Reparto de PTU y retención de ISR

Factores para el reparto

La mitad de la PTU se reparte con base en el factor de días laborados y la otra parte con el factor de salarios devengados. Para tales efectos, dichos factores se obtienen así:

• trabajadores de confianza; el salario está topado al equivalente del salario que tenga el trabajador sindicalizado o de planta con remuneración más alta aumentado en un 20 %. Ejemplo: los gerentes (art. 124, fracc. II, LFT)
• trabajadores eventuales; deben tener un mínimo de 60 días laborados durante el año, ya sean continuos o discontinuos, para poder gozar del derecho (art. 127, fracc. VII, LFT)
• días laborados se consideran como tal los otorgados por: incapacidad por riesgo de trabajo y por maternidad (art. 127, fracc. IV, LFT)
• no se considerarán en los días laborados los correspondientes a faltas injustificadas
• los directores, administradores y gerentes generales de las empresas no participan del reparto (art. 127, fracc. I, LFT)
• trabajadores con ingresos variables (por ejemplo en trabajo a destajo o comisiones) el salario diario para efectos del reparto será el promedio de los obtenidos en el último año
• en el total de días laborados y salarios base, solo se consideran los de los trabajadores con derecho a PTU

Notas: ⁽¹⁾ Gozó de una incapacidad por enfermedad general

⁽²⁾ Se ausentó 25 días por una incapacidad por riesgo de trabajo, sin embargo se consideran como días laborados para el reparto de la PTU

⁽³⁾ No laboró el año completo debido a una incapacidad por enfermedad general, periodo que no se toma para el reparto. También gozó de una incapacidad por maternidad, pero en este caso estos días sí se computan para la PTU

⁽⁴⁾ Tuvo un permiso sin goce de sueldo por 31 días, y presentó faltas por incapacidad por enfermedad general de 35 días, periodos que no se toman para el reparto

Bajo estas bases, el director general y la trabajadora eventual Paulina Rosas Torres, no tienen derecho a la PTU.

El salario tope para el reparto del gerente, se obtiene con base en la cuota diaria del jefe de planta incrementada en un 20 %.

Cuota diaria tope para el reparto de la PTU

Salario base para la PTU

El factor de reparto de salarios devengados se obtiene al dividir el 50 % de la PTU a repartir entre la suma de salarios base para la PTU.

PTU a repartir con base en días y salarios

Factor de reparto por salarios devengados

Para el factor de reparto por días laborados se divide el 50 % de la PTU entre el total de días laborados.

Factor de reparto por días laborados

Se multiplica el salario devengado y los días laborados de cada trabajador por los factores de reparto respectivos de cada concepto y el resultado es la PTU que le corresponde.

PTU con base en días laborados

Nota: Pueden darse diferencias en las cantidades debido al redondeo de cifras

PTU con base en salarios devengados

Nota: Pueden darse diferencias en las cantidades debido al redondeo de cifras

Total de PTU

Retención del ISR

La PTU tiene una exención para efectos del ISR equivalente a 15 SMG vigentes para el ejercicio en que se pague, por lo que el empleador efectuará la retención del impuesto sobre el importe excedente a esta (art. 93, fracc. XIV, LISR).

Monto máximo de PTU exenta

PTU gravada

El monto gravado se suma a los demás ingresos ordinarios del periodo del trabajador y al total se le aplica la tarifa del artículo 96 de la LISR y la tabla de subsidio al empleo, resultando el ISR a cargo del trabajador por el total de sus ingresos del mes de pago. No obstante, el patrón puede obtener el ISR a cargo de la PTU con el procedimiento previsto en el artículo 174 del RLISR, consistente en:

• dividir la PTU gravada entre 365
• multiplicar el resultado por el factor de 30.4, con lo que se obtiene un promedio mensual de la PTU
• a la cantidad obtenida adicionar el ingreso ordinario del periodo
• al resultado se le aplicará la tarifa del artículo 96 de la LISR (no se considera el subsidio para el empleo)
• el impuesto que resulte se disminuirá con el impuesto que correspondería solo al ingreso ordinario del periodo
• la diferencia se dividirá entre el promedio mensual de la PTU. El cociente se multiplicará por cien y el producto se expresará en por ciento
• esta tasa se multiplicará por la PTU gravada y el resultado será el ISR a cargo de dicha prestación

Para conocer la mejor opción deberán realizarse ambos cálculos.

Conforme a la LISR

Sumando la PTU gravada a los ingresos ordinarios del mes, se aplica la tarifa del ISR y la del subsidio para el empleo.

Ingresos gravados del periodo

ISR

ISR a retener por el total de ingresos conforme al artículo 96 de la LISR

Se determina por separado el ISR de los ingresos ordinarios del periodo para compararlo con el resultado anterior y la diferencia es el impuesto que corresponde a la PTU conforme a este procedimiento.

ISR

ISR sobre ingresos ordinarios

ISR a cargo por la PTU en términos de la LISR

Aplicando el RLISR

Primero se calcula la proporción mensual de la PTU gravada (art. 174, fracc. I, RLISR):

PTU mensual promedio

El resultado se suma a los demás ingresos ordinarios del periodo y luego se aplicará el procedimiento del artículo 96 de la LISR (art. 174, fracc. II, RLISR).

Base gravable del artículo 174, fracción II del RLISR

En este procedimiento no se aplica la tabla del subsidio para el empleo pues esta es independiente al procedimiento del artículo 96 de la LISR.

ISR sobre la base del artículo 174, fracción II del RLISR

La diferencia entre el ISR sobre la base del artículo 174, fracción II del RLISR y el ISR de los ingresos ordinarios del periodo, se divide entre la PTU mensual promedio. El resultado es la tasa de retención (art. 174, fraccs. III y V, RLISR).

Diferencia entre impuestos

Tasa de retención

ISR a retener por la PTU concorde al RLISR

ISR total a retener en relación con el RLISR

Cuál opción

Comparando el ISR de cada procedimiento, se observa qué cálculo se aplica para cada trabajador.

Diferencia del ISR en beneficio del trabajador por considerar las disposiciones del RLISR

Efectos para el empleador

Disminución en pagos provisionales

La PTU pagada se deducirá de la utilidad fiscal base para los pagos provisionales a partir del mes en que se realice su pago de forma diferida como sigue (art. 1.1, Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa, publicado en el DOF el 26 de diciembre de 2013).

PTU mensual

PTU a deducir acumulada del periodo

La disminución en el pago de mayo es:

ISR a pagar

Efectos para la UFIN

El resultado fiscal del ejercicio es la base sobre la cual se parte para determinar la UFIN, el cual ya contempla la PTU que en su caso se hubiera pagado en el ejercicio, es por ello que el artículo 77, tercer párrafo de la LISR, establece que se disminuirá de dicho resultado fiscal el ISR pagado en términos de los artículos 10 de la LISR y el importe de las partidas no deducibles, excepto las señaladas en las fracciones VIII y IX del 32 de la misma ley y la PTU a que se refiera la fracción I del 10 de la ley. 

Así también lo confirma el criterio normativo del SAT “36/2014/ISR Utilidad fiscal neta del ejercicio. En su determinación no debe restarse al resultado fiscal del ejercicio la participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa”.

A continuación se muestra un ejemplo.

UFIN del ejercicio

Conclusión

Pagar la PTU generada en 2015 no solo conlleva implicaciones laborales para los empleadores, pues fiscalmente deben cubrirse diversos requisitos como retenedor del ISR y conocer las implicaciones que tiene para determinar su ISR y la UFIN del ejercicio en que la entreguen.