1. Generalidades
2. Casos prácticos
2.1. Resultados de enero a julio
2.2. Estimación de ingresos de agosto a diciembre
2.2.1. Resultados de obtener la disminución
2.3. Trámite para la disminución
2.3.1. Cálculos adicionales
2.3.2. Formato
2.3.3. Escrito libre
2.4. Efectos de la disminución
2.5. Causación de recargos por disminución de pagos
3. Conclusiones
1. Generalidades
Derivado de la actual crisis económica, un gran número de empresas ha experimentado una considerable disminución en sus ingresos y en sus márgenes de rentabilidad, lo cual podría llevarlas a terminar el ejercicio 2009 con pérdida fiscal o con una utilidad menor a la obtenida en ejercicios anteriores.
Las personas morales del régimen general de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), determinan sus pagos provisionales del impuesto sobre la renta (ISR) con base en un coeficiente de utilidad, el cual refleja el margen de utilidad del ejercicio anterior al que corresponden los pagos, por lo que al calcular los correspondientes al ejercicio de 2009, se podría estar proyectando una utilidad fiscal superior a la que realmente está obteniendo el contribuyente y en consiguiente estaría efectuando pagos provisionales del ISR en un monto superior al impuesto que se causará en el ejercicio (artículo 14 de la LISR).
Algunos factores que pueden llevar a una empresa a enterar pagos en exceso pueden ser el realizar fuertes inversiones en activo, adquirir o enajenar líneas de productos o servicios, incrementar sus costos, etc., pero en todos los casos el efecto será el mismo; afectar el flujo de recursos de la empresa con un pago innecesario de impuestos.
Para evitar esta situación, la LISR prevé para los contribuyentes que estimen que el coeficiente de utilidad aplicado para determinar sus pagos provisionales es superior al que deberían considerar, la opción de solicitar autorización para disminuir pagos provisionales del ISR a partir del segundo semestre del ejercicio (art. 15, fracción II, de la LISR).
Esta problemática no se presenta en el caso del impuesto empresarial a tasa única, toda vez que sus pagos provisionales se determinan con base en un esquema de flujo de efectivo, considerando la diferencia de sus ingresos y deducciones (acumulados desde el inicio del ejercicio y hasta el último período del pago) (art. 9 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única).
La solicitud deberá presentarse un mes antes de la fecha en la que deba efectuarse el pago provisional que se solicite disminuir. Cuando sean varios los pagos provisionales a disminuir, se presentará un mes antes de la fecha en la que deba enterarse el primero de ellos. Considérese el siguiente calendario (art. 12-B del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta –RLISR–):
| Pago por el cual se solicita la disminución | Fecha límite para enterar el pago | Fecha límite para presentar la solicitud de disminución del pago provisional (incluyendo en su caso los subsecuentes) |
| Julio | 17 de agosto de 2009 | 16 de julio de 2009 |
| Agosto | 17 de septiembre de 2009 | 17 de agosto de 2009 (1) |
| Septiembre | 19 de octubre de 2009 (1) | 18 de septiembre de 2009 |
| Octubre | 17 de noviembre de 2009 | 16 de octubre de 2009 |
| Noviembre | 17 de diciembre de 2009 | 16 de noviembre de 2009 |
| Diciembre | 18 de enero de 2010 (1) | 17 de diciembre de 2009 |
Nota: (1) Considerando el aplazamiento de días en términos del último párrafo del artículo 20 del Código Fiscal de la Federación (CFF)
Es importante tomar en cuenta que las fechas señaladas se determinan conforme a lo previsto en las disposiciones legales señaladas, no obstante las instrucciones contenidas en el formato 34 “Solicitud de Autorización para disminuir el monto de pagos provisionales”, establecen que la solicitud debe presentarse a más tardar el día 15 del primer mes del período por el que se efectúa la solicitud, lo cual carece de toda fundamentación.
Por lo tanto, si el contribuyente se ve en la necesidad de apegarse a las fechas indicadas y la autoridad pretende rechazar la solicitud por no haberlo hecho conforme a lo señalado en el citado formato, podría hacerse valer de un medio de defensa para anular la resolución de la autoridad, considerando el precedente emitido por la Décima Sala Regional Metropolitana del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, visible en su Revista No 2, febrero de 2008, página 197, bajo el tenor siguiente:
FORMATO 34, SOLICITUD DE AUTORIZACIÓN PARA DISMINUIRLE MONTO DE PAGOS PROVISIONALES, SUS INSTRUCCIONES NO PUEDEN IR EN CONTRAVENCIÓN DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y SU REGLAMENTO. Es ilegal que la autoridad administrativa se haya apoyado en las instrucciones del formato 34 para negar la autorización de disminuir el monto del pago provisional en materia del impuesto sobre la renta, pues si bien es cierto que las promociones presentadas ante la autoridad hacendaria deben hacerse a través de las formas oficiales que al efecto apruebe el Servicio de Administración Tributaria, tal y como los disponle artículo 18 del Código Fiscal de la Federación, no es correcto que la autoridad se apoye en tales “formatos” para determinar una supuesta irregularidad pues al hacerlo así se contravienen los artículo 14 y 16 Constitucionales, de ahí que resulte anulable la resolución que califica la extemporaneidad en el cumplimiento de una obligación formal si no se sustenta en ordenamiento jurídico que tenga la fuerza legal suficiente para establecer un requisito de oportunidad.
