Acercándose el cierre del ejercicio, es necesario realizar los cálculos previos para determinar el ISR anual a cargo de las personas morales, dentro de los que se encuentra el ajuste anual por inflación, obligación exclusiva para las personas morales que tributen en el Título II de la LISR y que puede generar un ingreso acumulable o una deducción autorizada (art. 44, LISR)
Por ello, se presenta el procedimiento para detarminar el saldo promedio anual de créditos y el de deudas, según las siguientes consideraciones.
Crédito
Es el derecho que tiene una persona acreedora a recibir de otra deudora una cantidad en numerario. Por lo tanto, solo se tomará las operaciones cuyo beneficio esperado sea una cantidad en numerario. Es decir, si una transacción es pactada mediante el pago en especie, la misma no sería un crédito, al salir de la hipótesis legal (art. 45, LISR).
Asimismo, son créditos los derechos de crédito que adquieran las empresas de factoraje financiero, las inversiones en acciones de sociedades de inversión en instrumentos de deuda y las operaciones financieras derivadas señaladas en la fracción IX, del artículo 20 de la LISR.
En el cuadro siguiente se analizan las diferentes cuentas de una empresa para catalogarlas o no como créditos.
Créditos
Cuenta | ¿Se considera crédito? | Observación y fundamento en la LISR (art. 45, LISR) |
Saldo a favor del ISR del ejercicio. Saldo a favor del IVA |
Sí | Se consideran créditos a partir de que se presente la declaración donde se reflejan y hasta que se compensen, se acrediten o se reciba la devolución (último párrafo) |
Bancos en moneda nacional. Clientes. Inversiones en cetes. Préstamos a personas morales |
Sí | Amparan la facultad de recibir una cantidad en numerario (primer párrafo) |
Anticipos a proveedores, cuando no existe el precio o la contraprestación pactada | No | El derecho que se tiene es la obtención de bienes y/o servicios, mas no en numerario (primer párrafo) |
Subsidio para el empleo pendiente de acreditar | Sí | Es un privilegio en numerario a favor de quien lo pagó, debido a que es factible obtener su devolución cuando no hubiera podido acreditase conforme a la normatividad emitida por el Servicio de Administración Tributaria 73/2009/ISR “Subsidio para el empleo. Es factible recuperar vía devolución el remanente no acreditado” (primer párrafo) |
Bancos en moneda extranjera | Sí | Son un derecho en numerario, sin importar que sea en otro tipo de moneda (primer párrafo) |
Cuenta de clientes de ventas a plazo | No | Siempre y cuando se hubiera optado por acumular solo el ingreso efectivamente cobrado en el ejercicio en términos del artículo 18 de la LISR –ventas a plazo con el público en general– (fracc. V) |
Préstamos al asociante persona física. Préstamos a empleados. Estímulos fiscales por aplicar. Caja | No | Por disposición expresa de ley (fraccs. II, III, IV y VII) |
Aportaciones a asociación en participación. Aportaciones a fideicomiso. Inversiones en acciones | No | Por disposición expresa de ley (fracc. VI) |
Préstamos a accionistas, asociantes o asociados, siempre que sean personas físicas | No | Tratándose de personas morales sí se considera crédito (fracc. II) |
Préstamos a personas físicas empresarias. Préstamos a personas físicas no empresarias a plazo mayor de un mes |
Sí | Por disposición expresa de ley (fracc. I) |
Préstamos a personas físicas no empresarias a plazo menor de un mes | No | Por disposición expresa de ley (fracc. I) |
Deudas
Para determinar el saldo promedio anual de las deudas se toman aquellas cuentas que representen una obligación en numerario pendiente de cumplimiento, así como las derivadas de contratos de arrendamiento financiero, de operaciones financieras derivadas a que se refiere la fracción IX del artículo 20 de la LISR, las aportaciones para futuros aumentos de capital y las contribuciones causadas (art. 46, LISR).
Deudas
Cuenta | ¿Son deuda? | Observación y fundamento en la LISR (art. 46, LISR) |
Arrendamiento a personas físicas y morales. Compras a personas físicas y morales. Créditos hipotecarios. Dividendos por pagar. Servicios prestados por personas físicas y morales. Préstamos bancarios nacionales y extranjeros. Préstamos de empresas nacionales y extranjeras |
Sí | Son una obligación de pago en numerario (primer párrafo) |
Anticipos de clientes, cuando no existe el precio o la contraprestación pactada | No | La obligación pendiente es la entrega de bienes y/o prestación de servicios, no en numerario (primer párrafo) |
Retenciones del ISR (salarios y honorarios). Retenciones del IVA. ISR a cargo del ejercicio o en pagos provisionales |
No | No se incluyen las partidas no deducibles para el ISR en términos de las fracciones I, VIII y IX del artículo 28 de la LISR (tercer párrafo) |
Cuotas IMSS (obrera y patronal), SAR e Infonavit. Pagos mensuales del IVA |
Sí | Las contribuciones causadas se consideran por el periodo comprendido desde el último día al cual correspondan y hasta el día en el que deban pagarse, independientemente si se liquidan o no, es decir, solo se considerará el saldo a cargo de cada periodo |
Participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas. Salarios devengados no pagados |
Sí | Solo los pagos y prestaciones devengados y no pagados (primer párrafo) |
Aportaciones para futuros aumentos de capital. Arrendamiento financiero de automóvil |
Sí | Por disposición expresa de ley (primer párrafo) |
Reservas para pensiones y jubilaciones | No | Comprenden las creadas en términos del artículo 29 de la LISR, siempre y cuando tampoco se comprendan como créditos |
Caso práctico
A continuación se ejemplifica el procedimiento para determinar el ajuste anual por inflación de 2015, con base en los datos que presenta la empresa “Comercializadora Pacífico, SA de CV”.
