Empresario o profesionista, a declarar

Cédulas necesarias para calcular el ISR a cargo del ejercicio 2015 para las personas físicas del régimen general de la LISR
 cc  (Foto: Redacción)

Una de las obligaciones de las personas físicas que tributan en la Sección I, del Capítulo II, del Título IV de la LISR, es la de efectuar pagos provisionales mensuales y en caso de los profesionistas que prestan servicios a personas morales, además aceptarán la retención del 10 % por concepto de ISR. En todo caso, dichos pagos son a cuenta del impuesto anual, por lo que a más tardar el 2 de mayo de 2016, debe presentarse la declaración del ejercicio 2015.

Para una mejor comprensión de cómo y qué datos se requieren para cumplir con esta obligación, considérese el caso de la señora Laura Moreno García, quien se dedica a la fabricación de autopartes y generó los siguientes ingresos y gastos durante el 2015:

Ingresos acumulables del periodo

  Concepto Enero Febrero Marzo Abril
  Total de ventas $1,405,569.00 $1,341,233.00 $1,373,576.00 $1,378,147.00
Más: Ganancia por enajenación de bienes de activo 0.00 0.00 0.00 0.00
Menos: Ventas a crédito 75,898.00 72,423.00 74,170.00 74,416.00
Igual: Ingresos cobrados 1,329,671.00 1,268,810.00 1,299,406.00 1,303,731.00
Más: Ventas cobradas de periodos anteriores 69,749.00 73,469.00 70,106.00 71,798.00
Igual: Ingresos acumulables 1,399,420.00 1,342,279.00 1,369,512.00 1,375,529.00
Más: Ingresos acumulables de periodos anteriores 0.00 1,399,420.00 2,741,699.00 4,111,211.00
Igual: Ingresos acumulables del periodo $1,399,420.00 $2,741,699.00 $4,111,211.00 $5,486,740.00

 

  Concepto Mayo Junio Julio Agosto
  Total de ventas $1,383,422.00 $1,335,958.00 $1,354,943.00 $1,397,483.00
Más: Ganancia por enajenación de bienes de activo 0.00 0.00 19,829.49 0.00
Menos: Ventas a crédito 74,701.00 72,140.00 73,167.00 75,460.00
Igual: Ingresos cobrados 1,308,721.00 1,263,818.00 1,301,605.49 1,322,023.00
Más: Ventas cobradas de periodos anteriores 72,037.00 72,312.00 69,830.00 70,824.00
Igual: Ingresos acumulables 1,380,758.00 1,336,130.00 1,371,435.49 1,392,847.00
Más: Ingresos acumulables de periodos anteriores 5,486,740.00 6,867,498.00 8,203,628.00 9,575,063.49
Igual: Ingresos acumulables del periodo $6,867,498.00 $8,203,628.00 $9,575,063.49 $10,967,910.49

 

  Concepto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
  Total de ventas $1,403,810.00 $1,341,371.00 $1,382,543.00 $1,392,210.00
Más: Ganancia por enajenación de bienes de activo 0.00 0.00 0.00 0.00
Menos: Ventas a crédito 75,801.00 72,430.00 74,655.00 75,177.00
Igual: Ingresos cobrados 1,328,009.00 1,268,941.00 1,307,888.00 1,317,033.00
Más: Ventas cobradas de periodos anteriores 73,046.00 73,378.00 70,113.00 71,839.00
Igual: Ingresos acumulables 1,401,055.00 1,342,319.00 1,378,001.00 1,388,872.00
Más: Ingresos acumulables de periodos anteriores 10,967,910.49 12,368,965.49 13,711,284.49 15,089,285.49
Igual: Ingresos acumulables del periodo $12,368,965.49 $13,711,284.49 $15,089,285.49 $16,478,157.49

El total de las deducciones del ejercicio son las siguientes:

Deducciones autorizadas

  Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
  Compras de mercancías $464,434.00 $454,281.00 $459,158.00 $465,019.00 $470,964.00 $459,521.00
Más: Devoluciones y rebajas sobre ventas (1) 5,053.00 3,860.00 3,413.00 4,203.00 3,988.00 4,179.00
Más: Total de sueldos y salarios deducibles 170,966.11 167,316.00 169,241.55 170,094.35 167,134.64 169,506.45
Más: Cuotas IMSS e Infonavit 22,285.00 8,285.00 22,086.00 8,479.00 22,285.00 8,479.00
Más: Impuesto sobre nóminas 4,865.00 4,757.00 4,821.00 4,855.00 4,754.00 4,821.00
Más: Honorarios 63,897.00 64,681.00 65,472.00 66,262.00 64,055.00 65,713.00
Más: Consumos en restaurante deducibles 550.00 559.00 562.00 569.00 550.00 562.00
Más: Combustible y lubricantes 37,329.00 37,790.00 38,260.00 38,712.00 37,427.00 38,393.00
Más: Publicidad 1,589.00 2,264.00 2,943.00 3,628.00 1,722.00 3,150.00
Más: Cuotas y suscripciones 3,868.00 3,229.00 0.00 0.00 0.00 3,533.00
Más: Viáticos y gastos de viaje 12,707.00 12,866.00 13,021.00 13,178.00 12,743.00 13,073.00
Más: Teléfonos 6,668.00 6,668.00 6,668.00 6,668.00 6,668.00 6,668.00
Más: Luz 16,982.00 17,434.00 17,896.00 18,371.00 18,859.00 19,357.00
Más: Papelería y útiles de oficina 5,036.00 5,173.00 5,321.00 5,467.00 5,058.00 5,367.00
Más: Mantenimiento 6,535.00 6,535.00 6,535.00 6,535.00 6,535.00 6,535.00
Más: Seguros y fianzas 19,004.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Más: Otros gastos 34,055.00 34,615.00 35,017.00 35,438.00 34,251.00 35,152.00
Igual: Total gastos efectivamente erogados 875,823.11 830,313.00 850,414.55 847,478.35 856,993.64 844,009.45
Más: Gastos de periodos anteriores 0.00 875,823.11 1,706,136.11 2,556,550.66 3,404,029.01 4,261,022.65
Igual: Gastos acumulados del periodo 875,823.11 1,706,136.11 2,556,550.66 3,404,029.01 4,261,022.65 5,105,032.10
Más: Depreciación actualizada del periodo 12,586.34 26,035.98 39,500.52 53,057.74 66,558.77 80,360.55
Igual: Deducciones autorizadas $888,409.45 $1,732,172.09 $2,596,051.18 $3,457,086.75 $4,327,581.42 $5,185,392.65