2. Caso práctico
Para comprender mejor el procedimiento y los requisitos que las personas morales del Título II de la LISR deben reunir para poder solicitar ante la autoridad fiscal la disminución de sus pagos provisionales del ISR, considérese el caso de la empresa “Ropa Casual, S.A.”, quien ha experimentado una considerable baja en sus ventas durante 2009 respecto de 2008, comportamiento que se proyecta empeorará por lo que resta del ejercicio.
2.1. Resultados de enero a julio
Los pagos provisionales del ISR que ha efectuado de enero a julio de 2009 son los siguientes:
ISR pagado
| Concepto | Enero | Febrero | Marzo | Abril | |
| Ingresos por ventas | $568,456.00 | $548,794.00 | $601,456.00 | $558,461.00 | |
| Más: | Ingresos por servicios | 369,496.00 | 356,716.00 | 390,946.00 | 363,000.00 |
| Más: | Ingresos por arrendamiento de bienes | 240,172.00 | 231,865.00 | 254,115.00 | 235,950.00 |
| Más: | Ganancia por enajenación de activos fijos | 0.00 | 0.00 | 8,654.00 | 0.00 |
| Más: | Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria | 1,546.00 | 1,456.00 | 1,845.00 | 1,654.00 |
| Igual: | Total de ingresos nominales del período | 1,179,670.00 | 1,138,831.00 | 1,257,016.00 | 1,159,065.00 |
| Más: | Ingresos nominales de períodos anteriores | 0.00 | 1,179,670.00 | 2,318,501.00 | 3,575,517.00 |
| Igual: | Total de ingresos nominales acumulados del período | 1,179,670.00 | 2,318,501.00 | 3,575,517.00 | 4,734,582.00 |
| Por: | Coeficiente de utilidad | 0.2615 | 0.2615 | 0.2455 | 0.2455 |
| Igual: | Utilidad fiscal | 308,483.71 | 606,288.01 | 877,789.42 | 1,162,339.88 |
| Más: | Inventario acumulable del período | 12,834.33 | 25,668.67 | 38,503.00 | 51,337.33 |
| Menos: | PTU pagada en el ejercicio | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 |
| Menos: | Deducción inmediata de activo fijo | 0.00 | 45,876.00 | 45,876.00 | 45,876.00 |
| Igual: | Base para el pago provisional | 321,318.04 | 586,080.68 | 870,416.42 | 1,167,801.21 |
| Por: | Tasa | 28% | 28% | 28% | 28% |
| Igual: | ISR del período | 89,969.05 | 164,102.59 | 243,716.60 | 326,984.34 |
| Menos: | ISR retenido por bancos (1) | 1,354.00 | 2,058.00 | 3,546.00 | 4,786.00 |
| Menos: | Impuesto a los depósitos en efectivo retenido (1) | 0.00 | 450.00 | 450.00 | 450.00 |
| Menos: | Subsidio para el empleo pagado a los trabajadores (1) | 1,546.00 | 3,084.00 | 4,504.00 | 6,250.00 |
| Igual: | ISR a cargo | 87,069.05 | 158,510.59 | 235,216.60 | 315,498.34 |
| Menos: | Pagos provisionales anteriores | 0.00 | 87,069.05 | 158,510.59 | 235,216.60 |
| Igual: | ISR pagado | $87,069.05 | $71,441.54 | $76,706.01 | $80,281.74 |
ISR pagado
| Concepto | Mayo | Junio | Julio | |
| Ingresos por ventas | $610,550.00 | $585,465.00 | $345,645.00 | |
| Más: | Ingresos por servicios | 396,858.00 | 380,552.00 | 224,669.00 |
| Más: | Ingresos por arrendamiento de bienes | 257,958.00 | 247,359.00 | 146,035.00 |
| Más: | Ganancia por enajenación de activos fijos | 0.00 | 0.00 | 0.00 |
| Más: | Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria | 1,704.00 | 1,699.00 | 1,546.00 |
| Igual: | Total de ingresos nominales del período | 1,267,070.00 | 1,215,075.00 | 717,895.00 |
| Más: | Ingresos nominales de períodos anteriores | 4,734,582.00 | 6,001,652.00 | 7,216,727.00 |
| Igual: | Total de ingresos nominales acumulados del período | 6,001,652.00 | 7,216,727.00 | 7,934,622.00 |
| Por: | Coeficiente de utilidad | 0.2455 | 0.2455 | 0.2455 |
| Igual: | Utilidad fiscal | 1,473,405.57 | 1,771,706.48 | 1,947,949.70 |
| Más: | Inventario acumulable del período | 64,171.67 | 77,006.00 | 89,840.33 |
| Menos: | PTU pagada en el ejercicio | 11,956.00 | 23,912.00 | 35,868.00 |
| Menos: | Deducción inmediata de activo fijo | 45,876.00 | 45,876.00 | 45,876.00 |
| Igual: | Base para el pago provisional | 1,479,745.24 | 1,778,924.48 | 1,956,046.03 |
| Por: | Tasa | 28% | 28% | 28% |
| Igual: | ISR del período | 414,328.67 | 498,098.85 | 547,692.89 |
| Menos: | ISR retenido por bancos (1) | 6,001.00 | 7,254.00 | 8,854.00 |
| Menos: | Impuesto a los depósitos en efectivo retenido (1) | 800.00 | 800.00 | 800.00 |
| Menos: | Subsidio para el empleo pagado a los trabajadores (1) | 6,980.00 | 8,408.00 | 9,874.00 |
| Igual: | ISR a cargo | 400,547.67 | 481,636.85 | 528,164.89 |
| Menos: | Pagos provisionales anteriores | 315,498.34 | 400,547.67 | 481,636.85 |
| Igual: | ISR pagado | $85,049.33 | $81,089.18 | $46,528.04 |
Nota: (1) Acumulado al período de pago
