1. Generalidades
2. Caso práctico
2.1. Inventario acumulable
2.2. Venta de activos fijos
2.3. Enajenación de terreno
2.4. Ajuste anual por inflación
2.5. Ganancia y pérdida cambiaria
2.6. Pérdidas pendientes de amortizar
2.7. Deducción inmediata
2.8. Pagos provisionales
2.9. Depreciación del ejercicio
2.10. Gastos del ejercicio
2.11. Costo de lo vendido
2.12. ISR del ejercicio
2.13. PTU
2.14. Resultado contable
2.15. Conciliación contable fiscal
2.16. Balance
2.17. Coeficiente de utilidad 2013
2.18. CUFIN
2.19. CUCA
3. Conclusión
1. Generalidades
Como cada año, en el periodo de enero a marzo, las personas morales que tributan en el régimen general de la LISR (Título II), deben cumplir con una de las principales obligaciones: presentar la declaración del ejercicio anterior. Debido a que el último día de marzo será domingo, la declaración del ejercicio 2012 se presentará a más tardar el lunes 1o de abril de 2013 (arts. 10 y 86, fracc. VI, LISR y 12, CFF).
Para ello, será necesario, además de conocer a detalle la legislación fiscal relacionada, desarrollar diversos cálculos para obtener el impuesto del ejercicio y pagarlo.
Por cuestiones prácticas, en esta edición se abordarán las cédulas para obtener el ISR 2012, y en la edición 297 del 15 de marzo 2013 se presentará el cálculo del IETU, para así contar con las herramientas que permitan presentar oportuna y correctamente la declaración del ejercicio 2012.
2. Caso práctico
Considérese el caso de la empresa “Autopartes de calidad, S.A. de C.V.” quien muestra la siguiente información correspondiente al 2012, para calcular el ISR del ejercicio.
2.1. Inventario acumulable
La empresa inició sus operaciones desde el 2002, por lo que al 31 de diciembre de 2004 contaba con inventarios que optó por acumular debido al cambio del sistema de deducción de compras al costo de lo vendido el cual tuvo lugar en el año 2005.
El inventario acumulable determinado fue de $3,595,515.00 y le correspondió un índice de rotación de inventarios de cuatro. Considerando que no se ha disminuido el inventario base, los importes por acumular en 2012 y el correspondiente a 2013 son los siguientes (art. Tercero Transitorio, fracc. IV y V, LISR para 2005):
Inventario acumulable del ejercicio
| Concepto | Importe | |
| Inventario acumulable | $3,595,515.00 | |
| Por: | Por ciento de acumulación para 2012 | 8.00% |
| Igual: | Inventario acumulable del ejercicio | $287,641.20 |
Inventario acumulable mensual 2012
| Concepto | Importe | |
| Inventario acumulable del ejercicio | $287,641.20 | |
| Entre: | Doce | 12 |
| Igual: | Inventario acumulable mensual 2012 | $23,970.10 |
Inventario por acumular para 2013
| Concepto | Importe | Por ciento de acumulación | |
| Inventario acumulable | $3,595,515.00 | ||
| Menos: | Inventario acumulado en 2005 | 539,327.25 | 15.00% |
| Menos: | Inventario acumulado en 2006 | 503,372.10 | 14.00% |
| Menos: | Inventario acumulado en 2007 | 467,416.95 | 13.00% |
| Menos: | Inventario acumulado en 2008 | 431,461.80 | 12.00% |
| Menos: | Inventario acumulado en 2009 | 399,461.72 | 11.11% |
| Menos: | Inventario acumulado en 2010 | 359,551.50 | 10.00% |
| Menos: | Inventario acumulado en 2011 | 323,596.35 | 9.00% |
| Menos: | Inventario acumulado en 2012 | 287,641.20 | 8.00% |
| Igual: | Inventario por acumular para 2013 | $283,686.13 | 7.89% |
2.2. Venta de activos fijos
En mayo de 2012, se enajenó una máquina inyectora de plásticos que adquirió en agosto 2007. Por esta operación se obtuvo una pérdida fiscal, la cual será una deducción autorizada en la declaración del ejercicio (arts. 37 y 41, fracc. IV, LISR)
Depreciación mensual
| Concepto | Importe | |
| Monto original de la inversión (MOI) | $788,000.00 | |
| Por: | Por ciento de depreciación | 8% |
| Igual: | Depreciación anual | 63,040.00 |
| Entre: | Doce | 12 |
| Igual: | Depreciación mensual | $5,253.33 |
El saldo pendiente por deducir será el que se tenga a diciembre del ejercicio inmediato anterior (2011), pues la depreciación de las inversiones se aplica al cierre de cada ejercicio, por lo que al momento de su enajenación no se ha aplicado la depreciación 2012.
Depreciación acumulada a diciembre 2011
| Concepto | Importe | |
| Depreciación mensual | $5,253.33 | |
| Por: | Meses completos de uso acumulados desde que se comenzó a utilizar el bien y hasta el último mes del ejercicio anterior a la enajenación | 52 |
| Igual: | Depreciación acumulada a diciembre 2011 | $273,173.16 |
Saldo pendiente por depreciar a diciembre 2011 actualizado
| Concepto | Importe | |
| MOI | $788,000.00 | |
| Menos: | Depreciación acumulada a diciembre 2011 | 273,173.16 |
| Igual: | Saldo pendiente por deducir | 514,826.84 |
| Por: | Factor de actualización | 1.2346 |
| Igual: | Saldo pendiente por depreciar a diciembre 2011 actualizado | $635,605.22 |
Factor de actualización
| Concepto | Importe | |
| INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio de enajenación (febrero 2012) | 104.4960 | |
| Entre: | INPC del mes de adquisición (agosto 2007) | 84.6379 |
| Igual: | Factor de actualización | 1.2346 |
Ganancia (pérdida) fiscal por enajenación de activo
| Concepto | Importe | |
| Precio de venta del activo | $600,000.00 | |
| Menos: | Saldo pendiente por depreciar a diciembre 2011 actualizado | 635,605.22 |
| Igual: | Ganancia (pérdida) fiscal por enajenación de activo | ($35,605.22) |
Cuando se obtiene ganancia fiscal, ésta se considera ingreso acumulable para los pagos provisionales y el impuesto del ejercicio (arts. 20, fracción V, 37 y 41, fracción V, LISR).
Para obtener la ganancia o pérdida contable por la venta de un bien, el saldo pendiente por deducir se calculará incluyendo la depreciación de 2012, pues en este caso sí se va aplicando durante el transcurso del ejercicio y no hasta el cierre como pasa para el ISR, además que dicho saldo se considerará a valores históricos.
Depreciación enero a mayo 2012
| Concepto | Importe | |
| Depreciación mensual | $5,253.33 | |
| Por: | Meses de uso en 2012 | 5 |
| Igual: | Depreciación enero a mayo 2012 | $26,266.65 |
Depreciación acumulada a mayo 2012
| Concepto | Importe | |
| Depreciación mensual | $5,253.33 | |
| Por: | Meses acumulados desde que se comenzó a utilizar el bien y hasta su venta (incluyendo 2012) | 57 |
| Igual: | Depreciación acumulada a mayo 2012 | $299,439.81 |
Saldo pendiente por depreciar contable
| Concepto | Importe | |
| MOI | $788,000.00 | |
| Menos: | Depreciación acumulada a mayo 2012 | 299,439.81 |
| Igual: | Saldo pendiente por depreciar contable | $488,560.19 |
Ganancia (pérdida) contable por enajenación de activo
| Concepto | Importe | |
| Precio de venta del activo | $600,000.00 | |
| Menos: | Saldo pendiente por depreciar contable | 488,560.19 |
| Igual: | Ganancia (pérdida) contable por enajenación de activo | $111,439.81 |
En julio 2012, se vendió otra máquina inyectora de plásticos adquirida en junio 2010 a la que se le aplicó la deducción inmediata a una tasa del 69% (art. 220, fracc. II, inciso d), LISR).
Esta operación genera un ingreso acumulable en el mes donde se realice y en la declaración anual, por el total de la contraprestación pactada, que en este caso fue de $700,000.00 (art. 221, fracc. II, LISR).
Asimismo, podrá aplicarse una deducción adicional considerando el por ciento de la deducción inmediata que le correspondió y el número de años transcurridos desde su adquisición y hasta su venta en términos del artículo 221 de la LISR.
Entre la fecha de adquisición y enajenación de este activo transcurrieron dos años y como se aplicó un por ciento de deducción inmediata del 69%, le corresponde un por ciento de deducción adicional de 22.98%.
