Los contribuyentes que hubieran mantenido en el extranjero hasta el 31 de diciembre de 2014, ingresos provenientes de inversiones directas e indirectas pueden aplicar el beneficio de la “repatriación de capitales”, para regularizar su situación fiscal, cumpliendo los requisitos previstos en el artículo segundo transitorio, fracción XIII, de la LISR para 2016.
Quiénes pueden ejercerlo
Este esquema es válido para las personas físicas y morales residentes en México o en el extranjero con establecimiento permanente en el país.
Qué ingresos comprende
El beneficio es aplicable para los ingresos y las inversiones mantenidas en el extranjero que se retornen al país que sean gravados en los términos de los Títulos II, IV y VI de la LISR, a excepción de aquellos que correspondan a conceptos que hubiesen sido deducidos por un residente en territorio nacional o un residente en el extranjero con establecimiento permanente en el país.
Cuál es el beneficio
Quienes paguen el impuesto bajo este esquema no pagarán multas ni recargos y podrán efectuar el acreditamiento del ISR pagado en el extranjero en los términos del artículo 5o. de la LISR por dichos ingresos que retornen e inviertan en el país.
Requisitos
- Los ingresos y las inversiones mantenidas en el extranjero que generaron los ingresos se retornen al país en un plazo no mayor a seis meses, contado a partir de la entrada en vigor del numeral segundo transitorio, fracción XIII, de la LISR para 2016. Es decir, a más tardar el 30 de junio de 2016 deben depositarse o invertirse en una institución de crédito o casa de bolsa del país y coincidir el remitente con el beneficiario de los recursos o cuando éstos sean partes relacionadas en términos de la LISR
- paguen el ISR sobre dichos ingresos dentro de los 15 días siguientes a la fecha en que se retornen al país
- los recursos se inviertan durante el ejercicio de 2016 conforme a los siguientes puntos y a las reglas de carácter general que emita el SAT
- antes del pago del ISR correspondiente a los ingresos que se retornan al país, no se hubiesen iniciado facultades de comprobación mediante una revisión de gabinete, visita domiciliaria, verificación del dictamen fiscal o revisión electrónica (art. 42, fraccs. Il, III, IV y IX, CFF), y
- no se hubiese interpuesto un medio de defensa o cualquier otro procedimiento jurisdiccional, relativo al régimen fiscal de los ingresos a retornar, excepto si se desisten del medio de defensa o procedimiento jurisdiccional
Se entenderá que se invierten los recursos en el país en los siguientes supuestos:
Personas morales residentes en México y las residentes en el extranjero con establecimiento permanente en territorio nacional | Personas físicas residentes en territorio nacional y las residentes en el extranjero con establecimiento permanente en México |
Adquieran bienes de activo fijo para la realización de sus actividades en el país, sin que se puedan enajenar por un periodo de tres años contados a partir de la fecha de su adquisición | |
Se destinen a la investigación y el desarrollo de tecnología directa y exclusivamente a la ejecución de proyectos propios del contribuyente que se encuentren dirigidos al desarrollo de productos, materiales o procesos de producción, que representen un avance científico o tecnológico | |
El pago de pasivos que hayan contraído con partes independientes con anterioridad a la entrada en vigor del decreto | Se invierta, a través de instituciones que componen el sistema financiero de México, en instrumentos financieros emitidos por residentes en el país o en acciones emitidas por personas morales residentes en México, siempre que la inversión se mantenga por un periodo mínimo de tres años. Tiene que acreditarse el incremento del monto de sus inversiones financieras totales en el país. La cantidad que resulte de sumar el monto total de las inversiones financieras del contribuyente en el país y el monto de lo retornado para su inversión, no deberá disminuirse por el periodo de tres años |
La persona moral debe acreditar que la inversión incrementó el monto de sus inversiones totales en el país. Asimismo, la cantidad que resulte de sumar el monto total de las inversiones de la persona moral en el país y el monto de lo retornado para su inversión, no deberá disminuirse por un periodo de tres años.
Para la conversión de los recursos se aplicará el tipo de cambio del día en que se retornen a territorio nacional, de conformidad con el CFF.