2.2. Estimación de ingresos de agosto a diciembre
Se estima que de continuar aplicando el coeficiente de utilidad de 0.2455 (determinado con base en el resultado fiscal de 2008), se obtendrían los siguientes pagos provisionales de agosto a diciembre de 2009:
ISR a pagar estimado
| Concepto | Agosto | Septiembre | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
| Ingresos por ventas | $295,456.00 | $315,456.00 | $289,450.00 | $300,458.00 | $310,445.00 | |
| Más: | Ingresos por servicios | 192,046.00 | 205,046.00 | 188,143.00 | 195,298.00 | 201,789.00 |
| Más: | Ingresos por arrendamiento de bienes | 124,830.00 | 133,280.00 | 122,293.00 | 126,944.00 | 131,163.00 |
| Más: | Ganancia por enajenación de activos fijos | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 |
| Más: | Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria | 1,456.00 | 1,845.00 | 1,654.00 | 1,704.00 | 1,699.00 |
| Igual: | Total de ingresos nominales del período | 613,788.00 | 655,627.00 | 601,540.00 | 624,404.00 | 645,096.00 |
| Más: | Ingresos nominales de períodos anteriores | 7,934,622.00 | 8,548,410.00 | 9,204,037.00 | 9,805,577.00 | 10,429,981.00 |
| Igual: | Total de ingresos nominales acumulados del período | 8,548,410.00 | 9,204,037.00 | 9,805,577.00 | 10,429,981.00 | 11,075,077.00 |
| Por: | Coeficiente de utilidad | 0.2455 | 0.2455 | 0.2455 | 0.2455 | 0.2455 |
| Igual: | Utilidad fiscal | 2,098,634.66 | 2,259,591.08 | 2,407,269.15 | 2,560,560.34 | 2,718,931.40 |
| Más: | Inventario acumulable del período | 102,674.67 | 115,509.00 | 128,343.33 | 141,177.67 | 154,012.00 |
| Menos: | PTU pagada en el ejercicio | 47,824.00 | 59,780.00 | 71,736.00 | 83,692.00 | 95,648.00 |
| Menos: | Deducción inmediata de activo fijo | 45,876.00 | 45,876.00 | 45,876.00 | 45,876.00 | 45,876.00 |
| Igual: | Base para el pago provisional | 2,107,609.33 | 2,269,444.08 | 2,418,000.48 | 2,572,170.01 | 2,731,419.40 |
| Por: | Tasa | 28% | 28% | 28% | 28% | 28% |
| Igual: | ISR del período | 590,130.61 | 635,444.34 | 677,040.14 | 720,207.60 | 764,797.43 |
| Menos: | ISR retenido por bancos (1) | 9,450.00 | 10,754.00 | 11,997.00 | 13,340.00 | 14,650.00 |
| Menos: | Impuesto a los depósitos en efectivo retenido (1) | 800.00 | 950.00 | 950.00 | 950.00 | 950.00 |
| Menos: | Subsidio para el empleo pagado a los trabajadores (1) | 11,025.00 | 12,487.00 | 14,005.00 | 15,345.00 | 16,879.00 |
| Igual: | ISR a cargo | 568,855.61 | 611,253.34 | 650,088.14 | 690,572.60 | 732,318.43 |
| Menos: | Pagos provisionales anteriores | 528,164.89 | 568,855.61 | 611,253.34 | 650,088.14 | 690,572.60 |
| Igual: | ISR a pagar estimado | $40,690.72 | $42,397.73 | $38,834.80 | $40,484.46 | $41,745.83 |
Nota: (1) Acumulado al período de pago
Con estos datos reales y estimados, el ISR a pagar del ejercicio estimado para 2009 sería el siguiente:
ISR a pagar (favor) del ejercicio estimado
| Concepto | Importe | |
| Ingresos por ventas | $5,330,092.00 | |
| Más: | Ingresos por servicios | 3,464,559.00 |
| Más: | Ingresos por arrendamiento de bienes | 2,251,964.00 |
| Más: | Ganancia por enajenación de activos fijos | 8,654.00 |
| Más: | Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria | 19,808.00 |
| Más: | Ganancia inflacionaria acumulable | 18,456.00 |
| Más: | Inventario acumulable del ejercicio | 154,012.00 |
| Igual: | Total de ingresos acumulables del ejercicio | 11,247,545.00 |
| Menos: | Deducciones autorizadas del ejercicio | 10,496,022.56 |
| Menos: | Deducción inmediata de activo fijo | 45,876.00 |
| Igual: | Utilidad pérdida (fiscal) | 705,646.44 |
| Menos: | PTU pagada en el ejercicio | 95,648.00 |
| Igual: | Resultado fiscal | 609,998.44 |
| Por: | Tasa | 28% |
| Igual: | ISR del ejercicio | 170,799.56 |
| Menos: | ISR retenido por bancos (1) | 14,650.00 |
| Menos: | Impuesto a los depósitos en efectivo retenido (1) | 950.00 |
| Menos: | Subsidio para el empleo pagado a los trabajadores (1) | 0.00 |
| Igual: | ISR a cargo | 155,199.56 |
| Menos: | Pagos provisionales del ejercicio (incluyen subsidio acreditado) | 749,197.43 |
| Igual: | ISR a pagar (favor) del ejercicio | ($593,997.87) |
Nota: (1) Acumulado del ejercicio
De continuar aplicando el mismo coeficiente de utilidad, podría llegar a obtenerse un ISR a favor excesivo en el ejercicio, que si bien podría posteriormente solicitarse en devolución o compensarse contra otros impuestos, se le estarían restando recursos a la empresa que puede destinar a su operación.