MOI ajustado
| Concepto | Importe | |
| MOI | $868,000.00 | |
| Por: | Factor de ajuste | 1.0049 |
| Igual: | MOI ajustado | $872,253.20 |
Factor de actualización
| Concepto | Importe | |
| INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio de la deducción inmediata (agosto 2010) | 97.3471 | |
| Entre: | INPC del mes de adquisición (junio 2010) | 96.8672 |
| Igual: | Factor de actualización | 1.0049 |
Deducción adicional por venta del activo
| Concepto | Importe | |
| MOI ajustado | $872,253.20 | |
| Por: | Por ciento de deducción adicional | 22.98% |
| Igual: | Deducción adicional por venta del activo | $200,443.79 |
Para efectos contables la utilidad o pérdida por la venta de este bien se determinará como cualquier otra operación de activos fijos. Dicha maquinaria se ha depreciado en un 8% anual.
Depreciación enero a julio 2012
| Concepto | Importe | |
| Depreciación mensual | $5,786.67 | |
| Por: | Meses de uso en 2012 | 7 |
| Igual: | Depreciación enero a julio 2012 | $40,506.69 |
Depreciación mensual
| Concepto | Importe | |
| MOI | $868,000.00 | |
| Por: | Por ciento de depreciación | 8% |
| Igual: | Depreciación anual | 69,440.00 |
| Entre: | Doce | 12 |
| Igual: | Depreciación mensual | $5,786.67 |
Depreciación 2010
| Concepto | Importe | |
| Depreciación mensual | $5,786.67 | |
| Por: | Meses acumulados desde que se comenzó a utilizar el bien y hasta el cierre del ejercicio en el que se aplicó la deducción | 6 |
| Igual: | Depreciación 2010 | $34,720.02 |
Depreciación 2011
| Concepto | Importe | |
| Depreciación mensual | $5,786.67 | |
| Por: | Meses de utilización en 2011 | 12 |
| Igual: | Depreciación 2011 | $69,440.04 |
Depreciación acumulada a julio 2012
| Concepto | Importe | |
| Depreciación 2010 | $34,720.02 | |
| Más: | Depreciación 2011 | 69,440.04 |
| Más: | Depreciación enero a julio 2012 | 40,506.69 |
| Igual: | Depreciación acumulada a julio 2012 | $144,666.75 |
Saldo pendiente por depreciar contable
| Concepto | Importe | |
| MOI | $868,000.00 | |
| Menos: | Depreciación acumulada a julio 2012 | 144,666.75 |
| Igual: | Saldo pendiente por depreciar contable | $723,333.25 |
Ganancia (pérdida) contable por enajenación de activo
| Concepto | Importe | |
| Contraprestación por la enajenación del activo | $700,000.00 | |
| Menos: | Saldo pendiente por depreciar contable | 723,333.25 |
| Igual: | Ganancia (pérdida) contable por enajenación de activo | ($23,333.25) |
Cabe recordar que para determinar la PTU del ejercicio en términos del artículo 16 de la LISR, la deducción de las inversiones se calcula considerando su depreciación histórica para todos los bienes (aun cuando estos se hubieran deducido de forma inmediata). Por lo tanto, la siguiente cédula muestra el saldo pendiente por deducir histórico de este activo al 2011, en términos de los artículos 36 y 41 de la LISR.
Saldo pendiente por deducir contable a 2011
| Concepto | Importe | |
| MOI | $868,000.00 | |
| Menos: | Depreciación 2010 | 34,720.02 |
| Menos: | Depreciación 2011 | 69,440.04 |
| Igual: | Saldo pendiente por deducir contable a 2011 | $763,839.94 |
Nota: Cédula para PTU
2.3. Enajenación de terreno
El 12 de diciembre de 2012, se enajenó un terreno en $958,000.00, que se había adquirido en noviembre de 2004. Como los terrenos no se deprecian, la ganancia o pérdida fiscal se obtiene solamente actualizando su MOI y considerando el importe histórico para efectos contables.
MOI actualizado
| Concepto | Importe | |
| MOI | $465,200.00 | |
| Por: | Factor de actualización | 1.3814 |
| Igual: | MOI actualizado | $642,627.28 |
Factor de actualización
| Concepto | Importe | |
| INPC del mes inmediato de enajenación (noviembre 2012) | 107.0000 | |
| Entre: | INPC del mes de adquisición (noviembre 2004) | 77.4537 |
| Igual: | Factor de actualización | 1.3814 |
Ganancia (pérdida) fiscal por venta de terreno
| Concepto | Importe | |
| Precio de venta | $958,000.00 | |
| Menos: | MOI actualizado | 642,627.28 |
| Igual: | Ganancia (pérdida) fiscal por venta de terreno | $315,372.72 |
Ganancia (pérdida) contable por venta de terreno
| Concepto | Importe | |
| Precio de venta | $958,000.00 | |
| Menos: | MOI | 465,200.00 |
| Igual: | Ganancia (pérdida) contable por venta de terreno | $492,800.00 |
2.4. Ajuste anual por inflación
A continuación se determina el ajuste anual por inflación, el cual puede generar un ingreso acumulable o una deducción autorizada, dependiendo de si las deudas son superiores a los créditos o no (arts. 46, 47 y 48, LISR).
La empresa mantuvo una cuenta de cheques en un banco en China en yuanes, por lo que primeramente se valuará a dólares considerando las equivalencias de cada mes, para posteriormente aplicarles el tipo de cambio.
Para ello, las deudas o créditos en moneda extranjera se valuarán al tipo de cambio del dólar vigente al primer día de cada mes, que corresponde al publicado en el DOF el último día del mes inmediato anterior (arts. 46, LISR y 20, CFF).
Bancos en pesos
| Periodo | Saldo al último día de cada mes en yuanes (A) | Equivalencia del yuan respecto al dólar (B) |
Equivalente en dólares (A x B = C) | Tipo de cambio del dólar (D) | Bancos en pesos (C x D) |
| Enero | 382,788.00 | 0.15852 | 60,679.55 | 13.9787 | $848,221.23 |
| Febrero | 408,855.00 | 0.15889 | 64,962.97 | 13.0063 | 844,927.88 |
| Marzo | 397,529.00 | 0.15877 | 63,115.68 | 12.8575 | 811,509.86 |
| Abril | 401,311.00 | 0.15925 | 63,908.78 | 12.8489 | 821,157.52 |
| Mayo | 401,463.00 | 0.15702 | 63,037.72 | 13.0141 | 820,379.19 |
| Junio | 379,459.00 | 0.15738 | 59,719.26 | 14.0749 | 840,542.61 |
| Julio | 357,521.00 | 0.15719 | 56,198.73 | 13.6530 | 767,281.26 |
| Agosto | 394,114.00 | 0.15752 | 62,080.84 | 13.2644 | 823,465.09 |
| Septiembre | 420,072.00 | 0.15912 | 66,841.86 | 13.4172 | 896,830.60 |
| Octubre | 399,431.00 | 0.16033 | 64,040.77 | 12.8521 | 823,058.38 |
| Noviembre | 384,431.00 | 0.16060 | 61,739.62 | 13.0498 | 805,689.69 |
| Diciembre | 357,586.00 | 0.16050 | 57,392.55 | 12.9617 | $743,905.02 |
Suma de saldos de los créditos al último día de cada mes
| Periodo | Bancos en pesos | Bancos en moneda nacional | Clientes | |
| Enero | $848,221.23 | $2,174,451.67 | $471,079.00 | |
| Más: | Febrero | 844,927.88 | 4,128,814.26 | 395,943.00 |
| Más: | Marzo | 811,509.86 | 6,815,694.70 | 508,869.00 |
| Más: | Abril | 821,157.52 | 9,112,638.04 | 484,365.00 |
| Más: | Mayo | 820,379.19 | 12,743,153.89 | 354,898.00 |
| Más: | Junio | 840,542.61 | 15,188,950.50 | 427,554.00 |
| Más: | Julio | 767,281.26 | 18,614,719.95 | 83,169.00 |
| Más: | Agosto | 823,465.09 | 21,434,198.40 | 475,932.00 |
| Más: | Septiembre | 896,830.60 | 23,639,843.43 | 491,094.00 |
| Más: | Octubre | 823,058.38 | 26,075,614.10 | 463,120.00 |
| Más: | Noviembre | 805,689.69 | 28,490,379.48 | 320,597.00 |
| Más: | Diciembre | 743,905.02 | 31,434,695.37 | 397,482.00 |
| Igual: | Suma de saldos de los créditos al último día de cada mes | $9,846,968.33 | $199,853,153.79 | $4,874,102.00 |
| Periodo | Deudores diversos | Otros créditos | Total | |
| Enero | $52,543.00 | $37,762.00 | $3,584,056.90 | |
| Más: | Febrero | 50,559.00 | 33,409.00 | 5,453,653.14 |
| Más: | Marzo | 49,271.00 | 35,042.00 | 8,220,386.56 |
| Más: | Abril | 51,263.00 | 31,152.00 | 10,500,575.56 |
| Más: | Mayo | 47,642.00 | 34,913.00 | 14,000,986.08 |
| Más: | Junio | 54,141.00 | 31,924.00 | 16,543,112.11 |
| Más: | Julio | 46,311.00 | 29,862.00 | 19,541,343.21 |
| Más: | Agosto | 51,218.00 | 29,996.00 | 22,814,809.49 |
| Más: | Septiembre | 54,062.00 | 33,121.00 | 25,114,951.03 |
| Más: | Octubre | 48,077.00 | 30,308.00 | 27,440,177.48 |
| Más: | Noviembre | 46,741.00 | 35,048.00 | 29,698,455.17 |
| Más: | Diciembre | 46,308.00 | 29,819.00 | 32,652,209.39 |
| Igual: | Suma de saldos de los créditos al último día de cada mes | $598,136.00 | $392,356.00 | $215,564,716.12 |
En los saldos de los créditos y deudas al final de cada mes no se consideran los intereses devengados en el mismo periodo.