Para determinar los saldos al último día de cada mes de los créditos y las deudas, no se consideran los intereses devengados en el mismo periodo (art. 44, fracc. I, segundo párrafo, LISR).
Cuentas en moneda extranjera
Se tienen dos cuentas en moneda extranjera, que se convertirán a moneda nacional al tipo de cambio vigente al primer día del mes, que corresponde al publicado por el Banco de México en el DOF el día inmediato anterior a cada mes (arts. 44 último párrafo, LISR y 20, CFF).
Suma de saldo en moneda nacional de bancos en dólares
Periodo | Saldo al último día de cada mes en dólares (A) (1) | Típo de cambio del dólar (B) (2) | Saldo en moneda nacional de bancos en dólares (A por B) | |
Más: | Enero | 129,297.00 | 14.7348 | $1,905,165.44 |
Más: | Febrero | 132,981.00 | 14.8414 | 1,973,624.21 |
Más: | Marzo | 135,587.00 | 14.9624 | 2,028,706.93 |
Más: | Abril | 131,633.00 | 15.2427 | 2,006,442.33 |
Más: | Mayo | 134,238.00 | 15.2043 | 2,040,994.82 |
Más: | Junio | 136,861.00 | 15.3737 | 2,104,059.96 |
Más: | Julio | 137,927.00 | 15.6599 | 2,159,923.03 |
Más: | Agosto | 134,931.00 | 16.4512 | 2,219,776.87 |
Más: | Septiembre | 139,300.00 | 16.7684 | 2,335,838.12 |
Más: | Octubre | 139,796.00 | 17.0771 | 2,387,310.27 |
Más: | Noviembre | 145,484.00 | 16.6219 | 2,418,220.50 |
Más: | Diciembre (3) | 135,476.00 | $17.0245 | 2,306,411.16 |
Igual: | Suma de saldo en moneda nacional de bancos en dólares | $25,886,473.64 |
Notas: (1) Sin intereses
(2) Vigente al primer día del mes (publicado en el DOF, el último día del mes inmediato anterior a cada periodo)
(3) Dato estimado
Suma de saldo en moneda nacional de bancos en Euros
Periodo | Saldo al último día de cada mes en euros (A) (1) | Equivalencia de la moneda (B) (2) | Saldo al último día de cada mes en dólares (A por B = C) | Típo de cambio del dólar (D) (3) | Saldo en moneda nacional de bancos en euros (C por D) | |
Enero | 84,646.00 | 1.1284 | $95,514.55 | $14.7348 | $1,407,387.79 | |
Más: | Febrero | 88,514.00 | 1.1216 | 99,277.30 | 14.8414 | 1,473,414.12 |
Más: | Marzo | 93,951.00 | 1.0742 | 100,922.16 | 14.9624 | 1,510,037.73 |
Más: | Abril | 94,618.00 | 1.1201 | 105,981.62 | 15.2427 | 1,615,446.04 |
Más: | Mayo | 99,485.00 | 1.0962 | 109,055.46 | 15.2043 | 1,658,111.93 |
Más: | Junio | 98,725.00 | 1.1141 | 109,989.52 | 15.3737 | 1,690,945.88 |
Más: | Julio | 102,355.00 | 1.1047 | 113,071.57 | 15.6599 | 1,770,689.48 |
Más: | Agosto | 104,499.00 | 1.1207 | 117,112.03 | 16.4512 | 1,926,633.43 |
Más: | Septiembre | 100,835.00 | 1.1165 | 112,582.28 | 16.7684 | 1,887,824.70 |
Más: | Octubre (4) | 106,570.00 | 1.1198 | 119,337.09 | 17.0771 | 2,037,931.42 |
Más: | Noviembre (4) | 98,653.00 | 1.1203 | 110,520.96 | 16.6219 | 1,837,068.35 |
Más: | Diciembre (4) | 105,666.00 | 1.1179 | $118,124.02 | $17.0245 | 2,011,002.38 |
Igual: | Suma de saldo en moneda nacional de bancos en euros | $20,826,493.25 |
Notas: (1) Sin intereses
(2) Publicadas en el DOF para cada mes
(3) Vigente al primer día del mes (publicado en el DOF, el último día del mes inmediato anterior a cada periodo)
(4) Dato estimado
Promedio anual de cuentas
Suma de saldos de los créditos al último día de cada mes
Concepto | Enero | Febrero | Marzo | Abril | Mayo | Junio | |
Bancos en dólares | $1,905,165.44 | 1,973,624.21 | 2,028,706.93 | 2,006,442.33 | 2,040,994.82 | 2,104,059.96 | |
Más: | Bancos en euros | 1,407,387.79 | 1,473,414.12 | 1,510,037.73 | 1,615,446.04 | 1,658,111.93 | 1,690,945.88 |
Más: | Bancos en moneda nacional | 694,201.00 | 545,618.00 | 1,102,146.00 | 385,845.00 | 977,051.00 | 1,087,840.00 |
Más: | Clientes | 374,748.00 | 550,687.00 | 521,775.00 | 996,782.00 | 280,082.00 | 426,734.00 |
Más: | Inversiones en CETES | 330,196.00 | 1,194,209.00 | 503,150.00 | 1,070,540.00 | 1,164,255.00 | 531,631.00 |
Más: | Préstamo a asociante persona moral | 164,441.00 | 780,112.00 | 264,218.00 | 895,920.00 | 136,471.00 | 141,906.00 |