 

  Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
  Compras de mercancías $466,920.00 $478,932.00 $444,218.00 $447,391.00 $455,066.00 $487,562.00
Más: Devoluciones y rebajas sobre ventas 3,617.00 3,249.00 3,663.00 4,524.00 3,654.00 4,425.00
Más: Total de sueldos y salarios deducibles 169,265.60 169,853.52 167,377.69 168,855.64 167,517.49 232,313.92
Más: Cuotas IMSS e Infonavit 22,285.00 8,829.00 22,269.00 8,829.00 21,938.00 8,829.00
Más: Impuesto sobre nóminas 4,821.00 4,850.00 4,757.00 4,801.00 4,757.00 4,802.00
Más: Honorarios 64,763.00 64,290.00 70,209.00 68,630.00 64,681.00 66,185.00
Más: Consumos en restaurante deducibles 559.00 550.00 603.00 593.00 559.00 569.00
Más: Combustible y lubricantes 37,838.00 37,564.00 41,019.00 40,099.00 37,790.00 38,661.00
Más: Publicidad 2,338.00 1,926.00 4,239.00 2,884.00 2,264.00 3,559.00
Más: Cuotas y suscripciones 0.00 10,564.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Más: Viáticos y gastos de viaje 12,879.00 12,786.00 13,959.00 13,647.00 12,866.00 13,165.00
Más: Teléfonos 6,668.00 6,668.00 6,668.00 6,668.00 6,668.00 6,668.00
Más: Luz 19,870.00 20,399.00 20,938.00 21,493.00 22,065.00 22,652.00
Más: Papelería y útiles de oficina 5,193.00 5,109.00 6,188.00 5,901.00 5,173.00 5,455.00
Más: Mantenimiento 6,535.00 6,535.00 6,535.00 6,535.00 6,535.00 6,535.00
Más: Seguros y fianzas 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Más: Otros gastos 34,625.00 34,351.00 37,852.00 36,881.00 34,615.00 36,250.00
Igual: Total gastos efectivamente erogados 858,176.60 866,455.52 850,494.69 837,731.64 846,148.49 937,630.92
Más: Gastos de periodos anteriores 5,105,032.10 5,963,208.70 6,829,664.22 7,680,158.91 8,517,890.55 9,364,039.04
Igual: Gastos acumulados del periodo 5,963,208.70 6,829,664.22 7,680,158.91 8,517,890.55 9,364,039.04 10,301,669.96
Más: Depreciación actualizada del periodo 91,449.26 102,336.59 113,386.75 123,944.82 134,964.23 146,189.92
Igual: Deducciones autorizadas $6,054,657.96 $6,932,000.81 $7,793,545.66 $8,641,835.37 $9,499,003.27 $10,447,859.88

Nota: (1) Siempre que se haya acumulado el ingreso

Dichas deducciones se integran de la siguiente forma.

Nómina

Dentro de las deducciones autorizadas se encuentran los pagos de la nómina, por lo que los pagos por sueldos y salarios que a su vez son un ingreso exento para los trabajadores, son deducibles solo en una parte. En este ejemplo en un 53 %, ya que las prestaciones otorgadas en 2015 son superiores a las de 2014 (arts. 103, último párrafo y 28, fracc. XXX, LISR).