2.2.1. Resultados de obtener la disminución
Para no efectuar pagos en exceso solicitará la disminución de sus pagos provisionales de agosto a diciembre de 2009, para aplicar un coeficiente de utilidad del 0.0540, con el cual se pretende obtener los siguientes resultados:
ISR a pagar estimado con la disminución
| Concepto | Agosto | Septiembre | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
| Ingresos por ventas | $295,456.00 | $315,456.00 | $289,450.00 | $300,458.00 | $310,445.00 | |
| Más: | Ingresos por servicios | 192,046.00 | 205,046.00 | 188,143.00 | 195,298.00 | 201,789.00 |
| Más: | Ingresos por arrendamiento de bienes | 124,830.00 | 133,280.00 | 122,293.00 | 126,944.00 | 131,163.00 |
| Más: | Ganancia por enajenación de activos fijos | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 |
| Más: | Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria | 1,456.00 | 1,845.00 | 1,654.00 | 1,704.00 | 1,699.00 |
| Igual: | Total de ingresos nominales del período | 613,788.00 | 655,627.00 | 601,540.00 | 624,404.00 | 645,096.00 |
| Más: | Ingresos nominales de períodos anteriores | 7,934,622.00 | 8,548,410.00 | 9,204,037.00 | 9,805,577.00 | 10,429,981.00 |
| Igual: | Total de ingresos nominales acumulados del período | 8,548,410.00 | 9,204,037.00 | 9,805,577.00 | 10,429,981.00 | 11,075,077.00 |
| Por: | Coeficiente de utilidad | 0.0540 | 0.0540 | 0.0540 | 0.0540 | 0.0540 |
| Igual: | Utilidad fiscal | 461,614.14 | 497,018.00 | 529,501.16 | 563,218.97 | 598,054.16 |
| Más: | Inventario acumulable del período | 102,674.67 | 115,509.00 | 128,343.33 | 141,177.67 | 154,012.00 |
| Menos: | PTU pagada en el ejercicio | 47,824.00 | 59,780.00 | 71,736.00 | 83,692.00 | 95,648.00 |
| Menos: | Deducción inmediata de activo fijo | 45,876.00 | 45,876.00 | 45,876.00 | 45,876.00 | 45,876.00 |
| Igual: | Base para el pago provisional | 470,588.81 | 506,871.00 | 540,232.49 | 574,828.64 | 610,542.16 |
| Por: | Tasa | 28% | 28% | 28% | 28% | 28% |
| Igual: | ISR del período | 131,764.87 | 141,923.88 | 151,265.10 | 160,952.02 | 170,951.80 |
| Menos: | ISR retenido por bancos (1) | 9,450.00 | 10,754.00 | 11,997.00 | 13,340.00 | 14,650.00 |
| Menos: | Impuesto a los depósitos en efectivo retenido (1) (2) | 800.00 | 800.00 | 800.00 | 800.00 | 800.00 |
| Menos: | Subsidio para el empleo pagado a los trabajadores (1) (2) | 9,874.00 | 9,874.00 | 9,874.00 | 9,874.00 | 9,874.00 |
| Igual: | ISR a cargo | 111,640.87 | 120,495.88 | 128,594.10 | 136,938.02 | 145,627.80 |
| Menos: | Pagos provisionales anteriores | 528,164.89 | 528,164.89 | 528,164.89 | 528,164.89 | 528,164.89 |
| Igual: | ISR a pagar estimado con la disminución | $0.00 | $0.00 | $0.00 | $0.00 | $0.00 |
Notas: (1) Acumulado al período de pago
(2) Toda vez que el impuesto del período se cubre con los pagos provisionales del ISR de períodos anteriores, el IDE y el subsidio para el empleo pagado a los trabajadores que se generen a partir de agosto ya no se aplicará contra el ISR propio, pudiendo en todo caso disminuirlos de las retenciones de ISR efectuadas a terceros
Así, el ISR a cargo del ejercicio sería el siguiente:
ISR a pagar (favor) del ejercicio estimado con la disminución
| Concepto | Importe | |
| Ingresos por ventas | $5,330,092.00 | |
| Más: | Ingresos por servicios | 3,464,559.00 |
| Más: | Ingresos por arrendamiento de bienes | 2,251,964.00 |
| Más: | Ganancia por enajenación de activos fijos | 8,654.00 |
| Más: | Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria | 19,808.00 |
| Más: | Ganancia inflacionaria acumulable | 18,456.00 |
| Más: | Inventario acumulable del ejercicio | 154,012.00 |
| Igual: | Total de ingresos acumulables del ejercicio | 11,247,545.00 |
| Menos: | Deducciones autorizadas del ejercicio | 10,496,022.56 |
| Menos: | Deducción inmediata de activo fijo | 45,876.00 |
| Igual: | Utilidad pérdida (fiscal) | 705,646.44 |
| Menos: | PTU pagada en el ejercicio | 95,648.00 |
| Igual: | Resultado fiscal | 609,998.44 |
| Por: | Tasa | 28% |
| Igual | ISR del ejercicio | 170,799.56 |
| Menos: | ISR retenido por bancos (1) | 14,650.00 |
| Menos: | Impuesto a los depósitos en efectivo retenido (1) | 800.00 |
| Menos: | Subsidio para el empleo pagado a los trabajadores | 0.00 |
| Igual: | ISR a cargo | 155,349.56 |
| Menos: | Pagos provisionales del ejercicio (incluyen subsidio acreditado) | 538,038.89 |
| Igual: | ISR a pagar (favor) del ejercicio | ($382,689.33) |
