Cálculo del ISR anual de personas morales 2012

Cédulas para obtener el ISR a cargo de del 2012 y posteriormente calcular el IETU del ejercicio, para presentar la declaración anual
 Recuerda que el próximo 2 de abril vence el plazo para enviar tu declaración anual  (Foto: Redacción)

1.  Generalidades
2.  Caso práctico
     2.1.   Inventario acumulable
     2.2.   Venta de activos fijos
     2.3.   Enajenación de terreno
     2.4.   Ajuste anual por inflación
     2.5.   Ganancia y pérdida cambiaria
     2.6.   Pérdidas pendientes de amortizar
     2.7.   Deducción inmediata
     2.8.   Pagos provisionales
     2.9.   Depreciación del ejercicio
     2.10. Gastos del ejercicio
     2.11. Costo de lo vendido
     2.12. ISR del ejercicio
     2.13. PTU
     2.14. Resultado contable
     2.15. Conciliación contable fiscal
     2.16. Balance
     2.17. Coeficiente de utilidad 2013
     2.18. CUFIN
     2.19. CUCA
3.  Conclusión

1. Generalidades

Como cada año, en el periodo de  enero a marzo, las personas morales que tributan en el régimen general de la LISR (Título II), deben cumplir con una de las principales obligaciones: presentar la declaración del ejercicio anterior. Debido a que el último día de marzo será domingo, la declaración del ejercicio 2012 se presentará a más tardar el lunes 1o de abril de 2013 (arts. 10 y 86, fracc. VI, LISR y 12, CFF).

Para ello, será necesario, además de conocer a detalle la legislación fiscal relacionada, desarrollar diversos cálculos para obtener el impuesto del ejercicio y pagarlo.

Por cuestiones prácticas, en esta edición se abordarán las cédulas para obtener el ISR 2012, y en la edición 297 del 15 de marzo 2013 se presentará el cálculo del IETU, para así contar con las herramientas que permitan presentar oportuna y correctamente la declaración del ejercicio 2012.

2. Caso práctico

Considérese el caso de la empresa “Autopartes de calidad, S.A. de C.V.” quien muestra la siguiente información correspondiente al 2012, para calcular el ISR del ejercicio.

2.1. Inventario acumulable

La empresa inició sus operaciones desde el 2002, por lo que al 31 de diciembre de 2004 contaba con inventarios que optó por acumular debido al cambio del sistema de deducción de compras al costo de lo vendido el cual tuvo lugar en el año 2005.

El inventario acumulable determinado fue de $3,595,515.00 y le correspondió un índice de rotación de inventarios de cuatro. Considerando que no se ha disminuido el inventario base, los importes por acumular en 2012 y el correspondiente a 2013 son los siguientes (art. Tercero Transitorio, fracc. IV y V, LISR para 2005):

Inventario acumulable del ejercicio 

  Concepto Importe
  Inventario acumulable $3,595,515.00
Por: Por ciento de   acumulación para 2012 8.00%
Igual: Inventario   acumulable del ejercicio $287,641.20

Inventario acumulable mensual 2012 

  Concepto Importe
  Inventario acumulable   del ejercicio $287,641.20
Entre: Doce 12
Igual: Inventario   acumulable mensual 2012 $23,970.10

 Inventario por acumular para 2013 

  Concepto Importe Por ciento de acumulación
  Inventario acumulable $3,595,515.00  
Menos: Inventario acumulado   en 2005 539,327.25 15.00%
Menos: Inventario acumulado   en 2006 503,372.10 14.00%
Menos: Inventario acumulado   en 2007 467,416.95 13.00%
Menos: Inventario acumulado   en 2008 431,461.80 12.00%
Menos: Inventario acumulado   en 2009 399,461.72 11.11%
Menos: Inventario acumulado   en 2010 359,551.50 10.00%
Menos: Inventario acumulado   en 2011 323,596.35 9.00%
Menos: Inventario acumulado   en 2012 287,641.20 8.00%
Igual: Inventario por   acumular para 2013 $283,686.13 7.89%

2.2. Venta de activos fijos

En mayo de 2012, se enajenó una máquina inyectora de plásticos que adquirió en agosto 2007. Por esta operación se obtuvo una pérdida fiscal, la cual será una deducción autorizada en la declaración del ejercicio (arts. 37 y 41, fracc. IV, LISR)

Depreciación mensual

     Concepto     Importe 
  Monto original de la   inversión (MOI) $788,000.00
Por: Por ciento de   depreciación 8%
Igual: Depreciación anual 63,040.00
Entre: Doce 12
Igual: Depreciación   mensual $5,253.33

El saldo pendiente por deducir será el que se tenga a diciembre del ejercicio inmediato anterior (2011), pues la depreciación de las inversiones se aplica al cierre de cada ejercicio, por lo que al momento de su enajenación no se ha aplicado la depreciación 2012. 

Depreciación acumulada a diciembre 2011 

  Concepto Importe
  Depreciación mensual $5,253.33
Por: Meses completos de uso   acumulados desde que se comenzó a utilizar el bien y hasta el último mes del   ejercicio anterior a la enajenación 52
Igual: Depreciación   acumulada a diciembre 2011 $273,173.16

Saldo pendiente por depreciar a diciembre 2011 actualizado 

  Concepto Importe
  MOI $788,000.00
Menos: Depreciación   acumulada a diciembre 2011 273,173.16
Igual: Saldo pendiente por   deducir 514,826.84
Por: Factor de   actualización 1.2346
Igual: Saldo pendiente por   depreciar a diciembre 2011 actualizado $635,605.22

Factor de actualización 

  Concepto Importe
  INPC del último mes de la   primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio de enajenación   (febrero 2012) 104.4960
Entre: INPC del mes de   adquisición (agosto 2007) 84.6379
Igual: Factor de   actualización 1.2346

Ganancia (pérdida) fiscal por enajenación de activo 

  Concepto Importe
  Precio de venta del   activo $600,000.00
Menos: Saldo pendiente por   depreciar a diciembre 2011 actualizado 635,605.22
Igual: Ganancia (pérdida)   fiscal por enajenación de activo ($35,605.22)

Cuando se obtiene ganancia fiscal, ésta se considera ingreso acumulable para los pagos provisionales y el impuesto del ejercicio (arts. 20, fracción V, 37 y 41, fracción V, LISR).

Para obtener la ganancia o pérdida contable por la venta de un bien, el saldo pendiente por deducir se calculará incluyendo la depreciación de 2012, pues en este caso sí se va aplicando durante el transcurso del ejercicio y no hasta el cierre como pasa para el ISR, además que dicho saldo se considerará a valores históricos. 

Depreciación enero a mayo 2012 

  Concepto Importe
  Depreciación mensual $5,253.33
Por: Meses de uso en 2012 5
Igual: Depreciación enero   a mayo 2012 $26,266.65

Depreciación acumulada a mayo 2012 

  Concepto Importe
  Depreciación mensual $5,253.33
Por: Meses acumulados desde   que se comenzó a utilizar el bien y hasta su venta (incluyendo 2012) 57
Igual: Depreciación   acumulada a mayo 2012 $299,439.81

Saldo pendiente por depreciar contable 

  Concepto Importe
  MOI $788,000.00
Menos: Depreciación   acumulada a mayo 2012 299,439.81
Igual: Saldo pendiente por   depreciar contable $488,560.19

Ganancia (pérdida) contable por enajenación de activo 

  Concepto Importe
  Precio de venta del   activo $600,000.00
Menos: Saldo pendiente por   depreciar contable 488,560.19
Igual: Ganancia (pérdida)   contable por enajenación de activo $111,439.81

En julio 2012, se vendió otra máquina inyectora de plásticos adquirida en junio 2010 a la que se le aplicó la deducción inmediata a una tasa del 69% (art. 220, fracc. II, inciso d), LISR).