Efectos en la utilidad
Las personas morales determinarán la utilidad que corresponda a los recursos repatriados, que se disminuirá con el impuesto pagado y:
- se sumará al saldo de la CUFIN que tenga el contribuyente
- se tomará para determinar al PTU, y
- no se considerará para los efectos del artículo 91 de la LISR
Casos prácticos
Intereses del extranjero
La señora Lorena Torres López obtuvo ingresos por intereses y ganancia cambiaria por una inversión (la cual ya había pagado impuestos en México) en euros en un banco en España que no declaró en el ejercicio 2014, conforme a los siguientes datos:
Saldo inicial de la inversión | 1,038,465.00 euros |
Plazo de la inversión | Siete de marzo al 20 de junio de 2014 |
Tasa anual de interés | 25.57 % |
Vencimiento | Semanal |
Los rendimientos generados se reinvertían con el monto del principal.
Sobre dichos intereses se efectuaba una retención del 4.9 % (artículos 6o del protocolo del Tratado para Evitar la Doble Tributación entre México y España).
Al finalizar el plazo, el total del saldo se invirtió en un instrumento con vencimiento a dos años (21 de junio de 2016).
Los intereses generados son los siguientes:
Intereses devengados y reinvertidos en euros
Fecha | Capital | Intereses generados | ISR retenido | Intereses netos | Saldo final |
14 de marzo | 1,038,465.00 | 5,092.46 | 249.53 | 4,842.93 | 1,043,307.93 |
21 de marzo | 1,043,307.93 | 5,116.21 | 250.69 | 4,865.52 | 1,048,173.45 |
28 de marzo | 1,048,173.45 | 5,140.07 | 251.86 | 4,888.21 | 1,053,061.66 |
04 de abril | 1,053,061.66 | 5,164.04 | 253.04 | 4,911.00 | 1,057,972.66 |
11 de abril | 1,057,972.66 | 5,188.12 | 254.22 | 4,933.90 | 1,062,906.56 |
18 de abril | 1,062,906.56 | 5,212.32 | 255.40 | 4,956.92 | 1,067,863.48 |
25 de abril | 1,067,863.48 | 5,236.63 | 256.59 | 4,980.04 | 1,072,843.52 |
02 de mayo | 1,072,843.52 | 5,261.05 | 257.79 | 5,003.26 | 1,077,846.78 |
09 de mayo | 1,077,846.78 | 5,285.58 | 258.99 | 5,026.59 | 1,082,873.37 |
16 de mayo | 1,082,873.37 | 5,310.23 | 260.20 | 5,050.03 | 1,087,923.40 |
23 de mayo | 1,087,923.40 | 5,335.00 | 261.42 | 5,073.58 | 1,092,996.98 |
30 de mayo | 1,092,996.98 | 5,359.88 | 262.63 | 5,097.25 | 1,098,094.23 |
06 de junio | 1,098,094.23 | 5,384.87 | 263.86 | 5,121.01 | 1,103,215.24 |
13 de junio | 1,103,215.24 | 5,409.99 | 265.09 | 5,144.90 | 1,108,360.14 |
20 de junio | 1,108,360.14 | 5,435.22 | 266.33 | 5,168.89 | 1,113,529.03 |
Total | 78,931.67 | 3,867.64 | 75,064.03 |
Saldo diario de la inversión en euros
Día | Marzo | Abril | Mayo | Junio |
1 | 0.00 | 1,053,061.66 | 1,072,843.52 | 1,098,094.23 |
2 | 0.00 | 1,053,061.66 | 1,077,846.78 | 1,098,094.23 |
3 | 0.00 | 1,053,061.66 | 1,077,846.78 | 1,098,094.23 |
4 | 0.00 | 1,057,972.66 | 1,077,846.78 | 1,098,094.23 |
5 | 0.00 | 1,057,972.66 | 1,077,846.78 | 1,098,094.23 |
6 | 0.00 | 1,057,972.66 | 1,077,846.78 | 1,103,215.24 |
7 | 1,038,465.00 | 1,057,972.66 | 1,077,846.78 | 1,103,215.24 |
8 | 1,038,465.00 | 1,057,972.66 | 1,077,846.78 | 1,103,215.24 |
9 | 1,038,465.00 | 1,057,972.66 | 1,082,873.37 | 1,103,215.24 |
10 | 1,038,465.00 | 1,057,972.66 | 1,082,873.37 | 1,103,215.24 |
11 | 1,038,465.00 | 1,062,906.56 | 1,082,873.37 | 1,103,215.24 |
