El Consejo Mexicano para la investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, A.C. (CINIF); busca la convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y las International Accounting Standards Board (IASB), por lo que se encuentra trabajando en el Proyecto para Auscultación de la Norma de Información Financiera C-4, “Inventarios”, (NIF C-4).
El C.P. y M.A. Juan García Colín, autor del libro titulado “Contabilidad de Costos”; expositor y consultor de la firma Sistemas de Información de Costos, Diseño y Desarrollo Empresarial, S.C. (SICODDE), presenta algunos comentarios y sugerencias que deben tomarse en cuenta en el proyecto. Sugiere actualizar la NIF C-4, “Inventarios”, la cual no se ha reformado desde hace casi 40 años, rescatando todo lo valioso que tiene y modificar lo necesario de acuerdo con las NIIF; las IASB y las características operativas y necesidades de información de las empresas en México, de tal manera que la NIF C-4, sea estructurada, transparente, entendible, sin cacofonías, sencilla y práctica de aplicar, en beneficio de las empresas y, por lo tanto, del país. En pocas palabras, se debe encontrar el interés y gusto de su manejo.
| Proyecto para auscultación | Comentario | Sugerencia |
| Párrafo 15 “El costo de producción o de transformación incluye los costos relacionados directamente con las unidades producidas, tales como materia prima y materiales directos y mano de obra directa. También comprende los gastos indirectos de producción, fijos y variables, que se incurren al convertir las materias primas en artículos terminados” | El costo de conversión o de transformación es la suma de los elementos que intervienen en la transformación de las materias primas directas en productos terminados (mano de obra directa más cargos indirectos). El costo de conversión o de transformación forma parte del costo de producción; por lo tanto, no son sinónimos | Incorporar el siguiente concepto: Costo de producción Son los costos que se generan en el proceso de transformar las materias primas en productos terminados; es decir, la suma de los tres elementos que lo integran: materia prima directa, mano de obra directa y cargos indirectos |
| Párrafo 20 “En un proceso de producción se pueden fabricar simultáneamente dos o más artículos diferentes. Éste es el caso, por ejemplo, cuando se fabrican productos conjuntos o cuando se fabrica un producto principal y un subproducto. Cuando los costos de producción de cada producto no se identifican por separado, deben aplicarse a los productos sobre una base racional y consistente. Esta aplicación puede hacerse, por ejemplo, con base en el precio de venta de cada producto, ya sea en la etapa de su proceso productivo cuando los productos pueden identificarse por separado o al término de su producción… Por su naturaleza ……..” | Si se llegara a quedar esta redacción, todos los coproductos presentan el mismo resultado respecto a los ingresos y un cambio en el valor de mercado de cualquiera de ellos ocasionará una variación de los costos conjuntos asignados a todos los coproductos, aunque no ocurra una modificación en la producción; por lo tanto, con este criterio de asignación un producto lo podemos hacer ganador o perdedor. Genera información engañosa. Por otra parte, las empresas pueden fabricar simultáneamente dos o más artículos diferentes y no ser coproductos | “En un proceso de producción cuando de los insumos (materia prima, mano de obra y cargos indirectos) se obtienen dos o más productos diferentes en forma simultánea y éstos se consideran de igual importancia, ya sea por las necesidades que cubren o por su valor comercial, en relación con la producción total, el costo se determinará considerando a qué se dedica la empresa, por ejemplo: usando unidades de energía en el caso de la industria de refinación de petróleo crudo; contenido de carne, en el caso de la industria alimenticia del pollo, cuando se vende por pieza. Por ……….” |
| Párrafo 23 “Para la valuación de inventarios, las entidades pueden seleccionar algunas de las diversas técnicas tales como el método del costo estándar, siempre y cuando los resultados del método aplicado se aproxime al costo real. Los costos estándar toman en …..” | Los costos estándar son costos predeterminados que indican lo que, según la empresa, debe costar un producto o la operación de un proceso durante un periodo de costos, sobre la base de ciertas condiciones de eficiencia, condiciones económicas y otros factores propios de la empresa. Cuando se concluye un ejercicio de costos y se obtiene la información real, como sabemos, se determinan las variaciones o desviaciones al comparar los costos estándar con los costos reales. Un sistema de costos estándar permite a las empresas realizar comparaciones periódicas a fin de que puedan conocer cuánto se desviaron los costos reales de los estándar y dónde se produjeron las variaciones. Lo importante no es sólo determinar las variaciones, sino conocer porqué se dieron estas diferencias y corregir oportunamente las fallas o defectos observados. Por eso, recurrimos al análisis de variaciones como medio de control y evaluación. Por lo tanto, el análisis de variaciones es una técnica utilizada para detectar áreas de eficiencia e ineficiencia operativa, identificar a personas responsables de tales discrepancias y conocer las verdaderas causas que las originaron. Una vez llevado a cabo el análisis se debe proceder a cancelar las cuentas de variaciones, efectuando los asientos contables correspondientes, según sea la explicación de dichas variaciones. Por lo anterior, no concuerdo con la redacción: “siempre y cuando los resultados del método aplicado se aproximen al costo real” | “Para la valuación de inventarios, las entidades pueden seleccionar el método del costo estándar, siempre y cuando al cierre del ejercicio de que se trate las variaciones que resulten de comparar el costo estándar con el costo real se analicen y las variaciones por eficiencia o ineficiencia, así como por los cambios en los costos de materia prima, mano de obra y cargos indirectos, deberán asignarse, de acuerdo con su participación, tanto en el costo de las mercancías enajenadas en el ejercicio, como en el costo del inventario final del mismo ejercicio. En el caso de que la diferencia sea menor a 1%, ésta se podrá considerar como ingreso o gasto de ejercicio de que se trate, según corresponda |
| Párrafo 24, inciso c) “c) gastos indirectos de producción – también se denominan gastos de producción y deben reconocerse en este elemento del costo todos los costos y gastos que se incurren en la producción pero que por su naturaleza no son aplicables directamente a ésta. Los gastos indirectos de producción normalmente se clasifican en material indirecto, mano de obra indirecta y gastos indirectos” | Se debe ser muy claro y preciso en los conceptos. No podemos decir que gastos indirectos de producción normalmente se clasifican en gastos indirectos | Incorporar el siguiente concepto: c) gastos indirectos de producción.– también se denominan gastos de producción, son el conjunto de costos fabriles que intervienen en la transformación de los productos y que no se identifican o cuantifican plenamente con la elaboración de partidas específicas de productos, procesos productivos o centros de costo determinados |
Entre otros puntos, el proyecto prevé la eliminación del método de valuación de inventarios de últimas entradas, primeras salidas “UEPS” y el de costeo directo, a lo que el Maestro García Colín comenta: “se pueden valuar las salidas de almacén con cualquiera de los siguientes métodos: costos promedio, PEPS e incluso UEPS; así como costear la producción terminada con los sistemas de costeo absorbente o directo y el resultado y los inventarios son los mismos a través del tiempo. Aquí lo importante, para seleccionar el método de salidas de almacén y el sistema de costos, es tomar en cuenta las características operativas y necesidades de información de las empresas del país”; por lo tanto, de eliminarse el costeo directo, sugiere manejar costeo absorbente con separación de costos fijos y costos variables y así aprovechar las ventajas que nos ofrece dicho sistema.
El proyecto prevé que las disposiciones contenidas en esta NIF C-4, “Inventarios”, entren en vigor para ejercicios que se inicien a partir del 1o de enero del 2011.