Esta operación genera un ingreso acumulable en el mes donde se realice y en la declaración anual, por el total de la contraprestación pactada, que en este caso fue de $700,000.00 (art. 221, fracc. II, LISR).

Asimismo, podrá aplicarse una deducción adicional considerando el por ciento de la deducción inmediata que le correspondió y el número de años transcurridos desde su adquisición y hasta su venta en términos del artículo 221 de la LISR.

Entre la fecha de adquisición y enajenación de este activo transcurrieron dos años y como se aplicó un por ciento de deducción inmediata del 69%, le corresponde un por ciento de deducción adicional de 22.98%. 

MOI ajustado 

  Concepto Importe
  MOI $868,000.00
Por: Factor de ajuste 1.0049
Igual: MOI ajustado $872,253.20

Factor de actualización 

  Concepto Importe
  INPC del último mes de   la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio de la deducción   inmediata (agosto 2010) 97.3471
Entre: INPC del mes de   adquisición (junio 2010) 96.8672
Igual: Factor de   actualización 1.0049

Deducción adicional por venta del activo 

  Concepto Importe
  MOI ajustado $872,253.20
Por: Por ciento de deducción   adicional 22.98%
Igual: Deducción adicional   por venta del activo $200,443.79

Para efectos contables la utilidad o pérdida por la venta de este bien se determinará como cualquier otra operación de activos fijos. Dicha maquinaria se ha depreciado en un 8% anual. 

Depreciación enero a julio 2012 

  Concepto Importe
  Depreciación mensual $5,786.67
Por: Meses de uso en 2012 7
Igual: Depreciación enero   a julio 2012 $40,506.69

Depreciación mensual

       Concepto    Importe 
  MOI $868,000.00
Por: Por ciento de   depreciación 8%
Igual: Depreciación anual 69,440.00
Entre: Doce 12
Igual: Depreciación   mensual $5,786.67

Depreciación 2010 

  Concepto Importe
  Depreciación mensual $5,786.67
Por: Meses acumulados desde   que se comenzó a utilizar el bien y hasta el cierre del ejercicio en el que   se aplicó la deducción 6
Igual: Depreciación 2010 $34,720.02

Depreciación 2011 

  Concepto Importe
  Depreciación mensual $5,786.67
Por: Meses de utilización   en 2011 12
Igual: Depreciación 2011 $69,440.04

Depreciación acumulada a julio 2012 

  Concepto Importe
  Depreciación 2010 $34,720.02
Más: Depreciación 2011 69,440.04
Más: Depreciación enero a   julio 2012 40,506.69
Igual: Depreciación   acumulada a julio 2012 $144,666.75

Saldo pendiente por depreciar contable 

  Concepto Importe
  MOI $868,000.00
Menos: Depreciación   acumulada a julio 2012 144,666.75
Igual: Saldo pendiente por   depreciar contable $723,333.25

Ganancia (pérdida) contable por enajenación de activo 

  Concepto Importe
  Contraprestación por la   enajenación del activo $700,000.00
Menos: Saldo pendiente por   depreciar contable 723,333.25
Igual: Ganancia (pérdida)   contable por enajenación de activo ($23,333.25)

Cabe recordar que para determinar la PTU del ejercicio en términos del artículo 16 de la LISR, la deducción de las inversiones se calcula considerando su depreciación histórica para todos los bienes (aun cuando estos se hubieran deducido de forma inmediata). Por lo tanto, la siguiente cédula muestra el saldo pendiente por deducir histórico de este activo al 2011, en términos de los artículos 36 y 41 de la LISR. 

Saldo pendiente por deducir contable a 2011 

  Concepto Importe
  MOI $868,000.00
Menos: Depreciación 2010 34,720.02
Menos: Depreciación 2011 69,440.04
Igual: Saldo pendiente por   deducir contable a 2011 $763,839.94

Nota: Cédula para PTU 

2.3. Enajenación de terreno

El 12 de diciembre de 2012, se enajenó un terreno en $958,000.00, que se había adquirido en noviembre de 2004. Como los terrenos no se deprecian, la ganancia o pérdida fiscal se obtiene solamente actualizando su MOI y considerando el importe histórico para efectos contables. 

MOI actualizado 

  Concepto Importe
  MOI $465,200.00
Por: Factor de   actualización 1.3814
Igual: MOI actualizado $642,627.28

Factor de actualización 

  Concepto Importe
  INPC del mes inmediato   de enajenación (noviembre 2012) 107.0000
Entre: INPC del mes de   adquisición (noviembre 2004) 77.4537
Igual: Factor de   actualización 1.3814

Ganancia (pérdida) fiscal por venta de terreno 

  Concepto Importe
  Precio de venta $958,000.00
Menos: MOI actualizado 642,627.28
Igual: Ganancia (pérdida)   fiscal por venta de terreno $315,372.72

Ganancia (pérdida) contable por venta de terreno

        Concepto    Importe  
  Precio de venta $958,000.00
Menos: MOI 465,200.00
Igual: Ganancia (pérdida)   contable por venta de terreno $492,800.00

2.4. Ajuste anual por inflación

A continuación se determina el ajuste anual por inflación, el cual puede generar un ingreso acumulable o una deducción autorizada, dependiendo de si las deudas son superiores a los créditos o no (arts. 46, 47 y 48, LISR).

La empresa mantuvo una cuenta de cheques en un banco en China en yuanes, por lo que primeramente se valuará a dólares considerando las equivalencias de cada mes, para posteriormente aplicarles el tipo de cambio.

Para ello, las deudas o créditos en moneda extranjera se valuarán al tipo de cambio del dólar vigente al primer día de cada mes, que corresponde al publicado en el DOF el último día del mes inmediato anterior (arts. 46, LISR y 20, CFF).

Bancos en pesos

Periodo Saldo al último día de cada mes en yuanes    (A) Equivalencia del yuan respecto al dólar   
(B)
Equivalente en dólares (A x B = C) Tipo de cambio del dólar (D) Bancos en pesos
 (C x D)
Enero 382,788.00 0.15852 60,679.55 13.9787 $848,221.23
Febrero 408,855.00 0.15889 64,962.97 13.0063 844,927.88
Marzo 397,529.00 0.15877 63,115.68 12.8575 811,509.86
Abril 401,311.00 0.15925 63,908.78 12.8489 821,157.52
Mayo 401,463.00 0.15702 63,037.72 13.0141 820,379.19
Junio 379,459.00 0.15738 59,719.26 14.0749 840,542.61
Julio 357,521.00 0.15719 56,198.73 13.6530 767,281.26
Agosto 394,114.00 0.15752 62,080.84 13.2644 823,465.09
Septiembre 420,072.00 0.15912 66,841.86 13.4172 896,830.60
Octubre 399,431.00 0.16033 64,040.77 12.8521 823,058.38
Noviembre 384,431.00 0.16060 61,739.62 13.0498 805,689.69
Diciembre 357,586.00 0.16050 57,392.55 12.9617 $743,905.02

Suma de saldos de los créditos al último día de cada mes

  Periodo Bancos en pesos Bancos en moneda nacional Clientes
  Enero $848,221.23 $2,174,451.67 $471,079.00
Más: Febrero 844,927.88 4,128,814.26 395,943.00
Más: Marzo 811,509.86 6,815,694.70 508,869.00
Más: Abril 821,157.52 9,112,638.04 484,365.00
Más: Mayo 820,379.19 12,743,153.89 354,898.00
Más: Junio 840,542.61 15,188,950.50 427,554.00
Más: Julio 767,281.26 18,614,719.95 83,169.00
Más: Agosto 823,465.09 21,434,198.40 475,932.00
Más: Septiembre 896,830.60 23,639,843.43 491,094.00
Más: Octubre 823,058.38 26,075,614.10 463,120.00
Más: Noviembre 805,689.69 28,490,379.48 320,597.00
Más: Diciembre 743,905.02 31,434,695.37 397,482.00
Igual: Suma de saldos de los   créditos al último día de cada mes $9,846,968.33 $199,853,153.79   $4,874,102.00