Nota: (1) Acumulado del ejercicio
2.3. Trámite para la disminución
La solicitud para la disminución de los pagos provisionales se presentará ante la Administración Local de Servicios al Contribuyente que corresponda al domicilio fiscal de la empresa a más tardar el 17 de agosto de 2009, para lo cual deberá previamente hacerse una cita por medio de la página en Internet del Servicio de Administración Tributaria www.sat.gob.mx a través del vínculo ubicado en la parte superior de dicha página.
De conformidad con el anexo 1-A de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2009 (trámite 33/ISR “Solicitud de autorización para disminuir pagos provisionales”), publicado en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el seis de mayo de 2009, al formato 34 “Solicitud de Autorización para disminuir el monto de pagos provisionales” deberá anexarse la siguiente documentación:
-
escrito libre en el que se indique:
-
la PTU pagada en el ejercicio en el cual se solicita la disminución de pagos provisionales
-
los pagos efectuados de enero al mes inmediato anterior por el que se solicita la disminución de pagos
-
los pagos hasta el mes de diciembre que resultarían de seguir aplicando el mismo coeficiente de utilidad que se utilizó para calcular los pagos realmente efectuados
-
si se solicita la disminución de pagos provisionales de uno de los meses posteriores a julio, deberá proporcionarse además, la información relativa al numeral seis de la página dos del formato 34; de julio al mes inmediato anterior por el cual se solicita la disminución de pagos
-
número de folio de operación de la presentación de:
-
la declaración normal y/o complementaria en su caso, del ejercicio de la cual deriva el coeficiente de utilidad aplicado en los pagos provisionales
-
los pagos provisionales por los meses de enero hasta el mes en que se solicita la disminución
-
-
-
original y copia de identificación oficial vigente del representante legal
-
copia certificada y copia del poder notarial del representante legal
-
tratándose de empresas controladoras para efectos fiscales, una hoja de trabajo por la integración del grupo, participación accionaria, participación consolidable, resultado fiscal estimado e impuesto consolidado anual estimado
-
en el caso de empresas controladas para efectos fiscales, se deberá manifestar en escrito libre la participación consolidable y los datos de la empresa controladora, así como acompañar los papeles de trabajo en donde se señale el monto de los pagos provisionales que pague la controladora por su cuenta
2.3.1. Cálculos adicionales
Para requisitar el formato 34, deberán determinarse el ajuste por inflación y la deducción de las inversiones, ambos conceptos proporcionales al primer semestre del ejercicio, así como el coeficiente de utilidad con los ingresos nominales y la utilidad fiscal correspondiente a dicho período. Esto, independientemente de los meses por los que se vaya a solicitar la disminución.
Por lo que concierne al ajuste por inflación, se sumarán los saldos al último día de enero a junio de 2009 de los créditos y las deudas, para su determinación.
Saldo promedio semestral de créditos
| Concepto | Importe | |
| Suma de saldos de los créditos | $3,997,947.00 | |
| Entre: | Número de meses del ejercicio | 6 |
| Igual: | Saldo promedio semestral de créditos | $666,324.50 |
Saldo promedio semestral de deudas
| Concepto | Importe | |
| Suma de saldos de las deudas | $6,472,662.00 | |
| Entre: | Número de meses del ejercicio | 6 |
| Igual: | Saldo promedio semestral de deudas | $1,078,777.00 |
Ajuste por inflación acumulable
| Concepto | Importe | |
| Saldo promedio semestral de deudas | $1,078,777.00 | |
| Menos: | Saldo promedio semestral de créditos | 666,324.50 |
| Igual: | Diferencia | 412,452.50 |
| Por: | Factor de ajuste semestral | 0.0230 |
| Igual: | Ajuste por inflación acumulable | $9,486.41 |
| Donde: | ||
| Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) del último mes del período del cálculo (junio 2009) (1) | 136.842 | |
| Entre: | INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior (diciembre 2008) | 133.761 |
| Igual: | Factor | 1.0230 |
| Menos: | Unidad | 1 |
| Igual: | Factor de ajuste semestral | 0.0230 |
Nota: (1) Dato estimado
La deducción de las inversiones del semestre, deberá determinarse por el total de las mismas conforme al siguiente procedimiento. Por cuestiones prácticas sólo se ejemplifica un supuesto.
