento para trabajadores que perciban el SMG. En los demás casos, el 50% del salario percibido. No obstante, este pago deberá adicionarse a las horas extras que en su caso se hubiera laborado en la misma semana, y para ambos conceptos aplicará el límite de los cinco SMG a la semana | Según los requisitos señalados | Según los requisitos señalados | Según los requisitos señalados |
Indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades | Se otorguen en términos de las leyes, por contratos colectivos de trabajo o por contratos ley | Exento en su totalidad | Exento en su totalidad | Exento en su totalidad |
Reembolso de gastos médicos, dentales, hospitalarios y de funeral | Concedidos de manera general, de conformidad con las leyes o contratos de trabajo | Exento en su totalidad | Exento en su totalidad | Exento en su totalidad |
Previsión social como: vales de despensa, de gasolina, subsidios por incapacidad, becas educacionales para los trabajadores o sus hijos, guarderías infantiles, actividades culturales y deportivas |
Sin embargo, este límite no aplica para: jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, pensiones vitalicias, indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades, que se concedan en términos de las leyes, contratos colectivos de trabajo o contratos ley, reembolsos de gastos médicos, dentales, hospitalarios y de funeral, concedidos de manera general conforme a las leyes o contratos de trabajo, seguros de gastos médicos, seguros de vida y fondos de ahorro |
Salarios más previsión social no debe exceder de siete SMG $159,689.46. Si son mayores, hasta un SMGA $22,812.78 | Se estará a lo dispuesto en el párrafo siguiente a esta tabla | Salarios más previsión social no debe exceder de siete SMG $151,362.96. Si son mayores, hasta un SMGA $21,623.28 |
Fondo de ahorro | Siempre que el empleador cumpla los requisitos para su deducibilidad, entre los cuales se encuentra que la aportación patronal no rebase del equivalente a 1.3 veces el SMG elevado al año | $29,575.59 | Se estará a lo dispuesto en el párrafo siguiente a esta tabla | $28,033.46 |
Cuota de seguridad social a cargo del trabajador pagada por el patrón | No hay requisitos para su exención | Exento en su totalidad | Exento en su totalidad | Exento en su totalidad |
Aguinaldo | Hasta el equivalente a 30 SMG | $1,869.90 | $1,817.10 (aplicable a ingresos cobrados hasta el 26 de noviembre) | $1,772.40 |
Prima vacacional | Hasta el equivalente a 15 SMG | $934.95 | $908.55 (aplicable a ingresos cobrados hasta el 26 de noviembre) | $886.20 |
Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas (PTU) | Hasta el equivalente a 15 SMG | $934.95 | $908.55 (aplicable a ingresos cobrados hasta el 26 de noviembre) | $886.20 |
Prima dominical | Un SMG por cada domingo laborado | $62.33 | $60.57 (aplicable a ingresos cobrados hasta el 26 de noviembre) | $59.08 |
Viáticos | Deben ser efectivamente erogados en servicio del patrón y comprobados con documentación que reúna requisitos fiscales. Podrá no comprobarse con documentación de terceros hasta un:
En ambos supuestos el monto no comprobado no puede exceder de $15,000.00 en el año y deben reunirse los requisitos de deducibilidad previstos en el artículo 32, fracción V de la LISR para viáticos. La facilidad no aplica para gastos de hospedaje y pasajes de avión |
Según los requisitos señalados | Según los requisitos señalados | Según los requisitos señalados |
Notas: (1) Montos aplicables para trabajadores residentes en los municipios catalogados como el área geográfica “B” vigente hasta el 26 de noviembre de 2012, respecto a los ingresos que hubieran cobrado a partir del día 27 de dicho mes y año
(2) En términos de la regla I.3.10.6. de la RMISC 2012
(3) Conforme al artículo 128-A del RLISR
Para el caso de la exención de previsión social y del fondo de ahorro de trabajadores residentes en los municipios catalogados como el área geográfica “B” vigente hasta el 26 de noviembre de 2012, se estará a lo siguiente:
- para trabajadores que laboraron hasta el 26 de noviembre: Los salarios más previsión social no deben exceder de siete SMGA $155,180.34. Si son mayores, hasta un SMGA $22,168.62
- tratándose de trabajadores que laboraron a partir del 27 de noviembre, se calculará la exención tomando en cuenta el SMG del área geográfica “A”
- si son trabajadores que laboraron todo el ejercicio 2012, se considerará la proporción que representa cada SMG vigente para dicha área geográfica. Esto es, el importe de siete SMGA y un SMGA serán:
7 SMG hasta el 26 de noviembre
Concepto | Importe | |
