Vamos por partes, IETU del ejercicio

La declaración del ejercicio de las personas morales se vuelve más compleja, conozca el procedimiento para su correcta presentación
 .  (Foto: IDC online)

1. Generalidades
2. Caso práctico
        2.1. Inversiones del último cuatrimestre 2007
        2.2. Inversiones 1998 a 2007
        2.3. Inventarios a diciembre 2007
        2.4. Pérdidas pendientes de amortizar 2005-2007
        2.5. Enajenaciones a plazo anteriores a 2008
        2.6. Crédito por nómina
        2.7. Ingresos y deducciones
        2.8. Pagos provisionales
        2.9. IETU del ejercicio
3. Conclusiones

1. Generalidades

El 31 de marzo de 2009 es la fecha límite para que las personas morales que tributan en términos del Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), presenten su declaración del ejercicio 2008 del impuesto sobre la renta (ISR) e impuesto empresarial a tasa única (IETU) (artículos 86, fracción VI de la LISR y 7 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única –LIETU–).

Aun cuando a partir de 2008 ya no se determinará el impuesto al activo (derogado conforme a las reformas publicadas en el Diario Oficial de la Federación –DOF– el 1o de octubre de 2007), el cálculo anual del IETU e ISR conlleva una considerable carga administrativa, pues dichos impuestos deberán determinarse de forma simultánea para conocer la carga fiscal del ejercicio que tendrán las empresas.

Aunado a lo anterior, para la correcta determinación del IETU del ejercicio no sólo deberán considerarse las disposiciones previstas en la ley que lo regula y sus disposiciones transitorias, sino también los diversos créditos fiscales contenidos en el “Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales en materia de los impuestos sobre la renta y empresarial a tasa única” (Decreto) publicado en el DOF el 5 de noviembre de 2007.

2. Caso práctico

Para comprender mejor la metodología y cálculos implicados para determinar los impuestos mencionados así como su presentación, se ejemplificará el caso de la empresa “Mayorista de Mercancías, S.A.”, quien desea conocer el ISR e IETU a su cargo del ejercicio 2008 y la forma en que deberá presentar su declaración anual.

2.1. INVERSIONES DEL ÚLTIMO CUATRIMESTRE 2007

En octubre de 2007, se adquirió una maquinaria de imprenta en $854,334.00, por lo tanto, podrá aplicarse la deducción por inversiones efectivamente pagadas en el último cuatrimestre de 2007, misma que se usará en pagos provisionales y en la declaración anual de los ejercicios de 2008 a 2010 como se muestra a continuación (art. Quinto Transitorio de la LIETU).

DEDUCCIÓN POR INVERSIONES DEL ÚLTIMO CUATRIMESTRE 2007


CONCEPTO IMPORTE
  Monto original de la inversión (MOI) efectivamente pagado $854,334.00
Entre:  Tres 3
Igual:  Deducción por inversiones del último cuatrimestre 2007 $284,778.00

El importe así determinado, podrá deducirse para calcular el IETU de los ejercicios de 2008 a 2010. Toda vez que dicho importe corresponde a una deducción anual, para los pagos provisionales de 2008, ésta debió aplicarse considerando su doceava parte elevada al número de meses que hubiera correspondido el pago provisional, actualizada conforme a lo siguiente:

DEDUCCIÓN POR INVERSIONES DEL ÚLTIMO CUATRIMENTES 2007 MENSUAL

  CONCEPTO IMPORTE
  Deducción por inversiones del último cuatrimestre 2007 $284,778.00
Entre: Doce 12
Igual: Deducción por inversiones del último cuatrimestre 2007 mensual $23,731.50

DEDUCCIÓN ACTUALIZADA POR INVERSIONES DEL ÚLTIMO CUATRIMESTRE 2007 DEL PERÍODO

PERÍODO

  CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
  Deducción por inversiones del último cuatrimestre 2007 mensual $23,731.50 $23,731.50 $23,731.50 $23,731.50 $23,731.50 $23,731.50
Por: Número de meses que comprende el pago provisional 1 2 3 4 5 6
Igual: Deducción por inversiones del último cuatrimestre 2007 del período 23,731.50 47,463.00 71,194.50 94,926.00 118,657.50 142,389.00
Por: Factor de actualización 1.0046 1.0076 1.0149 1.0172 1.0161 1.0203
Igual: Deducción actualizada por inversiones del último cuatrimestre 2007 del período $23,840.66 $47,823.72 $72,255.30 $96,558.73 $120,567.89 $145,279.50
Donde:              
  Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) del último mes al que corresponde el pago provisional (enero a diciembre 2008 respectivamente) 126.146 126.521 127.438 127.728 127.59 128.118
Entre: INPC de diciembre de 2007 125.564 125.564 125.564 125.564 125.564 125.564
Igual: Factor de actualización 1.0046 1.0076 1.0149 1.0172 1.0161 1.0203

DEDUCCIÓN ACTUALIZADA POR INVERSIONES DEL ÚLTIMO CUATRIMESTRE 2007 DEL PERÍODO

  CONCEPTO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
  Deducción por inversiones del último cuatrimestre 2007 mensual $23,731.50 $23,731.50 $23,731.50 $23,731.50 $23,731.50 $23,731.50
Por: Número de meses que comprende el pago provisional 7 8 9 10 11 12
Igual: Deducción por inversiones del último cuatrimestre 2007 del período 166,120.50 189,852.00 213,583.50 237,315.00 261,046.50 284,778.00
Por: Factor de actualización 1.0260 1.0319 1.0389 1.0460 1.0579 1.0652
Igual: Deducción actualizada por inversiones del último cuatrimestre 2007 del período $170,439.63 $195,908.28 $221,891.90 $248,231.49 $276,161.09 $303,345.53
Donde:              
    INPC del último mes al que corresponde el pago provisional (enero a diciembre 2008 respectivamente) 128.832 129.576 130.459 131.348 132.84 133.761
Entre: INPC de diciembre de 2007 125.564 125.564 125.564 125.564 125.564 125.564
Igual: Factor de actualización 1.0260 1.0319 1.0389 1.0460 1.0579 1.0652

Asimismo, la deducción que podrá aplicarse en el ejercicio de 2008 se actualizará conforme a lo siguiente:

DEDUCCIÓN ACTUALIZADA POR INVERSIONES DEL ÚLTIMO CUATRIMESTRE 2007 PARA APLICARSE EN  2008 

  CONCEPTO IMPORTE
  Deducción por inversiones del último cuatrimestre 2007 $284,778.00
Por: Factor de actualización 1.0652
Igual: Deducción actualizada por inversiones del último cuatrimestre 2007 para aplicarse en 2008 $303,345.53
Donde:    
  INPC del último mes del ejercicio fiscal en que se aplica (diciembre 2008) 133.761
Entre: INPC de diciembre de 2007 125.564
Igual: Factor de actualización 1.0652

2.2. INVERSIONES 1998 A 2007

Se cuenta con tres activos fijos adquiridos con  anterioridad a 2008, por los cuales podrá determinarse un crédito fiscal por inversiones realizadas en el período de 1998 a 2007 conforme al siguiente procedimiento (art. Sexto Transitorio de la LIETU).

CONCEPTO MOI FECHA DE ADQUISICIÓN
Automóvil $300,000.00 5 de junio de 2005
Equipo de cómputo 45,000.00 9 de agosto de 2006
Mobiliario de oficina $15,000.00 3 de abril de 2007

Este crédito no podrá aplicarse a las inversiones que se hubieran deducido en términos del artículo Quinto Transitorio de la LIETU (punto anterior), ni a las pagadas con posterioridad a 2007, ya que en este caso se deducirán conforme se vayan pagando.