 

  Periodo Deudores diversos Otros créditos Total
  Enero $52,543.00 $37,762.00 $3,584,056.90
Más: Febrero 50,559.00 33,409.00 5,453,653.14
Más: Marzo 49,271.00 35,042.00 8,220,386.56
Más: Abril 51,263.00 31,152.00 10,500,575.56
Más: Mayo 47,642.00 34,913.00 14,000,986.08
Más: Junio 54,141.00 31,924.00 16,543,112.11
Más: Julio 46,311.00 29,862.00 19,541,343.21
Más: Agosto 51,218.00 29,996.00 22,814,809.49
Más: Septiembre 54,062.00 33,121.00 25,114,951.03
Más: Octubre 48,077.00 30,308.00 27,440,177.48
Más: Noviembre 46,741.00 35,048.00 29,698,455.17
Más: Diciembre 46,308.00 29,819.00 32,652,209.39
Igual: Suma de saldos de los   créditos al último día de cada mes $598,136.00 $392,356.00 $215,564,716.12

En los saldos de los créditos y deudas al final de cada mes no se consideran los intereses devengados en el mismo periodo.

Para las deudas, se incluirán las contribuciones causadas desde el último día al que correspondan y hasta la fecha en que deban pagarse, como sería el caso del impuesto al valor agregado (IVA) (art. 48, LISR).

Suma de saldos de las deudas al último día de cada mes 

    Préstamos bancarios Documentos por pagar Proveedores
  Enero $379,499.00 $212,376.00 $246,141.00
Más: Febrero 519,352.00 307,000.00 288,306.00
Más: Marzo 474,206.00 226,625.00 346,393.00
Más: Abril 390,318.00 198,749.00 260,763.00
Más: Mayo 481,432.00 240,874.00 194,595.00
Más: Junio 443,100.00 230,499.00 199,258.00
Más: Julio 443,100.00 220,123.00 243,359.00
Más: Agosto 443,100.00 192,248.00 177,296.00
Más: Septiembre 443,100.00 216,872.00 298,914.00
Más: Octubre 488,656.00 188,997.00 235,647.00
Más: Noviembre 359,212.00 161,122.00 268,286.00
Más: Diciembre 395,658.00 168,246.00 277,072.00
Igual:   Suma de saldos de las deudas al último   día de cada mes $5,260,733.00   $2,563,731.00   $3,036,030.00  

 

    Cuotas IMSS (obrera y   patronal), SAR e Infonavit Acreedores diversos Contribuciones a   cargo Total
  Enero $96,224.00 $106,698.00 $571,487.00 $1,612,425.00
Más: Febrero 99,064.00 113,436.00 590,537.00 1,917,695.00
Más: Marzo 80,178.00 105,098.00 597,710.00 1,830,210.00
Más: Abril 93,518.00 110,580.00 546,182.00 1,600,110.00
Más: Mayo 77,392.00 114,733.00 569,451.00 1,678,477.00
Más: Junio 92,351.00 113,582.00 595,983.00 1,674,773.00
Más: Julio 93,979.00 109,240.00 587,370.00 1,697,171.00
Más: Agosto 92,294.00 111,993.00 554,564.00 1,571,495.00
Más: Septiembre 86,911.00 109,149.00 630,794.00 1,785,740.00
Más: Octubre 97,614.00 110,690.00 592,382.00 1,713,986.00
Más: Noviembre 106,118.00 111,662.00 560,253.00 1,566,653.00
Más: Diciembre 93,048.00 108,221.00 543,637.00 1,585,882.00
Igual:   Suma de saldos de las deudas al último   día de cada mes $1,108,691.00   $1,325,082.00   $6,940,350.00   $20,234,617.00

La suma de los saldos se dividirá entre el número de meses del ejercicio para obtener el saldo promedio de créditos y deudas.

Saldo promedio anual de créditos 

  Concepto Importe
  Suma de saldos de los   créditos $215,564,716.12
Entre: Número de meses del   ejercicio 12
Igual: Saldo promedio anual   de créditos $17,963,726.34

Saldo promedio anual de deudas

   Concepto Importe
  Suma de saldos de las   deudas $20,234,617.00
Entre: Número de meses del   ejercicio 12
Igual: Saldo promedio anual   de deudas $1,686,218.08

A la diferencia se le aplicará el factor de ajuste anual. 

Factor de ajuste anual

      Concepto    Importe 
  INPC del último mes del   ejercicio del cálculo (diciembre 2012) 107.2460
Entre: INPC del último mes del   ejercicio inmediato anterior (diciembre 2011) 103.5510
Igual: Factor de ajuste anual 1.0356
Menos: Unidad 1
Igual: Factor de ajuste   anual 0.0356

En este caso, los créditos superan a las deudas, obteniendo un ajuste anual por inflación deducible. Cuando las deudas superen a los créditos el resultado es un ajuste anual por inflación acumulable.

Ajuste anual por inflación deducible 

  Concepto Importe
  Saldo promedio anual de   créditos $17,963,726.34
Menos: Saldo promedio anual de   deudas 1,686,218.08
Igual: Diferencia 16,277,508.26
Por: Factor de ajuste anual 0.0356
Igual: Ajuste anual por   inflación deducible $579,479.29

2.5. Ganancia y pérdida cambiaria 

La utilidad y pérdida cambiaria del ejercicio fue la siguiente: 

    Bancos en moneda extranjero
    Utilidad Pérdida
  Periodo Cambiaria
  Enero $2,895.00 $0.00
Más: Febrero 0.00 3,595.00
Más: Marzo 0.00 3,234.00
Más: Abril 0.00 2,894.00
Más: Mayo 3,054.00 0.00
Más: Junio 3,472.00 0.00
Más: Julio 2,884.00 0.00
Más: Agosto 0.00 3,059.00
Más: Septiembre 3,112.00 0.00
Más: Octubre 0.00 3,228.00
Más: Noviembre 3,472.00 0.00
Más: Diciembre 0.00 2,895.00
Igual: Total $18,889.00 $18,905.00

2.6. Pérdidas pendientes de amortizar

En 2011 se obtuvo una pérdida fiscal de $622,084.00, la cual se amortizó en los pagos provisionales y se aplicará también en el cálculo anual (arts. 14 y 61, LISR).

Pérdida fiscal actualizada a diciembre 2011 

  Concepto Importe
  Pérdida fiscal 2011 $622,084.00
Por: Primer factor de   actualización 1.0301
Igual: Pérdida fiscal   actualizada a diciembre 2011 $640,808.73

Primer factor de actualización 

  Concepto Importe
  INPC del último mes del   ejercicio en que se generó (diciembre 2011) 103.5510
Entre: INPC del primer mes de   la segunda mitad del ejercicio en que se generó (julio 2011) 100.5210
Igual: Primer factor de   actualización 1.0301

Posteriormente, se debe actualizar este monto para aplicarlo en los pagos provisionales como sigue (art. 61, cuarto párrafo, LISR): 

Pérdida fiscal actualizada del periodo 

   Concepto Enero Febrero Marzo
  Pérdida fiscal   actualizada a diciembre 2011 $640,808.73  $640,808.73 $640,808.73
Por: Segundo factor de   actualización 1.007 1.007 1.0091
Igual: Pérdida fiscal   actualizada del periodo $645,294.39 $645,294.39 $646,640.09

 

   Concepto Abril Mayo Junio
  Pérdida fiscal   actualizada a diciembre 2011 $640,808.73 $640,808.73 $640,808.73
Por: Segundo factor de   actualización 1.0091 1.0097 1.0097
Igual: Pérdida fiscal   actualizada del periodo $646,640.09 $647,024.57 $647,024.57

 

    Julio Agosto Septiembre
  Pérdida fiscal   actualizada a diciembre 2011 $640,808.73 $640,808.73 $640,808.73
Por: Segundo factor de   actualización 1.0065 1.0065 1.0033
Igual: Pérdida fiscal   actualizada del periodo $644,973.99 $644,973.99 $642,923.40

 

    Octubre Noviembre Diciembre
  Pérdida fiscal   actualizada a diciembre 2011 $640,808.73 $640,808.73 $640,808.73
Por: Segundo factor de   actualización 1.0033 1.0079 1.0079
Igual: Pérdida fiscal   actualizada del periodo $642,923.40 $645,871.12 $645,871.12

Para obtener los factores de actualización se considera que en los periodos donde sea impar el número de meses comprendidos entre el inicio del ejercicio y el del pago provisional, se toma como último mes de la primera mitad del periodo el mes inmediato posterior.