12 | 1,038,465.00 | 1,062,906.56 | 1,082,873.37 | 1,103,215.24 |
13 | 1,038,465.00 | 1,062,906.56 | 1,082,873.37 | 1,108,360.14 |
14 | 1,043,307.93 | 1,062,906.56 | 1,082,873.37 | 1,108,360.14 |
15 | 1,043,307.93 | 1,062,906.56 | 1,082,873.37 | 1,108,360.14 |
16 | 1,043,307.93 | 1,062,906.56 | 1,087,923.40 | 1,108,360.14 |
17 | 1,043,307.93 | 1,062,906.56 | 1,087,923.40 | 1,108,360.14 |
18 | 1,043,307.93 | 1,067,863.48 | 1,087,923.40 | 1,108,360.14 |
19 | 1,043,307.93 | 1,067,863.48 | 1,087,923.40 | 1,108,360.14 |
20 | 1,043,307.93 | 1,067,863.48 | 1,087,923.40 | 1,113,529.03 |
21 | 1,048,173.45 | 1,067,863.48 | 1,087,923.40 | 0.00 |
22 | 1,048,173.45 | 1,067,863.48 | 1,087,923.40 | 0.00 |
23 | 1,048,173.45 | 1,067,863.48 | 1,092,996.98 | 0.00 |
24 | 1,048,173.45 | 1,067,863.48 | 1,092,996.98 | 0.00 |
25 | 1,048,173.45 | 1,072,843.52 | 1,092,996.98 | 0.00 |
26 | 1,048,173.45 | 1,072,843.52 | 1,092,996.98 | 0.00 |
27 | 1,048,173.45 | 1,072,843.52 | 1,092,996.98 | 0.00 |
28 | 1,053,061.66 | 1,072,843.52 | 1,092,996.98 | 0.00 |
29 | 1,053,061.66 | 1,072,843.52 | 1,092,996.98 | 0.00 |
30 | 1,053,061.66 | 1,072,843.52 | 1,098,094.23 | 0.00 |
31 | 1,053,061.66 | 1,098,094.23 |
Según los artículos 142, fracción II y 143, último párrafo de la LISR, son ingresos acumulables:
- los intereses nominales
- la fluctuación cambiaria
- el ajuste anual por inflación deducible
Toda vez que los intereses nominales son acumulables en la fecha en que se obtienen o se reinvierten, se valúan a moneda nacional mediante la aplicación del tipo de cambio correspondiente a la fecha de la reinversión o del término de la inversión (art. 20, tercero y sexto párrafos, CFF).
Intereses nominales en moneda nacional
Fecha de reinversión de los intereses | Intereses nominales en euros (A) | Valor del euro (B) | Intereses nominales en dólares (A x B = C) | Tipo de cambio (1) (D) | Intereses nominales en moneda nacional (C x D) |
14 de marzo | 5,092.46 | 1.3783 | 7,018.94 | $13.2659 | $93,112.56 |
21 de marzo | 5,116.21 | 1.3783 | 7,051.67 | 13.1695 | 92,866.97 |
28 de marzo | 5,140.07 | 1.3783 | 7,084.56 | 13.1273 | 93,001.14 |
04 de abril | 5,164.04 | 1.3864 | 7,159.43 | 13.0991 | 93,782.09 |
11 de abril | 5,188.12 | 1.3864 | 7,192.81 | 13.0604 | 93,940.98 |
18 de abril | 5,212.32 | 1.3864 | 7,226.36 | 13.0986 | 94,655.20 |
25 de abril | 5,236.63 | 1.3864 | 7,260.06 | 13.0908 | 95,039.99 |
02 de mayo | 5,261.05 | 1.3646 | 7,179.23 | 13.1039 | 94,075.91 |
09 de mayo | 5,285.58 | 1.3646 | 7,212.70 | 12.9876 | 93,675.66 |
16 de mayo | 5,310.23 | 1.3646 | 7,246.34 | 12.8993 | 93,472.71 |
23 de mayo | 5,335.00 | 1.3646 | 7,280.14 | 12.9132 | 94,009.90 |
30 de mayo | 5,359.88 | 1.3646 | 7,314.09 | 12.8660 | 94,103.08 |
06 de junio | 5,384.87 | 1.3691 | 7,372.43 | 12.9527 | 95,492.87 |
13 de junio | 5,409.99 | 1.3691 | 7,406.82 | 13.0306 | 96,515.31 |
20 de junio | 5,435.22 | 1.3691 | 7,441.36 | $13.0672 | 97,237.74 |
Total | 108,446.94 | $1,414,982.11 |
Notas: (1) Corresponde al tipo de cambio publicado en el DOF del día inmediato anterior al de la reinversión
Enseguida se muestra la ganancia o pérdida por fluctuación cambiaria de cada fecha de vencimiento de siete días (sin considerar los intereses generados al término del periodo)
