Deducción de automóviles

1. Generalidades2. Tratamiento fiscal3. Casos prácticos    3.1. Crédito bancario    3.2. Arrendamiento financiero    3.3. Arrendamiento simple    3.4. Comparación    3.5. Enajenación del activo4. Consideraciones para personas físicas5. Conclusiones

1. Generalidades

Uno de los activos más explotados por la mayoría de los contribuyentes lo constituye sin duda el equipo de transporte, el cual puede ser un instrumento indispensable para el desarrollo de sus actividades por lo que es necesario conocer las distintas opciones financieras y fiscales existentes en la actualidad para su adquisición.

Para saber el tratamiento fiscal de estos bienes, es menester conocer en primer término las principales características jurídicas de tres de las formas más comunes para poder disponer de un automóvil, las cuales se muestran en el siguiente cuadro:

Actualmente estas operaciones pueden contratarse con cualquier tercero, aunque existen empresas especializadas en cada una de ellas lo cual puede brindar mayor seguridad al contratante.

En el mercado existen diversos tipos de vehículos y resulta indispensable conocer qué se entiende como automóvil para considerar que hay una inversión para efectos fiscales, la cual se obtiene del artículo 3-A del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, donde se define como tal al vehículo terrestre de hasta 10 pasajeros incluido el conductor.

Así, los vehículos que se ubiquen en esta definición tendrán el tratamiento de automóviles previsto en la legislación fiscal.

2. Tratamiento fiscal

La aplicación fiscal para cada una de estas figuras es la siguiente:

^{_Nota: (1) _{Los $165.00 señalados en la LISR aumenta hasta $250.00 conforme al artículo cuarto del ?Decreto por el que se exime del pago de contribuciones federales, se condonan recargos de créditos fiscales y se otorgan estímulos fiscales y facilidades administrativas a los contribuyentes que se indican?, publicado el 23 de abril de 2003 en el Diario Oficial de la Federación (DOF)}}

3. Casos prácticos

Para comprender mejor el tratamiento fiscal y la carga financiera de estas operaciones para una persona moral del Título II de la LISR, considérese el caso de la empresa ?Muebles Industriales, S.A. de C.V.?, que necesita adquirir un automóvil para el desarrollo de sus actividades, para lo cual se evaluarán las siguientes opciones para conocer la que más se adapta a sus necesidades.

3.1. Crédito bancario

Solicitar un crédito con ?Banco del Noroeste, S.A.? bajo las siguientes condiciones:

Datos generales

La tabla de amortización para la liquidación del préstamo y los intereses estimada por el banco es la siguiente:

La depreciación deducible del automóvil para los ejercicios de 2010 al 2014, se determina sobre el MOI bajo las siguientes consideraciones:

• deben considerarse meses completos de uso del bien, por lo que para 2010, aun cuando el vehículo se adquirió el 1o. de agosto, éste no puede contemplarse como mes completo de uso
• la depreciación histórica del ejercicio podrá actualizarse considerando el período transcurrido desde el mes en que se adquirió el automóvil y hasta el último mes de la primera mitad del período en el que el bien hubiera sido utilizado durante el ejercicio. Cuando sea impar el número de meses comprendidos en el período en el que el bien hubiera sido utilizado en el ejercicio, se considerará como último mes de la primera mitad de dicho período el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del período

Depreciación mensual

 Depreciación del ejercicio actualizada

_Notas: ⁽¹⁾ _{Datos estimados}
⁽²⁾ _{Corresponden a los meses de septiembre 2010, junio 2011, junio 2012, junio 2013 y abril 2014, respectivamente}

Otro gasto en el que se incurrirá por la adquisición del automóvil es el correspondiente al impuesto sobre tenencia o uso de vehículos (ISTUV), que para 2010 se determina de la siguiente forma:

ISTUV a pagar

Tarifa para determinar el ISTUV 2010

_{Nota: Publicada en el DOF el 28 de diciembre de 2009}

Cuando la enajenación del vehículo se efectúe después del primer mes del año, como en este caso que fue en agosto, al ISTUV se le aplica el factor que corresponda conforme a la siguiente tabla y el resultado será el impuesto a pagar (art. 1 de la Ley del Impuesto Sobre Tenencia o Uso de Vehículos):

El valor del automóvil es inferior a $175,000.00, por lo cual no puede aplicarse ningún beneficio conforme al ?Decreto? por el que se otorga un estímulo fiscal relacionado con el impuesto sobre tenencia o uso de vehículos?, publicado en el DOF del 25 de junio de 2010.

Conforme a estos resultados, las deducciones y el IVA que podrá acreditarse de 2010 al 2014 son los siguientes:

Total de deducciones para el ISR

_{Notas: ⁽¹⁾ Datos estimados}

Total de deducciones para el IETU

IVA acreditable

Bajo esta figura, el total de la carga financiera que el contribuyente tendría que realizar al inicio de la operación es la siguiente:

Desembolso inicial

3.2. Arrendamiento financiero

La segunda opción que se analiza, es la celebración de un contrato de arrendamiento financiero con la sociedad financiera ?Soluciones Empresariales, S.A. de C.V.?, bajo las siguientes cláusulas: 

_{Nota: ⁽¹⁾ Se irá amortizando contra el IVA causado en cada renta}

En materia del ISR, toda vez que en arrendamiento financiero se considera una inversión los bienes afectos a dicho contrato, el automóvil se deprecia en los mismos términos que en el caso anterior ?2.1.1. Crédito bancario?, sin embargo, para el IETU sólo podrán ir aplicándose las rentas pagadas. Así, las variantes entre este contrato y solicitar un crédito, son las cargas financieras como se muestra en las siguientes cédulas:

Total de deducciones para el ISR

_{Notas: ⁽¹⁾ Datos estimados}

Total de deducciones para el IETU

IVA acreditable

De celebrar el contrato de arrendamiento financiero, la empresa tendría que realizar un total de pagos iniciales de:

Desembolso inicial

Por último, se debe tener presente que al término del contrato deberá hacer un desembolso adicional de $1,336.21 más IVA, ya que ejercerá la opción de compra del automóvil. Este importe se considerará como complemento del MOI y se deducirá en su totalidad al momento del pago, pues sólo resta un año completo para terminar de depreciar el bien. El mismo procedimiento se seguirá cuando se opte por prorrogar el contrato.