DEPRECIACIÓN ACUMULADA A DICIEMBRE 2007 

  CONCEPTO AUTOMÓVIL EQUIPO DE CÓMPUTO MOBILIARIO DE OFICINA
  MOI $300,000.00 45,000.00 $15,000.00
Por: Por ciento de depreciación 25% 30% 10%
Igual: Depreciación anual 75,000.00 13,500.00 1,500.00
Entre: Doce 12 12 12
Igual: Depreciación mensual 6,250.00 1,125.00 125.00
Por: Meses acumulados desde que se comenzó a utilizar el bien y hasta diciembre 2007 (meses completos) 30 16 8
Igual: Depreciación acumulada a diciembre 2007 $187,500.00 $18,000.00 $1,000.00

SALDO PENDIENTE POR DEDUCIR A ENERO 2008 ACTUALIZADO A DICIEMBRE 2007 

  CONCEPTO AUTOMÓVIL EQUIPO DE CÓMPUTO MOBILIARIO DE OFICINA
  MOI $300,000.00 $45,000.00 $15,000.00
Menos: Depreciación acumulada a diciembre 2007 187,500.00 18,000.00 1,000.00
Igual: Saldo pendiente por deducir a enero 2008 112,500.00 27,000.00 14,000.00
Por: Factor de actualización 1.1068 1.0642 1.0277
Igual: Saldo pendiente por deducir a enero 2008 actualizado a diciembre 2007 $124,515.00 $28,733.40 $14,387.80
Donde:        
  INPC de diciembre 2007 125.564 125.564 125.564
Entre: INPC del mes en que se adquirió el bien 113.447 117.979 122.171
Igual: Factor de actualizació 1.106 1.0642 1.0277

CRÉDITO FISCAL POR INVERSIONES REALIZADAS DE1998 A 2007 

   CONCEPTO AUTOMÓVIL EQUIPO DE CÓMPUTO MOBILIARIO DE OFICINA
  Saldo pendiente por deducir a enero 2008 actualizado a diciembre 2007 $124,515.00 $28,733.40 $14,387.80
Por: Factor (1) 0.165 0.165 0.165
Igual: Resultado 20,544.98 4,741.01 2,373.99
Por: Factor conforme a la LIETU 5% 5% 5%
Igual: Crédito fiscal por inversiones realizadas de 1998 a 2007 $1,027.25 $237.05 $118.70

Nota: (1) Para 2008 el factor es de 0.165; para 2009 de 0.17 y de 2010 en adelante de 0.175

El mobiliario de oficina se enajenó en noviembre de 2008, en consecuencia no podrá seguirse aplicando el crédito fiscal pendiente por acreditar a partir de diciembre de 2008 y para el impuesto del ejercicio sólo se considerará el monto del crédito determinado hasta noviembre. Dicho tratamiento deberá seguirse cuando el activo por el cual se hubiera determinado el crédito fiscal por inversiones de 1998 a 2007 se enajene o deje de ser útil antes del 2018.

A continuación se ejemplifica el procedimiento de acreditamiento en pagos provisionales.

CRÉDITO FISCAL MENSUAL POR INVERSIONES REALIZADAS DE 1998 A 2007

   CONCEPTO AUTOMÓVIL EQUIPO DE CÓMPUTO MOBILIARIO DE OFICINA
  Crédito fiscal por inversiones realizadas de 1998 a 2007 $1,027.25 $237.05 $118.70
Entre: Doce 12 12 12
Igual: Crédito fiscal mensual por inversiones realizadas de 1998 a 2007 $85.60 $19.75 $9.89

CRÉDITO FISCAL DEL PERÍODO ACTUALIZADO POR INVERSIONES REALIAZAS DE 1998 A 2007 (AUTOMÓVIL)

  CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
  Crédito fiscal mensual por inversiones realizadas de 1998 a 2007 $85.60 $85.60 $85.60 $85.60 $85.60 $85.60
Por: Número de meses que comprende el pago provisional 1 2 3 4 5 6
Igual:   Crédito fiscal del período por inversiones realizadas de 1998 a 2007   85.60   171.21   256.81   342.42   428.02   513.63  
Por: Factor de actualización 1.0000 1.0000 1.0000 1.0000 1.0000 1.0000
Igual: Crédito fiscal del período actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007 (automóvil) $85.60 $171.21 $256.81 $342.42 $428.02 $513.63

 

  CONCEPTO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
  Crédito fiscal mensual por inversiones realizadas de 1998 a 2007 $85.60 $85.60 $85.60 $85.60 $85.60 $85.60
Por: Número de meses que comprende el pago provisional 7 8 9 10 11 12
Igual: Crédito fiscal del período por inversiones realizadas de 1998 a 2007 599.23 684.83 770.44 856.04 941.65 1,027.25
Por: Factor de actualización 1.0000 1.0000 1.0000 1.0000 1.0000 1.0000
Igual: Crédito fiscal del período actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007 (automóvil) $599.23 $684.83 $770.44 $856.04 $941.65 $1,027.25

Nota: Pueden presentarse diferencias de centavos en las cifras debido a su redondeo

CRÉDITO FISCAL DEL PERÍODO ACTUALIZADO POR INVERSIONES REALIZADAS DE1998 A 2007 (EQUIPO DE CÓMPUTO)

  CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
  Crédito fiscal mensual por inversiones realizadas de 1998 a 2007 $19.75 $19.75 $19.75 $19.75 $19.75 $19.75
Por: Número de meses que comprende el pago provisional 1 2 3 4 5 6
Igual: Crédito fiscal del período por inversiones realizadas de 1998 a 2007 19.75 39.51 59.26 79.02 98.77 118.53
Por: Factor de actualización 1.0000 1.0000 1.0000 1.0000 1.0000 1.0000
Igual: Crédito fiscal del período actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007 (equipo de cómputo) $19.75 $39.51 $59.26 $79.02 $98.77 $118.53

 

    CONCEPTO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
  Crédito fiscal mensual por inversiones realizadas de 1998 a 2007 $19.75 $19.75 $19.75 $19.75 $19.75 $19.75
Por: Número de meses que comprende el pago provisional 7 8 9 10 11 12
Igual: Crédito fiscal del período por inversiones realizadas de 1998 a 2007 138.28 158.03 177.79 197.54 217.30 237.05
Por: Factor de actualización 1.0000 1.0000 1.0000 1.0000 1.0000 1.0000
Igual: Crédito fiscal del período actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007 (equipo de cómputo) $138.28 $158.03 $177.79 $197.54 $217.30 $237.05

Nota: Pueden presentarse diferencias de centavos en las cifras debido a su redondeo

CRÉDITO FISCAL DEL PERÍODO ACTUALIZADO POR INVERSIONES REALIZADAS DE1998 A 2007 (MOBILIARIO DE OFICINA)

  CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
  Crédito fiscal mensual por inversiones realizadas de 1998 a 2007 $9.89 $9.89 $9.89 $9.89 $9.89 $9.89
Por: Número de meses que comprende el pago provisional 1 2 3 4 5 6
Igual: Crédito fiscal del período por inversiones realizadas de 1998 a 2007 9.89 19.78 29.68 39.57 49.46 59.35
Por: Factor de actualización 1.0000 1.0000 1.0000 1.0000 1.0000 1.0000
Igual: Crédito fiscal del período actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007 (mobiliario de oficina) $9.89 $19.78 $29.68 $39.57 $49.46 $59.35

 

  CONCEPTO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE
  Crédito fiscal mensual por inversiones realizadas de 1998 a 2007 $9.89 $9.89 $9.89 $9.89 $9.89
Por: Número de meses que comprende el pago provisional 7 8 9 10 11
Igual: Crédito fiscal del período por inversiones realizadas de 1998 a 2007 69.24 79.13 89.03 98.92 108.81
Por: Factor de actualización 1.0000 1.0000 1.0000 1.0000 1.0000
Igual: Crédito fiscal del período actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007 (mobiliario de oficina) $69.24 $79.13 $89.03 $98.92 $108.81

Nota: Pueden presentarse diferencias de centavos en las cifras debido a su redondeo 