Periodo | Inversión en euros (A) | Valor del euro (B) | Inversión en dólares (A x B = C) | Tipo de cambio (D) | Importe en moneda nacional (C x D) | |
7 de marzo | 1,038,465.00 | 1.3783 | 1,431,316.31 | $13.2519 | 18,967,660.61 | |
Contra: | 14 de marzo | 1,038,465.00 | 1.3783 | 1,431,316.31 | $13.2659 | 18,987,699.04 |
Igual: | Ganancia (pérdida) cambiaria | $20,038.43 | ||||
14 de marzo | 1,043,307.93 | 1.3783 | 1,437,991.32 | $13.2659 | 19,076,249.05 | |
Contra: | 21 de marzo | 1,043,307.93 | 1.3783 | 1,437,991.32 | 13.1695 | 18,937,626.69 |
Igual: | Ganancia (pérdida) cambiaria | ($138,622.36) | ||||
21 de marzo | 1,048,173.45 | 1.3783 | 1,444,697.47 | 13.1695 | 19,025,943.33 | |
Contra: | 28 de marzo | 1,048,173.45 | 1.3783 | 1,444,697.47 | 13.1273 | 18,964,977.10 |
Igual: | Ganancia (pérdida) cambiaria | ($60,966.23) | ||||
28 de marzo | 1,053,061.66 | 1.3783 | 1,451,434.89 | 13.1273 | 19,053,421.23 | |
Contra: | 4 de abril | 1,053,061.66 | 1.3864 | 1,459,964.69 | 13.0991 | 19,124,223.47 |
Igual: | Ganancia (pérdida) cambiaria | $70,802.24 | ||||
4 de abril | 1,057,972.66 | 1.3864 | 1,466,773.30 | 13.0991 | 19,213,410.13 | |
Contra: | 11 de abril | 1,057,972.66 | 1.3864 | 1,466,773.30 | 13.0604 | 19,156,646.01 |
Igual: | Ganancia (pérdida) cambiaria | ($56,764.12) | ||||
11 de abril | 1,062,906.56 | 1.3864 | 1,473,613.65 | 13.0604 | 19,245,983.71 | |
Contra: | 18 de abril | 1,062,906.56 | 1.3864 | 1,473,613.65 | 13.0986 | 19,302,275.76 |
Igual: | Ganancia (pérdida) cambiaria | $56,292.05 | ||||
18 de abril | 1,067,863.48 | 1.3864 | 1,480,485.93 | 13.0986 | 19,392,293.00 | |
Contra: | 25 de abril | 1,067,863.48 | 1.3864 | 1,480,485.93 | 13.0908 | 19,380,745.21 |
Igual: | Ganancia (pérdida) cambiaria | ($11,547.79) | ||||
25 de abril | 1,072,843.52 | 1.3864 | 1,487,390.26 | 13.0908 | 19,471,128.42 | |
Contra: | 2 de mayo | 1,072,843.52 | 1.3646 | 1,464,002.27 | 13.1039 | 19,184,139.35 |
Igual: | Ganancia (pérdida) cambiaria | ($286,989.07) | ||||
2 de mayo | 1,077,846.78 | 1.3646 | 1,470,829.72 | 13.1039 | 19,273,605.57 | |
Contra: | 9 de mayo | 1,077,846.78 | 1.3646 | 1,470,829.72 | 12.9876 | 19,102,548.07 |
Igual: | Ganancia (pérdida) cambiaria | ($171,057.50) | ||||
9 de mayo | 1,082,873.37 | 1.3646 | 1,477,689.00 | 12.9876 | 19,191,633.66 | |
Contra: | 16 de mayo | 1,082,873.37 | 1.3646 | 1,477,689.00 | 12.8993 | 19,061,153.72 |
Igual: | Ganancia (pérdida) cambiaria | ($130,479.94) | ||||
16 de mayo | 1,087,923.40 | 1.3646 | 1,484,580.27 | 12.8993 | 19,150,046.28 | |
Contra: | 23 de mayo | 1,087,923.40 | 1.3646 | 1,484,580.27 | 12.9132 | 19,170,681.94 |
Igual: | Ganancia (pérdida) cambiaria | $20,635.66 | ||||
23 de mayo | 1,092,996.98 | 1.3646 | 1,491,503.68 | 12.9132 | 19,260,085.32 | |
Contra: | 30 de mayo | 1,092,996.98 | 1.3646 | 1,491,503.68 | 12.8660 | 19,189,686.35 |
Igual: | Ganancia (pérdida) cambiaria | ($70,398.97) | ||||
30 de mayo | 1,098,094.23 | 1.3646 | 1,498,459.39 | 12.8660 | 19,279,178.51 | |
Contra: | 6 de junio | 1,098,094.23 | 1.3691 | 1,503,400.81 | 12.9527 | 19,473,099.67 |
Ganancia (pérdida) cambiaria | $193,921.16 | |||||