Más: | Préstamos a personas físicas empresariales | 523,293.00 | 392,202.00 | 980,256.00 | 219,750.00 | 616,821.00 | 465,608.00 |
Más: | Préstamos a personas físicas no empresariales plazo mayor de un mes | 1,111,115.00 | 948,522.00 | 562,309.00 | 924,339.00 | 298,918.00 | 385,334.00 |
Más: | Préstamos a personas morales | 184,988.00 | 825,616.00 | 387,040.00 | 1,158,706.00 | 465,077.00 | 667,662.00 |
Más: | Saldo a favor del ISR del ejercicio (1) | 560,892.00 | 560,892.00 | 560,892.00 | 560,892.00 | 560,892.00 | 560,892.00 |
Más: | Saldo a favor del IVA (2) | 291,248.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 106,195.00 | 0.00 |
Más: | Venta de acciones por cobrar | 905,407.00 | 221,803.00 | 1,192,661.00 | 974,910.00 | 300,425.00 | 66,726.00 |
Igual: | Suma de saldos de los créditos al último día de cada mes | $8,453,082.23 | $9,466,699.33 | $9,613,191.66 | $10,809,572.37 | $8,605,293.75 | $8,129,338.84 |
Concepto | Julio | Agosto | Septiembre | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
Bancos en dólares | $2,159,923.03 | $2,219,776.87 | $2,335,838.12 | $2,387,310.27 | $2,418,220.50 | $2,306,411.16 | |
Más: | Bancos en euros | 1,770,689.48 | 1,926,633.43 | 1,887,824.70 | 2,037,931.42 | 1,837,068.35 | 2,011,002.38 |
Más: | Bancos en moneda nacional | 624,108.00 | 1,018,675.00 | 951,582.00 | 504,747.00 | 767,203.00 | 1,081,077.00 |
Más: | Clientes | 306,340.00 | 752,355.00 | 336,357.00 | 418,174.00 | 160,910.00 | 1,027,969.00 |
Más: | Inversiones en CETES | 747,833.00 | 587,613.00 | 127,851.00 | 1,054,528.00 | 670,679.00 | 821,839.00 |
Más: | Préstamo a asociante persona moral | 631,934.00 | 171,808.00 | 1,141,498.00 | 261,636.00 | 973,056.00 | 1,058,424.00 |
Más: | Préstamos a personas físicas empresariales | 1,193,748.00 | 910,624.00 | 998,605.00 | 953,033.00 | 732,499.00 | 399,219.00 |
Más: | Préstamos a personas físicas no empresariales plazo mayor de un mes | 934,892.00 | 296,083.00 | 612,572.00 | 1,147,996.00 | 159,350.00 | 294,857.00 |
Más: | Préstamos a personas morales | 402,947.00 | 866,222.00 | 1,163,074.00 | 478,650.00 | 920,034.00 | 1,087,982.00 |
Más: | Saldo a favor del ISR del ejercicio (1) | 560,892.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 |
Más: | Saldo a favor del IVA (2) | 0.00 | 25,391.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 |
Más: | Venta de acciones por cobrar | 25,638.00 | 421,865.00 | 919,105.00 | 876,841.00 | 913,270.00 | 974,109.00 |
Igual: | Suma de saldos de los créditos al último día de cada mes | $9,358,944.51 | $9,197,046.30 | $10,474,306.82 | $10,120,846.69 | $9,552,289.85 | $11,062,889.54 |
Notas: (1) Corresponde el saldo a favor de 2014 que se obtuvo en devolución en el mes de agosto de 2015
(2) Saldo a favor de cada periodo que se acredita contra el IVA a cargo en el mes siguiente
Suma de saldos de los créditos
Concepto | Suma de saldos al último día de cada mes |
|
Bancos en dólares | $25,886,473.64 | |
Más: | Bancos en euros | 20,826,493.25 |
Más: | Bancos en moneda nacional | 9,740,093.00 |
Más: | Clientes | 6,152,913.00 |
Más: | Inversiones en CETES | 8,804,324.00 |
Más: | Préstamo a asociante persona moral | 6,621,424.00 |
Más: | Préstamos a personas físicas empresariales | 8,385,658.00 |
Más: | Préstamos a personas físicas no empresariales plazo mayor de un mes | 7,676,287.00 |
Más: | Préstamos a personas morales | 8,607,998.00 |
Más: | Saldo a favor del ISR del ejercicio | 3,926,244.00 |
Más: | Saldo a favor del IVA | 422,834.00 |
Más: | Venta de acciones por cobrar | 7,792,760.00 |
Igual: | Suma de saldos de los créditos | $114,843,501.89 |
Suma de saldos de las deudas al último día de cada mes
Concepto | Enero | Febrero | Marzo | Abril | Mayo | Junio |
Aportaciones para futuros aumentos de capital | $1,108,759.00 | $1,179,807.00 | $1,118,540.00 | $1,242,190.00 | $1,365,840.00 | $1,551,315.00 |