Para las deudas, se incluirán las contribuciones causadas desde el último día al que correspondan y hasta la fecha en que deban pagarse, como sería el caso del impuesto al valor agregado (IVA) (art. 48, LISR).
Suma de saldos de las deudas al último día de cada mes
| Préstamos bancarios | Documentos por pagar | Proveedores | ||
| Enero | $379,499.00 | $212,376.00 | $246,141.00 | |
| Más: | Febrero | 519,352.00 | 307,000.00 | 288,306.00 |
| Más: | Marzo | 474,206.00 | 226,625.00 | 346,393.00 |
| Más: | Abril | 390,318.00 | 198,749.00 | 260,763.00 |
| Más: | Mayo | 481,432.00 | 240,874.00 | 194,595.00 |
| Más: | Junio | 443,100.00 | 230,499.00 | 199,258.00 |
| Más: | Julio | 443,100.00 | 220,123.00 | 243,359.00 |
| Más: | Agosto | 443,100.00 | 192,248.00 | 177,296.00 |
| Más: | Septiembre | 443,100.00 | 216,872.00 | 298,914.00 |
| Más: | Octubre | 488,656.00 | 188,997.00 | 235,647.00 |
| Más: | Noviembre | 359,212.00 | 161,122.00 | 268,286.00 |
| Más: | Diciembre | 395,658.00 | 168,246.00 | 277,072.00 |
| Igual: | Suma de saldos de las deudas al último día de cada mes | $5,260,733.00 | $2,563,731.00 | $3,036,030.00 |
| Cuotas IMSS (obrera y patronal), SAR e Infonavit | Acreedores diversos | Contribuciones a cargo | Total | ||
| Enero | $96,224.00 | $106,698.00 | $571,487.00 | $1,612,425.00 | |
| Más: | Febrero | 99,064.00 | 113,436.00 | 590,537.00 | 1,917,695.00 |
| Más: | Marzo | 80,178.00 | 105,098.00 | 597,710.00 | 1,830,210.00 |
| Más: | Abril | 93,518.00 | 110,580.00 | 546,182.00 | 1,600,110.00 |
| Más: | Mayo | 77,392.00 | 114,733.00 | 569,451.00 | 1,678,477.00 |
| Más: | Junio | 92,351.00 | 113,582.00 | 595,983.00 | 1,674,773.00 |
| Más: | Julio | 93,979.00 | 109,240.00 | 587,370.00 | 1,697,171.00 |
| Más: | Agosto | 92,294.00 | 111,993.00 | 554,564.00 | 1,571,495.00 |
| Más: | Septiembre | 86,911.00 | 109,149.00 | 630,794.00 | 1,785,740.00 |
| Más: | Octubre | 97,614.00 | 110,690.00 | 592,382.00 | 1,713,986.00 |
| Más: | Noviembre | 106,118.00 | 111,662.00 | 560,253.00 | 1,566,653.00 |
| Más: | Diciembre | 93,048.00 | 108,221.00 | 543,637.00 | 1,585,882.00 |
| Igual: | Suma de saldos de las deudas al último día de cada mes | $1,108,691.00 | $1,325,082.00 | $6,940,350.00 | $20,234,617.00 |
La suma de los saldos se dividirá entre el número de meses del ejercicio para obtener el saldo promedio de créditos y deudas.
Saldo promedio anual de créditos
| Concepto | Importe | |
| Suma de saldos de los créditos | $215,564,716.12 | |
| Entre: | Número de meses del ejercicio | 12 |
| Igual: | Saldo promedio anual de créditos | $17,963,726.34 |
Saldo promedio anual de deudas
| Concepto | Importe | |
| Suma de saldos de las deudas | $20,234,617.00 | |
| Entre: | Número de meses del ejercicio | 12 |
| Igual: | Saldo promedio anual de deudas | $1,686,218.08 |
A la diferencia se le aplicará el factor de ajuste anual.
Factor de ajuste anual
| Concepto | Importe | |
| INPC del último mes del ejercicio del cálculo (diciembre 2012) | 107.2460 | |
| Entre: | INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior (diciembre 2011) | 103.5510 |
| Igual: | Factor de ajuste anual | 1.0356 |
| Menos: | Unidad | 1 |
| Igual: | Factor de ajuste anual | 0.0356 |
En este caso, los créditos superan a las deudas, obteniendo un ajuste anual por inflación deducible. Cuando las deudas superen a los créditos el resultado es un ajuste anual por inflación acumulable.
Ajuste anual por inflación deducible
| Concepto | Importe | |
| Saldo promedio anual de créditos | $17,963,726.34 | |
| Menos: | Saldo promedio anual de deudas | 1,686,218.08 |
| Igual: | Diferencia | 16,277,508.26 |
| Por: | Factor de ajuste anual | 0.0356 |
| Igual: | Ajuste anual por inflación deducible | $579,479.29 |
2.5. Ganancia y pérdida cambiaria
La utilidad y pérdida cambiaria del ejercicio fue la siguiente:
| Bancos en moneda extranjero | |||
| Utilidad | Pérdida | ||
| Periodo | Cambiaria | ||
| Enero | $2,895.00 | $0.00 | |
| Más: | Febrero | 0.00 | 3,595.00 |
| Más: | Marzo | 0.00 | 3,234.00 |
| Más: | Abril | 0.00 | 2,894.00 |
| Más: | Mayo | 3,054.00 | 0.00 |
| Más: | Junio | 3,472.00 | 0.00 |
| Más: | Julio | 2,884.00 | 0.00 |
| Más: | Agosto | 0.00 | 3,059.00 |
| Más: | Septiembre | 3,112.00 | 0.00 |
| Más: | Octubre | 0.00 | 3,228.00 |
| Más: | Noviembre | 3,472.00 | 0.00 |
| Más: | Diciembre | 0.00 | 2,895.00 |
| Igual: | Total | $18,889.00 | $18,905.00 |
2.6. Pérdidas pendientes de amortizar
En 2011 se obtuvo una pérdida fiscal de $622,084.00, la cual se amortizó en los pagos provisionales y se aplicará también en el cálculo anual (arts. 14 y 61, LISR).
Pérdida fiscal actualizada a diciembre 2011
| Concepto | Importe | |
| Pérdida fiscal 2011 | $622,084.00 | |
| Por: | Primer factor de actualización | 1.0301 |
| Igual: | Pérdida fiscal actualizada a diciembre 2011 | $640,808.73 |
Primer factor de actualización
| Concepto | Importe | |
| INPC del último mes del ejercicio en que se generó (diciembre 2011) | 103.5510 | |
| Entre: | INPC del primer mes de la segunda mitad del ejercicio en que se generó (julio 2011) | 100.5210 |
| Igual: | Primer factor de actualización | 1.0301 |
Posteriormente, se debe actualizar este monto para aplicarlo en los pagos provisionales como sigue (art. 61, cuarto párrafo, LISR):
Pérdida fiscal actualizada del periodo
| Concepto | Enero | Febrero | Marzo | |
| Pérdida fiscal actualizada a diciembre 2011 | $640,808.73 | $640,808.73 | $640,808.73 | |
| Por: | Segundo factor de actualización | 1.007 | 1.007 | 1.0091 |
| Igual: | Pérdida fiscal actualizada del periodo | $645,294.39 | $645,294.39 | $646,640.09 |
| Concepto | Abril | Mayo | Junio | |
| Pérdida fiscal actualizada a diciembre 2011 | $640,808.73 | $640,808.73 | $640,808.73 | |
| Por: | Segundo factor de actualización | 1.0091 | 1.0097 | 1.0097 |
| Igual: | Pérdida fiscal actualizada del periodo | $646,640.09 | $647,024.57 | $647,024.57 |
| Julio | Agosto | Septiembre | ||
| Pérdida fiscal actualizada a diciembre 2011 | $640,808.73 | $640,808.73 | $640,808.73 | |
| Por: | Segundo factor de actualización | 1.0065 | 1.0065 | 1.0033 |
| Igual: | Pérdida fiscal actualizada del periodo | $644,973.99 | $644,973.99 | $642,923.40 |
| Octubre | Noviembre | Diciembre | ||
| Pérdida fiscal actualizada a diciembre 2011 | $640,808.73 | $640,808.73 | $640,808.73 | |
| Por: | Segundo factor de actualización | 1.0033 | 1.0079 | 1.0079 |
| Igual: | Pérdida fiscal actualizada del periodo | $642,923.40 | $645,871.12 | $645,871.12 |
Para obtener los factores de actualización se considera que en los periodos donde sea impar el número de meses comprendidos entre el inicio del ejercicio y el del pago provisional, se toma como último mes de la primera mitad del periodo el mes inmediato posterior.