Donde:    
  INPC del último mes del ejercicio fiscal inmediato anterior en que se aplica (1) (diciembre 2007) 125.564
Entre: INPC de diciembre 2007 125.564
Igual: Factor de actualización (2) 1.0000

Notas: (1) Para ejercicios posteriores a 2008 se considerará el INPC del mes de diciembre del ejercicio inmediato anterior al que se aplica el crédito fiscal

(2) Para 2008, en todos los supuestos el factor de actualización será igual a uno, debido a la coincidencia de los INPC considerados para determinarlo

Contra el IETU del ejercicio, se aplicará el crédito fiscal determinado, el cual se actualizará conforme a lo siguiente:

CRÉDITO FISCAL DEL EJERCICIO ACTUALIZADO POR INVERSIONES REALIZADAS DE 1998 A 2007

    CONCEPTO AUTOMÓVIL EQUIPO DE CÓMPUTO MOBILIARIO DE OFICINA (1)
  Crédito fiscal por inversiones realizadas de 1998 a 2007 $1,027.25 $237.05 $108.81
Por: Factor de actualización 1.0203 1.0203 1.0203
Igual: Crédito fiscal del ejercicio actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007 $1,048.10 $241.86 $111.02
Donde:        
  INPC del sexto mes del ejercicio en que se aplique el crédito fiscal (junio 2008) 128.118 128.118 128.118
Entre: INPC de diciembre 2007 125.564 125.564 125.564
Igual: Factor de actualización 1.0203 1.0203 1.0203

Nota: (1) Sólo deberá considerarse el monto que pudo aplicarse hasta su fecha de enajenación, es decir, 11 meses del ejercicio

2.3. Inventarios a diciembre 2007

Se cuenta con el siguiente saldo de inventarios a diciembre de 2007, valuado conforme al método de costo promedio, por el que la empresa puede determinar el estímulo previsto en el artículo Primero del Decreto.

INVENTARIOS DE MERCANCÍAS

  UNIDADES PRECIO COSTO
FECHA ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIA ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIA PROMEDIO
01/12/2007 (1) 2,000 0 2,000 $273.00 $0.00 $546,000.00 $273.00
08/12/2007 450 0 2,450 280.00 0.00 672,000.00 274.29
15/12/2007 0 890 1,560 0.00 274.29 427,881.90 274.28
20/12/2007 600 0 2,160 315.00 0.00 616,881.90 285.59
23/12/2007 0 750 1,410 0.00 285.59 402,689.40 285.60
24/12/2007 550 0 1,960 295.00 0.00 564,939.40 288.23
28/12/2007 0 400 1,560 0.00 288.23 449,647.40 288.24
28/12/2007 800 0 2,360 300.00 0.00 689,647.40 292.22
29/12/2007 0 620 1,740 $0.00 $292.22 $508,471.00 $292.22

Nota: (1) Corresponde al saldo final de noviembre

De contar con diversos tipos de inventarios (producción en proceso, materia prima, productos terminados, etc), deben considerarse los saldos finales de cada uno.

El importe total de los inventarios se multiplica por el factor correspondiente de 0.165 para 2008 y al resultado se aplica la tasa del 6%, para obtener el crédito fiscal del ejercicio para acreditarse contra el IETU a cargo, mismo que se dividirá entre el número de meses del ejercicio para determinar el monto a considerar en los pagos provisionales conforme a lo siguiente:

CRÉDITO FISCAL MENSUAL POR INVENTARIOS PARA EL EJERCICIO FISCAL 2008

  CONCEPTO IMPORTE
  Inventario de mercancías al 31 de diciembre de 2007 $508,471.00
Por: Factor (1) 0.165
Igual: Resultado 83,897.72
Por: Por ciento 6%
Igual: Crédito fiscal del ejercicio por inventarios 5,033.86
Entre: Doce 12
Igual: Crédito fiscal mensual por inventarios $419.49

Nota: (1) Para 2008 el factor es de 0.165; para 2009 de 0.17 y de 2010 en adelante de 0.175 (art. Segundo Transitorio del Decreto)

CRÉDITO FISCAL DEL PERÍODO ACTUALIZADO POR INVENTARIOS

  CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
  Crédito fiscal mensual por inventarios para el ejercicio 2008 $419.49 $419.49 $419.49 $419.49 $419.49 $419.49
Por: Número de meses que comprende el pago provisional 1 2 3 4 5 6
Igual: Crédito fiscal del período por inversiones realizadas de 1998 a 2007 419.49 838.98 1,258.47 1,677.95 2,097.44 2,516.93
Por: Factor de actualización 1.0000 1.0000 1.0000 1.0000 1.0000 1.0000
Igual: Crédito fiscal del período actualizado por inventarios $419.49 $838.98 $1,258.47 $1,677.95 $2,097.44 $2,516.93

 

  CONCEPTO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
  Crédito fiscal mensual por inventarios para el ejercicio 2008 $419.49 $419.49 $419.49 $419.49 $419.49 $419.49
Por: Número de meses que comprende el pago provisional 7 8 9 10 11 12
Igual: Crédito fiscal del período por inversiones realizadas de 1998 a 2007 2,936.42 3,355.91 3,775.40 4,194.88 4,614.37 5,033.86
Por: Factor de actualización 1.0000 1.0000 1.0000 1.0000 1.0000 1.0000
Igual: Crédito fiscal del período actualizado por inventarios $2,936.42 $3,355.91 $3,775.40 $4,194.88 $4,614.37 $5,033.86

Nota: Pueden presentarse diferencias de centavos en las cifras debido a su redondeo

Donde:    
  INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior en que se aplica (diciembre 2007) (1) 125.564
Entre: INPC de diciembre 2007 125.564
Igual: Factor de actualización para pagos provisionales (2) 1.0000

Notas: (1) Para ejercicios posteriores a 2008 se considerará el INPC del mes de diciembre del ejercicio inmediato anterior al que se aplica el crédito fiscal

(2) Para 2008, en todos los supuestos el factor de actualización será igual a uno, debido a la coincidencia de los INPC considerados para determinarlo

El importe del crédito para el ejercicio deberá actualizarse conforme a lo siguiente.

CRÉDITO FISCAL DEL EJERCICIO ACTUALIZADO POR INVENTARIOS

  CONCEPTO IMPORTE
  Crédito fiscal del ejercicio por inventarios $5,033.86
Por: Factor de actualización 1.0203
Igual: Crédito fiscal del ejercicio actualizado por inventarios $5,136.05
Donde:    
  INPC del sexto mes del ejercicio en que se aplica (junio 2008) 128.118
Entre: INPC de diciembre 2007 125.564
Igual: Factor de actualización para el ejercicio 2008 1.0203

2.4. Pérdidas pendientes de amortizar 2005-2007

En el ejercicio de 2006 se obtuvo una pérdida fiscal en el ISR debido a la deducción inmediata aplicada por el cambio de cableado de sus sistemas de comunicación, la cual se disminuyó parcialmente de la utilidad fiscal de 2007 como se muestra a continuación:

PÉRDIDA DEL EJERCICIO 2006

  CONCEPTO 2006
  Ingresos acumulables del ejercicio $10,565,124.00
Menos: Deducciones autorizadas (no incluye deducción inmediata) 8,946,320.00
Igual: Resultado 1,618,804.00
Menos: Deducción inmediata aplicada en el ejercicio 1,865,490.00
Igual: Pérdida del ejercicio 2006 ($246,686.00)

RESULTADO FISCAL DE 2007 

  CONCEPTO 2007
  Ingresos acumulables del ejercicio $12,546,012.00
Menos: Deducciones autorizadas (no incluye deducción inmediata) 10,266,654.00
Menos: Deducción inmediata aplicada en el ejercicio 2,123,001.00
Igual: Utilidad del ejercicio 2007 156,357.00
Menos: Amortización de pérdidas de ejercicios anteriores   156,357.00
Igual: Resultado fiscal de 2007 $0.00