Arrendamiento de personas físicas | 601,285.00 | 1,114,453.00 | 442,568.00 | 833,008.00 | 975,216.00 | 682,705.00 |
Arrendamiento de personas morales | 854,497.00 | 588,447.00 | 589,926.00 | 347,115.00 | 537,994.00 | 186,405.00 |
Arrendamiento financiero de automóvil | 675,564.00 | 652,256.00 | 1,206,424.00 | 490,688.00 | 345,201.00 | 1,194,872.00 |
Compras a personas físicas | 1,220,691.00 | 238,712.00 | 664,684.00 | 501,523.00 | 1,080,270.00 | 472,822.00 |
Compras a personas morales | 1,204,617.00 | 765,252.00 | 819,729.00 | 1,133,765.00 | 663,888.00 | 1,046,023.00 |
Crédito hipotecario | 537,266.00 | 745,349.00 | 263,377.00 | 805,879.00 | 478,176.00 | 937,702.00 |
Cuotas IMSS (obrera y patronal), SAR e Infonavit | 657,550.00 | 528,984.00 | 442,915.00 | 477,885.00 | 655,444.00 | 195,083.00 |
Dividendos por pagar | 921,542.00 | 931,319.00 | 1,101,114.00 | 46,173.00 | 1,167,402.00 | 520,558.00 |
Servicios prestados por personas físicas | 999,199.00 | 278,277.00 | 438,581.00 | 929,447.00 | 19,541.00 | 922,792.00 |
Servicios prestados por personas morales | 411,636.00 | 453,553.00 | 699,767.00 | 227,213.00 | 82,768.00 | 471,116.00 |
Pagos mensuales del IVA (1) | 0.00 | 698,713.00 | 486,500.00 | 567,213.00 | 0.00 | 756,367.00 |
Préstamo bancario extranjero | 156,551.00 | 7,513.00 | 251,512.00 | 753,225.00 | 514,428.00 | 953,515.00 |
Préstamo bancario nacional | 918,039.00 | 846,131.00 | 534,972.00 | 1,018,656.00 | 1,083,097.00 | 1,157,115.00 |
Préstamo empresa extranjera | 589,299.00 | 348,317.00 | 634,037.00 | 29,110.00 | 762,329.00 | 1,057,849.00 |
Préstamo empresa nacional | 1,061,050.00 | 662,209.00 | 308,529.00 | 836,768.00 | 64,248.00 | 1,058,991.00 |
Participación de los trabajadores en la utilidad de la empresa | 1,147,721.00 | 1,232,411.00 | 628,910.00 | 1,201,608.00 | 86,884.00 | 608,944.00 |
Salarios devengados no pagados | 163,455.00 | 737,923.00 | 329,353.00 | 952,893.00 | 792,539.00 | 173,711.00 |
Suma de saldos de las deudas al último día de cada mes | $13,228,721.00 | $12,009,626.00 | $10,961,438.00 | $12,394,359.00 | $10,675,265.00 | $13,947,885.00 |
Concepto | Julio | Agosto | Septiembre | Octubre | Noviembre | Diciembre |
Aportaciones para futuros aumentos de capital | $1,551,315.00 | $1,551,315.00 | $1,551,315.00 | $1,613,140.00 | $1,674,965.00 | $1,724,425.00 |
Arrendamiento a personas físicas | 1,187,542.00 | 182,549.00 | 30,177.00 | 837,352.00 | 615,359.00 | 393,662.00 |
Arrendamiento a personas morales | 1,022,395.00 | 436,892.00 | 1,013,941.00 | 434,997.00 | 447,952.00 | 559,978.00 |
Arrendamiento financiero de automóvil | 476,591.00 | 837,805.00 | 1,227,603.00 | 98,333.00 | 1,085,544.00 | 176,887.00 |
Compras a personas físicas | 1,005,962.00 | 357,145.00 | 242,366.00 | 372,899.00 | 339,454.00 | 566,079.00 |
Compras a personas morales | 78,532.00 | 896,920.00 | 1,124,919.00 | 375,603.00 | 808,288.00 | 1,223,232.00 |
Crédito hipotecario | 488,119.00 | 1,165,095.00 | 823,476.00 | 1,083,339.00 | 186,739.00 | 1,077,372.00 |
Cuotas IMSS (obrera y patronal), SAR e Infonavit | 245,397.00 | 830,477.00 | 423,250.00 | 408,266.00 | 722,440.00 | 947,276.00 |
Dividendos por pagar | 921,437.00 | 503,267.00 | 571,115.00 | 480,528.00 | 915,960.00 | 1,055,420.00 |
Servicios prestados por personas físicas | 332,374.00 | 260,524.00 | 592,104.00 | 974,614.00 | 747,335.00 | 969,919.00 |
Servicios prestados por personas morales | 744,959.00 | 1,168,976.00 | 441,108.00 | 1,189,814.00 | 833,521.00 | 749,250.00 |
Pagos mensuales del IVA (1) | 889,443.00 | 0.00 | 190,103.00 | 477,086.00 | 318,874.00 | 318,008.00 |
Préstamo bancario extranjero | 722,699.00 | 223,113.00 | 302,237.00 | 905,526.00 | 383,871.00 | 628,929.00 |
Préstamo bancario nacional | 376,210.00 | 1,164,922.00 | 68,632.00 | 860,372.00 | 845,588.00 | 207,694.00 |
Préstamo empresa extranjera | 552,565.00 | 848,211.00 | 681,386.00 | 1,046,361.00 | 490,054.00 | 1,106,629.00 |