Pagos exentos para los trabajadores deducibles

  Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
  Horas extras exentas $2,247.00 $2,064.00 $1,687.00 $1,903.00 $2,135.00 $2,197.00
Más: Prima vacacional exenta 1,126.00 1,248.00 984.00 986.00 1,149.00 1,159.00
Más: Aguinaldo exento 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Más: Prestaciones de previsión social exentas 6,014.00 5,688.00 6,164.00 5,506.00 6,004.00 6,009.00
Igual: Total de pagos exentos para los trabajadores 9,387.00 9,000.00 8,835.00 8,395.00 9,288.00 9,365.00
Por: Factor de deducibilidad 53 % 53 % 53 % 53 % 53 % 53 %
Igual: Pagos exentos para los trabajadores deducibles $4,975.11 $4,770.00 $4,682.55 $4,449.35 $4,922.64 $4,963.45

 

  Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
  Horas extras exentas $1,904.00 $1,654.00 $2,033.00 $1,973.00 $2,148.00 $1,654.00
Más: Prima vacacional exenta 1,076.00 1,126.00 1,226.00 1,095.00 1,134.00 1,218.00
Más: Aguinaldo exento 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 49,839.00
Más: Prestaciones de previsión social exentas 5,840.00 5,504.00 6,014.00 6,320.00 6,251.00 6,253.00
Igual: Total de pagos exentos para los trabajadores 8,820.00 8,284.00 9,273.00 9,388.00 9,533.00 58,964.00
Por: Factor de deducibilidad 53 % 53 % 53 % 53 % 53 % 53 %
Igual: Pagos exentos para los trabajadores deducibles $4,674.60 $4,390.52 $4,914.69 $4,975.64 $5,052.49 $31,250.92

Así, la nómina deducible es:

Total de sueldos y salarios deducibles

  Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
  Salarios $162,161.00 $158,561.00 $160,691.00 $161,842.00 $158,461.00 $160,691.00
Más: Prestaciones gravadas 3,830.00 3,985.00 3,868.00 3,803.00 3,751.00 3,852.00
Más: Pagos exentos para los trabajadores deducibles 4,975.11 4,770.00 4,682.55 4,449.35 4,922.64 4,963.45
Igual: Total de sueldos y salarios deducibles $170,966.11 $167,316.00 $169,241.55 $170,094.35 $167,134.64 $169,506.45

 

  Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
  Salarios $160,691.00 $161,652.00 $158,561.00 $160,042.00 $158,561.00 $160,052.00
Más: Prestaciones gravadas 3,900.00 3,811.00 3,902.00 3,838.00 3,904.00 41,011.00
Más: Pagos exentos para los trabajadores deducibles 4,674.60 4,390.52 4,914.69 4,975.64 5,052.49 31,250.92
Igual: Total de sueldos y salarios deducibles $169,265.60 $169,853.52 $167,377.69 $168,855.64 $167,517.49 $232,313.92

Inversiones

Cabe recordar que este tipo de contribuyentes deducen sus activos fijos, gastos y cargos diferidos, conforme a la Sección II, del Capítulo II, del Título II de la LISR, como se muestra enseguida:

Concepto MOI Fecha de adquisición
Equipo de cómputo $35,468.00 13/01/15
Inyectora de plástico 254,680.00 18/09/12
Mobiliario de oficina 68,490.00 25/10/11
Equipo de transporte 109,500.00 02/04/13
Inmueble (solo comprende la construcción) $1,546,800.00 06/09/10

Depreciación del ejercicio actualizada del equipo de cómputo

  Concepto Importe
  Fecha de adquisición 13/01/15
  MOI $35,468.00
Por: Tasa de depreciación (art. 34, fracc. VII, LISR) 30 %
Igual: Depreciación anual 10,640.40
Entre: Doce 12
Igual: Depreciación mensual 886.70
Por: Meses completos de uso en el ejercicio 11
Igual: Depreciación del ejercicio 9,753.70
Por: Factor de actualización 1
Igual: Depreciación del ejercicio actualizada del equipo de cómputo $9,753.70

Factor de actualización

   Concepto Importe
  INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (junio 2015) 115.958
Entre: INPC del mes de adquisición (enero 2015) 115.954
Igual: Factor de actualización 1.0000

La depreciación para cada mes se integra como sigue:

Depreciación actualizada del periodo del equipo de cómputo

  Concepto Febrero Marzo Abril Mayo Junio
  Depreciación mensual $886.70 $886.70 $886.70 $886.70 $886.70
Por: Factor de actualización 1 1.0018 1.0018 1.0059 1.0059
Igual: Depreciación mensual actualizada 886.70 888.30 888.30 891.93 891.93
Por: Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional 1 2 3 4 5
Igual: Depreciación actualizada del periodo del equipo de cómputo $886.70 $1,776.60 $2,664.90 $3,567.72 $4,459.65

 

  Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
  Depreciación mensual $886.70 $886.70 $886.70 $886.70 $886.70 $886.70
Por: Factor de actualización 1.0033 1.0033 1 1 1 1
Igual: Depreciación mensual actualizada 889.63 889.63 886.70 886.70 886.70 886.70
Por: Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional 6 7 8 9 10 11
Igual: Depreciación actualizada del periodo del equipo de cómputo $5,337.78 $6,227.41 $7,093.60 $7,980.30 $8,867.00 $9,753.70

Factor de actualización

  Concepto Febrero Marzo Abril Mayo Junio
  INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (1) 115.954 116.174 116.174 116.647 116.647
Entre: INPC del mes de adquisición (enero 2015) 115.954 115.9540 115.9540 115.9540 115.9540
Igual: Factor de actualización 1.0000 1.0018 1.0018 1.0059 1.0059

 

  Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
  INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (1) 116.345 116.345 115.764 115.764 115.958 115.958
Entre: INPC del mes de adquisición (enero 2015) 115.9540 115.9540 115.9540 115.9540 115.9540 115.9540
Igual: Factor de actualización 1.0033 1.0033 1.0000 1.0000 1.0000 1.0000