PÉRDIDA PENDIENTE POR AMORTIZAR DE 2006 PARA 2008

  CONCEPTO IMPORTE
  Pérdida fiscal de 2006 $246,686.00
Por: Factor de actualización del ejercicio en que se genera 1.0309
Igual: Pérdida fiscal de 2006 actualizada a diciembre 2006 254,308.60
Por: Factor de actualización del ejercicio en que se aplica 1.0058
Igual: Pérdida fiscal de 2006 actualizada a 2007 255,783.59
Menos: Amortización en 2007 156,357.00
Igual: Pérdida pendiente por amortizar de 2006 para 2008 $99,426.59
Donde:    
  INPC del último ejercicio en que ocurrió (diciembre 2006) 121.015
Entre: INPC del primer mes de la segunda mitad del ejercicio en que ocurrió (julio 2006) 117.380
Igual: Factor de actualización del ejercicio en que se genera 1.0309
Donde:    
    INPC del último mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplica (junio 2007) 121.721
Entre: INPC de última actualización (diciembre 2006) 121.015
Igual: Factor de actualización del ejercicio en que se aplica 1.0058

Por el saldo pendiente por amortizar de la pérdida al 31 de diciembre de 2007, se determinó un crédito fiscal acreditable contra el IETU de los pagos provisionales así como del ejercicio conforme a lo previsto en el artículo Segundo del Decreto.

Para tales efectos, la pérdida del 2006 se comparará contra el total de la deducción inmediata ajustada aplicada en el mismo ejercicio, la cual se calcula de la siguiente forma:

A. Determinar la deducción inmediata aplicada en el ejercicio (para este supuesto las inversiones se dedujeron con base en el “Decreto por el que se otorga un Estímulo Fiscal en Materia de Deducción Inmediata de Bienes Nuevos de Activo Fijo”, publicado en el DOF el 20 de junio de 2003).

MOI AJUSTADO

  Fecha de adquisición 05/03/2006
  MOI $2,519,420.78
Por: Factor de actualización 1.0006 
Igual: MOI ajustado $2,520,932.43
Donde:    
  INPC del último mes de la primera mitad del período transcurrido entre la fecha de la inversión y el cierre del ejercicio (julio 2006) 117.380
Entre: INPC del mes de adquisición (marzo 2006) 117.309
Igual: Factor de actualización 1.000

DEDUCCIÓN INMEDIATA APLICADA EN EL EJERCICIO 2006 

  CONCEPTO IMPORTE
  MOI ajustado $2,520,932.43
Por: Por ciento de deducción inmediata 74%
Igual: Deducción inmediata aplicada en el ejercicio 2006 $1,865,490.00

B. Determinar la deducción que le hubiera correspondido al bien de aplicar los porcientos máximos de deducción en términos de los artículos 40 ó 41 de la LISR.

DEPRECIACIÓN ACTUALIZADA DEL EJERCICIO CONFORME AL ARTICULO 40 DE LISR

  CONCEPTO IMPORTE
  MOI $2,519,420.78
Por: Por ciento de depreciación (art. 40, fracción X, inciso a), de la LISR) 5%
Igual: Depreciación del ejercicio 125,971.04
Entre: Doce 12
Igual: Depreciación mensual 10,497.59
Por: Meses completos de uso 9
Igual: Depreciación histórica del ejercicio 94,478.31
Por: Factor de actualización 1.0006
Igual: Depreciación actualizada del ejercicio conforme al artículo 40 de LISR $94,535.00
Donde:    
  INPC del último mes de la primera mitad del período de utilización (julio de 2006) 117.380
Entre: INPC del mes de adquisición (marzo 2006) 117.309
Igual: Factor de actualización 1.0006

C. Comparar el monto de ambos montos para determinar la deducción inmediata ajustada.

DEDUCCIÓN INMEDIATA AJUSTADA

  CONCEPTO IMPORTE
  Deducción inmediata aplicada en el ejercicio 2006 $1,865,490.00
Menos: Depreciación actualizada del ejercicio conforme al artículo 40 de la LISR 94,535.00
Igual: Deducción inmediata ajustada $1,770,955.00

Así, se compara la deducción inmediata ajustada contra la pérdida fiscal generada del ejercicio en que se dedujo el activo 

  Pérdida del ejercicio 2006 $246,686.00
Contra: Deducción inmediata ajustada $1,770,955.00

Se considerará el monto que resulte menor, $246,686.00 en este caso y se actualizará conforme a lo siguiente:

RESULTADO 1

  CONCEPTO IMPORTE
  Pérdida del ejercicio 2006 $246,686.00
Por: Factor de actualización 1.0697
Igual: Resultado 1 $263,880.01
Donde:    
  INPC de diciembre de 2007 125.564
Entre: INPC del primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el que se obtuvo la pérdida (julio 2006) 117.380
Igual: Factor de actualización 1.0697

Al resultado se le disminuirá el monto ajustado de la pérdida fiscal aplicada en 2007, mismo que se determinará actualizando el monto de la pérdida amortizada por el factor de actualización correspondiente al período comprendido desde el último mes de la primera mitad del ejercicio en el que se efectuó la disminución de la pérdida fiscal antes mencionada y hasta el mes de diciembre de 2007, como se muestra a continuación:

MONTO AJUSTADO DE LA PÉRDIDA APLICADA

  CONCEPTO IMPORTE
  Pérdida fiscal de 2006 amortizada en 2007 $156,357.00
Por: Factor de actualización 1.0315
Igual: Monto ajustado de la pérdida aplicada $161,282.25
Donde:    
  INPC diciembre 2007 125.564
Entre: INPC último mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplicó la pérdida (junio 2007) 121.721
Igual: Factor de actualización 1.0315

El “Resultado 1”, se disminuirá con el monto ajustado de la pérdida aplicada.

RESULTADO DE LA FRACCIÓN I, DEL ARTÍCULO SEGUNDO DEL DECRETO

  CONCEPTO IMPORTE
Igual: Resultado 1 $263,880.01
Menos: Monto ajustado de la pérdida aplicada 161,282.25
Igual: Resultado de la fracción I, del artículo Segundo del Decreto $102,597.76

El resultado obtenido conforme a la fracción I, del artículo Segundo del Decreto, se multiplicará por el factor de 0.165 para 2008 y de su resultado el 5% podrá acreditarse contra el IETU del ejercicio y sus pagos provisionales. Cabe señalar que dicho crédito podrá aplicarse durante los 10 ejercicios siguientes a partir de 2008.

CRÉDITO FISCAL DEL EJERCICIO 2008 POR PÉRDIDAS 2005-2007

  CONCEPTO IMPORTE
  Resultado de la fracción I, del artículo Segundo del Decreto $102,597.76
Por: Factor (1) 0.165
Igual: Resultado 16,928.63
Por: Por ciento 5%
Igual: Crédito fiscal del ejercicio 2008 por pérdidas 2005-2007 $846.43

Nota: (1) Para 2008 el factor es de 0.165; para 2009 de 0.17 y de 2010 en adelante de 0.175 (art. Segundo Transitorio del Decreto)

El crédito aplicado en los pagos provisionales de 2008, fue el siguiente:

CRÉDITO FISCAL MENSUAL ACTUALIZADO POR PÉRDIDAS 2005-2007 

  CONCEPTO IMPORTE
  Crédito fiscal del ejercicio por pérdidas 2005-2007 $846.43
Entre: Doce 12
Igual: Crédito fiscal mensual por pérdidas 2005-2007 $70.54

 

  CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
  Crédito fiscal mensual por pérdidas 2005-2007 $70.54 $70.54 $70.54 $70.54 $70.54 $70.54
Por: Número de meses que comprende el pago provisional 1 2 3 4 5 6
Igual: Crédito fiscal del período por pérdidas 2005-2007 70.54 141.07 211.61 282.14 352.68 423.22
Por: Factor de actualización 1.0000 1.0000 1.0000 1.0000 1.0000 1.0000
Igual: Crédito fiscal del período actualizado por pérdidas 2005-2007 $70.54 $141.07 $211.61 $282.14 $352.68 $423.22