Préstamo empresa nacional | 1,132,616.00 | 916,901.00 | 635,864.00 | 915,792.00 | 852,890.00 | 760,402.00 |
Participación de los trabajadores en la utilidades de la empresa | 940,900.00 | 770,650.00 | 242,474.00 | 419,597.00 | 967,910.00 | 336,577.00 |
Salarios devengados no pagados | 65,968.00 | 387,441.00 | 492,338.00 | 165,721.00 | 170,975.00 | 1,064,242.00 |
Suma de saldos de las deudas al último día de cada mes | $12,735,024.00 | $12,502,203.00 | $10,654,408.00 | $12,659,340.00 | $12,407,719.00 | $13,865,981.00 |
Nota: (1) Corresponde al saldo a cargo neto de IVA de cada periodo, una vez aplicado el IVA a favor de meses anteriores
Suma de saldos de las deudas
Concepto | Suma de saldos al último día de cada mes | |
Aportaciones para futuros aumentos de capital | $17,232,926.00 | |
Más: | Arrendamiento a personas físicas | 7,895,876.00 |
Más: | Arrendamiento a personas morales | 7,020,539.00 |
Más: | Arrendamiento financiero de automóvil | 8,467,768.00 |
Más: | Compras a personas físicas | 7,062,607.00 |
Más: | Compras a personas morales | 10,140,768.00 |
Más: | Crédito hipotecario | 8,591,889.00 |
Más: | Cuotas IMSS (obrera y patronal), SAR e Infonavit | 6,534,967.00 |
Más: | Dividendos por pagar | 9,135,835.00 |
Más: | Servicios prestados por personas físicas | 7,464,707.00 |
Más: | Servicios prestados por personas morales | 7,473,681.00 |
Más: | Pagos mensuales del IVA | 4,702,307.00 |
Más: | Préstamo bancario extranjero | 5,803,119.00 |
Más: | Préstamo bancario nacional | 9,081,428.00 |
Más: | Préstamo empresa extranjera | 8,146,147.00 |
Más: | Préstamo empresa nacional | 9,206,260.00 |
Más: | Participación de los trabajadores en la utilidad de la empresa | 8,584,586.00 |
Más: | Salarios devengados no pagados | 5,496,559.00 |
Igual: | Suma de saldos de las deudas | $148,041,969.00 |
Con las sumas de los saldos se obtiene el saldo promedio anual de créditos y deudas (art. 44, fracc. I, segundo párrafo, LISR).
Saldo promedio anual de créditos
Concepto | Importe | |
Suma de saldos de los créditos al último día de cada mes | $114,843,501.89 | |
Entre: | Número de meses del ejercicio | 12 |
Igual: | Saldo promedio anual de créditos | $9,570,291.82 |
Saldo promedio anual de deudas
Concepto | Importe | |
Suma de saldos de las deudas al último día de cada mes | $148,041,969.00 | |
Entre: | Número de meses del ejercicio | 12 |
Igual: | Saldo promedio anual de deudas | $12,336,830.75 |
Ajuste anual por inflación
En seguida se calcula el factor de ajuste anual:
Factor de ajuste anual
Concepto | Importe | |
INPC del último mes del ejercicio del cálculo (diciembre 2015) (1) | 117.6548 | |
Entre: | INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior (diciembre 2014) | 116.0590 |
Igual: | Factor | 1.0137 |
Menos: | Unidad | 1 |
Igual: | Factor de ajuste anual | 0.0137 |
Nota: (1) Dato estimado
Ahora bien, si se comparan los saldos promedios de las deudas y de los créditos y si el:
- saldo promedio anual de créditos es superior al saldo promedio anual de deudas se obtendrá un ajuste anual por inflación acumulable a los demás ingresos del ejercicio
- saldo promedio anual de deudas es superior al de los créditos, el resultado será un ajuste anual por inflación deducible para el ISR del ejercicio
Ajuste anual por inflación acumulable
Concepto | Importe | |
Saldo promedio anual de deudas | 12,336,830.75 | |
Menos: | Saldo promedio anual de créditos | 9,570,291.82 |
Igual: | Diferencia | 2,766,538.93 |
Por: | Factor de ajuste anual | 0.0137 |
Igual: | Ajuste anual por inflación acumulable | $37,901.58 |
Operaciones canceladas
Cuando alguno de los créditos o deudas que se hubieran considerado para determinar el ajuste anual por inflación se cancelen, deberá suprimirse la parte del ajuste anual por inflación correspondiente al crédito o deuda eliminado (arts. 45, penúltimo párrafo, 46, último párrafo, LISR y 87 y 88, RLISR).