Segundo factor de actualización
| Concepto | Enero | Febrero | Marzo | |
| INPC del último mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplica (1) | 104.284 | 104.284 | 104.496 | |
| Entre: | INPC del mes en que se actualizó por última vez (diciembre 2011) | 103.551 | 103.551 | 103.551 |
| Igual: | Segundo factor de actualización | 1.007 | 1.007 | 1.0091 |
| Concepto | Abril | Mayo | Junio | |
| INPC del último mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplica (1) | 104.496 | 104.556 | 104.556 | |
| Entre: | INPC del mes en que se actualizó por última vez (diciembre 2011) | 103.551 | 103.551 | 103.551 |
| Igual: | Segundo factor de actualización | 1.0091 | 1.0097 | 1.0097 |
| Concepto | Julio | Agosto | Septiembre | |
| INPC del último mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplica (1) | 104.228 | 104.228 | 103.899 | |
| Entre: | INPC del mes en que se actualizó por última vez (diciembre 2011) | 103.551 | 103.551 | 103.551 |
| Igual: | Segundo factor de actualización | 1.0065 | 1.0065 | 1.0033 |
| Concepto | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
| INPC del último mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplica (1) | 103.899 | 104.378 | 104.378 | |
| Entre: | INPC del mes en que se actualizó por última vez (diciembre 2011) | 103.551 | 103.551 | 103.551 |
| Igual: | Segundo factor de actualización | 1.0033 | 1.0079 | 1.0079 |
Nota: (1) Corresponde a los INPC de enero a junio de 2011
Para la declaración anual, la pérdida se actualizará hasta junio de 2012.
Pérdida fiscal actualizada a junio 2012
| Concepto | Importe | |
| Pérdida fiscal actualizada a diciembre 2011 | $640,808.73 | |
| Por: | Segundo factor de actualización | 1.0079 |
| Igual: | Pérdida fiscal actualizada a junio 2012 | $645,871.12 |
Factor de actualización
| Concepto | Importe | |
| INPC del último mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplica (junio 2012) | 104.3780 | |
| Entre: | INPC de la última actualización (diciembre 2011) | 103.5510 |
| Igual: | Factor de actualización | 1.0079 |
2.7. Deducción inmediata
En marzo se compró una máquina inyectora de plásticos.
Como se trata de un bien nuevo que se utilizará fuera de las áreas metropolitanas citadas en el artículo 220 de la LISR, la empresa optó por deducirla de forma inmediata en 2012 a la tasa del 69% (art. 220, fracción II, inciso d), LISR).
En términos de la LISR la deducción inmediata sólo puede aplicarse hasta la declaración del ejercicio. No obstante, conforme al artículo 1.2. del “Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa”, publicado en el DOF el 30 de marzo de 2012, también se puede disminuir de la base gravable para pagos provisionales, pero sin actualización, pues ésta no se prevé para tales efectos.
Deducción inmediata del activo en pagos provisionales
| Concepto | Provisional | |
| MOI | $1,198,500.00 | |
| Por: | Por ciento de deducción | 69% |
| Igual: | Deducción inmediata del activo | $826,965.00 |
Para el ejercicio la actualización se determinará conforme a lo previsto en el artículo 221, fracción I de la LISR.
Deducción inmediata del activo del ejercicio
| Concepto | Ejercicio | |
| MOI | $1,198,500.00 | |
| Por: | Factor de ajuste | 1.0039 |
| Igual: | MOI ajustado | 1,203,174.15 |
| Por: | Por ciento de deducción | 69% |
| Igual: | Deducción inmediata del activo | $830,190.16 |
Factor de ajuste
| Concepto | Importe | |
| INPC del último mes de la primera mitad del periodo desde que se efectuó la inversión y al cierre del ejercicio (julio 2012) | 104.9640 | |
| Entre: | INPC del mes de adquisición (marzo 2012) | 104.5560 |
| Igual: | Factor de ajuste | 1.0039 |
2.8. Pagos provisionales
Con estos datos, los pagos provisionales del ISR del ejercicio fueron los siguientes:
ISR a pagar
| Concepto | Enero | Febrero | Marzo | |
| Ventas a crédito | $493,206.00 | $506,971.00 | $483,154.00 | |
| Más: | Ventas de contado | 1,832,937.00 | 1,581,476.00 | 2,559,359.00 |
| Más: | Ingresos por servicios | 877,373.00 | 735,498.00 | 779,350.00 |
| Más: | Ingresos por arrendamiento | 295,188.00 | 295,188.00 | 295,188.00 |
| Más: | Intereses moratorios por ventas a crédito | 41,676.00 | 42,840.00 | 40,825.00 |
| Más: | Ganancia por enajenación de activos | 0.00 | 0.00 | 0.00 |
| Más: | Ganancia por enajenación de terrenos | 0.00 | 0.00 | 0.00 |
| Más: | Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria | 15,252.74 | 20,429.02 | 32,153.11 |
| Igual: | Ingresos nominales del periodo | 3,555,632.74 | 3,182,402.02 | 4,190,029.11 |
| Más: | Ingresos nominales de periodos anteriores | 0.00 | 3,555,632.74 | 6,738,034.76 |
| Igual: | Ingresos nominales acumulados del periodo | 3,555,632.74 | 6,738,034.76 | 10,928,063.87 |
| Por: | Coeficiente de utilidad | 0.4035 | 0.4035 | 0.4035 |
| Igual: | Utilidad fiscal | 1,434,697.81 | 2,718,797.03 | 4,409,473.77 |
| Más: | Inventario acumulable | 23,970.10 | 47,940.20 | 71,910.30 |
| Menos: | Deducción inmediata de activo fijo | 0.00 | 0.00 | 826,965.00 |
| Menos: | Pérdida fiscal actualizada del periodo | 645,294.39 | 645,294.39 | 646,640.09 |
| Igual: | Base para el pago provisional | 813,373.52 | 2,121,442.84 | 3,007,778.98 |
| Por: | Tasa | 30% | 30% | 30% |
| Igual: | ISR del period | 244,012.06 | 636,432.85 | 902,333.69 |
| Menos: | ISR retenido por bancos (acumulado) | 1,265.00 | 2,504.00 | 3,815.00 |
| Menos: | Impuesto a los depósitos en efectivo (acumulado) | 30,887.00 | 66,876.00 | 97,763.00 |
| Menos: | Subsidio para el empleo efectivamente pagado a los trabajadores (acumulado) | 24,747.00 | 56,181.00 | 82,596.00 |
| Igual: | ISR a cargo | 187,113.06 | 510,871.85 | 718,159.69 |
| Menos: | Pagos provisionales anteriores | 0.00 | 187,113.06 | 510,871.85 |
| Igual: | ISR a pagar | $187,113.06 | $323,758.79 | $207,287.84 |
| Concepto | Abril | Mayo | Junio | |
| Ventas a crédito | $468,730.00 | $476,161.00 | $494,079.00 | |
| Más: | Ventas de contado | 1,880,609.00 | 2,519,832.00 | 1,854,692.00 |
| Más: | Ingresos por servicios | 577,298.00 | 709,665.00 | 723,745.00 |
| Más: | Ingresos por arrendamiento | 295,188.00 | 295,188.00 | 295,188.00 |
| Más: | Intereses moratorios por ventas a crédito | 39,607.00 | 40,236.00 | 41,748.00 |
| Más: | Ganancia por enajenación de activos | 0.00 | 0.00 | 0.00 |
| Más: | Ganancia por enajenación de terrenos | 0.00 | 0.00 | 0.00 |
| Más: | Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria | 41,342.47 | 60,507.49 | 70,140.88 |
| Igual: | Ingresos nominales del periodo | 3,302,774.47 | 4,101,589.49 | 3,479,592.88 |
| Más: | Ingresos nominales de periodos anteriores | 10,928,063.87 | 14,230,838.34 | 18,332,427.83 |
| Igual: | Ingresos nominales acumulados del periodo | 14,230,838.34 | 18,332,427.83 | 21,812,020.71 |
| Por: | Coeficiente de utilidad | 0.4035 | 0.4035 | 0.4035 |
| Igual: | Utilidad fiscal | 5,742,143.27 | 7,397,134.63 | 8,801,150.36 |
| Más: | Inventario acumulable | 95,880.40 | 119,850.50 | 143,820.60 |
| Menos: | Deducción inmediata de activo fijo | 826,965.00 | 826,965.00 | 826,965.00 |
| Menos: | Pérdida fiscal actualizada del periodo | 646,640.09 | 647,024.57 | 647,024.57 |
| Igual: | Base para el pago provisional | 4,364,418.58 | 6,042,995.56 | 7,470,981.39 |
| Por: | Tasa | 30% | 30% | 30% |
| Igual: | ISR del periodo | 1,309,325.57 | 1,812,898.67 | 2,241,294.42 |
| Menos: | ISR retenido por bancos (acumulado) | 5,095.00 | 6,312.00 | 7,552.00 |