 

  CONCEPTO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
  Crédito fiscal mensual por pérdidas 2005-2007 $70.54 $70.54 $70.54 $70.54 $70.54 $70.54
Por: Número de meses que comprende el pago provisiona 7 8 9 10 11 12
Igual: Crédito fiscal del período por pérdidas 2005-2007 493.75 564.29 634.82 705.36 775.89 846.43
Por: Factor de actualización 1.0000 1.0000 1.0000 1.0000 1.0000 1.0000
Igual: Crédito fiscal del período actualizado por pérdidas 2005-2007 $493.75 $564.29 $634.82 $705.36 $775.89 $846.43

 

Donde:    
  INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior en que se aplica (diciembre 2007) (1) 125.564
Entre: INPC de diciembre 2007 125.564
Igual: Factor de actualización para pagos provisionales (2) 1.0000

Notas: (1) Para ejercicios posteriores a 2008 se considerará el INPC del mes de diciembre del ejercicio inmediato anterior al que se aplica el crédito fiscal

(2) Para 2008, en todos los supuestos el factor de actualización será igual a uno, debido a la coincidencia de los INPC considerados para determinarlo

El crédito fiscal a aplicarse en el ejercicio se determina actualizando el crédito fiscal del ejercicio por pérdidas 2005-2007 por el factor de actualización conforme a lo siguiente:

CRÉDITO FISCAL DEL EJERCICIO 2008 ACTUALIZADO POR PÉRDIDAS 2005-2007

  CONCEPTO IMPORTE
  Crédito fiscal del ejercicio 2008 por pérdidas 2005-2007 $846.43
Por: Factor de actualización 1.0203
Igual: Crédito fiscal del ejercicio 2008 actualizado por pérdidas 2005-2007 $863.61
Donde:    
  INPC del sexto mes del ejercicio en que se aplica (junio 2008) 128.118
Entre: INPC de diciembre 2007 125.564
Igual: Factor de actualización 1.0203

2.5. Enajenaciones a plazo anteriores a 2008

En 2007 la empresa optó por acumular sólo la parte de las contraprestaciones efectivamente recibidas respecto de diversas enajenaciones a plazo en términos del artículo 14 del Código Fiscal de la Federación.

Así, durante 2008 se recibió la cobranza de dichas operaciones, misma que fue acumulada para el IETU de los pagos provisionales.

Por lo tanto, se optó por determinar el crédito fiscal correspondiente al monto de las contraprestaciones efectivamente cobradas en el ejercicio fiscal de 2008 por las enajenaciones a plazo por el factor de 0.165 para el citado ejercicio, acreditando el resultado contra el IETU del ejercicio y de sus pagos provisionales (art. Cuarto del Decreto).

CRÉDITO FISCAL CONTRA EL IETU POR ENAJENACIONES A PLAZO

  CONCEPTO FEBRERO JUNIO JULIO SEPTIEMBRE NOVIEMBRE TOTAL
  Ingresos cobrados en el ejercicio por ventas a plazos anteriores a 2008 $241,549.00 $195,565.00 $150,220.00 $178,465.00 $98,466.00 $864,265.00
Por: Factor (1) 0.165 0.165 0.165 0.165 0.165 0.165
Igual: Crédito fiscal contra el IETU por enajenaciones a plazo del mes 39,855.59 32,268.23 24,786.30 29,446.73 16,246.89 $142,603.73
Más: Crédito fiscal contra el IETU por enajenaciones a plazo de meses anteriores 0.00 39,855.59 72,123.82 96,910.12 126,356.85  
Igual: Crédito fiscal contra el IETU por enajenaciones a plazo del período $39,855.59 $72,123.82 $96,910.12 $126,356.85 $142,603.74  

Nota: (1) Para 2008 el factor es de 0.165; para 2009 de 0.17 y de 2010 en adelante de 0.175 (art. Segundo Transitorio del Decreto)

Cabe señalar que al haber aplicado este estímulo, el acreditamiento del ISR contra el IETU establecido en los artículos Octavo, quinto párrafo y 10, quinto párrafo, de la LIETU, debe realizarse en la proporción que representen el total de los ingresos obtenidos en el período sin considerar los obtenidos por las citadas enajenaciones a plazo ni los intereses correspondientes a las mismas, respecto del total de los ingresos obtenidos en el mismo período, como se observa en el punto “2.8. Pagos provisionales”, de esta sección.

2.6. Crédito por nómina

Los salarios y prestaciones a los trabajadores efectivamente pagados en el ejercicio no son deducibles del IETU, no obstante, por los conceptos gravados para los trabajadores en el ISR, así como por las cuotas de seguridad social a cargo del empleador, podrá determinarse un crédito fiscal para disminuirse del IETU tanto en los pagos provisionales como en la declaración del ejercicio conforme a lo siguiente (arts. 8, penúltimo párrafo y 10, penúltimo párrafo de la LIETU):

  CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
  Sueldos y salarios  (incluye horas extras gravadas) $392,101.00 $385,122.00 $384,564.00 $405,542.00 $385,441.00 $384,450.00
Más: Aguinaldo gravado 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Más: Prima vacacional gravada 0.00 2,541.00 2,456.00 1,546.00 0.00 0.00
Más: PTU gravada 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Más: Previsión social gravada (1) 1,787.98 1,756.16 1,753.61 1,849.27 1,757.61 1,753.09
Igual: Contraprestaciones gravadas del período 393,888.98 389,419.16 388,773.61 408,937.27 387,198.61 386,203.09
Por: Factor (2) 0.165 0.165 0.165 0.165 0.165 0.165
Igual: Crédito IETU por salarios y prestaciones gravadas del mes 64,991.68 $64,254.16 $64,147.65 $67,474.65 $63,887.77 $63,723.51
Más: Crédito IETU por salarios y prestaciones gravadas de meses anteriores 0.00   64,991.68 129,245.84 193,393.49 260,868.14 324,755.91
Igual: Crédito IETU por salarios y prestaciones gravadas del período $64,991.68 $129,245.84 $193,393.49 $260,868.14 $324,755.91 $388,479.42

 

  CONCEPTO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE Total
  Sueldos y salarios  (incluye horas extras gravadas) $383,885.00 $401,209.00 $402,543.00 $389,751.00 $390,200.00 $400,544.00 $4,705,352.00
Más: Aguinaldo gravado 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 305,123.00 305,123.00
Más: Prima vacacional gravada 4,456.00 3,123.00 0.00 0.00 0.00 5,546.00 19,668.00
Más: PTU gravada 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Más: Previsión social gravada (1) 1,750.52 1,829.51 1,835.60 1,777.26 1,779.31 1,826.48 21,456.41
Igual: Contraprestaciones gravadas del período 390,091.52 406,161.51 404,378.60 391,528.26 391,979.31 713,039.48 5,051,599.41
Por: Factor (2) 0.165 0.165 0.165 0.165 0.165 0.165 0.165
Igual: Crédito IETU por salarios y prestaciones gravadas del mes 64,365.10 67,016.65 66,722.47 64,602.16 64,676.59 117,651.51 $833,513.90
Más: Crédito IETU por salarios y prestaciones gravadas de meses anteriores 388,479.42 452,844.52 519,861.17 586,583.64 651,185.80 715,862.39  
Igual: Crédito IETU por salarios y prestaciones gravadas del período $452,844.52 $519,861.17 $586,583.64 $651,185.80 $715,862.39 $833,513.90  

Notas: (1) Excedente de la previsión social exenta en términos del penúltimo párrafo del artículo 109 de la LISR

(2) Para 2008 el factor es de 0.165; para 2009 de 0.17 y de 2010 en adelante de 0.175 (art. Cuarto Transitorio de la LIETU) 

  CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
  Cuotas IMSS, SAR e Infonavit a cargo del patrón  $0.00 $140,723.58 $294,345.29 $148,185.05 $295,016.54 $140,478.03
Por: Factor (1) 0.165 0.165 0.165 0.165 0.165 0.165
Igual: Crédito IETU por contribuciones de seguridad social del mes 0.00 23,219.39 48,566.97 24,450.53 48,677.73 23,178.87
Más: Crédito IETU por contribuciones de seguridad social de meses anteriores 0.00 0.00 23,219.39 71,786.36 96,236.89 144,914.62
Igual: Crédito IETU por contribuciones de seguridad social del período $0.00 $23,219.39 $71,786.36 $96,236.89 $144,914.62 $168,093.49

 

  CONCEPTO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL
  Cuotas IMSS, SAR e Infonavit a cargo del patrón $293,825.58 $146,601.77 $308,106.41 $142,415.02 $298,659.08 $146,358.78 $2,354,715.12
Por: Factor (1) 0.165 0.165 0.165 0.165 0.165 0.165 0.165
Igual: Crédito IETU por contribuciones de seguridad social del mes 48,481.22 24,189.29 50,837.56 23,498.48 49,278.75 24,149.20 $388,527.99
Más: Crédito IETU por contribuciones de seguridad social de meses anteriores 168,093.49 216,574.71 240,764.00 291,601.56 315,100.04 364,378.79  
Igual: Crédito IETU por contribuciones de seguridad social del período $216,574.71 $240,764.00 $291,601.56 $315,100.04 $364,378.79 $388,527.99  

Nota: (1) Para 2008 el factor es de 0.165; para 2009 de 0.17 y de 2010 en adelante de 0.175 (art. Cuarto Transitorio de la LIETU) 

2.7. Ingresos y deducciones

Toda vez que los ingresos por los cuales se pagará el IETU pueden diferir de los ingresos acumulables para el ISR; para determinar el IETU a cargo en sus pagos provisionales, la empresa presenta el siguiente desglose de ingresos y deducciones que consideró para cada impuesto señalado.

INGRESOS

CONCEPTO ISR IETU
Ingresos por ventas
Ingresos por servicios
Ingresos por arrendamiento de bienes
Ingresos cobrados por ventas realizadas y facturadas antes de 2008 No No
Ingresos cobrados por ventas realizadas antes de 2008 por las que se optó por acumular sólo el precio cobrado
Ingresos cobrados por ventas realizadas no facturadas antes de 2008 No
Intereses cobrados por préstamos No
Intereses cobrados por ventas a plazos
Regalías con partes independientes
Regalías con partes relacionadas No
Contraprestación por enajenación de activos fijos
Ganancia por enajenación de activos fijos No
Ganancia por enajenación de acciones No
Ajuste anual por inflacionaria acumulable No
Ganancia cambiaria No
Inventario acumulable No

DEDUCCIONES 

CONCEPTO ISR IETU
Compras No
Depreciación de inversiones No
Costo de lo vendido No
Devoluciones de bienes enajenados
Descuentos o bonificaciones otorgados
Publicidad
Regalías con partes independientes
Regalías con partes relacionadas No
Sueldos y salarios (incluye horas extras) No
Aguinaldo No
Prima vacacional No
PTU No
Prestaciones de previsión social No
Otras prestaciones (totalmente exentas) No
Cuotas al IMSS, SAR e Infonavit No
Pagos asimilados a salarios No
Otras contribuciones y derechos
Servicios a sociedades mercantiles
IVA no acreditable No No
IVA no acreditable deducible
Pérdidas por créditos incobrables
Honorarios a personas físicas
Arrendamiento de locales a personas físicas
Combustible y lubricantes
Cuotas y suscripciones
Fletes y acarreos
Transporte de viáticos
Gastos para hospedaje y alimentos
Luz
Teléfonos
Mantenimiento
Papelería y útiles de oficina
Intereses por préstamos bancarios No
Intereses por préstamos de terceros No
Intereses por pago extemporáneo a proveedores
Recargos pagados por pago extemporáneo contribuciones
Actualización por pago extemporáneo de contribuciones No No
Seguros y fianzas
Compras de activos fijos No
Honorarios a personas físicas devengados en 2007 pagados en 2008 No
Compras de materias primas devengadas en 2007 pagados en 2008 No No
ISR No No
IETU No No

2.8. PAGOS PROVISIONALES

La empresa determinó sus pagos provisionales de IETU en 2008 con base en los siguientes resultados, considerando sólo los ingresos efectivamente cobrados y las deducciones efectivamente erogadas, conceptos acumulados al período que corresponde el pago (arts. 2 y 6 de la LIETU):

INGRESOS GRAVADOS PARA IETU ACUMULADOS DEL PERÍODO 

  CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
  Ingresos por ventas $1,654,879.00 $1,456,879.00 $1,325,468.00 $1,856,498.00 $1,654,879.00 $1,454,897.00
Más: Ingresos por servicios 206,131.00 181,468.00 165,100.00 231,245.00 206,131.00 181,221.00
Más: Ingresos por arrendamiento de bienes 25,675.00 22,603.00 20,564.00 28,803.00 25,675.00 22,572.00
Más: Ingresos cobrados por ventas realizadas antes de 2008 por las que se optó por acumular sólo el precio cobrado 0.00 241,549.00 0.00 0.00 0.00 195,565.00
Más: Ingresos cobrados por ventas realizadas no facturadas antes de 2008 21,553.00 18,974.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Más: Intereses cobrados por ventas a plazos correspondientes a 2009 4,551.00 4,007.00 3,645.00 5,106.00 4,551.00 4,001.00
Más: Regalías con partes independientes nacionales 25,716.00 22,639.00 20,597.00 28,849.00 25,716.00 22,609.00
Más: Contraprestación por enajenación de activos fijos 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Igual: Ingresos gravados para el IETU 1,938,505.00 1,948,119.00 1,535,374.00 2,150,501.00 1,916,952.00 1,880,865.00
Más: Ingresos gravados de períodos anteriores 0.00 1,938,505.00 3,886,624.00 5,421,998.00 7,572,499.00 9,489,451.00
Igual: Ingresos gravados para IETU acumulados del período $1,938,505.00 $3,886,624.00 $5,421,998.00 $7,572,499.00 $9,489,451.00 $11,370,316.00

 

  CONCEPTO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
  Ingresos por ventas $1,365,498.00 $987,456.00 $1,456,879.00 $1,335,002.00 $1,845,698.00 $2,654,807.00
Más: Ingresos por servicios 170,086.00 122,997.00 181,468.00 166,287.00 229,900.00 330,682.00
Más: Ingresos por arrendamiento de bienes 21,185.00 15,320.00 22,603.00 20,712.00 28,636.00 41,189.00
Más: Ingresos cobrados por ventas realizadas antes de 2008 por las que se optó por acumular sólo el precio cobrado 150,220.00 0.0 178,465.00 0.00 98,466.00 0.00
Más: Ingresos cobrados por ventas realizadas no facturadas antes de 2008 0.00 0.00 0.00 0.00   0.00 0.00
Más: Intereses cobrados por ventas a plazos correspondientes a 2009 3,755.00 2,716.00 4,007.00 3,672.00 5,076.00 7,302.00
Más: Regalías con partes independientes nacionales 21,219.00 15,345.00 22,639.00 20,745.00 28,682.00 41,255.00
Más: Contraprestación por enajenación de activos fijos 0.00 0.00 0.00 0.00 17,000.00 0.00
Igual: Ingresos gravados para el IETU 1,731,963.00 1,143,834.00 1,866,061.00 1,546,418.00 2,253,458.00 3,075,235.00
Más: Ingresos gravados de períodos anteriores 11,370,316.00 13,102,279.00 14,246,113.00 16,112,174.00 17,658,592.00 19,912,050.00
Igual: Ingresos gravados para IETU acumulados del período $13,102,279.00 $14,246,113.00 $16,112,174.00 $17,658,592.00 $19,912,050.00 $22,987,285.00

Debido a que la empresa aplicó el estímulo previsto en el artículo Quinto Transitorio de la LIETU, deberá considerar la deducción adicional por inversiones realizadas en el último cuatrimestre de 2007 (punto “2.1. Inversiones del último cuatrimestre 2007” de esta edición) para determinar el total de deducciones del IETU.