Se considera que se cancela un crédito o deuda por:
- la devolución total o parcial de bienes
- el descuento o la bonificación que se otorgue sobre el precio o el valor de los bienes o servicios
- la nulidad, la rescisión o la resolución, de los contratos de los que derive el crédito o la deuda
Sin embargo, no es necesario realizar la cancelación del ajuste anual del crédito o la deuda que se cancelan cuando estos deriven de ingresos o deducciones propias de la actividad del contribuyente y no excedan del 5 % del total de ingresos acumulables tratándose de créditos o deducciones autorizadas para el caso de deudas. Los ingresos o deducciones se considerarán por el periodo comprendido desde el mes en el que se concertó la operación de que se trate hasta aquel en el que se canceló. Respecto de esta opción deben tenerse en cuenta los siguientes puntos:
- si se da la cancelación de una deuda, convendrá ejercer la opción, ya que la disminución del promedio de deudas ayudará a reducir el ajuste anual por inflación acumulable o aumentar el ajuste anual por inflación deducible, según se hubiera determinado
- por el contrario, si la cancelación es de un crédito, no convendrá efectuar la cancelación del ajuste anual, ya que se obtendrá el resultado inverso. Es decir, un ingreso acumulable superior o una deducción autorizada inferior, según sea el caso
Ahora bien, la cancelación del ajuste anual para el 2015 de un crédito o deuda, se realizará de la siguiente forma:
Si la cancelación sucede dentro del periodo | |||
Enero 2016 a marzo 2016 | Abril 2016 a diciembre 2016 | ||
Promedio anual de los créditos o deudas del ejercicio | 2015 | 2015 | |
Menos: | Promedio del crédito o de la deuda cancelada | Se obtiene dividiendo la suma de los saldos al final de cada uno de los meses que abarque el periodo durante el cual se consideraron como créditos o deudas, entre el número de meses que abarque dicho periodo | |
Igual: | Promedio anual de los créditos o deudas para el ajuste anual | Nueva base para el ajuste anual 2015 | Nueva base para el ajuste anual 2016 |
El crédito o deuda cancelada no se incluirá en el saldo promedio anual de los créditos o de las deudas del ejercicio en el que se cancele la operación (2016) |
Como se observa, el procedimiento para determinar el promedio del crédito o la deuda cancelada, no es simétrico respecto al cálculo del promedio de estas operaciones señalado en el artículo 44 de la LISR, toda vez que este último ordenamiento establece que la suma de los créditos o deudas al final de cada mes se dividirá entre el número de meses del ejercicio (12 para un ejercicio regular), en tanto el RLISR estipula que el promedio de la operación cancelada será considerando el número de meses a partir de que se generó la operación (pueden ser más o menos de 12). Sin embargo, la disposición expresa en el RLISR prevalecerá sobre la norma general, sin que esto limite el derecho del contribuyente a impugnar la norma correspondiente
Cancelación en el primer trimestre del ejercicio siguiente
Por ejemplo, si en marzo 2016, se hace la devolución de una maquinaria adquirida a un proveedor en enero de 2015.
Promedio anual de la deuda cancelada
Concepto | Saldo al inicio del periodo | Interés devengado en el mes | Saldo bruto | Pagos | Saldo al final del periodo | |
Enero | $456,500.00 | 6,669.47 | $463,169.47 | $15,500.00 | $447,669.47 | |
Más: | Febrero | 447,669.47 | 6,540.45 | 454,209.92 | 15,500.00 | 438,709.92 |
Más: | Marzo | 438,709.92 | 6,409.55 | 445,119.47 | 15,500.00 | 429,619.47 |
Más: | Abril | 429,619.47 | 6,276.74 | 435,896.21 | 15,500.00 | 420,396.21 |
Más: | Mayo | 420,396.21 | 6,141.99 | 426,538.20 | 15,500.00 | 411,038.20 |
Más: | Junio | 411,038.20 | 6,005.27 | 417,043.46 | 15,500.00 | 401,543.46 |
Más: | Julio | 401,543.46 | 5,866.55 | 407,410.01 | 15,500.00 | 391,910.01 |
Más: | Agosto | 391,910.01 | 5,725.81 | 397,635.82 | 15,500.00 | 382,135.82 |
Más: | Septiembre | 382,135.82 | 5,583.00 | 387,718.82 | 15,500.00 | 372,218.82 |
Más: | Octubre | 372,218.82 | 5,438.12 | 377,656.94 | 15,500.00 | 362,156.94 |
Más: | Noviembre | 362,156.94 | 5,291.11 | 367,448.05 | 15,500.00 | 351,948.05 |
Más: | Diciembre | $351,948.05 | $5,141.96 | $357,090.02 | $15,500.00 | $341,590.02 |
Igual: | Suma de saldo al último día de cada mes de la deuda cancelada | 4,865,846.37 | ||||
Entre: | Número de meses en que se consideró la deuda | 12 | ||||
Igual: | Promedio anual de la deuda cancelada | $405,487.20 |
Al tratarse de una deuda derivada de las actividades propias de la empresa, se calculará si excede o no del 5 % de las deducciones del ejercicio, y concluir si está obligado a disminuirse del promedio anual de deudas, o puede aplicarse la facilidad de no modificar el ajuste anual.
Límite de deudas canceladas para modificar el ajuste
Deducciones autorizadas del periodo que comprende el crédito | Importe | |
Costo de lo vendido | $7,147,870.00 | |
Más: | Sueldos y salarios | 5,091,951.00 |
Más: | Gastos de administración | 2,470,252.00 |
Más: | Gastos de venta | 3,231,444.00 |
Más: | Otros gastos deducibles | 1,479,502.00 |
Igual: | Suma | 19,421,019.00 |
Por: | Por ciento máximo | 5 % |
Igual: | Límite de deudas canceladas para modificar el ajuste | $971,050.95 |
El saldo de la deuda a la fecha de su cancelación es de $456,500.00, monto inferior al 5 % de $971,050.95, por lo que no se encuentra obligado a realizar su cancelación en el ajuste anual en términos del RLISR, sin embargo, es conveniente para la empresa efectuar dicha cancelación, pues al tratarse de una deuda, ayudará a disminuir su ajuste anual por inflación acumulable o incrementar su ajuste anual por inflación deducible según se hubiera determinado inicialmente.