| Menos: | Impuesto a los depósitos en efectivo (acumulado) | 128,651.00 | 159,538.00 | 190,426.00 |
| Menos: | Subsidio para el empleo efectivamente pagado a los trabajadores (acumulado) | 111,313.00 | 140,490.00 | 165,618.00 |
| Igual: | ISR a cargo | 1,064,266.57 | 1,506,558.67 | 1,877,698.42 |
| Menos: | Pagos provisionales anteriores | 718,159.69 | 1,064,266.57 | 1,506,558.67 |
| Igual: | ISR a pagar | $346,106.88 | $442,292.10 | $371,139.75 |
| Concepto | Julio | Agosto | Septiembre | |
| Ventas a crédito | $529,480.00 | $480,530.00 | $454,744.00 | |
| Más: | Ventas de contado | 1,808,581.00 | 2,528,347.00 | 1,772,263.00 |
| Más: | Ingresos por servicios | 815,141.00 | 730,532.00 | 744,383.00 |
| Más: | Ingresos por arrendamiento | 317,040.00 | 317,040.00 | 317,040.00 |
| Más: | Intereses moratorios por ventas a crédito | 44,740.00 | 40,605.00 | 38,424.00 |
| Más: | Ganancia por enajenación de activos | 700,000.00 | 0.00 | 0.00 |
| Más: | Ganancia por enajenación de terrenos | 0.00 | 0.00 | 0.00 |
| Más: | Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria | 84,662.95 | 92,958.32 | 104,978.38 |
| Igual: | Ingresos nominales del periodo | 4,299,644.95 | 4,190,012.32 | 3,431,832.38 |
| Más: | Ingresos nominales de periodos anteriores | 21,812,020.71 | 26,111,665.66 | 30,301,677.98 |
| Igual: | Ingresos nominales acumulados del periodo | 26,111,66.66 | 30,301,677.98 | 33,733,510.36 |
| Por: | Coeficiente de utilidad | 0.4035 | 0.4035 | 0.4035 |
| Igual: | Utilidad fiscal | 10,536,05.09 | 12,226,727.06 | 13,611,471.43 |
| Más: | Inventario acumulable | 167,790.70 | 191,760.80 | 215,730.90 |
| Menos: | Deducción inmediata de activo fijo | 826,965.00 | 826,965.00 | 826,965.00 |
| Menos: | Pérdida fiscal actualizada del periodo | 644,973.99 | 644,973.99 | 642,923.40 |
| Igual: | Base para el pago provisional | 9,231,908.80 | 10,946,548.87 | 12,357,313.93 |
| Por: | Tasa | 30% | 30% | 30% |
| Igual: | ISR del periodo | 2,769,572.64 | 3,283,964.66 | 3,707,194.18 |
| Menos: | ISR retenido por bancos (acumulado) | 8,874.00 | 10,151.00 | 11,428.00 |
| Menos: | Impuesto a los depósitos en efectivo (acumulado) | 221,313.00 | 252,201.00 | 283,088.00 |
| Menos: | Subsidio para el empleo efectivamente pagado a los trabajadores (acumulado) | 170,562.00 | 196,904.00 | 219,272.00 |
| Igual: | ISR a cargo | 2,368,823.64 | 2,824,708.66 | 3,193,406.18 |
| Menos: | Pagos provisionales anteriores | 1,877,698.42 | 2,368,823.64 | 2,824,708.66 |
| Igual: | ISR a pagar | $491,125.22 | $455,885.02 | $368,697.52 |
| Concepto | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
| Ventas a crédito | $470,916.00 | $448,189.00 | $458,678.00 | |
| Más: | Ventas de contado | 1,959,305.00 | 1,817,992.00 | 1,878,857.00 |
| Más: | Ingresos por servicios | 763,651.00 | 758,338.00 | 768,600.00 |
| Más: | Ingresos por arrendamiento | 317,040.00 | 317,040.00 | 317,040.00 |
| Más: | Intereses moratorios por ventas a crédito | 39,793.00 | 37,871.00 | 38,759.00 |
| Más: | Ganancia por enajenación de activos | 0.00 | 0.00 | 0.00 |
| Más: | Ganancia por enajenación de terrenos | 0.00 | 0.00 | 315,372.72 |
| Más: | Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria | 112,186.83 | 125,701.47 | 134,366.82 |
| Igual: | Ingresos nominales del periodo | 3,662,891.83 | 3,505,131.47 | 3,911,673.54 |
| Más: | Ingresos nominales de periodos anteriores | 33,733,510.36 | 37,396,402.19 | 40,901,533.66 |
| Igual: | Ingresos nominales acumulados del periodo | 37,396,402.19 | 40,901,533.66 | 44,813,207.20 |
| Por: | Coeficiente de utilidad | 0.4035 | 0.4035 | 0.4035 |
| Igual: | Utilidad fiscal | 15,089,448.28 | 16,503,768.83 | 18,082,129.11 |
| Más: | Inventario acumulable | 239,701.00 | 263,671.10 | 287,641.20 |
| Menos: | Deducción inmediata de activo fijo | 826,965.00 | 826,965.00 | 826,965.00 |
| Menos: | Pérdida fiscal actualizada del periodo | 642,923.40 | 645,871.12 | 645,871.12 |
| Igual: | Base para el pago provisional | 13,859,260.88 | 15,294,603.81 | 16,896,934.19 |
| Por: | Tasa | 30% | 30% | 30% |
| Igual: | ISR del periodo | 4,157,778.26 | 4,588,381.14 | 5,069,080.26 |
| Menos: | ISR retenido por bancos (acumulado) | 12,705.00 | 13,985.00 | 15,266.00 |
| Menos: | Impuesto a los depósitos en efectivo (acumulado) | 313,976.00 | 344,863.00 | 375,751.00 |
| Menos: | Subsidio para el empleo efectivamente pagado a los trabajadores (acumulado) | 286,226.00 | 271,797.00 | 287,925.00 |
| Igual: | ISR a cargo | 3,544,871.26 | 3,957,736.14 | 4,390,138.26 |
| Menos: | Pagos provisionales anteriores | 3,193,406.18 | 3,544,871.26 | 3,957,736.14 |
| Igual: | ISR a pagar | $351,465.08 | $412,864.88 | $432,402.12 |
2.9. Depreciación del ejercicio
La depreciación fiscal y contable de las inversiones que no fueron enajenadas es la siguiente:
| Construcción | Maquinaria y equipo | ||||
| Concepto | Talleres | Oficinas | Máquina inyectora de plásticos (1) | Moldes | |
| Fecha de adquisición | 20/02/2004 | 10/09/2005 | 09/03/2012 | 04/09/2010 | |
| MOI | $1,254,860.00 | $964,870.00 | $1,198,500.00 | $815,400.00 | |
| Por: | Tasa de depreciación | 5% | 5% | 8% | 35% |
| Igual: | Depreciación anual | 62,743.00 | 48,243.50 | 95,880.00 | 285,390.00 |
| Entre: | Doce | 12 | 12 | 12 | 12 |
| Igual: | Depreciación mensual | 5,228.58 | 4,020.29 | 7,990.00 | 23,782.50 |
| Por: | Meses completos de uso en el ejercicio | 12 | 12 | 9 | 12 |
| Igual: | Depreciación del ejercicio | 62,742.96 | 48,243.48 | 71,910.00 | 285,390.00 |
| Por: | Factor de actualización | 1.3975 | 1.3221 | 1.0666 | |
| Igual: | Depreciación actualizada del ejercicio | $87,683.29 | $63,782.70 | $304,396.97 | |
Nota: (1) Sólo se muestra para efectos contables, pues fiscalmente se aplicó la deducción inmediata
Depreciación actualizada del ejercicio
| Concepto | Automóvil | Equipo de cómputo (oficina) | Equipo de cómputo (planta) | |
| Fecha de adquisición | 09/01/2010 | 13/08/2011 | 24/03/2010 | |
| MOI | $124,500.00 | $182,548.00 | $94,480.00 | |
| Por: | Tasa de depreciación | 25% | 30% | 30% |
| Igual: | Depreciación anual | 31,125.00 | 54,764.40 | 28,344.00 |
| Entre: | Doce | 12 | 12 | 12 |
| Igual: | Depreciación mensual | 2,593.75 | 4,563.70 | 2,362.00 |
| Por: | Meses completos de uso en el ejercicio | 12 | 12 | 12 |
| Igual: | Depreciación del ejercicio | 31,125.00 | 54,764.40 | 28,344.00 |
| Por: | Factor de actualización | 1.0807 | 1.0367 | 1.0670 |
| Igual: | Depreciación actualizada del ejercicio | $33,636.79 | $56,774.25 | $30,243.05 |
La actualización se determinó con los siguientes factores:
Factor de actualización
| Construcción | Construcción | Maquinaria y equipo |
||
| Concepto | Talleres | Oficinas | Moldes | |
| INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (junio 2012) | 104.3780 | 104.3780 | 104.3780 | |
| Entre: | INPC del mes de adquisición | 74.6864 | 78.9474 | 97.8574 |
| Igual: | Factor de actualización | 1.3975 | 1.3221 | 1.0666 |
| Equipo de transporte | Mobiliario y equipo de oficina | Equipo de planta | ||
| Concepto | Automóvil | Equipo de cómputo | Equipo de cómputo | |
| INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (junio 2012) | 104.3780 | 104.3780 | 104.3780 | |
| Entre: | INPC del mes de adquisición | 96.5755 | 100.6800 | 97.8236 |
| Igual: | Factor de actualización | 1.0807 | 1.0367 | 1.0670 |
Para elaborar el balance del ejercicio se necesitará contar con la depreciación contable acumulada al cierre del ejercicio.