DEDUCCIONES DEL IETU AUMULADAS DEL PERÍODO

  CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
  Compras $654,891.00 $556,879.00 $566,540.00 $966,542.00 $600,546.00 $354,650.00
 Más: Devoluciones de bienes enajenados 2,184.00 1,923.00 1,749.00 2,450.00 2,184.00 1,920.00
Más: Descuentos o bonificaciones otorgados 22,092.00 19,449.00 17,694.00 24,784.00 22,092.00 19,422.00
Más: Publicidad 0.00  20,000.00  0.00  15,000.00  0.00  10,000.00 
Más: Regalías con partes independientes 15,976.00 14,064.00 12,796.00 17,922.00 15,976.00 14,045.00  
Más: Otras contribuciones y derechos 940.00 1,280.00 1,696.00 736.00 999.00 1,545.00
Más: Servicios a sociedades mercantiles 6,382.00 9,344.00 9,538.00 5,309.00 2,396.00 8,927.00
Más: IVA no acreditable deducible 340.00 768.00 830.00 965.00 746.00 601.00
Más: Pérdidas por créditos incobrables 0.00 7,188.00 0.00 0.00 0.00 4,722.00
Más: Honorarios a personas físicas 2,659.00 1,444.00 3,473.00 2,844.00 4,309.00 1,602.00
Más: Arrendamiento de locales a personas físicas 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00
Más: Combustibles y lubricantes 1,659.00 1,507.00 1,812.00 1,663.00 1,877.00 1,223.00
Más: Cuotas y suscripciones 0.00 0.00 4,200.00 0.00 0.00 2,500.00
Más: Fletes y acarreos 1,584.00 819.00 1,711.00 675.00 568.00 878.00
Más: Viáticos de transporte 1,957.00 697.00 3,491.00 3,218.00 1,729.00 3,505.00
Más: Gastos para hospedaje y alimentos 965.00 882.00 1,446.00 1,951.00 769.00 1,223.00
Más: Luz 4,916.00 6,741.00 6,225.00 5,250.00 5,174.00 2,083.00
Más: Teléfonos 5,455.00 7,222.00 5,850.00 5,085.00 436.00 2,476.00
Más: Mantenimiento 965.00 966.00 967.00 968.00 969.00 970.00
Más: Papelería y útiles de oficina 854.00 855.00 856.00 857.00 858.00 859.00
Más: Intereses por pago extemporáneo a proveedores 1,190.00 1,012.00 1,030.00 1,757.00 1,091.00 644.00
Más: Recargos pagados por pago extemporáneo contribuciones 0.00 565.00 0.00 0.00 163.00 0.00
Más: Seguros y fianzas 0.00 0.00 6,543.00 0.00 0.00 0.00
Más: Compras de activos fijos 0.00 0.00 26,544.00 0.00 0.00 0.00
Igual: Deducciones del IETU 730,509.00 659,105.00 680,491.00 1,063,476.00 668,382.00 439,295.00
Más: Deducciones del IETU de períodos anteriores 0.00 730,509.00 1,389,614.00 2,070,105.00 3,133,581.00 3,801,963.00
 Igual: Deducciones del IETU acumuladas del período 730,509.00 1,389,614.00 2,070,105.00 3,133,581.00 3,801,963.00 4,241,258.00
Más: Deducción actualizada por inversiones del último cuatrimestre 2007 del período 23,840.66 47,823.72 72,255.30 96,558.73 120,567.89 145,279.50
Igual: Deducciones del IETU acumuladas del período incluyendo estímulos adicionales $754,349.66 $1,437,437.72 $2,142,360.30 $3,230,139.73 $3,922,530.89 $4,386,537.50

 

  CONCEPTO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
  Compras $696,540.00 $1,000,324.00 $545,687.00 $465,487.00 $802,456.00 $1,263,250.00
 Más: Devoluciones de bienes enajenados 1,802.00 1,303.00 1,923.00 1,762.00 2,436.00 3,504.00
Más: Descuentos o bonificaciones otorgados 18,229.00 13,182.00 19,449.00 17,822.00 24,640.00 35,441.00
Más: Publicidad 0.00 15,000.00 0.00 0.00 0.00 12,000.00
Más: Regalías con partes independientes 13,182.00 9,532.00 14,064.00 12,888.00 17,818.00 25,629.00
Más: Otras contribuciones y derechos 1,292.00 892.00 1,028.00 946.00 813.00 727.00
Más: Servicios a sociedades mercantiles 1,164.00 1,259.00 5,063.00 2,237.00 6,015.00 6,714.00
Más: IVA no acreditable deducible 119.00 790.00 613.00 420.00 827.00 365.00
Más: Pérdidas por créditos incobrables 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Más: Honorarios a personas físicas 1,989.00 6,681.00 1,106.00 7,319.00 2,513.00 7,322.00
Más: Arrendamiento de locales a personas físicas 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00
Más: Combustibles y lubricantes 1,985.00 1,744.00 1,020.00 1,104.00 1,951.00 1,889.00
Más: Cuotas y suscripciones 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Más: Fletes y acarreos 357.00 2,059.00 316.00 1,292.00 349.00 314.00
Más: Viáticos de transporte 1,554.00 1,778.00 2,787.00 2,739.00 595.00 3,016.00
Más: Gastos para hospedaje y alimentos 568.00 720.00 1,143.00 1,190.00 496.00 1,214.00
Más: Luz 4,831.00 202.00 616.00 9,235.00 905.00 8,266.00
Más: Teléfonos 7,480.00 3,501.00 3,476.00 2,488.00 3,711.00 6,753.00
Más: Mantenimiento 971.00 972.00 973.00 974.00 975.00 976.00
Más: Papelería y útiles de oficina 860.00 861.00 862.00 863.00 864.00 865.00
Más: Intereses por pago extemporáneo a proveedores 1,266.00 1,818.00 992.00 846.00 1,458.00 2,296.00
Más: Recargos pagados por pago extemporáneo contribuciones 256.00 0.00 0.00 198.00 0.00 136.00
Más: Seguros y fianzas 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Más: Compras de activos fijos 31,550.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Igual: Deducciones del IETU 791,495.00 1,068,118.00 606,618.00 535,310.00 874,322.00 1,386,177.00
Más: Deducciones del IETU de períodos anteriores 4,241,258.00 5,032,753.00 6,100,871.00 6,707,489.00 7,242,799.00 8,117,121.00
 Igual: Deducciones del IETU acumuladas del período 5,032,753.00 6,100,871.00 6,707,489.00 7,242,799.00 8,117,121.00 9,503,298.00
Más: Deducción actualizada por inversiones del último cuatrimestre 2007 del período 170,439.63 195,908.28 221,891.90 248,231.49 276,161.09 303,345.53
Igual: Deducciones del IETU acumuladas del período incluyendo estímulos adicionales $5,203,192.63 $6,296,779.28 $6,929,380.90 $7,491,030.49 $8,393,282.09 $9,806,643.53

Considerando los ingresos y deducciones acumuladas a cada período de pago, se determina el IETU causado para cada uno, el cual deberá disminuirse con los diversos créditos fiscales determinados en los puntos anteriores como se muestra enseguida:

IETU A CARGO DEL PAGO PROVISIONAL 

  CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
  Ingresos gravados para IETU acumulados del período $1,938,505.00 $3,886,624.00 $5,421,998.00 $7,572,499.00 $9,489,451.00 $11,370,316.00
Menos: Deducciones del IETU acumuladas del período incluyendo estímulos adicionales 754,349.66 1,437,437.72 2,142,360.30 3,230,139.73 3,922,530.89 4,386,537.50
Igual: Base para el IETU 1,184,155.34 2,449,186.28 3,279,637.70 4,342,359.27 5,566,920.11 6,983,778.50
Por: Tasa (1) 16.5% 16.5% 16.5% 16.5% 16.5% 16.5%
Igual: IETU causado 195,385.63 404,115.74 541,140.22 716,489.28 918,541.82 1,152,323.45
Menos: Crédito IETU por salarios y prestaciones gravadas 64,991.68 129,245.84 193,393.49 260,868.14 324,755.91 388,479.42
Menos: Crédito IETU por contribuciones de seguridad social 0.00 23,219.39 71,786.36 96,236.89 144,914.62 168,093.49
Menos: Crédito fiscal del período actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007 (automóvil) 85.60 171.21 256.81 342.42 428.02 513.63
Menos: Crédito fiscal del período actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007 (equipo de cómputo) 19.75 39.51 59.26 79.02 98.77 118.53
Menos: Crédito fiscal del período actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007 (mobiliario de oficina) 9.89 19.78 29.68 39.57 49.46 59.35
Menos: Crédito fiscal del período actualizado por inventarios 419.49 838.98 1,258.47 1,677.95 2,097.44 2,516.93
Menos: Crédito fiscal del período actualizado por pérdidas 2005-2007 70.54 141.07 211.61 282.14 352.68 423.22
Menos: Crédito fiscal contra el IETU por enajenaciones a plazo 0.00 39,855.59 39,855.59 39,855.59 39,855.59 72,123.82
Igual: IETU a cargo del pago provisional $129,788.68 $210,584.37 $234,288.95 $317,107.56 $405,989.33 $519,995.06

 

  CONCEPTO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
  Ingresos gravados para IETU acumulados del período $13,102,279.00 $14,246,113.00 $16,112,174.00 $17,658,592.00 $19,912,050.00 $22,987,285.00
Menos: Deducciones del IETU acumuladas del período incluyendo estímulos adicionales 5,203,192.63 6,296,779.28 6,929,380.90 7,491,030.49 8,393,282.09 9,806,643.53
Igual: Base para el IETU 7,899,086.37 7,949,333.72 9,182,793.10 10,167,561.51 11,518,767.91 13,180,641.47
Por: Tasa (1) 16.5% 16.5% 16.5% 16.5% 16.5% 16.5%
Igual: IETU causado 1,303,349.25 1,311,640.06 1,515,160.86 1,677,647.65 1,900,596.71 2,174,805.84
Menos: Crédito IETU por salarios y prestaciones gravadas 452,844.52 519,861.17 586,583.64 651,185.80 715,862.39 833,513.90
Menos: Crédito IETU por contribuciones de seguridad social 216,574.71 240,764.00 291,601.56 315,100.04 364,378.79 388,527.99
Menos: Crédito fiscal del período actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007 (automóvil) 599.23 684.83 770.44 856.04 941.65 1,027.25
Menos: Crédito fiscal del período actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007 (equipo de cómputo) 138.28 158.03 177.79 197.54 217.30 237.05
Menos: Crédito fiscal del período actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007 (mobiliario de oficina) 69.24   79.13   89.03   98.92   108.81   0.00  
Menos: Crédito fiscal del período actualizado por inventarios 2,936.42 3,355.91 3,775.40 4,194.88 4,614.37 5,033.86
Menos: Crédito fiscal del período actualizado por pérdidas 2005-2007 493.75 564.29 634.82 705.36 775.89 846.43
Menos: Crédito fiscal contra el IETU por enajenaciones a plazo 96,910.12 96,910.12 126,356.85 126,356.85 142,603.74 142,603.74
Igual: IETU a cargo del pago provisional $532,782.98 $449,262.58 $505,171.33 $578,952.22 $671,093.77 $803,015.62

Nota: (1) Para 2008 el factor es de 0.165; para 2009 de 0.17 y de 2010 en adelante de 0.175 (art. Cuarto Transitorio de la LIETU)

Contra el IETU a cargo del pago provisional podrán acreditarse el ISR propio en términos del penúltimo párrafo del artículo 10 de la LIETU, mismo que se presentará en la edición 200 en esta misma sección. Asimismo, deberán disminuirse los pagos provisionales del IETU de períodos anteriores como se muestra a continuación:

IETU A PAGAR

  CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
  IETU a cargo del pago provisional $129,788.68 $210,584.38 $234,288.96 $317,107.58 $405,989.35 $519,995.09
Menos: ISR propio del período acreditable contra el IETU 88,693.58 83,932.18 106,608.36 116,237.20 105,129.68 102,132.23
Menos: ISR propio acumulado de períodos anteriores acreditable contra el IETU 0.00 88,693.58 172,625.76 279,234.12 395,471.32 500,601.00
Igual: IETU a cargo del período 41,095.10 37,958.62 0.00 0.00 0.00 0.00
Menos: Pagos provisionales del IETU de períodos anteriores 0.00 41,095.10 41,095.10 41,095.10 41,095.10 41,095.10
Igual: IETU a pagar en el pago provisional $41,095.10 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00

 

  CONCEPTO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
  IETU a cargo del pago provisional $532,783.01 $449,262.61 $505,171.37 $578,952.26 $671,093.82 $803,015.67
Menos: ISR propio del período acreditable contra el IETU 86,758.65 65,687.36 104,498.73 89,849.72 127,179.63 173,009.06
Menos: ISR propio acumulado de períodos anteriores acreditable contra el IETU 602,733.23 689,491.88 755,179.24 859,677.97 949,527.69 1,076,707.32
Igual: IETU a cargo del período 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Menos: Pagos provisionales del IETU de períodos anteriores 41,095.10 41,095.10 41,095.10 41,095.10 41,095.10 41,095.10
Igual: IETU a pagar en el pago provisional $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00

2.9. IETU DEL EJERCICIO

Para poder determinar si existe IETU a pagar en el ejercicio, primeramente debe determinarse el ISR anual, mismo que se determina en la próxima edición de esta misma sección. Por lo tanto, a continuación sólo se muestra el IETU a cargo del ejercicio con base en los ingresos, deducciones, estímulos y créditos señalados en los puntos anteriores.

IETU A CARGO DEL EJERCICIO

  CONCEPTO IMPORTE
  Ingresos gravados para IETU del ejercicio $22,987,285.00
Menos: Deducciones del IETU del ejercicio 9,503,298.00
Menos: Deducción actualizada por inversiones del último cuatrimestre 2007 para aplicarse en 2008 303,345.53
Igual: Base para el IETU 13,180,641.47
Por: Tasa (1) 16.5%
Igual: IETU causado 2,174,805.84
Menos: Crédito IETU por salarios y prestaciones gravados 833,513.90
Menos: Crédito IETU por contribuciones de seguridad social 388,527.99
Menos: Crédito fiscal del ejercicio actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007 (automóvil) 1,048.10
Menos: Crédito fiscal del ejercicio actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007 (equipo de cómputo) 241.86
Menos: Crédito fiscal del ejercicio actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007 (mobiliario de oficina) 111.02
Menos: Crédito fiscal del ejercicio actualizado por inventarios 5,136.05
Menos: Crédito fiscal del ejercicio 2008 actualizado por pérdidas 2005-2007 863.61
Menos: Crédito fiscal contra el IETU por enajenaciones a plazo 142,603.73
Igual: IETU a cargo del ejercicio $802,759.58

 Nota: (1) Para 2008 la tasa es de 16.5%; para 2009 de 17% y de 2010 en adelante de 17.5% (art. Cuarto Transitorio de la LIETU)

3. Conclusiones

Los cálculos presentados en este caso práctico sólo abarcan una parte del procedimiento necesario para conocer los impuestos a cargo del ejercicio 2008 para las empresas, por lo cual, se sugiere revisar el caso de determinación del ISR para compararlo contra el IETU a cargo del ejercicio para determinar la carga impositiva para la empresa.