SMG vigente hasta el 26 de noviembre | $60.57 | |
Por: | Días comprendidos del 1o de enero al 26 de noviembre | 331 |
Igual: | SMG hasta el 26 de noviembre | 20,048.67 |
Por: | Siete | 7 |
Igual: | 7 SMG hasta el 26 de noviembre | $140,340.69 |
7 SMG a partir del 27 de noviembre al 31 de diciembre
Concepto | Importe | |
SMG vigente a partir del 27 de noviembre | $62.33 | |
Por: | Días comprendidos del 27 de noviembre al 31 de diciembre | 35 |
Igual: | SMG vigente a partir del 27 de noviembre del periodo | 2,181.55 |
Por: | Siete | 7 |
Igual: | 7 SMG a partir del 27 de noviembre al 31 de diciembre | $15,270.85 |
7 SMGA proporcionales para quienes laboraron todo el 2012 en el área geográfica “B” vigente hasta el 26 de noviembre
Concepto | Importe | |
7 SMG hasta el 26 de noviembre | $140,340.69 | |
Más: | 7 SMG a partir del 26 de noviembre al 31 de diciembre | 15,270.85 |
Igual: | 7 SMGA proporcionales para quienes laboraron todo el 2012 en el área geográfica “B” vigente hasta el 26 de noviembre | $155,611.54 |
Un SMGA proporcional para quienes laboraron todo el 2012 en el área geográfica “B” vigente hasta el 26 de noviembre
Concepto | Importe | |
SMG hasta el 26 de noviembre periodo | $20,048.67 | |
Más: | SMG vigente a partir del 27 de noviembre del periodo | 2,181.55 |
Igual: | Un SMGA proporcional para quienes laboraron todo el 2012 en el área geográfica “B” vigente hasta el 26 de noviembre | $22,230.22 |
En el caso del fondo de ahorro se aplicará el mismo criterio. A continuación se muestra el equivalente a 1.3 SMG para los tres supuestos que pueden darse:
- para trabajadores que laboraron hasta el 26 de noviembre: $28,819.21
- en aquellos casos que laboraron a partir del 27 de noviembre se aplicará el SMG del área geográfica “A”
- a quienes laboraron todo el ejercicio en el área geográfica “B”, se les aplicará la siguiente proporción:
1.3 SMGA proporcionales para quienes laboraron todo el 2012 en el área geográfica “B” vigente hasta el 26 de noviembre
Concepto | Importe | |
Un SMGA proporcional para quienes laboraron todo el 2012 en el área geográfica “B” vigente hasta el 26 de noviembre | $22,230.22 | |
Por: | 1.3 veces | 1.3 |
Igual: | 1.3 SMGA proporcionales para quienes laboraron todo el 2012 en el área geográfica “B” vigente hasta el 26 de noviembre | $28,899.29 |
3. A quiénes se les realiza ajuste
El patrón deberá realizar el ajuste anual a todos sus trabajadores y asimilados a salarios, con excepción de aquéllos que se ubiquen en alguno de los siguientes supuestos:
Quienes no laboraron el ejercicio completo | Sus ingresos en el ejercicio | Opten por presentar su declaración anual |
|
|
El trabajador comunicará por escrito al patrón a más tardar el 31 de diciembre de 2012, que presentará su declaración del ejercicio |
Nota: (1) En estos casos el trabajador solicitará por escrito al empleador a más tardar el 31 de diciembre, que no le haga el ajuste anual. De no ser así, el empleador lo realizará
4. Caso práctico
4.1. Datos generales
La empresa “Muebles para Oficina, S.R.L. de C.V.” desea realizar el ajuste anual del ISR a sus trabajadores por el ejercicio de 2012, para lo que presenta las siguientes cifras:
Concepto | Miguel Ángel Martínez López | María Hernández Gutiérrez | Eduardo Miranda Pérez | Berenice Pantoja González | Arturo Medina Aguilar | |
Salario | $26,000.00 | $75,000.00 | $140,000.00 | $220,000.00 | $320,000.00 | |
Más: | Horas extras | 740.46 | 2,499.84 | 4,861.00 | 8,097.34 | 12,222.10 |
Más: | Prima vacacional | 216.66 | 749.99 | 1,750.01 | 2,566.66 | 2,400.00 |
Más: | Aguinaldo | 1,444.40 | 4,166.60 | 7,777.80 | 12,222.20 | 17,777.80 |
Más: | PTU | 6,545.00 | 8,450.00 | 17,600.00 | 25,480.00 | 42,200.00 |
Más: | Vales de despensa | 2,080.00 | 6,000.00 | 11,200.00 | 17,600.00 | 25,600.00 |
Más: | Vales de restaurante | 780.00 | 2,250.00 | 4,200.00 | 6,600.00 | 9,600.00 |
Más: | Ayuda para colegiaturas | 1,400.00 | 1,400.00 | 1,400.00 | 1,400.00 | 1,400.00 |
Más: | Aportación patronal al fondo de ahorro | 1,300.00 | 3,750.00 | 7,000.00 | 11,000.00 | 16,000.00 |
Más: | Viáticos | 0.00 | 0.00 | 24,600.00 | 60,000.00 | 106,820.00 |
Igual: | Total de ingresos pagados en el ejercicio | $40,506.52 | $104,266.43 | $220,388.81 | $364,966.20 | $554,019.90 |
La empresa realizará el ajuste anual de ISR a todos los trabajadores, salvo al señor Arturo Medina Aguilar, quien obtuvo ingresos superiores a $400,000.00. Para efectos del ejemplo se desglosarán los ingresos del señor Medina, pues éstos serán necesarios para llenar su constancia de ingresos y retenciones del ejercicio.