Nota: (1) Corresponden a enero, febrero, marzo, abril, mayo y junio, todos de 2015, respectivamente

Depreciación del ejercicio actualizada de la inyectora

  Concepto Importe
  Fecha de adquisición 18/09/12
  MOI $254,680.00
Por: Tasa de depreciación (art. 35, fracc. IV, LISR) 8 %
Igual: Depreciación anual 20,374.40
Entre: Doce 12
Igual: Depreciación mensual 1,697.87
Por: Meses completos de uso en el ejercicio 12
Igual: Depreciación del ejercicio 20,374.44
Por: Factor de actualización 1.0966
Igual: Depreciación del ejercicio actualizada de la inyectora $22,342.61

Factor de actualización

  Concepto Importe
  INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio de enajenación (junio 2015) 115.958
Entre: INPC del mes de adquisición (septiembre 2012) 105.743
Igual: Factor de actualización 1.0966

Depreciación actualizada del periodo de la inyectora

  Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
  Depreciación mensual $1,697.87 $1,697.87 $1,697.87 $1,697.87 $1,697.87 $1,697.87
Por: Factor de actualización 1.0975 1.0965 1.0965 1.0986 1.0986 1.1031
Igual: Depreciación mensual actualizada 1,863.41 1,861.71 1,861.71 1,865.28 1,865.28 1,872.92
Por: Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional 1 2 3 4 5 6
Igual: Depreciación actualizada del periodo de la inyectora $1,863.41 $3,723.42 $5,585.13 $7,461.12 $9,326.40 $11,237.52

 

  Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
  Depreciación mensual $1,697.87 $1,697.87 $1,697.87 $1,697.87 $1,697.87 $1,697.87
Por: Factor de actualización 1.1031 1.1002 1.1002 1.0947 1.0947 1.0966
Igual: Depreciación mensual actualizada 1,872.92 1,868.00 1,868.00 1,858.66 1,858.66 1,861.88
Por: Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional 7 8 9 10 11 12
Igual: Depreciación actualizada del periodo de la inyectora $13,110.44 $14,944.00 $16,812.00 $18,586.60 $20,445.26 $22,342.56

Factor de actualización

  Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
  INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (1) 116.059 115.954 115.954 116.174 116.174 116.647
Entre: INPC del mes de adquisición (septiembre 2012) 105.7430 105.7430 105.7430 105.7430 105.7430 105.7430
Igual: Factor de actualización 1.0975 1.0965 1.0965 1.0986 1.0986 1.1031

 

  Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
  INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (1) 116.647 116.345 116.345 115.764 115.764 115.958
Entre: INPC del mes de adquisición (septiembre 2012) 105.7430 105.7430 105.7430 105.7430 105.7430 105.7430
Igual: Factor de actualización 1.1031 1.1002 1.1002 1.0947 1.0947 1.0966

Nota: (1) Corresponden a enero, febrero, marzo, abril, mayo y junio, todos de 2015, respectivamente

Para efectos de elaborar el estado de posición financiera, la depreciación acumulada de este bien es:

Depreciación acumulada de la inyectora a diciembre 2015

  Concepto Importe
  Depreciación mensual $1,697.87
Por: Meses completos de uso desde su adquisición hasta diciembre 2015 39
Igual: Depreciación acumulada de la inyectora a diciembre 2015 $66,216.93

Depreciación del ejercicio actualizada del mobiliario de oficina

  Concepto Importe
  Fecha de adquisición 25/10/11
  MOI $68,490.00
Por: Tasa de depreciación (art. 34, fracc. III, LISR) 10 %
Igual: Depreciación anual 6,849.00
Entre: Doce 12
Igual: Depreciación mensual 570.75
Por: Meses completos de uso en el ejercicio 12
Igual: Depreciación del ejercicio 6,849.00
Por: Factor de actualización 1.1412
Igual: Depreciación del ejercicio actualizada del mobiliario de oficina $7,816.08

Factor de actualización

   Concepto Importe
  INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (junio  2015) 115.958
Entre: INPC del mes de adquisición (octubre 2011) 101.608
Igual: Factor de actualización 1.1412

Depreciación actualizada del mobiliario de oficina

  Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
  Depreciación mensual $570.75 $570.75 $570.75 $570.75 $570.75 $570.75
Por: Factor de actualización 1.1422 1.1411 1.1411 1.1433 1.1433 1.148
Igual: Depreciación mensual actualizada 651.91 651.28 651.28 652.54 652.54 655.22
Por: Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional 1 2 3 4 5 6
Igual: Depreciación actualizada del mobiliario de oficina $651.91 $1,302.56 $1,953.84 $2,610.16 $3,262.70 $3,931.32

 

  Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
  Depreciación mensual $570.75 $570.75 $570.75 $570.75 $570.75 $570.75
Por: Factor de actualización 1.148 1.145 1.145 1.1393 1.1393 1.1412
Igual: Depreciación mensual actualizada 655.22 653.51 653.51 650.26 650.26 651.34
Por: Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional 7 8 9 10 11 12
Igual: Depreciación actualizada del mobiliario de oficina $4,586.54 $5,228.08 $5,881.59 $6,502.60 $7,152.86 $7,816.08

