Repatriación de capitales

Mediante el “Decreto que otorga diversas facilidades administrativas en materia del impuesto sobre la renta relativos a depósitos o inversiones que se reciban en México”, publicado en el DOF el 18 de enero de 2017, las personas físicas y morales residentes en México o en el extranjero con establecimiento permanente en el país que hayan obtenido ingresos provenientes de inversiones directas
e indirectas mantenidas en el extranjero hasta el 31 de diciembre de 2016, por los que no hayan pagado el ISR en el país, pueden aplicar el beneficio de la “repatriación de capitales”, para regularizar su situación fiscal siempre que se los retornen al país durante el plazo de vigencia del mismo (a más tardar el 19 de julio de 2017) y cumplan los demás requisitos previstos en él.

Qué ingresos comprende

Este programa incluye a los ingresos y las inversiones mantenidos en el extranjero que sean gravados en los términos de los Títulos II, IV y VI de la LISR, a excepción de aquellos que correspondan a conceptos que hubiesen sido deducidos por un residente en territorio nacional o un residente en el extranjero con establecimiento permanente en el país.

Es necesario que los ingresos se inviertan en México durante 2017 y permanezcan por un plazo de al menos dos años contados a partir de la fecha de su retorno.

El retorno debe por medio de operaciones entre instituciones de crédito o casas de bolsa constituidas en México y entidades constituidas en el extranjero que presten servicios financieros, y debe coincidir el remitente en el extranjero con el beneficiario en el país de los recursos o cuando estos sean partes relacionadas en términos de la LISR.

Fin que se tiene que dar a los recursos

Se considera se invierten los recursos en el país, cuando se destinen a cualquiera de los siguientes fines:

• adquisición de bienes de activo fijo que sean deducibles para efectos del ISR y que sean utilizados por ellos para la realización de sus actividades en el país, sin que se puedan enajenar en un periodo de dos años contados a partir de la fecha de su adquisición
• compra de terrenos y construcciones ubicados en México que sean utilizados por ellos para la realización de sus actividades, sin que los puedan enajenar en un periodo de dos años, contados a partir de la fecha de adquisición
• destinadas directa y exclusivamente a la ejecución de proyectos propios del contribuyente que se encuentren dirigidos al desarrollo de productos, materiales o procesos de producción para la investigación y desarrollo de tecnología
• pago de pasivos que hayan contraído con partes independientes con anterioridad a la entrada en vigor del Decreto, siempre y cuando se realice a través de instituciones de crédito o casas de bolsa.
• el pago de contribuciones o aprovechamientos, así como el pago de sueldos y salarios derivados de la prestación de un servicio personal subordinado en territorio nacional
• realización de inversiones en México a través de instituciones de crédito o en casas de bolsa, constituidas conforme a las leyes mexicanas
• cuando la inversión se realice a través de instituciones que componen el sistema financiero mexicano en instrumentos financieros emitidos por residentes en el país o en acciones emitidas por personas morales residentes en México

El contribuyente deberá acreditar que las inversiones incrementaron el monto de sus inversiones totales en el país; el monto de lo retornado para su inversión al país no debe disminuirse por el periodo de dos años.

Es importante conservar durante los cinco años siguientes a la fecha del pago de dicho impuesto, como parte de su contabilidad la documentación: que demuestre que los recursos de que se trate se recibieron del extranjero; que el pago del impuesto respectivo se efectuó en los términos del Decreto; los comprobantes de los depósitos o inversiones realizados en territorio nacional, y la declaración de pago del ISR.

Se entiende que se cumple con el requisito de dos años de permanencia aun cuando durante este periodo, los contribuyentes cambian a una inversión distinta a la que originalmente eligieron, siempre se trate de una de las inversiones contenidas en el Decreto.

Cuál es el estímulo

El beneficio consiste en calcular el ISR aplicándo la tasa del 8 % al monto total de los recursos gravados en los términos de los Títulos II, IV y VI de la LISR que se retornen al país, sin deducción alguna; en lugar de determinar la base gravable y el ISR aplicando las disposiciones previstas en dichos Títulos, según el tipo de ingresos de que se trate.

Asimismo, el impuesto que se pague se entenderá cubierto por el ejercicio en que se realice el pago y por los ejercicios anteriores al mismo.

Los recursos que se retornen al país se valuarán en moneda nacional aplicando el tipo de cambio publicado en el DOF el día hábil inmediato anterior a la fecha en que se vaya a efectuar el pago del ISR (art. 20, CFF).