4.2. Tiempo extra
El tiempo extra gravado y exento es el siguiente (exclusivamente se permiten máximo nueve horas a la semana):
CUOTA DIARIA
Concepto | Miguel Ángel Martínez López | María Hernández Gutiérrez | Eduardo Miranda Pérez | Berenice Pantoja González | Arturo Medina Aguilar | |
Salario mensual | $2,166.67 | $6,250.00 | $11,666.67 | $18,333.33 | $26,666.67 | |
Entre: | Días de pago | 30 | 30 | 30 | 30 | 30 |
Igual: | Cuota diaria | $72.22 | $208.33 | $388.89 | $611.11 | $888.89 |
COSTO POR HORA DOBLE
Concepto | Miguel Ángel Martínez López | María Hernández Gutiérrez | Eduardo Miranda Pérez | Berenice Pantoja González | Arturo Medina Aguilar | |
Cuota diaria | $72.22 | $208.33 | $388.89 | $611.11 | $888.89 | |
Entre: | Horas de la jornada laboral | 8 | 8 | 8 | 8 | 8 |
Igual: | Costo por hora | 9.03 | 26.04 | 48.61 | 76.39 | 111.11 |
Por: | Dos | 2 | 2 | 2 | 2 | 2 |
Igual: | Cuota por hora doble | $18.06 | $52.08 | $97.22 | $152.78 | $222.22 |
Número de horas extras laboradas | Tiempo extra pagado en la semana | |||||||||
Semana | Miguel Ángel Martínez López | María Hernández Gutiérrez | Eduardo Miranda Pérez | Berenice Pantoja | Arturo Medina Aguilar | Miguel Ángel Martínez López | María Hernández Gutiérrez | Eduardo Miranda Pérez | Berenice Pantoja González | Arturo Medina Aguilar |
1 | 0 | 0 | 0 | 3 | 6 | $0.00 | $0.00 | $0.00 | $458.34 | $1,333.32 |
3 | 0 | 5 | 0 | 0 | 0 | 0.00 | 260.40 | 0.00 | 0.00 | 0.00 |
5 | 4 | 0 | 6 | 2 | 0 | 72.24 | 0.00 | 583.32 | 305.56 | 0.00 |
7 | 0 | 0 | 0 | 0 | 4 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 888.88 |
9 | 0 | 2 | 0 | 0 | 0 | 0.00 | 104.16 | 0.00 | 0.00 | 0.00 |
11 | 5 | 0 | 4 | 0 | 3 | 90.30 | 0.00 | 388.88 | 0.00 | 666.66 |
13 | 0 | 0 | 0 | 5 | 0 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 763.90 | 0.00 |
15 | 0 | 6 | 3 | 0 | 2 | 0.00 | 312.48 | 291.66 | 0.00 | 444.44 |
17 | 2 | 0 | 0 | 4 | 0 | 36.12 | 0.00 | 0.00 | 611.12 | 0.00 |
19 | 0 | 0 | 2 | 6 | 0 | 0.00 | 0.00 | 194.44 | 916.68 | 0.00 |
21 | 0 | 4 | 0 | 0 | 0 | 0.00 | 208.32 | 0.00 | 0.00 | 0.00 |
23 | 6 | 0 | 0 | 0 | 5 | 108.36 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 1,111.10 |
25 | 0 | 3 | 0 | 5 | 0 | 0.00 | 156.24 | 0.00 | 763.90 | 0.00 |
27 | 0 | 0 | 5 | 6 | 4 | 0.00 | 0.00 | 486.10 | 916.68 | 888.88 |
29 | 4 | 2 | 0 | 6 | 6 | 72.24 | 104.16 | 0.00 | 916.68 | 1,333.32 |
31 | 0 | 0 | 4 | 0 | 0 | 0.00 | 0.00 | 388.88 | 0.00 | 0.00 |
33 | 3 | 0 | 6 | 3 | 0 | 54.18 | 0.00 | 583.32 | 458.34 | 0.00 |
35 | 0 | 0 | 0 | 0 | 5 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 1,111.10 |
37 | 2 | 5 | 0 | 0 | 6 | 36.12 | 260.40 | 0.00 | 0.00 | 1,333.32 |
39 | 0 | 0 | 5 | 4 | 0 | 0.00 | 0.00 | 486.10 | 611.12 | 0.00 |
41 | 0 | 4 | 6 | 0 | 0 | 0.00 | 208.32 | 583.32 | 0.00 | 0.00 |
43 | 0 | 6 | 6 | 5 | 2 | 0.00 | 312.48 | 583.32 | 763.90 | 444.44 |
45 | 5 | 0 | 0 | 0 | 0 | 90.30 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 |
47 | 0 | 0 | 3 | 0 | 5 | 0.00 | 0.00 | 291.66 | 0.00 | 1,111.10 |
49 | 4 | 5 | 0 | 4 | 7 | 72.24 | 260.40 | 0.00 | 611.12 | 1,555.54 |
51 | 6 | 6 | 0 | 0 | 0 | 108.36 | 312.48 | 0.00 | 0.00 | 0.00 |
Suma | 41 | 48 | 50 | 53 | 55 | $740.46 | $2,499.84 | $4,861.00 | $8,097.34 | $12,222.10 |
Tiempo extra exento | Tiempo extra gravado | |||||||||