Asimismo, en febrero se canceló una venta cuya operación se pactó en abril de 2015 y que el cliente no pagó, tal y como se muestra a continuación:
Resumen de la cuenta cancelada
Concepto | Saldo al inicio del periodo | Interés devengado en el mes | Saldo al final del periodo | |
Enero | $0.00 | $0.00 | $0.00 | |
Más: | Febrero | 0.00 | 0.00 | 0.00 |
Más: | Marzo | 0.00 | 0.00 | 0.00 |
Más: | Abril | 148,713.00 | 2,172.70 | 150,885.70 |
Más: | Mayo | 150,885.70 | 2,204.44 | 153,090.14 |
Más: | Junio | 153,090.14 | 2,236.65 | 155,326.78 |
Más: | Julio | 155,326.78 | 2,269.32 | 157,596.11 |
Más: | Agosto | 157,596.11 | 2,302.48 | 159,898.59 |
Más: | Septiembre | 159,898.59 | 2,336.12 | 162,234.71 |
Más: | Octubre | 162,234.71 | 2,370.25 | 164,604.95 |
Más: | Noviembre | 164,604.95 | 2,404.88 | 167,009.83 |
Más: | Diciembre | 167,009.83 | $2,440.01 | 169,449.85 |
Igual: | Suma de saldo al último día de cada mes del crédito cancelado | 1,419,359.81 | ||
Entre: | Número de meses en que se consideró el crédito | 9 | ||
Igual: | Promedio anual del crédito cancelado | $157,706.65 |
Para determinar si debe restarse el promedio del crédito cancelado del promedio de créditos del ejercicio, se calcula el tope máximo que no deberán rebasar los créditos cancelados:
Límite de créditos cancelados para modificar el ajuste
Ingresos acumulables del periodo que comprende el crédito | Importe | |
Más: | Ventas | $3,178,728.00 |
Más: | Servicios | 914,418.00 |
Más: | Otros ingresos acumulables | 389,120.00 |
Igual: | Suma | 4,482,266.00 |
Por: | Por ciento máximo | 5 % |
Igual: | Límite de créditos cancelados para modificar el ajuste | $224,113.30 |
El crédito cancelado por $148,713.00 no supera el límite de $224,113.30, por lo tanto puede optar por no realizar su disminución del promedio anual de créditos.
Cabe destacar que para efectos de determinar el importe de los créditos o deudas cancelados a comparar con sus respectivos límites, no deben tomarse en cuenta los intereses que se hubieran devengado en todo el periodo, pues estos no guardan la misma naturaleza jurídica que el principal.
Solo para ejemplificar, se realizará la disminución del crédito cancelado aun cuando en este ejemplo no se encuentra obligado a ello.
Saldo promedio anual de créditos netos
Concepto | Importe | |
Saldo promedio anual de créditos | $9,570,291.82 | |
Menos: | Promedio anual del crédito cancelado | 157,706.65 |
Igual: | Saldo promedio anual de créditos netos | $9,412,585.17 |
Saldo promedio anual de deudas netas
Concepto | Importe | |
Saldo promedio anual de deudas | $12,336,830.75 | |
Menos: | Promedio anual de la deuda cancelada | 405,487.20 |
Igual: | Saldo promedio anual de deudas netas | $11,931,343.55 |
Con los promedios anuales de las operaciones canceladas se determina el nuevo ajuste anual por inflación del ejercicio 2015.
Ajuste anual por inflación acumulable
Concepto | Importe | |
Saldo promedio anual de deudas netas | $11,931,343.55 | |
Menos: | Saldo promedio anual de créditos netos | 9,412,585.17 |
Igual: | Diferencia | 2,518,758.38 |
Por: | Factor de ajuste anual | 0.0137 |
Igual: | Ajuste anual por inflación acumulable | $34,506.99 |
Con la eliminación de estas operaciones, el ajuste anual por inflación disminuye respecto del que inicialmente se había obtenido.
Cancelación de cuentas a partir de abril del ejercicio inmediato siguiente
En abril de 2016, se cancela una venta a crédito de abril 2015 que no se cobró, cuyo monto sí excede al 5 % del límite de créditos cancelados para modificar el ajuste de 2015 (por cuestiones prácticas no se muestra este cálculo pues ya se ejemplificó en el punto anterior).
Como el supuesto es posterior a marzo de 2016, aun cuando el crédito se hubiera considerado para el ajuste anual por inflación 2015, para conocer el límite de créditos cancelados como para modificar el ajuste, así como el promedio anual de créditos que afectará el ejercicio de 2016.