Cuando reste más de un año para terminar de deducir el bien, las cantidades adicionales que se paguen por haber ejercido la opción de compra o prorrogar el contrato, se deducirá en el por ciento que resulte de dividir el importe de la opción entre el número de años que falten para terminar de deducirlo.

3.3. Arrendamiento simple

La tercera opción para contar con una unidad de transporte, es celebrar un contrato de arrendamiento puro (Leasing) con la empresa ?Autos Compactos del Noroeste, S.A. de C.V.?, bajo las siguientes cláusulas:

Pago inicial

Bajo esta figura, y toda vez que el importe de la renta no excede del límite deducible de $250.00 diarios (aproximadamente $91,250.00 al año), podría celebrarse el contrato y realizarse los siguientes pagos durante la vigencia del contrato:

Total de deducciones para el ISR

Total de deducciones para el IETU

IVA acreditable

3.4. Comparación

El total de las erogaciones deducibles para ISR e IETU, así como del IVA acreditable, en cada una de las opciones anteriores son las siguientes:

Con base en estos resultados, la empresa ?Muebles Industriales, S.A. de C.V.?, optará por celebrar el contrato de arrendamiento puro para hacerse de su equipo de transporte toda vez que:

• el importe y periodicidad de los pagos a efectuar se adecúan a su flujo de efectivo
• es una empresa que generalmente viene pagando IETU y con estos pagos podrá aplicar una deducción superior
• resulta más barato al no tener que pagar intereses

3.5. Enajenación del activo

Otra operación a la que casi toda empresa se enfrentará es a la enajenación de sus activos en automóviles, de la cual podrán obtener:

Para comprender mejor esta mecánica, considérese el supuesto de la empresa ?Monte Mayor, S.A. de C.V.? que el 31 de julio de 2010 enajenó en $87,500.54 (IVA incluido), un automóvil parte de su activo fijo adquirido en $124,354.00 el 13 de septiembre de 2008.

Se determinará el saldo pendiente por depreciar a la fecha de venta

Depreciación acumulada

Para el caso de las personas morales, la deducción de las inversiones en el ISR se aplica sólo en el cálculo del impuesto del ejercicio, por lo que el último período para considerar la depreciación anterior a la venta será el último mes del ejercicio inmediato anterior. Para este caso diciembre de 2009. En el caso de personas físicas del régimen de actividades empresariales y profesionales, se considerará hasta el mes en que se enajene el bien, pues ellas aplican sus deducciones en cada pago provisional.

Por lo que respecta a la actualización de la depreciación acumulada, para todos los casos, ésta se considerará hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio en el que se dé la enajenación.

Depreciación acumulada actualizada

Saldo pendiente por depreciar

Este resultado se comparará contra el precio de enajenación del activo:

Pérdida por venta de automóvil

Como el saldo pendiente por depreciar fue superior, se obtiene una pérdida deducible para el ISR de $6,669.32. Para el IETU deberá acumularse el total de la contraprestación de $75,431.50, pues en 2008 que se adquirió el bien se dedujo en su totalidad.

Por último, la empresa deberá trasladar el IVA sobre la contraprestación pactada por un importe de $12,068.50, al ser un acto gravado por la LIVA (arts. 8 y 9, fracción IV de la LIVA).

4. Consideraciones para personas físicas

Además de lo señalado en puntos anteriores, las personas físicas que cumplan con sus obligaciones fiscales en términos de las Secciones I o II, del Capítulo II, del Título IV de la LISR (actividades empresariales y profesionales e intermedios, respectivamente), deberán considerar las mismas reglas y requisitos para la deducción de automóviles afectos a su actividad, salvo que la depreciación en el ISR se podrá ir aplicando de manera mensual para el cálculo de sus pagos provisionales, a diferencia de las personas morales que sólo pueden aplicarla de forma anual.

Considérese el caso del señor Mario Mondragón Flores quien adquirió en enero de 2010 un automóvil en $95,410.00 y desea conocer la depreciación actualizada que podrá aplicar hasta el pago provisional de agosto que está próximo a enterar.

Depreciación acumulada del período actualizada

La depreciación acumulada del período actualizada obtenida para cada mes se adicionará a sus demás deducciones acumuladas para disminuirlas de los ingresos acumulables y calcular el ISR sobre la diferencia.

En lo que respecta al IETU, en enero podrá aplicar la deducción total de la inversión por $95,410.00, siempre que hubiera sido efectivamente pagada.

5. Conclusiones

Es imprescindible analizar cuidadosamente las cláusulas y pagos que deberán realizarse dependiendo del tipo de contrato que se celebre para la adquisición de un automóvil, pues deben revisarse tanto las cargas financieras como la deducción fiscal para obtener el mejor beneficio para la empresa.

Por último, cabe recordar que a los automóviles no les es aplicable la deducción inmediata prevista en el artículo 220 de la LISR.