Para ejemplificar cómo calcularán en 2014 el ISR las personas físicas que opten por tributar en el régimen de incorporación, considérese el caso del señor José López López quien apertura su negocio el 1 de enero de 2014 para la compra venta de artículos para limpieza de oficina.
Desea conocer el ISR e IVA a su cargo para dicho ejercicio, con base en la proyección de ingresos y deducciones que se muestra a continuación. Él facturará el total de sus operaciones a empresas que tributan en el Título II de la LISR, por lo que no tiene derecho al estímulo fiscal en materia de IVA que se contempla en el Decreto del 26 de diciembre de 2013.
Ingresos
| Concepto | Primero | Segundo | Tercero |
| Ingresos por venta de bienes | 265,480.00 | 274,580.00 | 245,935.00 |
| Concepto | Cuarto | Quinto | Sexto | Total |
| Ingresos por venta de bienes | 269,548.00 | 294,897.00 | 298,975.00 | 1,649,415.00 |
Gastos
| Concepto | Primero | Segundo | Tercero | |
| Sueldos y salarios | 15,700.00 | 15,700.00 | 15,700.00 | |
| Más: | Aguinaldo | 0.00 | 0.00 | 0.00 |
| Más: | Cuotas al IMSS, e Infonavit | 2,074.00 | 7,082.00 | 7,325.00 |
| Más: | Otras contribuciones y derechos | 393.00 | 393.00 | 393.00 |
| Más: | Compras de mercancías | 105,648.00 | 109,548.00 | 106,945.00 |
| Más: | Honorarios | 3,200.00 | 3,200.00 | 3,200.00 |
| Más: | Compras de activos fijos | 110,235.00 | 0.00 | 33,245.00 |
| Más: | Combustible y lubricantes | 9,465.00 | 8,456.00 | 9,354.00 |
| Más: | Cuotas y suscripciones | 0.00 | 1,500.00 | 0.00 |
| Más: | Luz | 3,845.00 | 3,654.00 | 3,987.00 |
| Más: | Teléfonos | 1,423.00 | 15,123.00 | 1,398.00 |
| Más: | Mantenimiento | 984.00 | 965.00 | 974.00 |
| Más: | Papelería y útiles de oficina | 654.00 | 689.00 | 705.00 |
| Más: | Seguros y fianzas | 16,549.00 | 0.00 | 0.00 |
| Más: | Publicidad | 756.00 | 1,098.00 | 745.00 |
| Más: | Internet | 1,050.00 | 1,050.00 | 1,050.00 |
| Más: | Otros gastos | 965.00 | 1,025.00 | 948.00 |
| Igual: | Total | 272,941.00 | 169,483.00 | 185,969.00 |
| Concepto | Cuarto | Quinto | Sexto | Total | |
| Sueldos y salarios | 15,700.00 | 15,700.00 | 15,700.00 | 94,200.00 | |
| Más: | Aguinaldo | 0.00 | 0.00 | 7,888.00 | 7,888.00 |
| Más: | Cuotas al IMSS, e Infonavit | 7,325.00 | 7,377.00 | 7,325.00 | 38,508.00 |
| Más: | Otras contribuciones y derechos | 393.00 | 393.00 | 590.00 | 2,555.00 |
| Más: | Compras de mercancías | 109,845.00 | 103,567.00 | 105,120.00 | 640,673.00 |
| Más: | Honorarios | 3,200.00 | 3,200.00 | 3,200.00 | 19,200.00 |
| Más: | Compras de activos fijos | 22,548.00 | 0.00 | 15,480.00 | 181,508.00 |
| Más: | Combustible y lubricantes | 8,498.00 | 8,453.00 | 8,045.00 | 52,271.00 |
| Más: | Cuotas y suscripciones | 1,350.00 | 0.00 | 0.00 | 2,850.00 |
| Más: | Luz | 3,415.00 | 3,894.00 | 3,789.00 | 22,584.00 |
| Más: | Teléfonos | 1,456.00 | 1,486.00 | 1,569.00 | 22,455.00 |
| Más: | Mantenimiento | 932.00 | 9,456.00 | 945.00 | 14,256.00 |
| Más: | Papelería y útiles de oficina | 632.00 | 6,489.00 | 705.00 | 9,874.00 |
| Más: | Seguros y fianzas | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 16,549.00 |
| Más: | Publicidad | 865.00 | 1,154.00 | 865.00 | 5,483.00 |
| Más: | Internet | 1,050.00 | 1,050.00 | 1,050.00 | 6,300.00 |
| Más: | Otros gastos | 1,150.00 | 935.00 | 1,054.00 | 6,077.00 |
| Igual: | Total | 178,359.00 | 163,154.00 | 173,325.00 | 1,143,231.00 |
Si bien los gastos mostrados son estrictamente indispensables para el desarrollo de sus actividades, los pagos por concepto de aguinaldo no se podrán deducir en su totalidad.
