Al fin vacaciones, y su prima a pagar

1.  Generalidades
2.  Efectos fiscales
3.  Caso práctico
     3.1.  Prima vacacional exenta
     3.2.  Conforme a la LISR
     3.3.  En términos del RLISR
     3.4.  Mejor opción
     3.5.  Deducción para el empleador
4.  Conclusión

1. Generalidades

Durante los periodos de descanso escolares, es más común que los colaboradores tomen días de vacaciones, lo que implica para el patrón el pago de la prima vacacional, la cual no puede ser inferior al 25% del salario (cuota diaria) que le corresponda al trabajador por los días de vacaciones tomados (art. 80, Ley Federal del Trabajo –LFT–).

La LFT establece un mínimo de días de vacaciones que el trabajador tendrá derecho a disfrutar, atendiendo a los años de servicio que cumpla conforme a lo siguiente: 

Cada empleador puede fijar periodos de descanso superiores a estos así como primas vacacionales mayores al 25%, pero nunca inferiores.

Cabe recordar que las vacaciones no implican un pago extra a los trabajadores, simplemente se reconoce el derecho de los empleados a percibir su salario durante el periodo que disfrute de sus vacaciones (art. 76, LFT).

2. Efectos fiscales

Cuando un trabajador toma un periodo vacacional, percibirá:

• su salario, el cual se encuentra totalmente gravado para el ISR
• la prima vacacional, la cual estará exenta hasta el equivalente a 15 días del SMG (art. 109, fracc. XI, LISR)

Prima vacacional exenta 2013 

La parte de la prima vacacional pagada al trabajador que exceda del monto exento, se encontrará gravada para el ISR, por lo que se deberá retener el impuesto correspondiente aplicando cualquiera de las siguientes opciones, según convenga para cada trabajador:

• sumar la prima vacacional gravada a los demás ingresos ordinarios del periodo en el que se paga y aplicar al total de ingresos la tarifa del artículo 113 de la LISR y la correspondiente al subsidio para el empleo, para determinar el impuesto sobre el total de los ingresos gravados
• calcular una tasa de retención para aplicarse a la prima vacacional gravada, conforme al procedimiento previsto en el artículo 142 del RLISR

En lo concerniente al IETU, toda vez que la prima vacacional es una remuneración al trabajo personal subordinado en términos del artículo 110 de la LISR, no se considerará como una deducción autorizada en este impuesto.

No obstante, junto con los salarios, la prima vacacional gravada formará parte de la base para calcular el crédito por nómina para aplicarse contra el IETU.

Las cantidades que se hubieran determinado como ingresos exentos del ISR para los trabajadores no tendrán ningún efecto en el IETU (arts. 8 y 10, LIETU).  

3. Caso práctico

Para comprender mejor cómo determinar el importe de la prima vacacional que debe pagarse a los trabajadores, tómese el ejemplo de la empresa “Servicios Ejecutivos Integrales, S.A. de S.R.L.”, que desea determinar la prima vacacional a pagar a sus trabajadores que han solicitado un periodo vacacional para la primera quincena de julio de 2013. Cabe señalar que la empresa otorga un 33% de prima vacacional, superior al mínimo previsto en la LFT. 

3.1. Prima vacacional exenta

Salario correspondiente al periodo vacacional 

Prima vacacional a favor del trabajador

Cuatro empleados habían tomado unos días de descanso durante semana santa, por los que se les pagó la prima vacacional respectiva y se aplicó la exención correspondiente. Por lo tanto, debe disminuirse el importe de la exención ya aplicada del monto total exento del ejercicio.

Monto de exención pendiente de aplicar

Nota: ⁽¹⁾ Corresponde a la exención por uno, tres, cuatro, cero y dos días de vacaciones que tomó cada trabajador, respectivamente

Prima vacacional gravada

3.2. Conforme a la LISR

Sobre la prima vacacional gravada se determinará el ISR a retener.

La primera opción para ello, es adicionarla a los demás ingresos del mes en que se realiza el pago y al resultado aplicar la tarifa del ISR y la tabla del subsidio para el empleo.

Base gravable

ISR a cargo por el total de ingresos conforme a la LISR

ISR a retener (subsidio a pagar) por el total de ingresos conforme a la LISR

El ISR correspondiente a la prima vacacional, será la diferencia entre el obtenido en la cédula anterior y el ISR que le correspondería solo a los ingresos ordinarios del periodo.

ISR a cargo sobre ingresos ordinarios del periodo

ISR a retener (subsidio a pagar) sobre ingresos ordinarios del periodo

ISR a retener sobre prima vacacional en términos de la LISR

Con este procedimiento, el importe neto a pagar por la prima vacacional es el siguiente:

Neto a pagar por prima vacacional conforme a la LISR

3.3. En términos del RLISR

La segunda opción para obtener el ISR a cargo de la prima vacacional es en términos del RLISR.

Primero, se calculará un promedio mensual de la prima vacacional gravada (art. 142, fracc. I, RLISR).

Promedio mensual de prima vacacional

Ahora, este resultado se adicionará a los demás ingresos gravados y al resultado se le aplicará la tarifa del artículo 113 de la LISR (art. 142, fracc. II, RLISR).

En este paso no se aplica la tabla del subsidio para el empleo, pues ésta no forma parte del procedimiento de retención previsto en el artículo 113 de la LISR.

ISR a cargo por el total de ingresos y promedio mensual de prima vacacional

Paso seguido se determina la diferencia entre el ISR correspondiente a los ingresos ordinarios del periodo (sin considerar la prima vacacional gravada) y el determinado en la cédula anterior.

El resultado se dividirá entre el promedio mensual de la prima vacacional, obteniendo así la tasa de retención (art. 142, fracc. III y V RLISR).

Diferencia de iSR a que se refiere la fracción III, del artículo 142 del RLISR

Tasa de retención sobre prima vacacional

Por último, se  aplicará esta tasa a la prima vacacional gravada y el resultado será el ISR correspondiente a ésta en términos del RLISR.

ISR a retener sobre prima vacacional en términos del RLISR

Neto a pagar por prima vacacional conforme al RLISR

3.4. Mejor opción

La diferencia del ISR a cargo de la prima vacacional entre ambos procedimientos es la siguiente:

Diferencia

Así, con base en la mejor opción para cada trabajador, se efectuará la retención del ISR. En este ejemplo, en todos los casos es más conveniente retener conforme al RLISR.

Neto a pagar por el total de ingresos del periodo conforme a la LISR

3.5. Deducción para el empleador

La empresa podrá considerar como una deducción para el ISR, el total pagado de la prima vacacional, conjuntamente con los salarios pagados:

Importe deducible para el ISR

Como ya se comentó, para efectos del IETU, los salarios y la prima vacacional gravada servirán como base para calcular el crédito por nómina para aplicarse contra el IETU.

Base para el crédito IETU por nómina

Crédito IETU por nómina del periodo

4. Conclusión

Realizar ambos cálculos para determinar cuál es la mejor opción para retener a los trabajadores el ISR sobre la prima vacacional, no es obligatorio para el empleador, pero sí es una práctica recomendable que permitirá a sus colaboradores aprovechar al máximo esta prestación, sin necesidad de que la empresa realice un desembolso adicional.