Factor de actualización

  Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
  INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (1) 116.059 115.954 115.954 116.174 116.174 116.647
Entre: INPC del mes de adquisición (octubre 2011) 101.608 101.6080 101.6080 101.6080 101.6080 101.6080
Igual: Factor de actualización 1.1422 1.1411 1.1411 1.1433 1.1433 1.1480

 

  Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
  INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (1) 116.647 116.345 116.345 115.764 115.764 115.958
Entre: INPC del mes de adquisición (octubre 2011) 101.6080 101.6080 101.6080 101.6080 101.6080 101.6080
Igual: Factor de actualización 1.1480 1.1450 1.1450 1.1393 1.1393 1.1412

Nota: (1) Corresponden a enero, febrero, marzo, abril, mayo y junio, todos de 2015, respectivamente

Para efectos de elaborar el estado de posición fianciera, la depreciación acumulada de este bien es:

Depreciación acumulada del mobiliario de oficina a diciembre 2015

  Concepto Importe
  Depreciación mensual $570.75
Por: Meses completos de uso desde su adquisición hasta diciembre 2015 50
Igual: Depreciación acumulada del mobiliario de oficina a diciembre 2015 $28,537.50

El 6 de julio de 2015, la señora Moreno vendió el equipo de transporte que utilizaba para el desarrollo de sus actividades, por lo que la depreciación de este bien se toma hasta junio de 2015 y se calcula la ganancia o pérdida por enajenación de activos.

Depreciación acumulada a junio 2015

  Concepto Importe
  Fecha de adquisición 02/04/13
  MOI $109,500.00
Por: Por ciento de depreciación (art. 34, fracc. VI, LISR) 25 %
Igual: Depreciación anual 27,375.00
Entre: Doce 12
Igual: Depreciación mensual 2281.25
Por: Meses completos de uso acumulados desde que se comenzó a utilizar el bien y hasta su venta (mayo 2013 a junio 2015) 26
Igual: Depreciación acumulada a junio 2015 $59,312.50

Saldo pendiente por depreciar actualizado a junio 2015

   Concepto Importe
  MOI $109,500.00
Menos: Depreciación acumulada a junio 2015 59,312.50
Igual: Saldo pendiente por deducir 50,187.50
Por: Factor de actualización 1.0694
Igual: Saldo pendiente por depreciar actualizado a junio 2015 $53,670.51

Factor de actualización

   Concepto Importe
  INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (marzo 2015) 116.647
Entre: INPC del mes de adquisición (abril 2013) 109.074
Igual: Factor de actualización 1.0694

Ganancia (pérdida) fiscal por enajenación de activo

   Concepto Importe
  Precio de venta del activo $73,500.00
Menos: Saldo pendiente por depreciar actualizado a junio 2015 53,670.51
Igual: Ganancia (pérdida) fiscal por enajenación de activo $19,829.49

Depreciación actualizada del periodo del equipo de transporte

  Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
  Depreciación mensual $2,281.25 $2,281.25 $2,281.25 $2,281.25 $2,281.25 $2,281.25
Por: Factor de actualización 1.064 1.063 1.063 1.065 1.065 1.0694
Igual: Depreciación mensual actualizada 2,427.25 2,424.97 2,424.97 2,429.53 2,429.53 2,439.57
Por: Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional 1 2 3 4 5 6
Igual: Depreciación actualizada del periodo del equipo de transporte $2,427.25 $4,849.94 $7,274.91 $9,718.12 $12,147.65 $14,637.42

Factor de actualización

  Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
  INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (1) 116.059 115.954 115.954 116.174 116.174 116.647
Entre: INPC del mes de adquisición (abril 2013) 109.074 109.074 109.074 109.074 109.074 109.074
Igual: Factor de actualización 1.064 1.063 1.063 1.065 1.065 1.069

Nota: (1) Corresponden a enero, febrero y marzo, todos de 2015, respectivamente

Depreciación del ejercicio del inmueble actualizada

  Concepto Importe
  Fecha de adquisición 06/09/10
  MOI $1,546,800.00
Por: Tasa de depreciación (art.34, fracc. I, inciso “b”, LISR) 5 %
Igual: Depreciación anual 77,340.00
Entre: Doce 12
Igual: Depreciación mensual 6,445.00
Por: Meses completos de uso en el ejercicio 12
Igual: Depreciación del ejercicio 77,340.00
Por: Factor de actualización 1.1849
Igual: Depreciación del ejercicio del inmueble actualizada $91,640.17

Factor de actualización

   Concepto Importe
  INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (junio 2015) 115.958
Entre: INPC del mes de adquisición (septiembre 2010) 97.8574
Igual: Factor de actualización 1.1849

Depreciación actualizada del inmueble

  Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
  Depreciación mensual $6,445.00 $6,445.00 $6,445.00 $6,445.00 $6,445.00 $6,445.00
Por: Factor de actualización 1.186 1.184 1.184 1.187 1.187 1.192
Igual: Depreciación mensual actualizada 7,643.77 7,636.68 7,636.68 7,650.86 7,650.86 7,682.44
Por: Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional 1 2 3 4 5 6
Igual: Depreciación actualizada del inmueble $7,643.77 $15,273.36 $22,910.04 $30,603.44 $38,254.30 $46,094.64

 

  Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
  Depreciación mensual $6,445.00 $6,445.00 $6,445.00 $6,445.00 $6,445.00 $6,445.00
Por: Factor de actualización 1.192 1.188 1.188 1.182 1.182 1.184
Igual: Depreciación mensual actualizada 7,682.44 7,662.46 7,662.46 7,623.79 7,623.79 7,636.68
Por: Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional 7 8 9 10 11 12
Igual: Depreciación actualizada del inmueble $53,777.08 $61,299.68 $68,962.14 $76,237.90 $83,861.69 $91,640.16

Factor de actualización

  Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
  INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (1) 116.059 115.954 115.954 116.174 116.174 116.647
Entre: INPC del mes de adquisición (septiembre 2010) 97.857 97.857 97.857 97.857 97.857 97.857
Igual: Factor de actualización 1.186 1.184 1.184 1.187 1.187 1.192

 

  Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
  INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (1) 116.647 116.345 116.345 115.764 115.764 115.958
Entre: INPC del mes de adquisición (septiembre 2010) 97.857 97.857 97.857 97.857 97.857 97.857
Igual: Factor de actualización 1.192 1.188 1.188 1.182 1.182 1.184

Nota: (1) Corresponden a enero, febrero, marzo, abril, mayo y junio, todos de 2015, respectivamente

Para efectos de elaborar el estado de posición fianciera, la depreciación acumulada de este bien es:

Depreciación acumulada del inmueble a diciembre 2015

  Concepto Importe
  Depreciación mensual $6,445.00
Por: Meses completos de uso desde su adquisición hasta diciembre 2015 63
Igual: Depreciación acumulada del inmueble a diciembre 2015 $406,035.00

Con este último dato puede conocerse el total de la depreciación del ejercicio que se muestra en la cédula de las deducciones.

Total de la depreciación actualizada del periodo

  Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
  Depreciación actualizada del periodo del equipo de cómputo $0.00 $886.70 $1,776.60 $2,664.90 $3,567.72 $4,459.65
Más: Depreciación actualizada del periodo de la inyectora 1,863.41 3,723.42 5,585.13 7,461.12 9,326.40 11,237.52
Más: Depreciación actualizada del mobiliario de oficina 651.91 1,302.56 1,953.84 2,610.16 3,262.70 3,931.32
Más: Depreciación actualizada del periodo del equipo de transporte 2,427.25 4,849.94 7,274.91 9,718.12 12,147.65 14,637.42
Más: Depreciación actualizada del inmueble 7,643.77 15,273.36 22,910.04 30,603.44 38,254.30 46,094.64
Igual: Total de la depreciación actualizada del periodo $12,586.34 $26,035.98 $39,500.52 $53,057.74 $66,558.77 $80,360.55

 

  Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
  Depreciación actualizada del periodo del equipo de cómputo $5,337.78 $6,227.41 $7,093.60 $7,980.30 $8,867.00 $9,753.70
Más: Depreciación actualizada del periodo de la inyectora 13,110.44 14,944.00 16,812.00 18,586.60 20,445.26 22,342.56
Más: Depreciación actualizada del mobiliario de oficina 4,586.54 5,228.08 5,881.59 6,502.60 7,152.86 7,816.08
Más: Depreciación actualizada del periodo del equipo de transporte 14,637.42 14,637.42 14,637.42 14,637.42 14,637.42 14,637.42
Más: Depreciación actualizada del inmueble 53,777.08 61,299.68 68,962.14 76,237.90 83,861.69 91,640.16
Igual: Total de la depreciación actualizada del periodo $91,449.26 $102,336.59 $113,386.75 $123,944.82 $134,964.23 $146,189.92

Pagos provisionales

Es imprescindible verificar que los pagos provisionales del ejercicio se realizaron conforme a los datos que se tienen al cierre del ejercicio y de ser necesario corregirlos antes de presentar la declaración anual, para que lo reflejado en ésta coincida con dichos pagos, tal y como se muestra enseguida.

ISR a cargo

  Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
  Ingresos acumulables $1,399,420.00 $2,741,699.00 $4,111,211.00 $5,486,740.00 $6,867,498.00 $8,203,628.00
Menos: Deducciones autorizadas 888,409.45 1,732,172.09 2,596,051.18 3,457,086.75 4,327,581.42 5,185,392.65
Igual: Base gravable 511,010.55 1,009,526.91 1,515,159.82 2,029,653.25 2,539,916.58 3,018,235.35
Menos: Límite inferior 250,000.01 500,000.01 750,000.01 1,000,000.01 1,250,000.01 1,500,000.01
Igual: Excedente del límite inferior 261,010.54 509,526.90 765,159.81 1,029,653.24 1,289,916.57 1,518,235.34
Por: Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior 35.00 % 35.00 % 35.00 % 35.00 % 35.00 % 35.00 %
Igual: Impuesto marginal 91,353.69 178,334.42 267,805.93 360,378.63 451,470.80 531,382.37
Más: Cuota fija 78,404.23 156,808.46 235,212.69 313,616.92 392,021.15 470,425.38
Igual: ISR 169,757.92 335,142.88 503,018.62 673,995.55 843,491.95 1,001,807.75
Menos: Pagos provisionales de periodos anteriores 0.00 169,757.92 335,142.88 503,018.62 673,995.55 843,491.95
Igual: ISR a cargo $169,757.92 $165,384.96 $167,875.74 $170,976.93 $169,496.40 $158,315.80

