Acabamos de presentar nuestra declaración anual complementaria por dictamen, correspondiente al ejercicio 2008, de donde se desprende que el coeficiente de utilidad correspondiente al ejercicio 2008 es de 0.0647, el cual es superior al coeficiente de 0.0152 que veníamos utilizando desde marzo de 2009 para calcular nuestros pagos provisionales de impuesto sobre la renta (ISR). Nuestros auditores nos comentan que para subsanar esta situación, basta con aplicar este coeficiente cuando se calcule el pago provisional del mes de julio, ¿es esta la forma correcta de corregir los pagos provisionales?
No es correcta la forma en que sus auditores le proponen corregir sus pagos provisionales, pues las disposiciones que regulan su determinación no prevén que a partir la presentación de dictamen fiscal se aplique el coeficiente de utilidad (CU) determinado en el mismo, por lo que es necesario recalcular los pagos provisionales desde marzo de 2009, mes en que empezó a utilizar el CU del ejercicio 2008 (artículos 14 y 15 de la Ley del Impuesto sobre la Renta ?LISR?).
Considerando que las declaraciones complementarias de marzo a junio se presentarán el 17 de agosto, conjuntamente con la declaración de julio en la que ya se aplicará el nuevo CU, los resultados serían los siguientes:
Pagos provisionales presentados por la compañía:
| Concepto | Marzo | Abril | Mayo | Junio | |
Ingresos nominales |
|||||
Del mes |
$165,000.00 | $170,000.00 | $168,000.00 | $159,000.00 | |
| Más: | De meses anteriores del mismo periodo | 320,000.00 | 485,000.00 | 655,000.00 | 823,000.00 |
| Igual: | Acumulados del periodo | 485,000.00 | 655,000.00 | 823,000.00 | 982,000.00 |
| Por: | Coeficiente de utilidad | 0.0152 | 0.0152 | 0.0152 | 0.0152 |
| Igual: | Utilidad fiscal estimada del periodo | 7,372.00 | 9,956.00 | 12,509.60 | 14,926.40 |
| Por: | Tasa de ISR | 28% | 28% | 28% | 28% |
| Igual: | Impuesto causado en el periodo | 2,064.16 | 2,787.68 | 3,502.69 | 4,179.39 |
| Menos: | ISR retenido por bancos | 624.53 | 816.98 | 1,037.43 | 1,277.03 |
| Menos: | IDE recaudado por bancos | 183.20 | 218.48 | 277.40 | 320.25 |
| Igual: | Subtotal a cargo | 1,256.43 | 1,752.22 | 2,187.86 | 2,582.11 |
| Menos: | Pagos provisionales efectuados en meses anteriores del mismo periodo | 373.42 | 1,256.43 | 1,752.22 | 2,187.86 |
| Igual: | Importe pagado | $883.01 | $495.79 | $435.64 | $394.25 |
Pagos provisionales con el CU determinado por dictamen
Concepto |
Marzo | Abril | Mayo | Junio | |
Acumulados del periodo |
$485,000.00 | $655,000.00 | $823,000.00 | $982,000.00 | |
| Por: | Coeficiente de utilidad | 0.0647 | 0.0647 | 0.0647 | 0.0647 |
| Igual: | Utilidad fiscal estimada del periodo | 31,379.50 | 42,378.50 | 53,248.10 | 63,535.40 |
| Por: | Tasa de ISR | 28% | 28% | 28% | 28% |
| Igual: | Impuesto causado en el periodo | 8,786.26 | 11,865.98 | 14,909.47 | 17,789.91 |
| Menos: | ISR retenido por bancos | 624.53 | 816.98 | 1,037.43 | 1,277.03 |
| Menos: | IDE recaudado por el banco | 183.20 | 218.48 | 277.40 | 320.25 |
| Igual: | Subtotal a cargo | 7,978.53 | 10,830.52 | 13,594.64 | 16,192.63 |
| Menos: | Pagos provisionales efectuados en meses anteriores del mismo periodo | 373.42 | 7,978.53 | 10,830.52 | 13,594.64 |
| Igual: | Pago provisional determinado | $7,605.11 | $2,851.99 | $2,764.12 | $2,597.99 |
Por lo anterior, existen las siguientes diferencias de contribuciones omitidas:
| Concepto | Marzo | Abril | Mayo | Junio | |
| Igual: | Pago provisional determinado | $7,605.11 | $2,851.99 | $2,764.12 | $2,597.99 |
| Menos: | Monto pagado con anterioridad por la compañía | 883.01 | 495.79 | 435.64 | 394.25 |
| Igual: | Contribución omitida | $6,722.10 | $2,356.20 | $2,328.48 | $2,203.74 |
Por las diferencias, procede el cálculo de actualización y recargos, de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 17-A y 20 del Código Fiscal de la Federación (CFF), por el período comprendido desde la fecha en que se realizó el pago y hasta que se presenta la declaración complementaria.