Semana | Miguel Ángel Martínez López | María Hernández Gutiérrez | Eduardo Miranda Pérez | Berenice Pantoja González | Arturo Medina Aguilar | Miguel Ángel Martínez López | María Hernández Gutiérrez | Eduardo Miranda Pérez | Berenice Pantoja González | Arturo Medina Aguilar |
1 | $0.00 | $0.00 | $0.00 | $229.17 | $311.65 | $0.00 | $0.00 | $0.00 | $229.17 | $1,021.67 |
3 | 0.00 | 130.20 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 130.20 | 0.00 | 0.00 | 0.00 |
5 | 36.12 | 0.00 | 291.66 | 152.78 | 0.00 | 36.12 | 0.00 | 291.66 | 152.78 | 0.00 |
7 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 311.65 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 577.23 |
9 | 0.00 | 52.08 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 52.08 | 0.00 | 0.00 | 0.00 |
11 | 45.15 | 0.00 | 194.44 | 0.00 | 311.65 | 45.15 | 0.00 | 194.44 | 0.00 | 355.01 |
13 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 311.65 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 452.25 | 0.00 |
15 | 0.00 | 156.24 | 145.83 | 0.00 | 222.22 | 0.00 | 156.24 | 145.83 | 0.00 | 222.22 |
17 | 18.06 | 0.00 | 0.00 | 305.56 | 0.00 | 18.06 | 0.00 | 0.00 | 305.56 | 0.00 |
19 | 0.00 | 0.00 | 97.22 | 311.65 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 97.22 | 605.03 | 0.00 |
21 | 0.00 | 104.16 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 104.16 | 0.00 | 0.00 | 0.00 |
23 | 54.18 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 311.65 | 54.18 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 799.45 |
25 | 0.00 | 78.12 | 0.00 | 311.65 | 0.00 | 0.00 | 78.12 | 0.00 | 452.25 | 0.00 |
27 | 0.00 | 0.00 | 243.05 | 311.65 | 311.65 | 0.00 | 0.00 | 243.05 | 605.03 | 577.23 |
29 | 36.12 | 52.08 | 0.00 | 311.65 | 311.65 | 36.12 | 52.08 | 0.00 | 605.03 | 1021.67 |
31 | 0.00 | 0.00 | 194.44 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 194.44 | 0.00 | 0.00 |
33 | 27.09 | 0.00 | 291.66 | 229.17 | 0.00 | 27.09 | 0.00 | 291.66 | 229.17 | 0.00 |
35 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 311.65 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 799.45 |
37 | 18.06 | 130.20 | 0.00 | 0.00 | 311.65 | 18.06 | 130.20 | 0.00 | 0.00 | 1021.67 |
39 | 0.00 | 0.00 | 243.05 | 305.56 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 243.05 | 305.56 | 0.00 |
41 | 0.00 | 104.16 | 291.66 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 104.16 | 291.66 | 0.00 | 0.00 |
43 | 0.00 | 156.24 | 291.66 | 311.65 | 222.22 | 0.00 | 156.24 | 291.66 | 452.25 | 222.22 |
45 | 45.15 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 45.15 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 |
47 | 0.00 | 0.00 | 145.83 | 0.00 | 311.65 | 0.00 | 0.00 | 145.83 | 0.00 | 799.45 |
49 | 36.12 | 130.20 | 0.00 | 305.56 | 311.65 | 36.12 | 130.20 | 0.00 | 305.56 | 1243.89 |
51 | 54.18 | 156.24 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 54.18 | 156.24 | 0.00 | 0.00 | 0.00 |
Suma | $370.23 | $1,249.92 | $2,430.50 | $3,397.70 | $3,560.94 | $370.23 | $1,249.92 | $2,430.50 | $4,699.64 | $8,661.16 |
4.3. Prima vacacional
Con los datos del reporte de vacaciones tomadas en el ejercicio, se obtiene la prima vacacional pagada y gravada del año considerando que la empresa otorga el 30% de prima vacacional, la cual es superior a la mínima legal del 25% establecida en el artículo 71 de la Ley Federal del Trabajo (LFT).