| Construcción | Maquinaria y equipo | ||||
| Concepto | Talleres | Oficinas | Máquina inyectora de plásticos | Moldes | |
| Depreciación mensual | $5,228.58 | $4,020.29 | $7,990.00 | $23,782.50 | |
| Por: | Meses completos de uso a diciembre 2011 | 94 | 75 | 15 | |
| Igual: | Depreciación acumulada a diciembre 2011 | 491,486.52 | 301,521.75 | 0.00 | 356,737.50 |
| Más: | Depreciación del ejercicio | 62,742.96 | 48,243.48 | 71,910.00 | 285,390.00 |
| Igual: | Depreciación acumulada a diciembre 2012 | $554,229.48 | $349,765.23 | $71,910.00 | $642,127.50 |
| Concepto | Automóvil | Equipo de cómputo | ||
| (oficina) | (planta) | |||
| Depreciación mensual | $2,593.75 | $4,563.70 | $2,362.00 | |
| Por: | Meses completos de uso a diciembre 2011 | 23 | 4 | 21 |
| Igual: | Depreciación acumulada a diciembre 2011 | 59,656.25 | 18,254.80 | 49,602.00 |
| Más: | Depreciación del ejercicio | 31,125.00 | 54,764.40 | 28,344.00 |
| Igual: | Depreciación acumulada a diciembre 2012 | $90,781.25 | $73,019.20 | $77,946.00 |
2.10. Gastos del ejercicio
| Contable | No deducible |
||||
| Operativos | Fabriles | Total | |||
| Sueldos y salarios | $995,396.00 | $2,116,887.00 | $3,112,283.00 | $0.00 | |
| Más: | Horas extras | 42,994.00 | 113,408.00 | 156,402.00 | 0.00 |
| Más: | Aguinaldo | 82,950.00 | 176,407.00 | 259,357.00 | 0.00 |
| Más: | Prima vacacional | 56,945.00 | 44,458.00 | 101,403.00 | 0.00 |
| Más: | Indemnizaciones | 104,797.00 | 269,587.00 | 374,384.00 | 0.00 |
| Más: | Otras prestaciones | 69,678.00 | 148,183.00 | 217,861.00 | 0.00 |
| Igual: | Total de sueldos y prestaciones | $1,352,760.00 | $2,868,930.00 | $4,221,690.00 | $0.00 |
| Cuotas al IMSS | $179,460.00 | $452,319.00 | $631,779.00 | $0.00 | |
| Más: | Aportaciones al Infonavit | 67,638.00 | 143,446.50 | 211,084.50 | 0.00 |
| Más: | Aportaciones al SAR | 28,278.10 | 59,972.11 | 88,250.21 | 0.00 |
| Más: | Otras contribuciones y derechos | 32,077.05 | 68,018.68 | 100,095.73 | 0.00 |
| Igual: | Total de contribuciones por sueldos y salarios | $307,453.15 | $723,756.29 | $1,031,209.43 | $0.00 |
| Honorarios a sociedades mercantiles | 686,031.00 | $0.00 | 686,031.00 | $0.00 | |
| Más: | Honorarios personas físicas | 660,772.00 | 0.00 | 660,772.00 | 0.00 |
| Más: | Depreciación | 134,132.88 | 515,160.30 | 649,293.18 | 0.00 |
| Más: | Deducción inmediata y adicional de inversiones | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 |
| Más: | Consumos en restaurant | 47,489.00 | 0.00 | 47,489.00 | 41,552.88 |
| Más: | Combustible y lubricantes | 50,263.00 | 28,910.00 | 79,173.00 | 2,650.00 |
| Más: | Cuotas y suscripciones | 8,573.00 | 0.00 | 8,573.00 | 0.00 |
| Más: | Fletes y acarreos | 102,592.00 | 184,947.00 | 287,539.00 | 14,820.00 |
| Más: | Viáticos y gastos de viaje | 147,990.00 | 0.00 | 147,990.00 | 13,387.00 |
| Más: | Luz | 83,352.00 | 445,970.00 | 529,322.00 | 0.00 |
| Más: | Teléfonos | 358,855.00 | 41,209.00 | 400,064.00 | 0.00 |
| Más: | Mantenimiento | 34,020.00 | 108,769.00 | 142,789.00 | 6,360.00 |
| Más: | Papelería y útiles de oficina | 131,341.00 | 0.00 | 131,341.00 | 5,480.00 |
| Más: | Seguros y fianzas | 122,687.00 | 54,512.00 | 177,199.00 | 0.00 |
| Más: | Publicidad | 590,096.00 | 0.00 | 590,096.00 | 0.00 |
| Más: | Agua | 56,892.00 | 347,305.00 | 404,197.00 | 0.00 |
| Más: | Recargos | 3,472.00 | 0.00 | 3,472.00 | 0.00 |
| Más: | Actualización de impuestos | 2,894.00 | 0.00 | 2,894.00 | 2,894.00 |
| Más: | Multas | 6,237.00 | 0.00 | 6,237.00 | 6,237.00 |
| Más: | Comisiones | 167,090.00 | 0.00 | 167,090.00 | 0.00 |
| Más: | Otros gastos | 184,591.00 | 62,100.00 | 246,691.00 | 17,240.00 |
| Igual: | Total otros gastos | $3,579,369.88 | $1,788,882.30 | $5,368,252.18 | $110,620.88 |
| Igual: | Total de gastos del ejercicio | $5,239,583.03 | $5,381,568.59 | $10,621,151.61 | $110,620.88 |
| Fiscal | ||||
| Operativos | Fabriles | Total | ||
| Sueldos y salarios | $995,396.00 | $2,116,887.00 | $3,112,283.00 | |
| Más: | Horas extras | 42,994.00 | 113,408.00 | 156,402.00 |
| Más: | Aguinaldo | 82,950.00 | 176,407.00 | 259,357.00 |
| Más: | Prima vacacional | 56,945.00 | 44,458.00 | 101,403.00 |
| Más: | Indemnizaciones | 104,797.00 | 269,587.00 | 374,384.00 |
| Más: | Otras prestaciones | 69,678.00 | 148,183.00 | 217,861.00 |
| Igual: | Total de sueldos y prestaciones | $1,352,760.00 | $2,868,930.00 | $4,221,690.00 |
| Cuotas al IMSS | $179,460.00 | $452,319.00 | $631,779.00 | |
| Más: | Aportaciones al Infonavit | 67,638.00 | 143,446.50 | 211,084.50 |
| Más: | Aportaciones al SAR | 28,278.1 | 59,972.11 | 88,250.21 |
| Más: | Otras contribuciones y derechos | 32,077.05 | 68,018.68 | 100,095.73 |
| Igual: | Total de contribuciones por sueldos y salarios | $307,453.15 | $723,756.29 | $1,031,209.43 |
| Honorarios a sociedades mercantiles | $686,031.00 | $0.00 | $686,031.00 | |
| Más: | Honorarios personas físicas | 660,772.00 | 0.00 | 660,772.00 |
| Más: | Depreciación | 154,193.74 | 422,323.31 | 576,517.05 |
| Más: | Deducción inmediata y adicional de inversiones | 1,030,633.95 | 0.00 | 1,030,633.95 |
| Más: | Consumos en restaurant | 5,936.12 | 0.00 | 5,936.12 |
| Más: | Combustible y lubricantes | 47,613.00 | 28,910.00 | 76,523.00 |
| Más: | Cuotas y suscripciones | 8,573.00 | 0.00 | 8,573.00 |
| Más: | Fletes y acarreos | 87,772.00 | 184,947.00 | 272,719.00 |
| Más: | Viáticos y gastos de viaje | 134,603.00 | 0.00 | 134,603.00 |
| Más: | Luz | 83,352.00 | 445,970.00 | 529,322.00 |
| Más: | Teléfonos | 358,855.00 | 41,209.00 | 400,064.00 |
| Más: | Mantenimiento | 27,660.00 | 108,769.00 | 136,429.00 |
| Más: | Papelería y útiles de oficina | 125,861.00 | 0.00 | 125,861.00 |
| Más: | Seguros y fianzas | 122,687.00 | 54,512.00 | 177,199.00 |
| Más: | Publicidad | 590,096.00 | 0.00 | 590,096.00 |
| Más: | Agua | 56,892.00 | 347,305.00 | 404,197.00 |
| Más: | Recargos | 3,472.00 | 0.00 | 3,472.00 |
| Más: | Actualización de impuestos | 0.00 | 0.00 | 0.00 |
| Más: | Multas | 0.00 | 0.00 | 0.00 |
| Más: | Comisiones | 167,090.00 | 0.00 | 167,090.00 |
| Más: | Otros gastos | 167,351.00 | 62,100.00 | 229,451.00 |
| Igual: | Total otros gastos | $4,519,443.81 | $1,696,045.31 | $6,215,489.12 |
| Igual: | Total de gastos del ejercicio | $6,179,656.96 | $5,288,731.60 | $11,468,388.55 |
2.11. Costo de lo vendido
La producción del ejercicio y los artículos enajenados en el mismo, se obtendrán del costo de lo vendido contable y fiscal conforme a lo dispuesto en el artículo 45-C de la LISR.