Monto de la actualización
Concepto |
Marzo | Abril | Mayo | Junio | |
Contribución omitida |
$6,722.10 | $2,356.20 | $2,328.48 | $2,203.74 | |
| Por: | Factor de actualización | 0.0064 | 0.0029 | 0.0058 | 0.0022 |
| Igual: | Monto de la actualización | $43.02 | $6.83 | $13.51 | $4.85 |
| Donde: | |||||
Indice Nacional de Precios al Consumudor (INPC) del mes inmediato anterior al más reciente (julio 2009) |
136.0110(1) | 136.0110(1) | 136.0110(1) | 136.0110(1) | |
| Entre: | INPC del mes inmediato anterior al mes en que se presentó el pago | 135.1400 | 135.6130 | 135.2180 | 135.7020 (1) |
| Igual: | Subtotal | 1.0064 | 1.0029 | 1.0058 | 1.0022 |
| Menos: | La unidad | 1 | 1 | 1 | 1 |
| Igual: | Factor de actualización | 0.0064 | 0.0029 | 0.0058 | 0.0022 |
Nota: (1) Dato estimado
Recargos
Concepto |
Marzo | Abril | Mayo | Junio | |
Contribución omitida |
$6,722.10 | $2,356.20 | $2,328.48 | $2,203.74 | |
| Más: | Actualización | 43.02 | 6.83 | 13.51 | 4.85 |
| Igual: | Contribución omitida actualizada | 6,765.12 | 2,363.03 | 2,341.99 | 2,208.59 |
| Por: | Tasa acumulada de recargos | 4.52% | 3.39% | 2.26% | 1.13% |
| Igual: | Recargos | $305.78 | 80.11 | 52.93 | 24.96 |
| Donde: | |||||
Abril |
1.13% | ||||
| Más: | Mayo | 1.13% | 1.13% | ||
| Más: | Junio | 1.13% | 1.13% | 1.13% | |
| Más: | Julio | 1.13% | 1.13% | 1.13% | 1.13% |
| Igual: | Tasa acumulada de recargos | 4.52% | 3.39% | 2.26% | 1.13% |
Para corregir la situación de los meses de de marzo a junio de 2009, deberán presentarse las declaraciones complementarias respectivas, donde además de enterar las contribuciones omitidas, deberá cubrirse conjuntamente la actualización y recargos, cuyo resumen se presenta a continuación:
Concepto: |
Marzo | Abril | Mayo | Junio | Total | |
Contribución omitida |
$6,722.10 | $2,356.20 | $2,328.48 | $2,203.74 | $13,610.52 | |
| Más: | Actualización | 43.02 | 6.83 | 13.51 | 4.85 | 68.21 |
| Más: | Recargos | 305.78 | 80.11 | 52.93 | 24.96 | 463.78 |
| Igual: | Monto total a pagar | $7,070.90 | $2,443.14 | $2,394.92 | $2,233.55 | $14,142.51 |