De conformidad con el artículo 28, fracción XXX, de la nueva LISR no serán deducibles para el ISR los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagos.
Dicho factor de no deducibilidad será del 0.47 cuando las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de sus trabajadores que a su vez sean ingreso exentos para estos, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior.
Así, al ser el primer ejercicio del señor López, se tendrá que aplicar la regla general al no existir un parámetro de comprobación y poder determinar que no se redujeron las prestaciones a los trabajadores. Por lo tanto, el aguinaldo deducible será:
Aguinaldo gravado
| Concepto | Importe | |
| Aguinaldo a pagar a los trabajadores | 7,888.00 | |
| Menos: | Aguinaldo exento | 4,986.00 |
| Igual: | Aguinaldo gravado | 2,902.00 |
Aguinaldo exento no deducible
| Concepto | Importe | |
| Aguinaldo exento | 4,986.00 | |
| Por: | Factor de pagos exentos no deducibles | 0.53 |
| Igual: | Aguinaldo exento no deducible | 2,642.58 |
Aguinaldo exento deducible
| Concepto | Importe | |
| Aguinaldo exento | 4,986.00 | |
| Menos: | Aguinaldo exento no deducible | 2,642.58 |
| Igual: | Aguinaldo exento deducible | 2,343.42 |
Aguinaldo deducible en 2014
| Concepto | Importe | |
| Aguinaldo gravado | 2,902.00 | |
| Más: | Aguinaldo exento deducible | 2,343.42 |
| Igual: | Aguinaldo deducible en 2014 | 5,245.42 |
Con estos datos de determina la utilidad fiscal de cada bimestre. Cuando en un bimestre las deducciones superen a los ingresos, el exceso podrá aplicarse contra la utilidad fiscal de los bimestres siguientes.
Base para el ISR
| Concepto | Primero | Segundo | Tercero | |
| Ingresos por venta de bienes | 265,480.00 | 274,580.00 | 245,935.00 | |
| Menos: | Deducciones del periodo | 272,941.00 | 169,483.00 | 185,969.00 |
| Igual: | Utilidad fiscal (exceso de gastos) | (7,461.00) | 105,097.00 | 59,966.00 |
| Menos: | Exceso de gastos de periodos anteriores | 0.00 | 7,461.00 | 0.00 |
| Igual: | Base para el ISR | 0.00 | 97,636.00 | 59,966.00 |
| Concepto | Cuarto | Quinto | Sexto | |
| Ingresos por venta de bienes | 269,548.00 | 294,897.00 | 298,975.00 | |
| Menos: | Deducciones del periodo | 178,359.00 | 163,154.00 | 170,682.42 |
| Igual: | Utilidad fiscal (exceso de gastos) | 91,189.00 | 131,743.00 | 128,292.58 |
| Menos: | Exceso de gastos de periodos anteriores | 0.00 | 0.00 | 0.00 |
| Igual: | Base para el ISR | 91,189.00 | 131,743.00 | 128,292.58 |
A esta base se le aplicará la tarifa del ISR bimestral prevista en el artículo 111 de la LISR.