6 de junio | 1,103,215.24 | 1.3691 | 1,510,411.99 | 12.9527 | 19,563,913.38 | |
Contra: | 13 de junio | 1,103,215.24 | 1.3691 | 1,510,411.99 | 13.0306 | 19,681,574.48 |
Igual: | Ganancia (pérdida) cambiaria | $117,661.10 | ||||
13 de junio | 1,108,360.14 | 1.3691 | 1,517,455.87 | 13.0306 | 19,773,360.46 | |
Contra: | 20 de junio | 1,108,360.14 | 1.3691 | 1,517,455.87 | 13.0672 | 19,828,899.34 |
Igual: | Ganancia (pérdida) cambiaria | $55,538.88 |
Ganancia (pérdida) cambiaria del ejercicio
Al día | Ganancia | Pérdida | |
14 de marzo | $20,038.43 | $0.00 | |
Más: | 21 de marzo | 0.00 | 138,622.36 |
Más: | 28 de marzo | 0.00 | 60,966.23 |
Más: | 04 de abril | 70,802.24 | 0.00 |
Más: | 11 de abril | 0.00 | 56,764.12 |
Más: | 18 de abril | 56,292.05 | 0.00 |
Más: | 25 de abril | 0.00 | 11,547.79 |
Más: | 02 de mayo | 0.00 | 286,989.07 |
Más: | 09 de mayo | 0.00 | 171,057.50 |
Más: | 16 de mayo | 0.00 | 130,479.94 |
Más: | 23 de mayo | 20,635.66 | 0.00 |
Más: | 30 de mayo | 0.00 | 70,398.97 |
Más: | 06 de junio | 193,921.16 | 0.00 |
Más: | 13 de junio | 117,661.10 | 0.00 |
Más: | 20 de junio | 55,538.88 | 0.00 |
Igual: | Ganancia (pérdida) cambiaria del ejercicio | $534,889.52 | $926,825.98 |
Ajuste anual por inflación deducible
El ajuste anual por inflación deducible se calcula en términos del artículo 44 de la LISR, para lo que se convierten los saldos en euros a pesos con el valor del euro para el mes que se trate, así como el tipo de cambio del dólar vigente al primer día de cada mes sin incluir los intereses devengados en el lapso.
Cabe recordar que al vencimiento de la inversión semanal en junio, se efectuó una nueva inversión con vencimiento a los dos años, por lo que el saldo del crédito de junio a diciembre se mantendrá igual.
Saldo en euros al último día (A) | Intereses devengados del mes(B) | Saldo en euros al último día sin intereses (A - B = C) | Valor del euro (D) | Saldo en dólares (C x D = E) | Tipo de cambio del dólar (F) | Saldo en pesos (E x F) | |
Marzo | 1,053,061.66 | 15,348.74 | 1,037,712.92 | 1.3783 | 1,430,279.72 | $13.3066 | $19,032,160.12 |
Abril | 1,072,843.52 | 20,801.11 | 1,052,042.41 | 1.3864 | 1,458,551.60 | 13.0841 | 19,083,834.99 |
Mayo | 1,098,094.23 | 26,551.74 | 1,071,542.49 | 1.3646 | 1,462,226.88 | 13.1039 | 19,160,874.81 |
Junio | 1,113,529.03 | 16,230.08 | 1,097,298.95 | 1.3691 | 1,502,311.99 | 12.8462 | 19,299,000.29 |
Julio | 1,113,529.03 | 0.00 | 1,113,529.03 | 1.3381 | 1,490,013.20 | 13.0002 | 19,370,469.60 |
Agosto | 1,113,529.03 | 0.00 | 1,113,529.03 | 1.3172 | 1,466,740.44 | 13.1357 | 19,266,662.40 |
Septiembre | 1,113,529.03 | 0.00 | 1,113,529.03 | 1.2633 | 1,406,721.22 | 13.1109 | 18,443,381.24 |
Octubre | 1,113,529.03 | 0.00 | 1,113,529.03 | 1.2507 | 1,392,690.76 | 13.4891 | 18,786,144.93 |
Noviembre | 1,113,529.03 | 0.00 | 1,113,529.03 | 1.2466 | 1,388,125.29 | 13.4316 | 18,644,743.65 |
Diciembre | 1,113,529.03 | 0.00 | 1,113,529.03 | 1.2101 | 1,347,481.48 | 13.7667 | $18,550,373.29 |
La suma de los saldos se divide entre 12 para determinar el saldo promedio anual de créditos, aun cuando el lapso de la inversión sea por un tiempo inferior, por disposición expresa del último párrafo del artículo 45 de la LISR.