Depreciación actualizada del primer semestre 2009
| Concepto | Maquinaria | |
| Fecha de adquisición: 5 de junio de 2007 | ||
| Monto original de la inversión (MOI) | $850,000.00 | |
| Por: | Tasa de depreciación | 10% |
| Igual: | Depreciación anual | 85,000.00 |
| Entre: | Doce | 12 |
| Igual: | Depreciación mensual | 7,083.33 |
| Por: | Meses completos de uso en el período | 6 |
| Igual: | Depreciación del semestre | 42,499.98 |
| Por: | Factor de actualización | 1.1102 |
| Igual: | Depreciación actualizada del primer semestre 2009 | $47,183.48 |
| Donde: | ||
| INPC del último mes de la primera mitad del período de utilización en el ejercicio (marzo 2009) | 135.140 | |
| Entre: | INPC del mes de adquisición | 121.721 |
| Igual: | Factor de actualización | 1.1102 |
El coeficiente de utilidad correspondiente a los resultados del primer semestre es el siguiente:
Ingresos nominales
| Concepto | Importe | |
| Ingresos propios | $7,198,169.00 | |
| Más: | Intereses a favor y ganancia cambiaria | 9,904.00 |
| Más: | Ganancia por enajenación de activo fijo | 8,654.00 |
| Igual: | Ingresos nominales | $7,216,727.00 |
Coeficiente de utilidad del primer semestre
| Concepto | Importe | |
| Ingresos nominales | $7,216,727.00 | |
| Más: | Ajuste por inflación acumulable | 9,486.41 |
| Igual: | Ingresos acumulables | 7,226,213.41 |
| Menos: | Deducciones autorizadas del semestre | 6,836,442.00 |
| Igual: | Utilidad fiscal | 389,771.41 |
| Entre: | Ingresos nominales | 7,216,727.00 |
| Igual: | Coeficiente de utilidad del primer semestre | 0.054 |
En una estricta interpretación de las normas fiscales aplicables, en términos de la fracción IV, del artículo Tercero de las disposiciones Transitorias de la LISR para 2005, el inventario acumulable tiene la naturaleza de un ingreso acumulable para efectos de dicho gravamen, mismo que afectará la utilidad del ejercicio en términos del artículo 10 de la cita ley; por consiguiente, para efectos de calcular el coeficiente de utilidad en términos del artículo 14 de la LISR, dicho coeficiente se vería afectado por tal ingreso acumulable. Sin embargo, y aun cuando podría apreciarse que existe una contradicción, debe considerarse que la propia disposición transitoria establece un tratamiento especial para su incorporación en la determinación del pago provisional.
Asimismo, la deducción inmediata del activo fijo y la PTU, no deben incluirse para calcular el coeficiente de utilidad toda vez que el primer concepto lo excluye el propio artículo 14 de la LISR, en tanto la PTU no es un concepto que integre la utilidad fiscal del ejercicio sino sólo se diminuye de ésta, tal y como se analizó en el boletín número 161 del 15 de julio de 2007 en esta misma sección.
2.3.2. Formato
De los datos que prevé el formato 34, no se contemplan entre otros conceptos, el inventario acumulable del ejercicio, la deducción inmediata de inversiones y la deducción de la PTU que se deduzca en los pagos provisionales en términos del “Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales a los contribuyentes que se indican y se modifican los diversos publicados el 5 de marzo de 2003 y el 31 de octubre de 1994”, publicado en el DOF el 28 de noviembre de 2006, e incluso en términos de la LISR para el cálculo del ejercicio. Por lo tanto, éstos no deberán considerarse para su llenado.
2.3.3. Escrito libre
Como se menciona en el punto “2.3. Trámite para la disminución”, deberá acompañarse a la demás documentación el siguiente escrito libre:
El contribuyente deberá esperar a que la autoridad emita la resolución de autorización para poder enterar sus pagos provisionales con base en la solicitud de disminución, pudiendo la autoridad requerir documentación o información adicional o en su caso emitir el oficio de rechazo.
2.4. Efectos de la disminución
Al cierre del ejercicio 2009, la empresa deberá comparar los pagos provisionales enterados con base en la solicitud de disminución contra los que le hubiera correspondido enterar de considerar el coeficiente de utilidad que resulte del resultado fiscal obtenido en la declaración anual de 2009 (art. 15, fracción II de la LISR).