Los contribuyentes podrán acreditar contra el ISR que les corresponda, el impuesto que hayan pagado en el extranjero en los términos del artículo quinto de la LISR. El impuesto acreditable en ningún caso debe exceder de la cantidad que resulte de aplicar la tasa del 8 % al monto total de los recursos que se retornen.

El impuesto a cargo se enterará dentro de los 15 días naturales siguientes a la fecha en que se retornen al país los recursos. Para ello, se entenderán retornados al territorio nacional en la fecha en que se depositen en una institución de crédito o casa de bolsa del país.

Otras consideraciones

Tratándose de personas morales deberán calcular la utilidad fiscal que corresponda a los recursos retornados, de conformidad con la LISR, la cual:

• se le disminuirá el ISR pagado del 8 % y el resultado se sumará a su cuenta de CUFIN
• deberá considerarse para determinar la renta gravable que sirva de base para el pago de la PTU

Los beneficios por aplicar el Decreto no se consideran como ingreso acumulable y no dará lugar a devolución o compensación alguna; el SAT podrá emitir las reglas de carácter general para su aplicación.

Caso práctico

Base gravable

La base gravable por los ingresos mantenidos en el extranjero son atendiendo al Título de la LISR en que tributen. Es decir, tratándose de personas morales obtendrán los intereses acumulables, el ajuste anual por inflación, la ganancia cambiaria, etc., conforme a lo dispuesto en el citado título.

Para el caso de las personas físicas, estarán a lo dispuesto en el Título IV de la LISR. En específico las inversiones efectuadas en instituciones residentes en el extranjero que componen el sistema financiero, el monto acumulable por este concepto, la ganancia cambiaria y el ajuste anual por inflación, se obtienen aplicando las disposiciones del Capítulo IX (de los demás ingresos que obtengan las personas físicas), el cual contempla dos opciones para determinar la base gravable:

según las disposiciones generales consistentes en acumular los ingresos por intereses del extranjero, obtener la ganancia y pérdida cambiaria generada por la fluctuación de la moneda durante el plazo de la inversión y calcular el ajuste anual por inflación en términos del artículo 44 de la LISR

aplicando al monto de la inversión al inicio del ejercicio el factor que para tales efectos publique el SAT, así se obtiene el ingreso acumulable por intereses y la ganancia cambiaria (art. 239, RLISR y regla 3.16.11, RMISC 2017)

Intereses del extranjero

La señora Guadalupe Pérez Torres ha mantenido una inversión en una institución financiera del extranjero desde 2016, que le ha generado intereses en libras esterlinas por las que no ha pagado ISR en México, según la siguiente información:

Datos de la inversión

La señora Pérez desea regularizar su situación fiscal, retornando los recursos que ha mantenido en el extranjero para, en su lugar, realizar una inversión en una institución del sistema financiero en México, por lo que desea conocer la conveniencia de apegarse al Decreto de la repatriación de capitales o mejor determinar el ISR a cargo por los ingresos de 2016 y los de 2017 en términos de la LISR.

Cabe señalar que si decide aplicar el Decreto, puede obtener los siguientes beneficios:

los intereses, ganancia cambiaria y el ajuste anual por inflación generados por la inversión susceptibles de la “repatriación de capitales”, son los generados hasta su retorno (30 de enero de 2017)

dichas ganancias se calculan conforme a las disposiciones previstas en la LISR, sin que se calcule actualización, recargos o multas por la aplicación del programa

Procedimiento de la LISR

Los intereses nominales se acumulan en la fecha en que se obtienen o se reinvierten, se valúan a moneda nacional mediante la aplicación del tipo de cambio correspondiente a la fecha de la reinversión o del término de la inversión (art. 20, tercero y sexto párrafos, CFF).

Ingresos nominales 2016

Nota: Los tipos de cambio corresponde al tipo de cambio publicado en el DOF del día inmediato anterior al de la reinversión

Ingresos nominales 2017

Notas: Los tipos de cambio corresponde al tipo de cambio publicado en el DOF del día inmediato anterior al de la reinversión

⁽¹⁾ Dato estimado

La ganancia o pérdida por fluctuación cambiaria, se obtiene en cada fecha de vencimiento de siete días (sin considerar los intereses generados al término del periodo). A continuación se ejemplifican solo los primeros cuatro movimientos, en el entendido que de la misma forma se obtendrán a cada vencimiento de la inversión hasta el 30 de enero de 2017, fecha en que se retiran los fondos.

Ganancia (pérdida) cambiaria

Ajuste anual por inflación deducible

De conformidad con el último párrafo del artículo 143 de la LISR, los ingresos acumulables son los intereses nominales y se debe calcular el ajuste por inflación en términos del artículo 44, sin considerar deudas. Por lo tanto, solo se obtendrá un ajuste anual por inflación deducible.