Segundo factor de actualización

   Concepto Enero Febrero Marzo
  INPC del último mes de   la primera mitad del ejercicio en que se aplica (1) 104.284 104.284 104.496
Entre: INPC del mes en que se   actualizó por última vez (diciembre 2011) 103.551 103.551 103.551
Igual: Segundo factor de   actualización 1.007 1.007 1.0091

 

   Concepto Abril Mayo Junio
  INPC del último mes de   la primera mitad del ejercicio en que se aplica (1) 104.496 104.556 104.556
Entre: INPC del mes en que se   actualizó por última vez (diciembre 2011) 103.551 103.551 103.551
Igual: Segundo factor de   actualización 1.0091 1.0097 1.0097

 

   Concepto Julio Agosto Septiembre
  INPC del último mes de   la primera mitad del ejercicio en que se aplica (1) 104.228 104.228 103.899
Entre: INPC del mes en que se   actualizó por última vez (diciembre 2011) 103.551 103.551 103.551
Igual: Segundo factor de   actualización 1.0065 1.0065 1.0033

 

   Concepto Octubre Noviembre Diciembre
  INPC del último mes de   la primera mitad del ejercicio en que se aplica (1) 103.899 104.378 104.378
Entre: INPC del mes en que se   actualizó por última vez (diciembre 2011) 103.551 103.551 103.551
Igual: Segundo factor de   actualización 1.0033 1.0079 1.0079

Nota: (1) Corresponde a los INPC de enero a junio de 2011 

Para la declaración anual, la pérdida se actualizará hasta junio de 2012. 

Pérdida fiscal actualizada a junio 2012 

  Concepto Importe
  Pérdida fiscal   actualizada a diciembre 2011 $640,808.73
Por: Segundo factor de   actualización 1.0079
Igual: Pérdida fiscal actualizada   a junio 2012 $645,871.12

Factor de actualización 

  Concepto Importe
    INPC del último mes de   la primera mitad del ejercicio en que se aplica (junio 2012) 104.3780
Entre: INPC de la última   actualización (diciembre 2011) 103.5510
Igual: Factor de   actualización 1.0079

2.7. Deducción inmediata

En marzo se compró una máquina inyectora de plásticos.

Como se trata de un bien nuevo que se utilizará fuera de las áreas metropolitanas citadas en el artículo 220 de la LISR, la empresa optó por deducirla de forma inmediata en 2012 a la tasa del 69% (art. 220, fracción II, inciso d), LISR).

En términos de la LISR la deducción inmediata sólo puede aplicarse hasta la declaración del ejercicio. No obstante, conforme al artículo 1.2. del “Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa”, publicado en el DOF el 30 de marzo de 2012, también se puede disminuir de la base gravable para pagos provisionales, pero sin actualización, pues ésta no se prevé para tales efectos. 

Deducción inmediata del activo en pagos provisionales 

  Concepto Provisional
  MOI $1,198,500.00
Por: Por ciento de   deducción 69%
Igual: Deducción inmediata   del activo $826,965.00

Para el ejercicio la actualización se determinará conforme a lo previsto en el artículo 221, fracción I de la LISR. 

Deducción inmediata del activo del ejercicio 

  Concepto Ejercicio
  MOI $1,198,500.00
Por: Factor de ajuste 1.0039
Igual: MOI ajustado 1,203,174.15
Por: Por ciento de   deducción 69%
Igual: Deducción inmediata   del activo $830,190.16

Factor de ajuste 

  Concepto Importe
  INPC del último mes de   la primera mitad del periodo desde que se efectuó la inversión y al cierre   del ejercicio (julio 2012) 104.9640
Entre: INPC del mes de   adquisición (marzo 2012) 104.5560
Igual: Factor de ajuste 1.0039

2.8. Pagos provisionales

Con estos datos, los pagos provisionales del ISR del ejercicio fueron los siguientes: 

ISR a pagar 

          Concepto     Enero     Febrero     Marzo
  Ventas a crédito $493,206.00 $506,971.00 $483,154.00
Más: Ventas de contado 1,832,937.00 1,581,476.00 2,559,359.00
Más: Ingresos por   servicios 877,373.00 735,498.00 779,350.00
Más: Ingresos por   arrendamiento 295,188.00 295,188.00 295,188.00
Más: Intereses moratorios por   ventas a crédito 41,676.00 42,840.00 40,825.00
Más: Ganancia por enajenación de activos 0.00 0.00 0.00
Más: Ganancia por enajenación de terrenos 0.00 0.00 0.00
Más: Intereses devengados a   favor y ganancia cambiaria 15,252.74 20,429.02 32,153.11
Igual: Ingresos nominales   del periodo 3,555,632.74 3,182,402.02 4,190,029.11
Más: Ingresos nominales de periodos anteriores 0.00 3,555,632.74 6,738,034.76
Igual: Ingresos nominales acumulados del periodo 3,555,632.74 6,738,034.76 10,928,063.87
Por: Coeficiente de   utilidad 0.4035 0.4035 0.4035
Igual: Utilidad fiscal 1,434,697.81 2,718,797.03 4,409,473.77
Más: Inventario acumulable 23,970.10 47,940.20 71,910.30
Menos: Deducción inmediata de activo fijo 0.00 0.00 826,965.00
Menos: Pérdida fiscal actualizada del periodo 645,294.39 645,294.39 646,640.09
Igual: Base para el pago provisional 813,373.52 2,121,442.84 3,007,778.98
Por: Tasa 30% 30% 30%
Igual: ISR del period 244,012.06 636,432.85 902,333.69
Menos: ISR retenido por bancos   (acumulado) 1,265.00 2,504.00 3,815.00
Menos: Impuesto a los depósitos   en efectivo (acumulado) 30,887.00 66,876.00 97,763.00
Menos: Subsidio para el empleo   efectivamente pagado a los trabajadores (acumulado) 24,747.00 56,181.00 82,596.00
Igual: ISR a cargo 187,113.06 510,871.85 718,159.69
Menos: Pagos provisionales   anteriores 0.00 187,113.06 510,871.85
Igual: ISR a pagar $187,113.06 $323,758.79 $207,287.84

 