Utilidad pérdida (fiscal) real de 2009
| Concepto | Importe | |
| Ingresos por ventas | $5,636,579.00 | |
| Más: | Ingresos por servicios | 3,663,776.00 |
| Más: | Ingresos por arrendamiento de bienes | 2,381,456.00 |
| Más: | Ganancia por enajenación de activos fijos | 8,654.00 |
| Más: | Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria | 19,808.00 |
| Más: | Ganancia inflacionaria acumulable | 18,456.00 |
| Igual: | Total de ingresos acumulables del ejercicio | 11,728,729.00 |
| Menos: | Deducciones autorizadas del ejercicio | 11,020,313.33 |
| Igual: | Utilidad pérdida (fiscal) real de 2009 | $708,415.67 |
Ingresos nominales reales del ejercicio
| Concepto | Importe | |
| Ingresos por ventas | $5,636,579.00 | |
| Más: | Ingresos por servicios | 3,663,776.00 |
| Más: | Ingresos por arrendamiento de bienes | 2,381,456.00 |
| Más: | Ganancia por enajenación de activos fijos | 8,654.00 |
| Más: | Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria | 19,808.00 |
| Igual: | Ingresos nominales reales del ejercicio | $11,710,273.00 |
Coeficiente de utilidad con datos reales de 2009
| Concepto | Importe | |
| Utilidad pérdida (fiscal) real de 2009 | $708,415.67 | |
| Entre: | Ingresos nominales reales del ejercicio | $11,710,273.00 |
| Igual: | Coeficiente de utilidad con datos reales de 2009 | 0.0604 |
Cuando el coeficiente de utilidad obtenido con datos reales del ejercicio sea igual o inferior al estimado, el contribuyente no tendrá que efectuar ningún ajuste adicional.
No obstante para este supuesto, el coeficiente de utilidad estimado fue menor al del cierre del ejercicio:
| Concepto | Importe | |
| Coeficiente de utilidad estimado | 0.0540 | |
| Contra: | Coeficiente de utilidad con datos reales de 2009 | 0.0604 |
Por lo tanto, deberán recalcularse los pagos provisionales enterados considerando el coeficiente de utilidad con datos reales de 2009.
ISR a pagar con el coeficiente de utilidad 2009
| Concepto | Agosto | Septiembre | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
| Ingresos por ventas | $358,745.00 | $358,541.00 | $349,487.00 | $370,085.00 | $380,894.00 | |
| Más: | Ingresos por servicios | 233,184.00 | 233,052.00 | 227,167.00 | 240,555.00 | 247,581.00 |
| Más: | Ingresos por arrendamiento de bienes | 151,570.00 | 151,484.00 | 147,659.00 | 156,361.00 | 160,928.00 |
| Más: | Ganancia por enajenación en activos fijos | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 |
| Más: | Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria | 1,456.00 | 1,845.00 | 1,654.00 | 1,704.00 | 1,699.00 |
| Igual: | Total de ingresos nominales del período | 744,955.00 | 744,922.00 | 725,967.00 | 768,705.00 | 791,102.00 |
| Más: | Ingresos nominales de períodos anteriores | 7,934,622.00 | 8,679,577.00 | 9,424,499.00 | 10,150,466.00 | 10,919,171.00 |
| Igual: | Total de ingresos nominales acumulados del período | 8,679,577.00 | 9,424,499.00 | 10,150,466.00 | 10,919,171.00 | 11,710,273.00 |
| Por: | Coeficiente de utilidad | 0.0604 | 0.0604 | 0.0604 | 0.0604 | 0.0604 |
| Igual: | Utilidad fiscal | 524,246.45 | 569,239.74 | 613,088.15 | 659,517.93 | 707,300.49 |
| Más: | Inventario acumulable del período | 102,674.67 | 115,509.00 | 128,343.33 | 141,177.67 | 154,012.00 |
| Menos: | PTU pagada en el ejercicio | 47,824.00 | 59,780.00 | 71,736.00 | 83,692.00 | 95,648.00 |
| Menos: | Deducción inmediata de activo fijo | 45,876.00 | 45,876.00 | 45,876.00 | 45,876.00 | 45,876.00 |
| Igual: | Base para el pago provisional | 533,221.12 | 579,092.74 | 623,819.48 | 671,127.60 | 719,788.49 |
| Por: | Tasa | 28% | 28% | 28% | 28% | 28% |
| Igual: | ISR del período | 149,301.91 | 162,145.97 | 174,669.46 | 187,915.73 | 201,540.78 |
| Menos: | ISR retenido por bancos (1) | 9,450.00 | 10,985.00 | 12,105.00 | 13,890.00 | 14,530.00 |
| Menos: | Impuesto a los depósitos en efectivo retenido (1) | 800.00 | 800.00 | 800.00 | 800.00 | 800.00 |
| Menos: | Subsidio para el empleo pagado a los trabajadores (1) | 9,874.00 | 9,874.00 | 9,874.00 | 9,874.00 | 9,874.00 |
| Igual: | ISR a cargo | 129,177.91 | 140,486.97 | 151,890.46 | 163,351.73 | 176,336.78 |
| Menos: | Pagos provisionales anteriores | 528,164.89 | 528,164.89 | 528,164.89 | 528,164.89 | 528,164.89 |
| Igual: | ISR a pagar con el coeficiente de utilidad 2009 | $0.00 | $0.00 | $0.00 | $0.00 | $0.00 |
Nota: (1) Acumulado del ejercicio
El cálculo de los pagos provisionales considerando el coeficiente de utilidad del ejercicio, sigue siendo de cero ya que los pagos provisionales efectuados hasta julio cubren el importe a cargo del período, por lo cual, la empresa no tendrá ningún efecto adicional por la disminución de sus pagos provisionales.