PRIMA VACACIONAL GRAVADA
Concepto | Miguel Ángel Martínez López | María Hernández Gutiérrez | Eduardo Miranda Pérez | Berenice Pantoja González | Arturo Medina Aguilar | |
Días de vacaciones tomados en el ejercicio | 10 | 12 | 15 | 14 | 9 | |
Por: | Cuota diaria | $72.22 | $208.33 | $388.89 | $611.11 | $888.89 |
Igual: | Salario del periodo vacacional | 722.20 | 2,499.96 | 5,833.35 | 8,555.54 | 8,000.01 |
Por: | Por ciento de prima vacacional | 30% | 30% | 30% | 30% | 30% |
Igual: | Prima vacacional del ejercicio | 216.66 | 749.99 | 1,750.01 | 2,566.66 | 2,400.00 |
Menos: | Prima vacacional exenta | 216.66 | 749.99 | 934.95 | 934.95 | 934.95 |
Igual: | Prima vacacional gravada | $0.00 | $0.00 | $815.06 | $1,631.71 | $1,465.05 |
4.4. Aguinaldo
La empresa otorgó el aguinaldo a sus trabajadores con base en 20 días del salario del trabajador, es decir, cinco días más del mínimo previsto en la LFT en su artículo 87.
Cabe señalar que ninguno de sus trabajadores presentó faltas que disminuyan el pago del aguinaldo.
PROPORCIÓN PARA DETERMINAR EL AGUINALDO
Concepto | Miguel Ángel Martínez López | María Hernández Gutiérrez | Eduardo Miranda Pérez | Berenice Pantoja González | Arturo Medina Aguilar | |
Días base para el aguinaldo (1) | 366 | 366 | 366 | 366 | 366 | |
Entre: | Días del ejercicio | 366 | 366 | 366 | 366 | 366 |
Igual: | Proporción de días laborados | 1 | 1 | 1 | 1 | 1 |
Por: | Días de aguinaldo que otorga la empresa | 20 | 20 | 20 | 20 | 20 |
Igual: | Proporción para determinar el aguinaldo | 20 | 20 | 20 | 20 | 20 |
Nota: (1) No se tomarán las incapacidades por enfermedad general, faltas injustificadas o permisos sin goce de sueldo
AGUINALDO A FAVOR DE CADA TRABAJADOR
Concepto | Miguel Ángel Martínez López | María Hernández Gutiérrez | Eduardo Miranda Pérez | Berenice Pantoja González | Arturo Medina Aguilar | |
Cuota diaria | $72.22 | $208.33 | $388.89 | $611.11 | $888.89 | |
Por: | Proporción para determinar el aguinaldo | 20 | 20 | 20 | 20 | 20 |
Igual: | Aguinaldo a favor de cada trabajador | $1,444.40 | $4,166.60 | $7,777.80 | $12,222.20 | $17,777.80 |
AGUINALDO GRAVADO
Concepto | Miguel Ángel Martínez López | María Hernández Gutiérrez | Eduardo Miranda Pérez | Berenice Pantoja González | Arturo Medina Aguilar | |
Igual: | Aguinaldo a favor de cada trabajador | $1,444.40 | $4,166.60 | $7,777.80 | $12,222.20 | $17,777.80 |
Menos: | Aguinaldo exento | 1,444.40 | 1,869.90 | 1,869.90 | 1,869.90 | 1,869.90 |
Igual: | Aguinaldo gravado | $0.00 | $2,296.70 | $5,907.90 | $10,352.30 | $15,907.90 |
4.5. PTU
La empresa pagó la siguiente PTU del ejercicio 2011:
PTU gravada
Concepto | Miguel Ángel Martínez López | María Hernández Gutiérrez | Eduardo Miranda Pérez | Berenice Pantoja González | Arturo Medina Aguilar | |
PTU | $6,545.00 | $8,450.00 | $17,600.00 | $25,480.00 | $42,200.00 | |
Menos: | PTU exenta | 934.95 | 934.95 | 934.95 | 934.95 | 934.95 |
Igual: | PTU gravada | $5,610.05 | $7,515.05 | $16,665.05 | $24,545.05 | $41,265.05 |
4.6. Previsión social
Si se toman en cuenta únicamente las prestaciones de previsión social por vales de despensa, vales de restaurante y ayuda para colegiaturas, se calcula si la suma de éstas más los salarios del ejercicio exceden o no a un monto equivalente a siete SMGA.