  Concepto Abril Mayo Junio
  Ventas a crédito $468,730.00 $476,161.00 $494,079.00
Más: Ventas de contado 1,880,609.00 2,519,832.00 1,854,692.00
Más: Ingresos por   servicios 577,298.00 709,665.00 723,745.00
Más: Ingresos por   arrendamiento 295,188.00 295,188.00 295,188.00
Más: Intereses moratorios por   ventas a crédito 39,607.00 40,236.00 41,748.00
Más: Ganancia por enajenación de activos 0.00 0.00 0.00
Más: Ganancia por enajenación de terrenos 0.00 0.00 0.00
Más: Intereses devengados a   favor y ganancia cambiaria 41,342.47 60,507.49 70,140.88
Igual: Ingresos nominales   del periodo 3,302,774.47 4,101,589.49 3,479,592.88
Más: Ingresos nominales de periodos anteriores 10,928,063.87 14,230,838.34 18,332,427.83
Igual: Ingresos nominales acumulados del periodo 14,230,838.34 18,332,427.83 21,812,020.71
Por: Coeficiente de   utilidad 0.4035 0.4035 0.4035
Igual: Utilidad fiscal 5,742,143.27 7,397,134.63 8,801,150.36
Más: Inventario acumulable 95,880.40 119,850.50 143,820.60
Menos: Deducción inmediata de activo fijo 826,965.00 826,965.00 826,965.00
Menos: Pérdida fiscal actualizada del periodo 646,640.09 647,024.57 647,024.57
Igual: Base para el pago provisional 4,364,418.58 6,042,995.56 7,470,981.39
Por: Tasa 30% 30% 30%
Igual: ISR del periodo 1,309,325.57 1,812,898.67 2,241,294.42
Menos: ISR retenido por bancos   (acumulado) 5,095.00 6,312.00 7,552.00
Menos: Impuesto a los depósitos   en efectivo (acumulado) 128,651.00 159,538.00 190,426.00
Menos: Subsidio para el empleo   efectivamente pagado a los trabajadores (acumulado) 111,313.00 140,490.00 165,618.00
Igual: ISR a cargo 1,064,266.57 1,506,558.67 1,877,698.42
Menos: Pagos provisionales   anteriores 718,159.69 1,064,266.57 1,506,558.67
Igual: ISR a pagar $346,106.88 $442,292.10 $371,139.75

 

     Concepto Julio Agosto Septiembre
  Ventas a crédito $529,480.00 $480,530.00 $454,744.00
Más: Ventas de contado 1,808,581.00 2,528,347.00 1,772,263.00
Más: Ingresos por   servicios 815,141.00 730,532.00 744,383.00
Más: Ingresos por   arrendamiento 317,040.00 317,040.00 317,040.00
Más: Intereses moratorios por   ventas a crédito 44,740.00 40,605.00 38,424.00
Más: Ganancia por enajenación de activos 700,000.00 0.00 0.00
Más: Ganancia por enajenación de terrenos 0.00 0.00 0.00
Más: Intereses devengados a   favor y ganancia cambiaria 84,662.95 92,958.32 104,978.38
Igual: Ingresos nominales   del periodo 4,299,644.95 4,190,012.32 3,431,832.38
Más: Ingresos nominales de periodos anteriores 21,812,020.71 26,111,665.66 30,301,677.98
Igual: Ingresos nominales acumulados del periodo 26,111,66.66 30,301,677.98 33,733,510.36
Por: Coeficiente de   utilidad 0.4035 0.4035 0.4035
Igual: Utilidad fiscal 10,536,05.09 12,226,727.06 13,611,471.43
Más: Inventario acumulable 167,790.70 191,760.80 215,730.90
Menos: Deducción inmediata de activo fijo 826,965.00 826,965.00 826,965.00
Menos: Pérdida fiscal actualizada del periodo 644,973.99 644,973.99 642,923.40
Igual: Base para el pago provisional 9,231,908.80 10,946,548.87 12,357,313.93
Por: Tasa 30% 30% 30%
Igual: ISR del periodo 2,769,572.64 3,283,964.66 3,707,194.18
Menos: ISR retenido por bancos   (acumulado) 8,874.00 10,151.00 11,428.00
Menos: Impuesto a los depósitos   en efectivo (acumulado) 221,313.00 252,201.00 283,088.00
Menos: Subsidio para el empleo   efectivamente pagado a los trabajadores (acumulado) 170,562.00 196,904.00 219,272.00
Igual: ISR a cargo 2,368,823.64 2,824,708.66 3,193,406.18
Menos: Pagos provisionales   anteriores 1,877,698.42 2,368,823.64 2,824,708.66
Igual: ISR a pagar $491,125.22 $455,885.02 $368,697.52

 

           Concepto    Octubre    Noviembre    Diciembre
  Ventas a crédito $470,916.00 $448,189.00 $458,678.00
Más: Ventas de contado 1,959,305.00 1,817,992.00 1,878,857.00
Más: Ingresos por   servicios 763,651.00 758,338.00 768,600.00
Más: Ingresos por   arrendamiento 317,040.00 317,040.00 317,040.00
Más: Intereses moratorios por   ventas a crédito 39,793.00 37,871.00 38,759.00
Más: Ganancia por enajenación de activos 0.00 0.00 0.00
Más: Ganancia por enajenación de terrenos 0.00 0.00 315,372.72
Más: Intereses devengados a   favor y ganancia cambiaria 112,186.83 125,701.47 134,366.82
Igual: Ingresos nominales   del periodo 3,662,891.83 3,505,131.47 3,911,673.54
Más: Ingresos nominales de periodos anteriores 33,733,510.36 37,396,402.19 40,901,533.66
Igual: Ingresos nominales acumulados del periodo 37,396,402.19 40,901,533.66 44,813,207.20
Por: Coeficiente de   utilidad 0.4035 0.4035 0.4035
Igual: Utilidad fiscal 15,089,448.28 16,503,768.83 18,082,129.11
Más: Inventario acumulable 239,701.00 263,671.10 287,641.20
Menos: Deducción inmediata de activo fijo 826,965.00 826,965.00 826,965.00
Menos: Pérdida fiscal actualizada del periodo 642,923.40 645,871.12 645,871.12
Igual: Base para el pago provisional 13,859,260.88 15,294,603.81 16,896,934.19
Por: Tasa 30% 30% 30%
Igual: ISR del periodo 4,157,778.26 4,588,381.14 5,069,080.26
Menos: ISR retenido por bancos   (acumulado) 12,705.00 13,985.00 15,266.00
Menos: Impuesto a los depósitos   en efectivo (acumulado) 313,976.00 344,863.00 375,751.00
Menos: Subsidio para el empleo   efectivamente pagado a los trabajadores (acumulado) 286,226.00 271,797.00 287,925.00
Igual: ISR a cargo 3,544,871.26 3,957,736.14 4,390,138.26
Menos: Pagos provisionales   anteriores 3,193,406.18 3,544,871.26 3,957,736.14
Igual: ISR a pagar $351,465.08 $412,864.88 $432,402.12

2.9. Depreciación del ejercicio

La depreciación fiscal y contable de las inversiones que no fueron enajenadas es la siguiente:

                Construcción    Maquinaria y equipo
         Concepto     Talleres      Oficinas    Máquina inyectora de plásticos (1)      Moldes
  Fecha de adquisición 20/02/2004 10/09/2005 09/03/2012 04/09/2010
  MOI $1,254,860.00 $964,870.00 $1,198,500.00 $815,400.00
Por: Tasa de depreciación 5% 5% 8% 35%
Igual: Depreciación anual 62,743.00 48,243.50 95,880.00 285,390.00
Entre: Doce 12 12 12 12
Igual: Depreciación mensual 5,228.58 4,020.29 7,990.00 23,782.50
Por: Meses completos de uso   en el ejercicio 12 12 9 12
Igual: Depreciación del   ejercicio 62,742.96 48,243.48 71,910.00 285,390.00
Por: Factor de   actualización 1.3975 1.3221   1.0666
Igual: Depreciación   actualizada del ejercicio $87,683.29 $63,782.70     $304,396.97

Nota: (1) Sólo se muestra para efectos contables, pues fiscalmente se aplicó la deducción inmediata 