2.5. Causación de recargos por disminución de pagos
Cuando derivado del recálculo de los pagos provisionales considerando el coeficiente de utilidad determinado con los datos reales del ejercicio se determine que éstos son superiores a los pagos efectuados conforme a la solicitud de la disminución, el contribuyente deberá pagar recargos sobre las diferencias a cargo determinadas en términos del artículo 21 del CFF, los cuales se enterarán en la declaración del ejercicio 2009 (art.15, fracción II de la LISR).
Para comprender mejor este supuesto considérese el caso de la empresa “Tasas Finas, S.A. de C.V.”, a quien se le autorizó la disminución de sus pagos provisionales del ISR del período de septiembre a diciembre conforme a los siguientes importes:
ISR pagado conforme a la solicitud de disminución
| Período | Importe |
| Septiembre | $7,243.01 |
| Octubre | 6,580.22 |
| Noviembre | 7,003.92 |
| Diciembre | $7,155.78 |
Al concluir el ejercicio de 2009 y conocer el coeficiente de utilidad que resulta con dicho resultado, se determinó que el monto de los pagos provisionales de septiembre a diciembre de 2009 considerando dicho coeficiente de utilidad serían por las siguientes cantidades:
ISR a pagar con el coeficiente de utilidad 2009
| Período | Importe |
| Septiembre | $9,676.06 |
| Octubre | 10,088.49 |
| Noviembre | 9,616.27 |
| Diciembre | $11,784.05 |
Por lo tanto, la empresa deberá cubrir los recargos correspondientes por las diferencias de los pagos efectuados y los que le hubieran correspondido considerando el coeficiente de utilidad de 2009.
Diferencia a cargo de pagos provisionales
| Concepto | Septiembre | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
| ISR a pagar con el coeficiente de utilidad 2009 | $9,676.06 | $10,088.49 | $9,616.27 | $11,784.05 | |
| Menos: | ISR pagado conforme a la solicitud de disminución | 7,243.01 | 6,580.22 | 7,003.92 | 7,155.78 |
| Igual: | Diferencia a cargo de pagos provisionales | $2,433.05 | $3,508.27 | $2,612.35 | $4,628.27 |
Factor de actualización
| Para el pago provisional del mes de | |||||
| Concepto | Septiembre | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
| INPC del mes inmediato anterior a la fecha en que se cubrirán los recargos (febrero de 2010) (1) | 141.756 | 141.756 | 141.756 | 141.756 | |
| Entre: | INPC del mes inmediato anterior al período en que debió enterarse el pago provisional (1) (2) | 138.354 | 138.864 | 139.145 | 139.904 |
| Igual: | Factor de actualización | 1.0245 | 1.0208 | 1.0187 | 1.0132 |
Notas: (1) Datos estimados
(2) Corresponden a septiembre, octubre, noviembre y diciembre respectivamente
Tasa de recargos causados
| Para el pago provisional del mes de | |||||
| Recargos de | Septiembre | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
| Octubre | 1.13% | No aplica | No aplica | No aplica | |
| Más: | Noviembre | 1.13% | 1.13% | No aplica | No aplica |
| Más: | Diciembre | 1.13% | 1.13% | 1.13% | No aplica |
| Más: | Enero (1) | 1.13% | 1.13% | 1.13% | 1.13% |
| Más: | Febrero (1) | 1.13% | 1.13% | 1.13% | 1.13% |
| Más: | Marzo (1) | 1.13% | 1.13% | 1.13% | 1.13% |
| Igual: | Tasa de recargos causados | 6.78% | 5.65% | 4.52% | 3.39% |
Nota: (1) Datos estimados
Recargos a pagar
| Para el pago provisional del mes de | ||||||
| Concepto | Septiembre | Octubre | Noviembre | Diciembre | Total | |
| Diferencia a cargo de pagos provisionales | $2,433.05 | $3,508.27 | $2,612.35 | $4,628.27 | ||
| Por: | Factor de actualización | 1.0245 | 1.0208 | 1.0187 | 1.0132 | |
| Igual: | Impuesto actualizado | 2,492.66 | 3,581.24 | 2,661.20 | 4,689.36 | |
| Por: | Tasa de recargos causados | 6.78% | 5.65% | 4.52% | 3.39% | |
| Igual: | Recargos a pagar | $169.00 | $202.34 | $120.29 | $158.97 | $650.60 |
En algunos casos, aun cuando se causen recargos por la diferencia de los pagos provisionales, éstos podrían ser mínimos considerando el beneficio de disminuir el monto de los pagos provisionales que se tengan que enterar de seguir aplicando el coeficiente de utilidad de 2008.
3. Conclusiones
La autorización para disminuir el monto de los pagos provisionales del ISR es una excelente opción para las personas morales que estimen efectuar pagos provisionales excesivos en relación con el ISR estimado del ejercicio, lo cual les ayudará a canalizar sus recursos financieros a las áreas operativas de la negociación en lugar de generar un saldo a favor al cierre del ejercicio.