SUMA DE SALARIOS Y PRESTACIONES DE PREVISIÓN SOCIAL
Concepto | Miguel Ángel Martínez López | María Hernández Gutiérrez | Eduardo Miranda Pérez | Berenice Pantoja González | Arturo Medina Aguilar | |
Vales de despensa | $2,080.00 | $6,000.00 | $11,200.00 | $17,600.00 | $25,600.00 | |
Más: | Vales de restaurante | 780.00 | 2,250.00 | 4,200.00 | 6,600.00 | 9,600.00 |
Más: | Ayuda para colegiaturas | 1,400.00 | 1,400.00 | 1,400.00 | 1,400.00 | 1,400.00 |
Igual: | Total de prestaciones de previsión social del ejercicio sujetas al límite de siete SMG | 4,260.00 | 9,650.00 | 16,800.00 | 25,600.00 | 36,600.00 |
Más: | Salario del ejercicio | 26,000.00 | 75,000.00 | 140,000.00 | 220,000.00 | 320,000.00 |
Igual: | Suma de salarios y prestaciones de previsión social | 30,260.00 | 84,650.00 | 156,800.00 | 245,600.00 | 356,600.00 |
Contra: | Siete SMGA | $159,689.46 | $159,689.46 | $159,689.46 | $159,689.46 | $159,689.46 |
Igual: | Excede | No | No | No | Sí | Sí |
En los primeros tres supuestos, el total de las prestaciones de previsión social estarán exentas, pues la suma de éstas y los salarios del ejercicio no superan al monto equivalente a siete SMGA.
Para las dos últimas situaciones, el salario por sí mismo rebasa el límite, por lo que solo se podrá exentar por concepto de previsión social hasta un SMGA.
PREVISIÓN SOCIAL GRAVADA
Concepto | Berenice Pantoja González | Arturo Medina Aguilar | |
Total de prestaciones de previsión social del ejercicio sujetas al límite de siete SMG | $25,600.00 | $36,600.00 | |
Menos: | Previsión social exenta (hasta un SMGA) | 22,812.78 | 22,812.78 |
Igual: | Previsión social gravada | $2,787.22 | $13,787.22 |
4.7. Fondo de ahorro
La empresa otorga la prestación de fondo de ahorro cumpliendo los requisitos de deducibilidad para el ISR, aportando un 5% sobre el salario del trabajador y en ningún caso excedió del equivalente a 1.3 SMG anuales ($29,656.61), por lo que se encontrará totalmente exento.
APORTACIÓN PATRONAL DEL EJERCICIO AL FONDO DE AHORRO EXENTO
Concepto | Miguel Ángel Martínez López | María Hernández Gutiérrez | Eduardo Miranda Pérez | Berenice Pantoja González | Arturo Medina Aguilar | |
Salarios pagados en el ejercicio | $26,000.00 | $75,000.00 | $140,000.00 | $220,000.00 | $320,000.00 | |
Por: | Por ciento de fondo de ahorro | 5.00% | 5.00% | 5.00% | 5.00% | 5.00% |
Igual: | Aportación del patrón en el ejercicio | $1,300.00 | $3,750.00 | $7,000.00 | $11,000.00 | $16,000.00 |
4.8. Viáticos
Durante el ejercicio los trabajadores Eduardo Miranda Pérez, Berenice Pantoja González y Arturo Medina Aguilar, realizaron diversos viajes relacionados con su trabajo, por lo que la compañía efectuó desembolsos por concepto de viáticos que fueron pagados mediante tarjeta de crédito corporativa de la empresa.
No obstante, una parte de ellos no pudo comprobarse mediante documentación de terceros que reúna requisitos fiscales, por lo que se aplicó la facilidad prevista en la regla I.3.10.6. de la RMISC 2012 para poder exentar hasta un 20% de cada viaje.
Cabe recordar que el importe de los gastos no amparados con la documentación correspondiente no puede exceder de $15,000.00 al año.
Los viáticos corresponden a tres viajes que se realizaron en el ejercicio con los siguientes importes:
Eduardo Miranda Pérez
Viaje | ||||
Concepto | 1 | 2 | 3 | Total |
Viáticos pagados | $7,050.00 | $10,050.00 | $7,500.00 | $24,600.00 |
Viáticos no amparados con documentación de terceros (hasta un 20%) | 820.00 | 950.00 | 800.00 | 2,570.00 |
Viáticos no comprobados que exceden el 20% | $0.00 | $0.00 | $0.00 | $0.00 |
Berenice Pantoja González
Viaje | ||||
Concepto | 1 | 2 | 3 | Total |
Viáticos pagados | $22,150.00 | $18,800.00 | $19,050.00 | $60,000.00 |
Viáticos no amparados con documentación de terceros (hasta un 20%) | 1,350.00 | 3,760.00 | 3,810.00 | 8,920.00 |
Viáticos no comprobados que exceden el 20% | $0.00 | $1,450.00 | $950.00 | $2,400.00 |
Arturo Medina Aguilar
Viaje | ||||
Concepto | 1 | 2 | 3 | Total |
Viáticos pagados | $36,480.00 | $32,540.00 | $37,800.00 | $106,820.00 |
Viáticos no amparados con documentación de terceros (hasta un 20%) | 7,296.00 | 6,508.00 | 4,900.00 | $18,704.00 |
Viáticos no comprobados que exceden el 20% | $1,950.00 | $2,540.00 | $0.00 | $4,490.00 |
Tratándose de Arturo Medina Aguilar, el 20% de los viáticos no amparados con documentación de terceros excede de $15,000.00 en el ejercicio, por lo que solamente podrá considerarse este importe como exento y el resto deberá acumularse a sus demás ingresos gravados del ejercicio.