Para ello, se valúan los saldos en libras esterlinas a pesos con el valor del mes que se trate, así como el tipo de cambio del dólar vigente al primer día de cada mes (publicado en el DOF el último día del mes inmediato anterior) sin incluir los intereses devengados en el mismo. Así, para el ejercicio 2017 no habrá ajuste anual por inflación.

La suma de los saldos se divide entre 12 para determinar el saldo promedio anual de créditos (art. 45, LISR).

Saldo promedio anual de créditos

El ajuste anual por inflación deducible es el resultado de multiplicar el saldo promedio anual de créditos por el siguiente factor de ajuste:

Factor de ajuste anual

Ajuste anual por inflación deducible

El total de ingresos acumulables para cada ejercicio, aplicando lo previsto en la LISR son:

Intereses acumulables netos

ISR acreditable

El impuesto retenido en el extranjero es acreditable contra el ISR a cargo del contribuyente (art. 5, LISR).

Para ello se valuarán primeramente con el valor de la libra esterlina para el mes que se trate, y enseguida se multiplicará por el promedio mensual de los tipos de cambio diarios del dólar publicados en el DOF en el mes de calendario correspondiente (art. 5, décimo cuarto párrafo, LISR).

Promedio del tipo de cambio del dólar

Nota:⁽¹⁾ Datos estimados

Total del ISR retenido 2016

Nota:⁽¹⁾ Datos estimados

ISR del ejercicio

Para acreditar el impuesto retenido, debe adicionarse a los ingresos acumulables de cada ejercicio (art. 5o., primer párrafo, LISR).

Ingresos acumulables del extranjero

ISR del ejercicio

Saldo a cargo (favor) del ejercicio

ISR a cargo aplicando la LISR

Aplicando el RLISR

Recuerde que en lugar de aplicar la LISR, pueden calcularse los ingresos acumulables aplicando a la inversión inicial en moneda nacional el factor a que se refiere el artículo 239 del RLISR y la regla 3.16.11. de la RMISC para 2017. Al resultado se aplica la tarifa anual del ISR y se obtiene el ISR a cargo del ejercicio

Ingreso acumulable por intereses y ganancia cambiaria RLISR

Nota:⁽¹⁾ Datos estimados

El ISR a cargo sería el siguiente:

Ingresos acumulables conforme al RLISR

ISR del ejercicio

Saldo a cargo (favor) del ejercicio

Con el Decreto

Si se decide calcular el ISR a cargo por estos ingresos aplicando el Decreto en lugar del procedimiento anterior de la ley, primeramente se valuarán a moneda nacional los intereses nominales aplicándoles el tipo de cambio publicado en el DOF el día hábil inmediato anterior a la fecha en que se vaya a efectuar el pago del ISR (art. 20, CFF).

En este ejemplo, los recursos retornan al país el 30 de enero de 2017 por medio de una transferencia electrónica. El plazo máximo para pagar el ISR a cargo es el 14 de febrero de 2017 (15 días naturales siguientes a la fecha en que se retornen al país).

Así, para efectuar la conversión se tomará:

• la equivalencia de la Libra Esterlina respecto del dólar para enero 2017, al ser la última conocida a la fecha del pago
• el tipo de cambio publicado en el DOF el 13 de febrero

Total de intereses nominales en moneda nacional

Nota:⁽¹⁾ Datos estimados

ISR conforma al decreto

El impuesto así determinado comprende al causado por los ingresos obtenidos en el extranjero por 2016 y 2017.

El decreto estipula que podrá acreditarse contra el ISR que les corresponda, el impuesto que hayan pagado en el extranjero en los términos del artículo quinto de la LISR, sin que este exceda del ISR causado. Como hasta el cierre de esta edición el SAT no ha emitido ningún procedimiento alterno al citado artículo para determinar el ISR acreditable, se tomará el calculado conforme al punto anterior.

ISR a pagar

En este supuesto resulta más conveniente para el contribuyente apegarse al Decreto para pagar el ISR por los ingresos que retorna al extranjero, pues la carga fiscal es menor a la que se obtendría de aplicar la LISR.

Conclusión

Es necesario que los contribuyentes que piensen en retornar los recursos mantenidos en el extranjero por los que no hubieran pagado ISR, realicen la comparación del impuesto que resulte a su cargo de conformidad con el Decreto y con la LISR, pues podría resultar que no en todos los casos les convenga utilizar el primero.