Costo de lo vendido
| Contable | Fiscal | ||||
| Concepto | Parcial | Importe | Parcial | Importe | |
| Inventario inicial de materias primas | $1,094,590.00 | $1,094,590.00 | |||
| Más: | Compras de materias primas | 11,219,423.00 | $11,219,423.00 | ||
| Igual: | Materias primas en disponibilidad | 12,314,013.00 | 12,314,013.00 | ||
| Menos: | Inventario final de materias primas | 463,557.00 | 463,557.00 | ||
| Igual: | Total de materias primas utilizadas | 11,850,456.00 | 11,850,456.00 | ||
| Más: | Mano de obra directa utilizada | 3,592,686.29 | 3,592,686.29 | ||
| Igual: | Costo primo | 15,443,142.29 | 15,443,142.29 | ||
| Más: | Cargos indirectos | 1,788,882.30 | 1,696,045.31 | ||
| Depreciaciones fabriles | $515,160.30 | $422,323.31 | |||
| Otras erogaciones fabriles | 1,273,722.00 | 1,273,722.00 | |||
| Igual: | Costo de la producción procesada | 17,232,024.59 | 17,139,187.60 | ||
| Más: | Inventario inicial de producción en proceso | 1,722,980.00 | 1,713,813.00 | ||
| Igual: | Producción en proceso en disponibilidad | 18,955,004.59 | 18,853,000.60 | ||
| Menos: | Inventario final de producción en proceso | 1,321,057.00 | 1,314,028.00 | ||
| Igual: | Costo de la producción terminada | 17,633,947.59 | 17,538,972.60 | ||
| Más: | Inventario inicial de artículos terminados | 1,814,030.00 | 1,804,379.00 | ||
| Igual: | Artículos terminados en disponibilidad | 19,447,977.59 | 19,343,351.60 | ||
| Menos: | Inventario final de artículos terminados | 1,999,854.00 | 1,989,214.00 | ||
| Igual: | Costo de lo vendido | $17,448,123.59 | $17,354,137.60 | ||
2.12. ISR del ejercicio
Con esta información se puede obtener el ISR a cargo del ejercicio 2012.
ISR neto a pagar (favor) del ejercicio
| Concepto | Parcial | Total | |
| Total de ingresos acumulables | $45,100,848.40 | ||
| Ventas, servicios, arrendamiento e intereses no bancarios | $42,903,154.00 | ||
| Más: | Intereses a favor y ganancia cambiaria | 894,680.48 | |
| Más: | Ganancia por venta de activos | 700,000.00 | |
| Más: | Ganancia por venta de terrenos | 315,372.72 | |
| Más: | Inventario acumulable | $287,641.20 | |
| Menos: | Deducciones autorizadas | 24,382,989.06 | |
| Devoluciones, rebajas, descuentos y bonificaciones | 149,550.00 | ||
| Más: | Costo de lo vendido | 17,354,137.60 | |
| Más: | Intereses devengados a cargo y pérdida cambiaria | 84,560.00 | |
| Más: | Depreciación fiscal de las inversiones | 154,193.74 | |
| Más: | Deducción inmediata de inversions | 830,190.16 | |
| Más: | Deducción adicional de inversiones por deducción inmediata | 200,443.79 | |
| Más: | Ajuste anual por inflación deducible | 579,479.29 | |
| Más: | Gastos de operación | 4,994,829.27 | |
| Más: | Pérdida fiscal por enajenación de activo | 35,605.22 | |
| Igual: | Utilidad o (pérdida fiscal) | 20,717,859.34 | |
| Menos: | Pérdidas amortizadas en el ejercicio | 645,871.12 | |
| Igual: | Resultado fiscal del ejercicio | 20,071,988.22 | |
| Por: | Tasa de impuesto | 30% | |
| Igual: | ISR causado en el ejercicio | 6,021,596.47 | |
| Menos: | Pagos provisionales efectuados en el ejercicio | 4,390,138.26 | |
| Menos: | Retenciones del ISR por instituciones de crédito | 15,266.00 | |
| Menos: | Retenciones del IDE | 375,751.00 | |
| Menos: | Subsidio para el empleo efectivamente pagado a los trabajadores (acumulado) | 287,925.00 | |
| Igual: | ISR neto a pagar (favor) del ejercicio | $952,516.21 |
2.13. PTU del ejercicio
Para determinar la PTU, la empresa aplica el procedimiento previsto en el artículo 16 de la LISR.
Resultado fracción I del artículo 16 de la LISR
| Concepto | Importe | |
| Ingresos acumulables (excepto la ganancia cambiaria) | $45,081,959.40 | |
| Menos: | Ajuste anual por inflación acumulable (artículo 46 de la LISR) | 0.00 |
| Igual: | Ingresos acumulables netos | 45,081,959.40 |
| Más: | Dividendos o utilidades en acciones | 0.00 |
| Más: | Dividendos o utilidades reinvertidos dentro de los 30 días siguientes a su distribución en la suscripción o pago de aumento de capital de la sociedad que los distribuyó | 0.00 |
| Más: | Utilidad cambiaria por créditos o deudas en moneda extranjera exigibles y la correspondiente a los cobrados o pagados con posterioridad a la fecha de su exigibilidad | 18,889.00 |
| Más: | Diferencia entre el monto de la enajenación de bienes de activo fijo y la ganancia acumulable (costo fiscal o valor pendiente de deducir actualizado) | 635,605.22 |
| Igual: | Resultado fracción I del artículo 16 de la LISR | $45,736,453.62 |
Resultado fracción II del artículo 16 de la LISR
| Concepto | Importe | |
| Deducciones autorizadas (excepto la pérdida cambiaria) | $24,364,084.06 | |
| Menos: | Depreciación fiscal de inversiones, deducción inmediata de inversiones y deducción adicional de bienes a los que se aplicó la deducción inmediata | 1,607,151.00 |
| Menos: | Ajuste anual por inflación deducible (artículo 46 de la LISR) | 579,479.29 |
| Igual: | Deducciones autorizadas netas | 22,177,453.77 |
| Más: | Deducción de inversiones utilizando tasas máximas de acuerdo con la LISR (depreciación histórica) y la parte del monto original aún no deducida en caso de enajenación o pérdida de las inversiones | 1,861,186.62 |
| Más: | Valor nominal de dividendos o utilidades reembolsados | 0.00 |
| Más: | Pérdida cambiaria por créditos o deudas exigibles en moneda extranjera o la cuarta parte de la sufrida dentro de los cuatro ejercicios anteriores | 18,905.00 |
| Igual: | Resultado fracción II del artículo 16 de la LISR | $24,057,545.39 |
PTU generada en el ejercicio
| Concepto | Importe | |
| Resultado fracción I del artículo 16 de la LISR | $45,736,453.62 | |
| Menos: | Resultado fracción II del artículo 16 de la LISR | 24,057,545.39 |
| Igual: | Renta gravable base de la PTU | 21,678,908.23 |
| Por: | Porcentaje determinado por la “Comisión Nacional para la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas” (art. 117, LFT) | 10% |
| Igual: | PTU generada en el ejercicio | $2,167,890.82 |
2.14. Resultado contable
Con estas últimas cédulas puede obtenerse el resultado contable del ejercicio como se muestra a continuación.