VIÁTICOS GRAVADOS
Concepto | Eduardo Miranda Pérez | Berenice Pantoja González | Arturo Medina Aguilar | |
Viáticos otorgados en el ejercicio | $24,600.00 | $60,000.00 | $106,820.00 | |
Menos: | Viáticos comprobados con documentación de terceros (exentos conforme al artículo 109, fracc. XIII, LISR) | 22,030.00 | 48,680.00 | 83,626.00 |
Igual: | Viáticos no comprobados con documentación de terceros | 2,570.00 | 11,320.00 | 23,194.00 |
Menos: | Viáticos exentos conforme a la RMISC 2012 | 2,570.00 | 8,920.00 | 15,000.00 |
Igual: | Viáticos gravados conforme a la RMISC 2012 por exceder del 20% | $0.00 | $2,400.00 | $8,194.00 |
4.9. Ajuste del ejercicio
Una vez determinados los ingresos gravados y exentos, podrá determinarse el ISR del ejercicio a cargo de los trabajadores aplicando la tarifa anual del ISR para 2012:
Tarifa del ejercicio 2012 del ISR
Límite inferior | Límite superior | Cuota fija | Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior |
$ | $ | $ | % |
0.01 | 5,952.84 | 0 | 1.92 |
5,952.85 | 50,524.92 | 114.24 | 6.40 |
50,524.93 | 88,793.04 | 2,966.76 | 10.88 |
88,793.05 | 103,218.00 | 7,130.88 | 16.00 |
103,218.01 | 123,580.20 | 9,438.60 | 17.92 |
123,580.21 | 249,243.48 | 13,087.44 | 21.36 |
249,243.49 | 392,841.96 | 39,929.04 | 23.52 |
392,841.97 | En adelante | 73,703.40 | 30.00 |
BASE GRAVABLE DEL EJERCICIO
Concepto | Miguel Ángel Martínez López | María Hernández Gutiérrez | Eduardo Miranda Pérez | Berenice Pantoja González | |
Salario | $26,000.00 | $75,000.00 | $140,000.00 | $220,000.00 | |
Más: | Tiempo extra gravado | 370.23 | 1,249.92 | 2,430.50 | 4,699.64 |
Más: | Prima vacacional gravada | 0.00 | 0.00 | 815.06 | 1,631.71 |
Más: | Aguinaldo gravado | 0.00 | 2,296.70 | 5,907.90 | 10,352.30 |
Más: | PTU gravada | 5,610.05 | 7,515.05 | 16,665.05 | 24,545.05 |
Más: | Previsión social gravada | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 2,787.22 |
Más: | Viáticos gravados | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 2,400.00 |
Igual: | Base gravable el ejercicio | $31,980.28 | $86,061.67 | $165,818.51 | $266,415.92 |
ISR del ejercicio
Concepto | Miguel Ángel Martínez López | María Hernández Gutiérrez | Eduardo Miranda Pérez | Berenice Pantoja González | |
Base gravable | $31,980.28 | $86,061.67 | $165,818.51 | $266,415.92 | |
Menos: | Límite inferior | 5,952.85 | 50,524.93 | 123,580.21 | 249,243.49 |
Igual: | Excedente del límite inferior | 26,027.43 | 35,536.74 | 42,238.30 | 17,172.43 |
Por: | Por ciento para aplicarse al excedente del límite inferior | 6.40% | 10.88% | 21.36% | 23.52% |
Igual: | Impuesto marginal | 1,665.76 | 3,866.40 | 9,022.10 | 4,038.96 |
Más: | Cuota fija | 114.24 | 2966.76 | 13087.44 | 39929.04 |
Igual: | ISR del ejercicio | $1,780.00 | $6,833.16 | $22,109.54 | $43,968.00 |
Contra el ISR del ejercicio se aplicará la suma del subsidio para el empleo que durante el ejercicio se disminuyó del ISR a cargo de los trabajadores en cada cálculo, semanal, quincenal, etc.