Depreciación actualizada del ejercicio 

  Concepto Automóvil Equipo de cómputo (oficina) Equipo de cómputo (planta)
  Fecha de adquisición 09/01/2010 13/08/2011 24/03/2010
  MOI $124,500.00 $182,548.00 $94,480.00
Por: Tasa de depreciación 25% 30% 30%
Igual: Depreciación anual 31,125.00 54,764.40 28,344.00
Entre: Doce 12 12 12
Igual: Depreciación mensual 2,593.75 4,563.70 2,362.00
Por: Meses completos de uso   en el ejercicio 12 12 12
Igual: Depreciación del   ejercicio 31,125.00 54,764.40 28,344.00
Por: Factor de   actualización 1.0807 1.0367 1.0670
Igual:   Depreciación   actualizada del ejercicio $33,636.79 $56,774.25 $30,243.05  

La actualización se determinó con los siguientes factores: 

Factor de actualización 

    Construcción Construcción  Maquinaria  
  y equipo
  Concepto Talleres Oficinas Moldes
  INPC del último mes de   la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (junio 2012) 104.3780 104.3780 104.3780
Entre: INPC del mes de adquisición 74.6864 78.9474 97.8574
Igual: Factor de   actualización 1.3975 1.3221 1.0666

  

      Equipo de transporte Mobiliario y   equipo de oficina Equipo de planta
  Concepto Automóvil Equipo de cómputo Equipo de cómputo
  INPC del último mes de   la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (junio 2012) 104.3780 104.3780 104.3780
Entre: INPC del mes de adquisición 96.5755 100.6800 97.8236
Igual: Factor de   actualización 1.0807 1.0367 1.0670

Para elaborar el balance del ejercicio se necesitará contar con la depreciación contable acumulada al cierre del ejercicio.

           Construcción    Maquinaria y equipo  
  Concepto Talleres Oficinas Máquina inyectora de plásticos Moldes
  Depreciación mensual $5,228.58 $4,020.29 $7,990.00 $23,782.50
Por: Meses completos de uso a   diciembre 2011 94 75   15
Igual: Depreciación   acumulada a diciembre 2011 491,486.52 301,521.75 0.00 356,737.50
Más: Depreciación del   ejercicio 62,742.96 48,243.48 71,910.00 285,390.00
Igual: Depreciación   acumulada a diciembre 2012 $554,229.48 $349,765.23 $71,910.00 $642,127.50

 

        Concepto Automóvil Equipo de cómputo
(oficina) (planta)
  Depreciación mensual $2,593.75 $4,563.70 $2,362.00
Por: Meses completos de uso a   diciembre 2011 23 4 21
Igual: Depreciación   acumulada a diciembre 2011 59,656.25 18,254.80 49,602.00
Más: Depreciación del   ejercicio 31,125.00 54,764.40 28,344.00
Igual: Depreciación   acumulada a diciembre 2012 $90,781.25 $73,019.20 $77,946.00

2.10. Gastos del ejercicio

    Contable No 
deducible
    Operativos Fabriles Total
           
  Sueldos y salarios $995,396.00 $2,116,887.00 $3,112,283.00 $0.00
Más: Horas extras 42,994.00 113,408.00 156,402.00 0.00
Más: Aguinaldo 82,950.00 176,407.00 259,357.00 0.00
Más: Prima vacacional 56,945.00 44,458.00 101,403.00 0.00
Más: Indemnizaciones 104,797.00 269,587.00 374,384.00 0.00
Más: Otras prestaciones 69,678.00 148,183.00 217,861.00 0.00
Igual: Total de sueldos y   prestaciones $1,352,760.00 $2,868,930.00 $4,221,690.00 $0.00
           
  Cuotas al IMSS $179,460.00 $452,319.00 $631,779.00 $0.00
Más:  Aportaciones al   Infonavit 67,638.00 143,446.50 211,084.50 0.00
Más: Aportaciones al SAR 28,278.10 59,972.11 88,250.21 0.00
Más: Otras contribuciones   y derechos 32,077.05 68,018.68 100,095.73 0.00
Igual:   Total de contribuciones por sueldos y   salarios $307,453.15 $723,756.29 $1,031,209.43 $0.00
           
  Honorarios a   sociedades mercantiles 686,031.00  $0.00 686,031.00 $0.00
Más: Honorarios personas   físicas 660,772.00 0.00 660,772.00 0.00
Más: Depreciación 134,132.88 515,160.30 649,293.18 0.00
Más: Deducción inmediata y adicional de   inversiones 0.00 0.00 0.00 0.00
Más: Consumos en restaurant 47,489.00 0.00 47,489.00 41,552.88
Más: Combustible y   lubricantes 50,263.00 28,910.00 79,173.00 2,650.00
Más: Cuotas y   suscripciones 8,573.00 0.00 8,573.00 0.00
Más: Fletes y acarreos 102,592.00 184,947.00 287,539.00 14,820.00
Más: Viáticos y gastos de viaje 147,990.00 0.00 147,990.00 13,387.00
Más: Luz 83,352.00 445,970.00 529,322.00 0.00
Más: Teléfonos 358,855.00 41,209.00 400,064.00 0.00
Más: Mantenimiento 34,020.00 108,769.00 142,789.00 6,360.00
Más: Papelería y útiles de oficina 131,341.00 0.00 131,341.00 5,480.00
Más: Seguros y fianzas 122,687.00 54,512.00 177,199.00 0.00
Más: Publicidad 590,096.00 0.00 590,096.00 0.00
Más: Agua 56,892.00 347,305.00 404,197.00 0.00
Más: Recargos 3,472.00 0.00 3,472.00 0.00
Más: Actualización de   impuestos 2,894.00 0.00 2,894.00 2,894.00
Más: Multas 6,237.00 0.00 6,237.00 6,237.00
Más: Comisiones 167,090.00 0.00 167,090.00 0.00
Más: Otros gastos 184,591.00 62,100.00 246,691.00 17,240.00
Igual: Total otros gastos $3,579,369.88 $1,788,882.30 $5,368,252.18 $110,620.88
           
Igual: Total de gastos del ejercicio $5,239,583.03 $5,381,568.59 $10,621,151.61 $110,620.88

 

    Fiscal
    Operativos Fabriles Total
         
  Sueldos y salarios $995,396.00 $2,116,887.00 $3,112,283.00
Más: Horas extras 42,994.00 113,408.00 156,402.00
Más: Aguinaldo 82,950.00 176,407.00 259,357.00
Más: Prima vacacional 56,945.00 44,458.00 101,403.00
Más: Indemnizaciones 104,797.00 269,587.00 374,384.00
Más: Otras prestaciones 69,678.00 148,183.00 217,861.00
Igual: Total de sueldos y   prestaciones $1,352,760.00 $2,868,930.00 $4,221,690.00
         
  Cuotas al IMSS $179,460.00 $452,319.00 $631,779.00
Más:  Aportaciones al   Infonavit 67,638.00 143,446.50 211,084.50
Más: Aportaciones al SAR 28,278.1 59,972.11 88,250.21
Más: Otras contribuciones   y derechos 32,077.05 68,018.68 100,095.73 
Igual:  Total de contribuciones por sueldos y   salarios $307,453.15 $723,756.29 $1,031,209.43
         
  Honorarios a   sociedades mercantiles $686,031.00 $0.00 $686,031.00
Más: Honorarios personas   físicas 660,772.00 0.00 660,772.00
Más: Depreciación 154,193.74 422,323.31 576,517.05
Más: Deducción inmediata y adicional de   inversiones 1,030,633.95 0.00 1,030,633.95
Más: Consumos en restaurant 5,936.12 0.00 5,936.12
Más: Combustible y   lubricantes 47,613.00 28,910.00 76,523.00
Más: Cuotas y   suscripciones 8,573.00 0.00 8,573.00
Más: Fletes y acarreos 87,772.00 184,947.00 272,719.00
Más: Viáticos y gastos de viaje 134,603.00 0.00 134,603.00
Más: Luz 83,352.00 445,970.00 529,322.00
Más: Teléfonos 358,855.00 41,209.00 400,064.00
Más: Mantenimiento 27,660.00 108,769.00 136,429.00
Más: Papelería y útiles de oficina 125,861.00 0.00  125,861.00
Más: Seguros y fianzas 122,687.00 54,512.00 177,199.00
Más: Publicidad 590,096.00 0.00 590,096.00
Más: Agua 56,892.00 347,305.00 404,197.00
Más: Recargos 3,472.00 0.00 3,472.00
Más: Actualización de   impuestos 0.00 0.00 0.00
Más: Multas 0.00 0.00 0.00
Más: Comisiones 167,090.00 0.00 167,090.00
Más: Otros gastos 167,351.00 62,100.00 229,451.00
Igual: Total otros gastos $4,519,443.81 $1,696,045.31 $6,215,489.12
         
Igual: Total de gastos del ejercicio $6,179,656.96 $5,288,731.60 $11,468,388.55

2.11. Costo de lo vendido

La producción del ejercicio y los artículos enajenados en el mismo, se obtendrán del costo de lo vendido contable y fiscal conforme a lo dispuesto en el artículo 45-C de la LISR.