 

  Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
  Ingresos acumulables $9,575,063.49 $10,967,910.49 $12,368,965.49 $13,711,284.49 $15,089,285.49 $16,478,157.49
Menos: Deducciones autorizadas 6,054,657.96 6,932,000.81 7,793,545.66 8,641,835.37 9,499,003.27 10,447,859.88
Igual: Base gravable 3,520,405.53 4,035,909.68 4,575,419.83 5,069,449.12 5,590,282.22 6,030,297.61
Menos: Límite inferior 1,750,000.01 2,000,000.01 2,250,000.01 2,500,000.01 2,750,000.01 3,000,000.01
Igual: Excedente del límite inferior 1,770,405.52 2,035,909.67 2,325,419.82 2,569,449.11 2,840,282.21 3,030,297.60
Por: Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior 35.00 % 35.00 % 35.00 % 35.00 % 35.00 % 35.00 %
Igual: Impuesto marginal 619,641.93 712,568.38 813,896.94 899,307.19 994,098.77 1,060,604.16
Más: Cuota fija 548,829.61 627,233.84 705,638.07 784,042.30 862,446.53 940,850.81
Igual: ISR 1,168,471.54 1,339,802.22 1,519,535.01 1,683,349.49 1,856,545.30 2,001,454.97
Menos: Pagos provisionales de periodos anteriores 1,001,807.75 1,168,471.54 1,339,802.22 1,519,535.01 1,683,349.49 1,856,545.30
Igual: ISR a cargo $166,663.79 $171,330.68 $179,732.79 $163,814.48 $173,195.81 $144,909.67

Utilidad del ejercicio

Según se muestra enseguida, la utilidad fiscal del ISR es la diferencia entre el total de los ingresos efectivamente cobrados y los gastos erogados manifestados para el último pago provisional que se realizó.

Utilidad fiscal del ejercicio

  Concepto Importe
  Ingresos acumulables $16,478,157.49
Menos: Deducciones autorizadas 10,447,859.88
Igual: Utilidad fiscal del ejercicio $6,030,297.61

PTU

Debido a que el contribuyente tuvo trabajadores en 2015, debe calcular la PTU por el ejercicio 2015.

Para ello, se resta de los ingresos acumulables del ejercicio, los pagos exentos para los trabajadores que no pudieron deducirse para obtener la utilidad fiscal del ejercicio (art. 109, cuarto, quinto y sexto, párrafos).

Pagos exentos para los trabajadores no deducibles

  Concepto Importe
  Total de pagos exentos para los trabajadores $158,532.00
Menos: Pagos exentos para los trabajadores deducibles 84,021.96
Igual: Pagos exentos para los trabajadores no deducibles $74,510.04

Ingresos para efectos de la PTU

  Concepto Importe
  Ingresos acumulables $16,478,157.49
Menos: Pagos exentos para los trabajadores no deducibles 74,510.04
Igual: Ingresos para efectos de la PTU $16,403,647.45

Al resultado se le restan las deducciones autorizadas.

Importe de las utilidades a repartir entre los trabajadores

  Concepto Importe
  Ingresos para efectos de la PTU $16,403,647.45
Menos: Deducciones autorizadas 10,447,859.88
Igual: Utilidad base para la PTU 5,955,787.57
Por: Por ciento determinado por la Comisión Nacional para la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas 10 %
Igual: Importe de las utilidades a repartir entre los trabajadores $595,578.76

Deducciones personales y estímulos

Pueden aplicarse las deducciones personales y los estímulos fiscales para el ahorro o por el pago de colegiaturas con los que cuente, para obtener el ISR del ejercicio

Considérese que la señora Moreno presenta los siguientes gastos para tales efectos.

Deducciones personales del ejercicio

   Concepto Importe
  Gastos médicos y hospitalarios $43,654.00
Más: Lentes ópticos graduados 2,500.00
Más: Gastos funerales 11,456.00
Más: Intereses reales por créditos hipotecarios 18,456.00
Más: Primas por seguros de gastos médicos 19,458.00
Más: Gastos por transportación escolar obligatoria 8,450.00
Igual: Deducciones personales del ejercicio $103,974.00

Las deducciones personales no pueden exceder de la cantidad que resulte menor entre el 10  % del total de los ingresos del contribuyente y el equivalente a cuatro SMG elevados al año de $102,346.00.

Límite de deducciones personales conforme a ingresos

   Concepto Importe
  Total de ingresos del ejercicio $16,478,157.49
Por: Por ciento límite 10 %
Igual: Límite de deducciones personales conforme a ingresos $1,647,815.75

El equivalente a los cuatro SMG elevados al año, es menor al citado 10  %, por lo que se toman los cuatro SMG anuales como límite para las deducciones personales.

El contribuyente cuenta además con el pago de colegiaturas a nivel preescolar de $16,850.00 y de nivel primaria por $19,850.00, las que se sujetan a los importes señalados en el “Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa”, publicado en el DOF el 26 de diciembre de 2013, por lo tanto solo se deducirán por estos conceptos los siguientes límites.