ISR A CARGO
Concepto | Miguel Ángel Martínez López | María Hernández Gutiérrez | Eduardo Miranda Pérez | Berenice Pantoja González | |
ISR del ejercicio | $1,780.00 | $6,833.16 | $22,109.54 | $43,968.00 | |
Menos: | Suma del subsidio para el empleo aplicado durante el ejercicio | 4,466.00 | 2,540.00 | 0.00 | 0.00 |
Igual: | ISR a cargo | $0.00 | $4,293.16 | $22,109.54 | $43,968.00 |
La disminución del subsidio para el empleo no puede generar un saldo a favor, por lo que de ser superior al ISR del ejercicio, el resultado será un ISR a cargo de cero.
Contra el ISR a cargo se acreditará el ISR retenido por el empleador durante todo el ejercicio, para obtener el saldo a retener o a favor de los trabajadores por concepto del ajuste anual del ISR 2012.
ISR A CARGO (FAVOR) DERIVADO DEL AJUSTE ANUAL
Concepto | Miguel Ángel Martínez López | María Hernández Gutiérrez | Eduardo Miranda Pérez | Berenice Pantoja González | |
ISR a cargo | $0.00 | $4,293.16 | $22,109.54 | $43,968.00 | |
Menos: | Retenciones del ejercicio | 946 | 4,746.00 | 20,982.00 | 43,728.05 |
Igual: | ISR a cargo (favor) derivado del ajuste anual | ($946.00) | ($452.84) | $1,127.54 | $239.95 |
4.10. Qué hacer con los saldos a cargo y a favor
El patrón deberá retener el ISR de los trabajadores que resulten con saldo a cargo como es el caso de Eduardo Miranda Pérez y Berenice Pantoja González por un total de $1,367.49.
Tratándose de los trabajadores Miguel Ángel Martínez López y María Hernández Gutiérrez, quienes resultaron con un saldo a su favor, el empleador puede:
- compensarlo contra el ISR a retenerles en diciembre y el remanente aplicarlo contra las retenciones que deban efectuarles en 2013, o
- utilizar el ISR retenido a los trabajadores con saldo a cargo para realizar la devolución a los trabajadores con el saldo a favor
La empresa decide ejercer la segunda opción, por lo que con los $1,367.49 que retuvo, devolverá a Miguel Ángel Martínez López su saldo a favor de $946.00, y el remanente de $421.49 lo utilizará para devolverle parcialmente el saldo a favor a María Hernández Gutiérrez, quien tendrá aún un remanente a su favor de $31.35, los cuales podrán compensarse contra las retenciones que la empresa deba efectuarle en los términos antes señalados.
4.11. Constancia de retenciones
El patrón debe entregar a más tardar el 28 de febrero de 2013, a todos sus trabajadores (les hubiera realizado el ajuste anual o no lo hubiera hecho) la constancia de remuneraciones cubiertas y de retenciones efectuadas en el ejercicio.
Para ello, podrán utilizar la forma oficial 37, o la herramienta para la impresión de las constancias contenida en el software DIM versión V.3.3.8 (Documentos Electrónicos Múltiples) disponible en la página en Internet del SAT o hacerlo por medios propios respetando los requisitos que debe contener la constancia.
Para estos efectos, se muestra la constancia de Arturo Medina Aguilar utilizando el formato oficial 37 “Constancia de sueldos, salarios, conceptos asimilados y crédito al salario. (Incluye Ingresos por Acciones)” –forma de libre impresión–, publicado en el Anexo 1 de la RMISC 2012 en el DOF el 29 de diciembre de 2011.
Cabe indicar que en la constancia que se expida a los trabajadores, deberá señalarse, ya sea en el anverso o reverso, mediante sello, impresión o a través de máquina de escribir, la siguiente leyenda (regla II.3.6.2. de la RMISC 2012):
“Se declara, bajo protesta de decir verdad, que los datos asentados en la presente constancia, fueron manifestados en la respectiva declaración informativa (múltiple) del ejercicio, presentada ante el SAT con fecha ____________________ y a la que le correspondió el número de folio o de operación __________, así mismo, SÍ ( ) o NO ( ) se realizó el cálculo anual en los términos que establece la Ley del ISR.”
Al final de esta leyenda deberá nuevamente imprimirse el sello, en caso de que se cuente con éste, y firmarse por el empleador que expida la constancia
4.12. Aviso para no realizar ajuste anual
En nuestra página en Internet www.idconline.com.mx podrá obtener un modelo del escrito libre a fin de que los trabajadores que deseen o estén obligados a presentar su declaración del ejercicio en los casos antes señalados, puedan dar aviso al empleador para que éste no les efectúe el ajuste anual 2012.
5. Conclusiones
Quienes hubieran realizado pagos por concepto de sueldos y salarios o asimilados a salarios deben realizarles el ajuste anual del ISR, pues es uno de los requisitos establecidos en la LISR para deducir los pagos erogados en el ejercicio por dichos conceptos.
Además, permitirá al trabajador cubrir el impuesto que realmente le corresponde por el total de los ingresos en el ejercicio, y en su caso recuperar su saldo a favor.