ISR
| Concepto | Primero | Segundo | Tercero | Cuarto | Quinto | Sexto | |
| Base para el ISR | 0.00 | 97,636.00 | 59,966.00 | 91,189.00 | 131,743.00 | 128,292.58 | |
| Menos: | Límite inferior | 0.00 | 65,473.67 | 41,540.59 | 65,473.67 | 125,000.01 | 125,000.01 |
| Igual: | Excedente del límite inferior | 0.00 | 32,162.33 | 18,425.41 | 25,715.33 | 6,742.99 | 3,292.57 |
| Por: | Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior | 0.00 | 30.00% | 23.52% | 30.00% | 32.00% | 32.00% |
| Igual: | Impuesto marginal | 0.00 | 9,648.70 | 4,333.66 | 7,714.60 | 2,157.76 | 1,053.62 |
| Más: | Cuota fija | 0.00 | 12,283.90 | 6,654.84 | 12,283.90 | 30,141.80 | 30,141.80 |
| Igual: | ISR | 0.00 | 21,932.60 | 10,988.50 | 19,998.50 | 32,299.56 | 31,195.42 |
Considerando los años que el contribuyente tenga tributando en el régimen de incorporación, calculará la reducción en su impuesto con base en la tabla correspondiente.
ISR a reducir
| Concepto | Primero | Segundo | Tercero | Cuarto | Quinto | Sexto | |
| ISR | 0.00 | 21,932.60 | 10,988.50 | 19,998.50 | 32,299.56 | 31,195.42 | |
| Por: | Por ciento de reducción | 100% | 100% | 100% | 100% | 100% | 100% |
| Igual: | ISR a reducir | 0.00 | 21,932.60 | 10,988.50 | 19,998.50 | 32,299.56 | 31,195.42 |
Así, en todos los casos, en el primer año se reduce el total del ISR a cargo:
ISR a pagar
| Concepto | Primero | Segundo | Tercero | Cuarto | Quinto | Sexto | |
| ISR | 0.00 | 21,932.60 | 10,988.50 | 19,998.50 | 32,299.56 | 31,195.42 | |
| Menos: | ISR a reducir | 0.00 | 21,932.60 | 10,988.50 | 19,998.50 | 32,299.56 | 31,195.42 |
| Igual: | ISR a pagar | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 |
Respecto a los pagos bimestrales del IVA, toda vez que la totalidad de sus actos se encuentran gravados a la tasa general del 16%, el IVA de sus gastos será totalmente acreditable (art. 5-E, LIVA).
IVA causado
| Concepto | Primero | Segundo | Tercero | Cuarto | Quinto | Sexto | |
| Ingresos gravados | 265,480.00 | 274,580.00 | 245,935.00 | 269,548.00 | 294,897.00 | 298,975.00 | |
| Por: | Tasa | 16% | 16% | 16% | 16% | 16% | 16% |
| Igual: | IVA causado | 42,476.80 | 43,932.80 | 39,349.60 | 43,127.68 | 47,183.52 | 47,836 |
IVA acreditable
| Concepto | Primero | Segundo | Tercero | Cuarto | Quinto | Sexto | |
| Gastos del periodo | 254,774.00 | 146,308.00 | 162,551.00 | 154,941.00 | 139,684.00 | 141,822.00 | |
| Por: | Tasa | 16% | 16% | 16% | 16% | 16% | 16% |
| Igual | IVA acreditable | 40,763.84 | 23,409.28 | 26,008.16 | 24,790.56 | 22,349.44 | 22,691.52 |
IVA a pagar
| Concepto | Primero | Segundo | Tercero | Cuarto | Quinto | Sexto | |
| IVA causado | 42,476.80 | 43,932.80 | 39,349.60 | 43,127.68 | 47,183.52 | 47,836.00 | |
| Menos: | IVA acreditable | 40,763.84 | 23,409.28 | 26,008.16 | 24,790.56 | 22,349.44 | 22,691.52 |
| Igual: | IVA a pagar | 1,712.96 | 20,523.52 | 13,341.44 | 18,337.12 | 24,834.08 | 25,144.48 |