Colegiaturas de nivel preescolar no deducibles

   Concepto Importe
  Colegiaturas de nivel preescolar pagadas $16,850.00
Menos: Límite deducible para colegiaturas de nivel preescolar 14,200.00
Igual: Colegiaturas de nivel preescolar no deducibles $2,650.00

Colegiaturas de nivel primario no deducibles

   Concepto Importe
  Colegiaturas de nivel primaria pagadas $19,850.00
Menos: Límite deducible para colegiaturas de nivel primaria 12,900.00
Igual: Colegiaturas de nivel primario no deducibles $6,950.00

ISR del ejercicio

Estas deducciones se restan de la utilidad del ejercicio para calcular el ISR con la tarifa anual del artículo 152 de la LISR:

Tarifa anual del ISR

Límite inferior $ Límite superior $ Cuota fija $ Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior  %
0.01 5,952.84 0.00 1.92
5,952.85 50,524.92 114.29 6.40
50,524.93 88,793.04 2,966.91 10.88
88,793.05 103,218.00 7,130.48 16.00
103,218.01 123,580.20 9,438.47 17.92
123,580.21 249,243.48 13,087.37 21.36
249,243.49 392,841.96 39,929.05 23.52
392,841.97 750,000.00 73,703.41 30.00
750,000.01 1,000,000.00 180,850.82 32.00
1,000,000.01 3,000,000.00 260,850.81 34.00
3,000,000.01 En adelante 940,850.81 35.00

ISR a pagar (favor)

  Concepto Importe
  Utilidad fiscal del ejercicio $6,030,297.61
Menos: Deducciones personales del ejercicio topadas 102,346.00
Menos: Límite deducible para colegiaturas de nivel preescolar 14,200.00
Menos: Límite deducible para colegiaturas de nivel primaria 12,900.00
Igual: Base gravable del ejercicio para el ISR $5,900,851.61
Menos: Límite inferior 3,000,000.01
Igual: Excedente del límite inferior 2,900,851.60
Por: Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior 35.00 %
Igual: Impuesto marginal 1,015,298.06
Más: Cuota fija 940,850.81
Igual: ISR del ejercicio $1,956,148.87
Menos: Pagos provisionales 2,001,454.97
 Igual: ISR a pagar (favor) ($45,306.10)

El contribuyente podrá solicitar la devolución automática de su saldo a favor.

Para tales efectos, bastará con seleccionar el recuadro respectivo de “Devolución”, dentro del formato electrónico para presentar la declaración del ejercicio en la página en Internet www.sat.gob.mx, en el menú: Trámites – Declaraciones – Anuales – Personas físicas, opción: “DeclaraSAT” y cumplir con lo siguiente (regla 2.3.2., RMISC):

  • presentar la declaración utilizando la FIEL o la e.firma portable cuando soliciten la devolución del saldo a favor, a partir de un importe igual o mayor de $10,000.00 (como en este ejemplo)
  • señalar en el formato electrónico el número de su cuenta bancaria activa para transferencias electrónicas a 18 dígitos CLABE, la cual deberá estar a nombre del contribuyente como titular, así como la denominación de la institución integrante del sistema financiero a la que corresponda dicha cuenta, para que, en caso de que proceda, el importe autorizado en devolución sea depositado en la misma

    No pueden acogerse a esta facilidad:

  • personas físicas que hayan obtenido durante el ejercicio fiscal ingresos derivados de bienes o negocios en copropiedad, sociedad conyugal o sucesión
  • quienes opten por solicitar devolución de saldo a favor por montos superiores a $150,000.00

En estos dos últimos supuestos y cuando no se devuelva total o parcialmente la devolución automática, puede solicitarse el saldo a favor o remanente no autorizado, a través del FED, disponible en el portal del SAT, con su Contraseña para el acceso al portal y certificado de FIEL vigente o la e.firma portable para realizar su envío.

Si en la declaración se marca erróneamente el recuadro “devolución” cuando en realidad se quiso elegir “compensación”, o bien se marcó “compensación” pero no se tengan impuestos a cargo o créditos fiscales contra que compensar, podrá cambiar de opción presentando la declaración complementaria señalándo la modificación.

Por último, el balance del ejercicio 2015 es el siguiente:

Estado de posición financiera al 31 de diciembre de 2015

Activo     Pasivo  
Efectivo en caja $135,480.00   Cuentas y documentos por pagar $54,680.00
Depósitos en instituciones de crédito 3,998,713.50   Contribuciones por pagar 13,631.00
Clientes 84,117.00   Otros pasivos (PTU) 595,578.76
Cuentas y documentos por cobrar 25,564.00   Suma Pasivo 663,889.76
Deudores diversos 30,548.00      
Inventarios 24,870.00   CAPITAL CONTABLE  
      Capital aportado 2,654,804.00
Terrenos 3,654,804.00   Utilidad del ejercicio 6,030,297.61
Construcciones 1,546,800.00   Suma capital contable 8,685,101.61
Equipo de cómputo 35,468.00      
Maquinaria y equipo 254,680.00      
Mobiliario y equipo de oficina 68,490.00      
Depreciación acumulada 510,543.13      
         
Suma Activo $9,348,991.37   Suma Pasivo más Capital Contable $9,348,991.37

Conclusión

Es indispensable elaborar los papeles de trabajo mostrados en este artículo, para cerciorarse que el cálculo anual del ISR coincida con los datos que se requisitan en la declaración anual en línea, pues sino se cruza la información puede haber algún error en la declaración que obligue al contribuyente a presentar una complementaria.