Utilidad neta
| Concepto | Importe | ||
| Ventas | $29,759,088.00 | ||
| Más: | Ingresos por servicios | $8,983,574.00 | |
| Más: | Ingresos por arrendamiento | $3,673,368.00 | |
| Igual: | Ingresos totals | 42,416,030.00 | |
| Menos: | Devoluciones, descuentos y bonificaciones | 149,550.00 | |
| Igual: | Ingresos netos | 42,266,480.00 | |
| Menos: | Costo de ventas | 17,448,123.59 | |
| Igual: | Utilidad (o pérdida) bruta | 24,818,356.41 | |
| Menos: | Gastos de operación | 5,239,583.03 | |
| Igual: | Utilidad (o pérdida) de operación | 19,578,773.39 | |
| Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria | $1,381,804.48 | ||
| Menos: | Intereses devengados a cargo y pérdida cambiaria | 84,560.00 | |
| Igual: | Costo integral de financiamiento | 1,297,244.48 | |
| Ingresos por partidas discontinuas y extraordinarias | 604,239.81 | ||
| Menos: | Gastos por partidas discontinuas y extraordinarias | $23,333.25 | |
| Igual: | Utilidad (o pérdida) por partidas discontinuas y extraordinarias | 580,906.56 | |
| Utilidad (o pérdida) antes de impuestos | 21,456,924.43 | ||
| Menos: | ISR y PTU | 8,189,487.29 | |
| Igual: | Utilidad (o pérdida) neta | $13,267,437.14 |
2.15. Conciliación contable fiscal Utilidad fiscal del ejercicio antes de PTU
| Concepto | Parcial | Total | |
| Utilidad neta (contable) | $13,267,437.14 | ||
| Más: | Ingresos fiscales no constables | 1,303,013.92 | |
| Inventario acumulable | 287,641.20 | ||
| Ganancia por enajenación de activos | 700,000.00 | ||
| Ganancia por enajenación de terrenos | 315,372.72 | ||
| Más: | Deducciones contables no fiscales | 25,882,364.64 | |
| Costo de ventas | 17,448,123.59 | ||
| Depreciación contable | 134,132.88 | ||
| ISR y PTU del ejercicio | 8,189,487.29 | ||
| Gastos no deducibles del ISR | 110,620.88 | ||
| Menos: | Deducciones fiscales no constables | 19,154,049.80 | |
| Ajuste anual por inflación deducible | 579,479.29 | ||
| Costo de lo vendido fiscal | 17,354,137.60 | ||
| Depreciación fiscal | 154,193.74 | ||
| Deducción inmediata y adicional de inversiones | 1,030,633.95 | ||
| Pérdida fiscal por enajenación de activo | 35,605.22 | ||
| Menos: | Ingresos contables no fiscales | 580,906.56 | |
| Ganancia por enajenación de activos | 88,106.56 | ||
| Ganancia por enajenación de terrenos | 492,800.00 | ||
| Igual: | Utilidad fiscal del ejercicio antes de PTU | $20,717,859.34 |
2.16. Balance
Con los resultados obtenidos, la empresa muestra su balance al 31 de diciembre de 2012.
| Activo | Pasivo | |||
| Efectivo en caja y depósitos en instituciones de crédito | $32,565,109.81 | Cuentas y documentos por pagar | $949,197.00 | |
| Cuentas y documentos por cobrar | 473,609.00 | Contribuciones por pagar | 1,589,201.21 | |
| Inventarios | 3,784,468.00 | Otros pasivos (PTU) | 2,167,890.82 | |
| Suma Pasivo | 4,706,289.03 | |||
| Terrenos | 4,195,609.80 | |||
| Construcciones | 2,219,730.00 | CAPITAL CONTABLE | ||
| Equipo de cómputo | 277,028.00 | |||
| Maquinaria y equipo | 2,013,900.00 | Capital social: | ||
| Equipo de transporte | 124,500.00 | De aportaciones | 10,000,000.00 | |
| Depreciación acumulada | 1,859,778.66 | Reservas | 1,385,137.47 | |
| Utilidades: | ||||
| Acumuladas | 14,435,312.31 | |||
| Del ejercicio | 13,267,437.14 | |||
| Suma Capital Contable | 39,087,886.92 | |||
| Suma Activo | $43,794,175.95 | Suma Pasivo más Capital Contable | $43,794,175.95 |
2.17. Coeficiente de utilidad 2013
La empresa obtuvo pérdida fiscal en 2011, por ello, los pagos provisionales del 2012 se realizaron considerando el coeficiente de utilidad de las cifras de 2010. Sin embargo para 2013 los pagos provisionales deberán realizarse con el coeficiente de utilidad que resulte de considerar los ingresos y la utilidad de 2012 (art. 14, LISR).
Coeficiente de utilidad para 2013
| Concepto | Importe | |
| Utilidad o (pérdida fiscal) del ejercicio antes de PTU | $20,717,859.34 | |
| Menos: | Inventario acumulable | 287,641.20 |
| Más: | Deducción inmediata del ejercicio | 830,190.16 |
| Igual: | Utilidad fiscal base para el CU | 21,260,408.30 |
| Entre: | Ingresos nominales | 44,813,207.20 |
| Igual: | Coeficiente de utilidad para 2013 | 0.4744 |
Ingresos nominales
| Concepto | Importe | |
| Ingresos acumulables | $45,100,848.40 | |
| Menos: | Inventario acumulable | 287,641.20 |
| Menos: | Ajuste anual por inflación acumulable | 0.00 |
| Igual: | Ingresos nominales | $44,813,207.20 |
2.18. CUFIN
Partiendo del resultado fiscal del ejercicio, la empresa determinará su utilidad fiscal neta del ejercicio (UFIN). El resultado se adicionará al saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN), actualizada a diciembre de 2012 (art. 88, LISR).
UFIN del ejercicio
| Concepto | Importe | |
| Resultado fiscal del ejercicio | $20,071,988.22 | |
| Menos: | ISR pagado según artículo 10 de la LISR | 6,021,596.47 |
| Menos: | Partidas no deducibles del ISR (excepto provisiones de activo y pasivo y reservas para indemnizaciones y pagos de antigüedad al personal) (1) (2) | 64,070.88 |
| Igual: | UFIN del ejercicio | $13,986,320.87 |
Notas: (1) Si la suma de estos conceptos es mayor al resultado fiscal, la diferencia se disminuirá del saldo de la CUFIN que se tenga al final del ejercicio, o en su caso, de la UFIN que se obtenga en ejercicios posteriores
(2) Se integra con las partidas señaladas como tal en términos del artículo 32 de la LISR, como el 87.5% de consumos en restaurantes, multas, actualización de impuestos, etc
La PTU a que se refiere la fracción I del artículo 10 de la LISR, es la que se disminuye del resultado fiscal del ejercicio para obtener la UFIN, y corresponde a la efectivamente pagada en el ejercicio, que se genero el año anterior. Para este supuesto en 2011 existió pérdida fiscal y no se determinó PTU en 2011, por lo que en 2012 no hubo pago por dicho concepto y por lo consiguiente no hay cantidad que disminuir de PTU para obtener la UFIN
Saldo de la CUFIN al cierre del ejercicio
| Concepto | Importe | |
| CUFIN a diciembre de 2011 | $14,986,741.24 | |
| Por: | Factor de actualización | 1.0356 |
| Igual: | CUFIN a diciembre de 2011 | 15,520,269.23 |
| Más: | UFIN del ejercicio | 13,986,320.87 |
| Igual: | Saldo de la CUFIN al cierre del ejercicio | $29,506,590.10 |
Factor de actualización
| Concepto | Importe | |
| INPC del último mes del ejercicio (diciembre 2012) | 107.2460 | |
| Entre: | INPC del mes en que se actualizó por última vez (diciembre 2011) | 103.5510 |
| Igual: | Factor de actualización | 1.0356 |
2.19. CUCA
Por último, se actualiza el saldo de la cuenta de capital de aportación (CUCA) al cierre del ejercicio –art. 89, LISR–.
Saldo de la CUCA actualizada a diciembre de 2012
| Concepto | Importe | |
| CUCA a diciembre de 2011 | $11,564,842.00 | |
| Por: | Factor de actualización | 1.0356 |
| Igual: | Saldo de la CUCA actualizada a diciembre de 2012 | $11,976,550.38 |
Factor de actualización
| Concepto | Importe | |
| INPC del mes de cierre del ejercicio (diciembre 2012) | 107.2460 | |
| Entre: | INPC del mes en que se actualizó por última vez (diciembre 2011) | 103.5510 |
| Igual: | Factor de actualización | 1.0356 |
3. Conclusión
Obtener el resultado fiscal para el ISR es sólo el primer paso para presentar correctamente la declaración del 2012, pues aún falta obtener el IETU del ejercicio, para conocer así la carga fiscal del año. Para ello, es imprescindible elaborar las cédulas de trabajo del ISR mostradas en esta edición, ya que este impuesto impactará directamente en el IETU a pagar.
En la siguiente entrega se revisará lo concerniente al cálculo del IETU del ejercicio 2012.