Saldo promedio anual de créditos
Concepto | Importe | |
Marzo | $19,032,160.12 | |
Más: | Abril | 19,083,834.99 |
Más: | Mayo | 19,160,874.81 |
Más: | Junio | 19,299,000.29 |
Más: | Julio | 19,370,469.60 |
Más: | Agosto | 19,266,662.40 |
Más: | Septiembre | 18,443,381.24 |
Más: | Octubre | 18,786,144.93 |
Más: | Noviembre | 18,644,743.65 |
Más: | Diciembre | 18,550,373.29 |
Igual: | Suma de saldos al último día de cada mes | $189,637,645.32 |
Entre: | Meses del ejercicio | 12 |
Igual: | Saldo promedio anual de créditos | $15,803,137.11 |
El ajuste anual por inflación deducible será el resultado de multiplicar el saldo promedio anual de créditos por un factor equivalente a la inflación del año, el cual se determina como sigue:
Factor de ajuste anual
Concepto | Importe | |
INPC del último mes del ejercicio (diciembre 2014) | 116.059 | |
Entre: | INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior (diciembre 2013) | 111.508 |
Igual: | Cociente | 1.0408 |
Menos: | Unidad | 1 |
Igual: | Factor de ajuste anual | 0.0408 |
Ajuste anual por inflación deducible
Concepto | Importe | |
Saldo promedio anual de créditos | $15,803,137.11 | |
Por: | Factor de ajuste anual | 0.0408 |
Igual: | Ajuste anual por inflación deducible | $644,767.99 |
Así, el total de ingresos acumulables del ejercicio por la inversión es:
Intereses acumulables netos del extranjero
Concepto | Importe | |
Intereses nominales en moneda nacional | $1,414,982.11 | |
Menos: | Ajuste anual por inflación deducible | 644,767.99 |
Más: | Ganancia cambiaria | 534,889.52 |
Menos: | Pérdida cambiaria | 926,825.98 |
Igual: | Intereses acumulables netos del extranjero | $378,277.66 |
ISR retenido acreditable
Las retenciones efectuadas por la institución financiera extranjera, se acreditará contra el ISR a cargo del contribuyente (art. 5o., LISR).
Para ello se valuarán primeramente con el valor del euro para el mes que se trate, y enseguida se multiplicará por el promedio mensual de los tipos de cambio diarios del dólar publicados en el DOF en el mes de calendario correspondiente (art. 8o., LISR).
Promedio del tipo de cambio del dólar
Día | Marzo | Abril | Mayo | Junio | |
1 | - | 13.0549 | - | - | |
Más: | 2 | - | 13.0313 | 13.0901 | 12.8609 |
Más: | 3 | 13.2379 | 13.0991 | - | 12.9108 |
Más: | 4 | 13.3201 | 13.1324 | - | 12.9447 |
Más: | 5 | 13.2752 | - | 12.9981 | 12.9527 |
Más: | 6 | 13.2519 | - | 13.0102 | 12.8868 |
Más: | 7 | 13.1476 | 13.0345 | 13.0129 | - |
Más: | 8 | - | 13.0179 | 12.9876 | - |
Más: | 9 | - | 12.9642 | 12.9477 | 12.8981 |
Más: | 10 | 13.1795 | 13.0604 | - | 12.9912 |
Más: | 11 | 13.2248 | 13.0453 | - | 13.0486 |
Más: | 12 | 13.2430 | - | 12.9843 | 13.0306 |
Más: | 13 | 13.2659 | - | 12.9534 | 12.9815 |
Más: | 14 | 13.2456 | 13.0788 | 12.9234 | - |
Más: | 15 | - | 13.0493 | 12.8993 | - |
Más: | 16 | - | 13.0986 | 12.9755 | 13.0164 |
Más: | 17 | - | - | - | 13.0323 |
Más: | 18 | 13.2340 | - | - | 13.1007 |
Más: | 19 | 13.1675 | - | 12.9193 | 13.0672 |
Más: | 20 | 13.1695 | - | 12.8944 | 12.9885 |
Más: | 21 | 13.2703 | 13.0603 | 12.9425 | - |
Más: | 22 | - | 13.0413 | 12.9132 | - |
Más: | 23 | - | 13.0448 | 12.8801 | 13.0124 |
Más: | 24 | 13.2200 | 13.0908 | - | 13.0056 |
Más: | 25 | 13.2019 | 13.1010 | - | 13.0218 |
Más: | 26 | 13.1349 | - | 12.8656 | 13.0174 |
Más: | 27 | 13.1273 | - | 12.8616 | 13.0323 |
Más: | 28 | 13.0837 | 13.1371 | 12.8772 | - |