Costo de lo vendido 

    Contable   Fiscal
  Concepto Parcial Importe Parcial Importe
  Inventario inicial de materias primas   $1,094,590.00   $1,094,590.00  
Más: Compras de materias   primas   11,219,423.00   $11,219,423.00
Igual: Materias primas en   disponibilidad   12,314,013.00   12,314,013.00
Menos: Inventario final de materias primas   463,557.00   463,557.00
Igual: Total de materias primas utilizadas   11,850,456.00   11,850,456.00
Más: Mano de obra directa utilizada   3,592,686.29   3,592,686.29
Igual: Costo primo   15,443,142.29   15,443,142.29
Más: Cargos indirectos   1,788,882.30   1,696,045.31
   Depreciaciones fabriles $515,160.30   $422,323.31  
  Otras erogaciones   fabriles 1,273,722.00   1,273,722.00  
Igual: Costo de la producción procesada   17,232,024.59   17,139,187.60
Más: Inventario inicial de   producción en proceso   1,722,980.00   1,713,813.00
Igual: Producción en proceso en disponibilidad   18,955,004.59   18,853,000.60
Menos: Inventario final de   producción en proceso   1,321,057.00   1,314,028.00
Igual: Costo de la producción terminada   17,633,947.59   17,538,972.60
Más: Inventario inicial de artículos terminados   1,814,030.00   1,804,379.00
Igual: Artículos terminados   en disponibilidad   19,447,977.59   19,343,351.60
Menos: Inventario final de artículos terminados   1,999,854.00   1,989,214.00
Igual: Costo de lo vendido   $17,448,123.59   $17,354,137.60

2.12. ISR del ejercicio

Con esta información se puede obtener el ISR a cargo del ejercicio 2012. 

ISR neto a pagar (favor) del ejercicio

   Concepto Parcial Total
  Total de ingresos   acumulables   $45,100,848.40
  Ventas, servicios,   arrendamiento e intereses no bancarios $42,903,154.00  
Más: Intereses a favor y   ganancia cambiaria 894,680.48  
Más: Ganancia por venta de   activos 700,000.00  
Más: Ganancia por venta de   terrenos 315,372.72  
Más: Inventario acumulable $287,641.20  
Menos: Deducciones   autorizadas   24,382,989.06
  Devoluciones, rebajas,   descuentos y bonificaciones 149,550.00  
Más: Costo de lo vendido 17,354,137.60  
Más: Intereses devengados a   cargo y pérdida cambiaria 84,560.00  
Más: Depreciación fiscal de   las inversiones 154,193.74  
Más: Deducción inmediata   de inversions 830,190.16  
Más: Deducción adicional de   inversiones por deducción inmediata 200,443.79  
Más: Ajuste anual por   inflación deducible 579,479.29  
Más: Gastos de operación 4,994,829.27  
Más: Pérdida fiscal por   enajenación de activo 35,605.22  
Igual: Utilidad o (pérdida   fiscal)   20,717,859.34
Menos: Pérdidas amortizadas en   el ejercicio   645,871.12
Igual: Resultado fiscal del   ejercicio   20,071,988.22
Por: Tasa de impuesto   30%
Igual: ISR causado en el   ejercicio   6,021,596.47
Menos: Pagos provisionales   efectuados en el ejercicio   4,390,138.26
Menos: Retenciones del ISR por   instituciones de crédito   15,266.00
Menos: Retenciones del IDE   375,751.00
Menos: Subsidio para el empleo   efectivamente pagado a los trabajadores (acumulado)   287,925.00
Igual: ISR neto a pagar   (favor) del ejercicio   $952,516.21

2.13. PTU del ejercicio

Para determinar la PTU, la empresa aplica el procedimiento previsto en el artículo 16 de la LISR. 

Resultado fracción I del artículo 16 de la LISR 

  Concepto Importe
  Ingresos acumulables   (excepto la ganancia cambiaria) $45,081,959.40
Menos: Ajuste anual por   inflación acumulable (artículo 46 de la LISR) 0.00
Igual: Ingresos acumulables   netos 45,081,959.40
Más: Dividendos o utilidades   en acciones 0.00
Más: Dividendos o utilidades   reinvertidos dentro de los 30 días siguientes a su distribución en la   suscripción o pago de aumento de capital de la sociedad que los distribuyó 0.00
Más: Utilidad cambiaria por   créditos o deudas en moneda extranjera exigibles y la correspondiente a los   cobrados o pagados con posterioridad a la fecha de su exigibilidad 18,889.00
Más: Diferencia entre el   monto de la enajenación de bienes de activo fijo y la ganancia acumulable   (costo fiscal o valor pendiente de deducir actualizado) 635,605.22
Igual: Resultado fracción I   del artículo 16 de la LISR $45,736,453.62

Resultado fracción II del artículo 16 de la LISR 

  Concepto Importe
  Deducciones autorizadas   (excepto la pérdida cambiaria) $24,364,084.06
Menos: Depreciación fiscal de   inversiones, deducción inmediata de inversiones y deducción adicional de   bienes a los que se aplicó la deducción inmediata 1,607,151.00
Menos: Ajuste anual por   inflación deducible (artículo 46 de la LISR) 579,479.29
Igual: Deducciones   autorizadas netas 22,177,453.77
Más: Deducción de inversiones   utilizando tasas máximas de acuerdo con la LISR (depreciación histórica) y la   parte del monto original aún no deducida en caso de enajenación o pérdida de   las inversiones 1,861,186.62
Más: Valor nominal de dividendos   o utilidades reembolsados 0.00
Más: Pérdida cambiaria por   créditos o deudas exigibles en moneda extranjera o la cuarta parte de la   sufrida dentro de los cuatro ejercicios anteriores 18,905.00
Igual: Resultado fracción II   del artículo 16 de la LISR $24,057,545.39

PTU generada en el ejercicio 

  Concepto Importe
  Resultado fracción I del   artículo 16 de la LISR $45,736,453.62
Menos: Resultado fracción II   del artículo 16 de la LISR 24,057,545.39
Igual: Renta gravable base de   la PTU 21,678,908.23
Por: Porcentaje determinado   por la “Comisión Nacional para la Participación de los Trabajadores en las   Utilidades de las Empresas” (art. 117, LFT) 10%
Igual: PTU generada en el   ejercicio $2,167,890.82  

2.14. Resultado contable

Con estas últimas cédulas puede obtenerse el resultado contable del ejercicio como se muestra a continuación. 