Promedio anual del crédito
Concepto | Saldo al inicio del periodo | Interés devengado en el mes | Saldo al final del periodo | |
Enero | $0.00 | $0.00 | $0.00 | |
Más: | Febrero | 0.00 | 0.00 | 0.00 |
Más: | Marzo | 0.00 | 0.00 | 0.00 |
Más: | Abril | 22,509.00 | 328.86 | 22,837.86 |
Más: | Mayo | 22,837.86 | 333.66 | 23,171.52 |
Más: | Junio | 23,171.52 | 338.54 | 23,510.05 |
Más: | Julio | 23,510.05 | 343.48 | 23,853.54 |
Más: | Agosto | 23,853.54 | 348.50 | 24,202.04 |
Más: | Septiembre | 24,202.04 | 353.59 | 24,555.63 |
Más: | Octubre | 24,555.63 | 358.76 | 24,914.38 |
Más: | Noviembre | 24,914.38 | 364.00 | 25,278.38 |
Más: | Diciembre | 25,278.38 | 369.32 | 25,647.70 |
Más: | Enero | 25,647.70 | 374.71 | 26,022.41 |
Más: | Febrero | 26,022.41 | 380.19 | 26,402.60 |
Más: | Marzo | 26,402.60 | 385.74 | 26,788.34 |
Más: | Abril | 26,788.34 | $391.38 | $27,179.72 |
Igual: | Suma de saldo al último día de cada mes del crédito cancelado | 319,693.46 | ||
Entre: | Número de meses en que se consideró el crédito | 13 | ||
Igual: | Promedio anual del crédito cancelado | $24,591.80 |
En julio de 2016, se cancela una compra de un proveedor concertada en enero 2015 a la que no se le realizaron pagos, cuyo monto sí excede al límite de deudas canceladas para modificar el ajuste 2016 (por cuestiones prácticas no se muestra este cálculo pues ya se ejemplificó en el punto anterior).
Promedio anual de la deuda cancelada
Concepto | Saldo al inicio del periodo | Interés devengado en el mes | Saldo al final del periodo | |
Enero | $56,291.00 | 822.41 | $57,113.41 | |
Más: | Febrero | 57,113.41 | 834.43 | 57,947.84 |
Más: | Marzo | 57,947.84 | 846.62 | 58,794.46 |
Más: | Abril | 58,794.46 | 858.99 | 59,653.44 |
Más: | Mayo | 59,653.44 | 871.54 | 60,524.98 |
Más: | Junio | 60,524.98 | 884.27 | 61,409.25 |
Más: | Julio | 61,409.25 | 897.19 | 62,306.44 |
Más: | Agosto | 62,306.44 | 910.30 | 63,216.74 |
Más: | Septiembre | 63,216.74 | 923.60 | 64,140.33 |
Más: | Octubre | 64,140.33 | 937.09 | 65,077.42 |
Más: | Noviembre | 65,077.42 | 950.78 | 66,028.20 |
Más: | Diciembre | 66,028.20 | 964.67 | 66,992.88 |
Más: | Enero | 66,992.88 | 978.77 | 67,971.64 |
Más: | Febrero | 67,971.64 | 993.07 | 68,964.71 |
Más: | Marzo | 68,964.71 | 1,007.57 | 69,972.28 |
Más: | Abril | 69,972.28 | 1,022.30 | 70,994.58 |
Más: | Mayo | 70,994.58 | 1,037.23 | 72,031.81 |
Más: | Junio | 72,031.81 | 1,052.38 | 73,084.19 |
Más: | Julio | 73,084.19 | $1,067.76 | $74,151.95 |
Igual: | Suma de saldo al último día de cada mes de la deuda cancelada | 1,222,515.60 | ||
Entre: | Número de meses en que se consideró la deuda | 19 | ||
Igual: | Promedio anual de la deuda cancelada | $64,342.93 |
En otro supuesto, si en 2016 el promedio anual de deudas es de $19,312,074.00 y el saldo promedio anual de los créditos es de $12,451,360.00, se les restarán los saldos promedios de las cuentas canceladas para obtener los promedios netos para el ajuste anual por inflación del ejercicio.
Saldo promedio anual de deudas netas 2016
Concepto | Importe | |
Saldo promedio anual de deudas 2016 | $19,312,074.00 | |
Menos: | Suma de saldo al último día de cada mes de la deuda cancelada | 64,342.93 |
Igual: | Saldo promedio anual de deudas netas 2016 | $19,247,731.07 |
Saldo promedio anual de créditos netos 2016
Concepto | Importe | |
Saldo promedio anual de créditos 2016 | $12,451,360.00 | |
Menos: | Promedio anual del crédito cancelado | 24,591.80 |
Igual: | Saldo promedio anual de créditos netos 2016 | $12,426,768.20 |
Ajuste anual por inflación acumulable 2016
Concepto | Importe | |
Saldo promedio anual de deudas netas 2016 | $19,247,731.07 | |
Menos: | Saldo promedio anual de créditos netos 2016 | 12,426,768.20 |
Igual: | Diferencia | 6,820,962.88 |
Por: | Factor de ajuste anual | 0.0339 |
Igual: | Ajuste anual por inflación acumulable | $231,230.64 |
Factor de ajuste anual
Concepto | Importe | |
INPC del último mes del ejercicio del cálculo (diciembre 2016) (1) | 121.6548 | |
Entre: | último mes del ejercicio inmediato anterior (diciembre 2015) (1) | 117.6548 |
Igual: | Factor de ajuste anual | 1.0339 |
Menos: | Unidad | 1 |
Igual: | Factor de ajuste anual | 0.0339 |
Nota: (1) Dato estimado
Conclusión
Es indispensable realizar un análisis detallado de cada cuenta de la empresa para determinar si su inclusión o no para calcular el ajuste anual por inflación es correcta, apoyándose en las tablas mostradas al principio de este artículo. Además, un oportuno registro de la cancelación de cuentas permitirá realizar los ajustes necesarios en su obtención, lo que implicará un incremento en sus ingresos acumulables o en las deducciones autorizadas del ejercicio.