Más: | 29 | - | 13.1356 | 12.8660 | - |
Más: | 30 | - | 13.1039 | 12.8462 | 13.0002 |
Más: | 31 | 13.0841 | - | - | - |
Igual: | Suma de los tipos de cambio del periodo | 264.0847 | 261.3815 | 271.6486 | 272.8007 |
Entre: | Número de días en el mes en que se publicó el tipo de cambio en el DOF | 20 | 20 | 21 | 21 |
Igual: | Promedio del tipo de cambio del dólar | 13.2042 | 13.0691 | 12.9356 | 12.9905 |
Total del ISR retenido
Retenciones del periodo | Impuesto retenido (A) | Valor del euro (B) | Impuesto retenido en dólares (A x B =C) | Promedio del tipo de cambio (D) | Impuesto retenido en moneda nacional (C x D) | |
Marzo | 752.08 | 1.3783 | 1,036.59 | $13.2042 | $13,687.34 | |
Más: | Abril | 1,019.25 | 1.3864 | 1,413.09 | 13.0691 | 18,467.81 |
Más: | Mayo | 1,301.03 | 1.3646 | 1,775.39 | 12.9356 | 22,965.73 |
Más: | Junio | 795.28 | 1.3691 | 1,088.82 | 12.9905 | 14,144.32 |
Igual: | Total del ISR retenido | 3,867.64 | $69,265.20 |
ISR del ejercicio
Para acreditar el impuesto retenido, debe adicionarse a los ingresos acumulables del ejercicio (art. 5o., primer párrafo, LISR).
Concepto | Importe | |
Intereses acumulables netos del extranjero | $378,277.66 | |
Más: | Impuesto retenido en el extranjero acreditable | 69,265.20 |
Igual: | Ingresos acumulables del extranjero a considerar | $447,542.86 |
ISR tarifa del artículo 152
Concepto | Importe | |
Ingresos acumulables del extranjero a considerar | $447,542.86 | |
Menos: | Límite inferior | 392,841.97 |
Igual: | Excedente del límite inferior | 54,700.89 |
Por: | Por ciento sobre el excedente del límite inferior | 30 % |
Igual: | Impuesto marginal | 16,410.27 |
Más: | Cuota fija | 73,703.41 |
Igual: | ISR tarifa del artículo 152 | $90,113.68 |
Saldo a cargo del ejercicio 2014
Concepto | Importe | |
Igual: | ISR del ejercicio | $90,113.68 |
Menos: | Impuesto retenido en el extranjero en moneda nacional | 69,265.20 |
Igual: | Saldo a cargo del ejercicio 2014 | $20,848.48 |
Como la inversión vence el 21 de junio de 2016 (se encuentra dentro del plazo de los seis meses para su repatriación), en ese mismo día realizará el traspaso a una cuenta nacional para cumplir con los demás requisitos para beneficiarse de este estímulo. Deberá aplicarse el tipo de cambio de la fecha en que los fondos retornen al país en términos del artículo 20 del CFF (para este ejemplo el publicado en el DOF el 20 de junio de 2016).
Tendrá que enterarse el ISR a cargo de 20 mil 848.48 pesos más su actualización, mediante la presentación de la declaración del ejercicio 2014, dentro de los 15 días siguientes al retorno de los ingresos, es decir el 12 de julio de 2016, sin recargos por el pago extemporáneo.
Factor de actualización
Concepto | Importe | |
INPC del mes inmediato anterior al que se enterará el impuesto (junio 2016)(1) | 122.6548 | |
Entre: | INPC del mes inmediato anterior al que debió pagarse marzo 2015) | 116.1740 |
Igual: | Factor de actualización | 1.0557 |
Nota: (1) Dato estimado
ISR actualizado a pagar
Concepto | Importe | |
Saldo a cargo (favor) del ejercicio | $20,848.48 | |
Por: | Factor de actualización | 1.0557 |
Igual: | ISR actualizado a pagar | $22,009.74 |
Por último en 2016, vencimiento de la inversión, se acumularán los intereses nominales generados y se calculará la ganancia o pérdida cambiaria, así como el ajuste anual por inflación deducible para efectos de la declaración anual de 2016 a presentarse en abril de 2017.