Utilidad neta

        Concepto   Importe
  Ventas   $29,759,088.00
Más: Ingresos por   servicios   $8,983,574.00
Más: Ingresos por   arrendamiento   $3,673,368.00
Igual: Ingresos totals   42,416,030.00
Menos: Devoluciones,   descuentos y bonificaciones   149,550.00
Igual: Ingresos netos   42,266,480.00
Menos: Costo de ventas   17,448,123.59
Igual: Utilidad (o pérdida)   bruta   24,818,356.41
Menos: Gastos de operación   5,239,583.03
Igual: Utilidad (o pérdida) de   operación   19,578,773.39
  Intereses devengados a   favor y ganancia cambiaria $1,381,804.48  
Menos: Intereses devengados a   cargo y pérdida cambiaria 84,560.00  
Igual: Costo integral de   financiamiento   1,297,244.48
  Ingresos por partidas   discontinuas y extraordinarias 604,239.81  
Menos: Gastos por partidas   discontinuas y extraordinarias $23,333.25  
Igual: Utilidad (o pérdida) por   partidas discontinuas y extraordinarias   580,906.56
  Utilidad (o pérdida) antes   de impuestos   21,456,924.43
Menos: ISR y PTU   8,189,487.29
Igual: Utilidad (o   pérdida) neta   $13,267,437.14

2.15. Conciliación contable fiscal Utilidad fiscal del ejercicio antes de PTU

     Concepto Parcial Total
  Utilidad neta   (contable)   $13,267,437.14
Más: Ingresos fiscales no constables   1,303,013.92
  Inventario acumulable 287,641.20  
  Ganancia por enajenación   de activos 700,000.00  
  Ganancia por enajenación   de terrenos 315,372.72  
Más: Deducciones contables   no fiscales   25,882,364.64
  Costo de ventas 17,448,123.59  
  Depreciación contable 134,132.88  
  ISR y PTU del ejercicio 8,189,487.29  
  Gastos no deducibles del   ISR 110,620.88  
Menos: Deducciones fiscales   no constables   19,154,049.80
  Ajuste anual por   inflación deducible 579,479.29  
  Costo de lo vendido   fiscal 17,354,137.60  
  Depreciación fiscal 154,193.74  
  Deducción inmediata y   adicional de inversiones 1,030,633.95  
  Pérdida fiscal por   enajenación de activo 35,605.22  
Menos: Ingresos contables no   fiscales   580,906.56
  Ganancia por enajenación   de activos 88,106.56  
  Ganancia por enajenación   de terrenos 492,800.00  
Igual: Utilidad fiscal del ejercicio antes de PTU   $20,717,859.34

2.16. Balance

Con los resultados obtenidos, la empresa muestra su balance al 31 de diciembre de 2012. 

Activo     Pasivo  
Efectivo en caja y   depósitos en instituciones de crédito $32,565,109.81   Cuentas y documentos por   pagar $949,197.00
Cuentas y documentos por cobrar 473,609.00   Contribuciones por   pagar 1,589,201.21
Inventarios 3,784,468.00   Otros pasivos (PTU) 2,167,890.82
      Suma Pasivo 4,706,289.03
Terrenos 4,195,609.80      
Construcciones 2,219,730.00   CAPITAL CONTABLE  
Equipo de cómputo 277,028.00      
Maquinaria y equipo 2,013,900.00   Capital social:  
Equipo de transporte 124,500.00       De aportaciones 10,000,000.00
Depreciación   acumulada 1,859,778.66   Reservas 1,385,137.47
      Utilidades:  
          Acumuladas 14,435,312.31
          Del ejercicio 13,267,437.14
      Suma Capital   Contable 39,087,886.92
         
Suma Activo $43,794,175.95     Suma Pasivo más   Capital Contable $43,794,175.95

2.17. Coeficiente de utilidad 2013

La empresa obtuvo pérdida fiscal en 2011, por ello, los pagos provisionales del 2012 se realizaron considerando el coeficiente de utilidad de las cifras de 2010. Sin embargo para 2013 los pagos provisionales deberán realizarse con el coeficiente de utilidad que resulte de considerar los ingresos y la utilidad de 2012 (art. 14, LISR). 

Coeficiente de utilidad para 2013

      Concepto Importe
  Utilidad o (pérdida   fiscal) del ejercicio antes de PTU $20,717,859.34
Menos: Inventario acumulable 287,641.20
Más: Deducción inmediata   del ejercicio 830,190.16
Igual: Utilidad fiscal base   para el CU 21,260,408.30
Entre: Ingresos nominales 44,813,207.20
Igual: Coeficiente de   utilidad para 2013 0.4744

Ingresos nominales 

  Concepto Importe
  Ingresos acumulables $45,100,848.40
Menos: Inventario acumulable 287,641.20
Menos: Ajuste anual por   inflación acumulable 0.00
Igual: Ingresos nominales $44,813,207.20

2.18. CUFIN

Partiendo del resultado fiscal del ejercicio, la empresa determinará su utilidad fiscal neta del ejercicio (UFIN). El resultado se adicionará al saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN), actualizada a diciembre de 2012 (art. 88, LISR).

UFIN del ejercicio 

  Concepto Importe
  Resultado fiscal del   ejercicio $20,071,988.22
Menos: ISR pagado según   artículo 10 de la LISR 6,021,596.47
Menos: Partidas no deducibles   del ISR (excepto provisiones de activo y pasivo y reservas para indemnizaciones   y pagos de antigüedad al personal) (1) (2) 64,070.88
Igual: UFIN del ejercicio $13,986,320.87

Notas: (1) Si la suma de estos conceptos es mayor al resultado fiscal, la diferencia se disminuirá del saldo de la CUFIN que se tenga al final del ejercicio, o en su caso, de la UFIN que se obtenga en ejercicios posteriores

(2) Se integra con las partidas señaladas como tal en términos del artículo 32 de la LISR, como el 87.5% de consumos en restaurantes, multas, actualización de impuestos, etc

La PTU a que se refiere la fracción I del artículo 10 de la LISR, es la que se disminuye del resultado fiscal del ejercicio para obtener la UFIN, y corresponde a la efectivamente pagada en el ejercicio, que se genero el año anterior. Para este supuesto en 2011 existió pérdida fiscal y no se determinó PTU en 2011, por lo que en 2012 no hubo pago por dicho concepto y por lo consiguiente no hay cantidad que disminuir de PTU para obtener la UFIN 

Saldo de la CUFIN al cierre del ejercicio 

  Concepto Importe
  CUFIN a diciembre de   2011 $14,986,741.24
Por: Factor de   actualización 1.0356
Igual: CUFIN a diciembre de   2011 15,520,269.23
Más: UFIN del ejercicio 13,986,320.87
Igual: Saldo de la CUFIN al   cierre del ejercicio $29,506,590.10

Factor de actualización 

  Concepto Importe
  INPC del último mes del   ejercicio (diciembre 2012) 107.2460
Entre: INPC del mes en que se   actualizó por última vez (diciembre 2011) 103.5510
Igual: Factor de   actualización 1.0356

2.19. CUCA

Por último, se actualiza el saldo de la cuenta de capital de aportación (CUCA) al cierre del ejercicio –art. 89, LISR–. 

Saldo de la CUCA actualizada a diciembre de 2012 

  Concepto Importe
  CUCA a diciembre de 2011 $11,564,842.00
Por: Factor de   actualización 1.0356
Igual: Saldo de la CUCA actualizada   a diciembre de 2012 $11,976,550.38

Factor de actualización 

  Concepto Importe
  INPC del mes de cierre   del ejercicio (diciembre 2012) 107.2460
Entre: INPC del mes en que se   actualizó por última vez (diciembre 2011) 103.5510
Igual: Factor de   actualización 1.0356

3. Conclusión

Obtener el resultado fiscal para el ISR es sólo el primer paso para presentar correctamente la declaración del 2012, pues aún falta obtener el IETU del ejercicio, para conocer así la carga fiscal del año. Para ello, es imprescindible elaborar las cédulas de trabajo del ISR mostradas en esta edición, ya que este impuesto impactará directamente en el IETU a pagar.

En la siguiente entrega se revisará lo concerniente al cálculo del IETU del ejercicio 2012.