Dividendos
La compañía “Muebles Clásicos, S.L.” con residencia en España decretó dividendos a sus accionistas el 15 de diciembre de 2014, entre ellos se encontraba el señor Raúl Sánchez, a quien le correspondieron 450 mil euros.
El señor Sánchez es residente en territorio nacional para efectos fiscales y debió acumular dichos ingresos en términos del Capítulo IX, del Título IV de la LISR, pero no lo hizo.
El 18 de febrero de 2016 retornará esos recursos a México y se apegará a la opción prevista en el artículo segundo transitorio, fracción XIII de la LISR para 2016.
Los dividendos percibidos del extranjero se valuarán a moneda nacional con la equivalencia del euro y el tipo de cambio del dólar de la fecha en que tuvieron que acumularse (art. 142, fracc. V, LISR).
Concepto | Importe | |
Dividendos percibidos en euros | 450,000.00 | |
Por: | Equivalencia del euro respecto al dólar para diciembre 2014 | 1.2101 |
Igual: | Equivalente en dólares | 544,545.00 |
Por: | Tipo de cambio del dólar vigente en la fecha de percepción de los dividendos (1) | 14.5181 |
Igual: | Equivalente de los dividendos en moneda nacional | $7,905,758.76 |
Nota: (1) Publicado en el DOF el día inmediato anterior a la fecha en que los ingresos se percibieron (11 de diciembre de 2014)
El contribuyente podrá acreditar el impuesto retenido en el extranjero, siempre que considere éste más el ingreso obtenido por los dividendos. La retención fue del 15 % del dividendo distribuido (art. 11, inciso b), numeral dos, Tratado para Evitar la Doble Tributación celebrado entre México y España).
Impuesto en moneda nacional retenido en el extranjero
Concepto | Importe | |
Impuesto en euros retenido en el extranjero | 67,500.00 | |
Por: | Equivalencia del euro respecto al dólar para diciembre 2014 | 1.2101 |
Igual: | Equivalente en dólares | 81,681.75 |
Por: | Tipo de cambio del dólar vigente en la fecha de percepción de los dividendos | 14.5181 |
Igual: | Impuesto en moneda nacional retenido en el extranjero | $1,185,863.81 |
La base gravable comprende los dividendos más el ISR retenido en el extranjero para efectos de poder acreditar este último.
ISR del ejercicio 2014
Concepto | Importe | |
Equivalente de los dividendos en moneda nacional | $7,905,758.76 | |
Más: | Impuesto en moneda nacional retenido en el extranjero | 1,185,863.81 |
Igual: | Base gravable | 9,091,622.57 |
Menos: | Límite inferior | 3,000,000.01 |
Igual: | Excedente del límite inferior | 6,091,622.56 |
Por: | Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior | 35 % |
Igual: | Impuesto marginal | 2,132,067.90 |
Más: | Cuota fija | 940,850.81 |
Igual: | ISR del ejercicio 2014 | $3,072,918.71 |
ISR a pagar del ejercicio 2014
Concepto | Importe | |
ISR del ejercicio 2014 | $3,072,918.71 | |
Menos: | Impuesto en moneda nacional retenido en el extranjero | 1,185,863.81 |
Igual: | ISR a pagar del ejercicio 2014 | $1,887,054.90 |
Así, el contribuyente podrá pagar el impuesto a su cargo por el ejercicio 2014 más su actualización, pero sin tener que enterar los recargos correspondientes, siempre que se efectúe dentro de los 15 días siguientes al retorno de los recursos a territorio nacional, para este ejemplo a más tardar el 10 de marzo de 2016.
Factor de actualización
Concepto | Importe | |
INPC del mes inmediato anterior al que se enterará el impuesto (febrero 2016)(1) | 121.0015 | |
Entre: | INPC del mes inmediato anterior al que debió pagarse (marzo 2015) | 116.1740 |
Igual: | Factor de actualización | 1.0415 |
Nota: (1) Dato estimado
ISR actualizado a pagar
Concepto | Importe | |
ISR a pagar del ejercicio 2014 | $1,887,054.90 | |
Por: | Factor de actualización | 1.0415 |
Igual: | ISR actualizado a pagar | $1,965,367.68 |
Conclusión
Este nuevo programa para regularizar los ingresos provenientes del extranjero permitirá a los contribuyentes ponerse al corriente en el ISR sin la necesidad de pagar multas o recargos, al mismo tiempo que se fortalecen las inversiones productivas en el país.