Análisis del nuevo Código Fiscal del DF

A partir de este año, el Distrito Federal contará con un nuevo ordenamiento denominado: Código Fiscal del Distrito Federal que retoma las disposiciones vigentes previstas hasta 2009 en el Código Financiero, excepto las disposiciones en materia de gasto, mismas que quedarán contempladas en la Ley de Presupuesto y Gasto Eficiente del DF. Este ordenamiento se publicó en la Gaceta Oficial del 29 de diciembre de 2009.

Para facilitar el análisis de los cambios efectuados, el mismo se divide en tres partes. En la primera de ellas se identifican aquellas disposiciones que no presentan cambios trascendentales, es decir, que sólo se modifican en cuanto a referencias a otros artículos o que las cantidades contempladas en ellos  fueron actualizadas por inflación.

En la segunda parte se revisan aquellas disposiciones que sí presentan modificaciones de fondo, para finalmente revisar las normas que no estaban contempladas en el Código Financiero y que fueron incorporadas en este nuevo ordenamiento.

Artículos sin cambio

Artículos reformados

Destacan del nuevo Código Fiscal del Distrito Federal las reformas realizadas en materia de derechos por suministro de agua y las modificaciones en las facultades de comprobación y procedimiento administrativo de ejecución. Por otro lado, se efectúan ajustes importantes en materia de derechos, los cuales son analizados en la sección jurídica corporativa de esta misma edición.

Derechos de los contribuyentes

Se permitirá que los contribuyentes puedan domiciliar los pagos de las contribuciones a su cargo (art. 57, anterior 79).

Obligados a dictaminarse

Se modifica el importe correspondiente a los inmuebles de uso diferente al habitacional de $41,066,030.00 a $32,852,824.00, para efectos de los parámetros para dictaminar el cumplimiento de las obligaciones fiscales. Con esta modificación estarán más contribuyentes obligados a realizar el dictamen (art. 58, anterior 80).

Impuesto sobre adquisición de inmuebles

Se reduce de 15 a 5 días el plazo para que los fedatarios enteren el impuesto correspondiente a las adquisiciones de inmuebles que se hagan constar en escritura pública (art. 121, anterior 143).

Impuesto predial

Si bien es cierto que la tarifa aplicable no sufrió mayores cambios, también lo es que el Gobierno del DF ha realizado una importante labor para modernizar el sistema catastral y predial en la Ciudad por lo cual es muy factible que la base de cálculo del impuesto sea la que se incremente.

En materia de los descuentos aplicables a este impuesto se observan los siguientes cambios:

• se elimina la tabla de descuentos que se contenía en el artículo 152, numeral 2 (actualmente art. 130)
• disminuye del 50% al 30% el impuesto correspondiente a inmuebles ubicados en zonas en las que los Programas Delegacionales o Parciales del Distrito Federal determinen intensidades de uso, conforme a las cuales la proporción de las construcciones cuya edificación se autorice, resulte inferior a un 10% de la superficie total del terreno; siempre y cuando no los destine a fines lucrativos (art. 130, anterior 152)
• disminuye del 8% al 5% el descuento por pago anual en enero y se elimina descuento por pago anual que se efectúe en febrero (art. 131, anterior 153)
• tratándose de contribuyentes exentos del predial solicitarán la renovación de la constancia que acredite este hecho cada cinco años y ya no de manera anual (art. 133, anterior 155)

Impuesto sobre nóminas

La tasa de este impuesto se incrementa del 2% al 2.5% (art. 158, anterior 180). El 0.5% adicional se destinará a:

• un programa de devoluciones a las micro, pequeñas y medianas empresas, (PYMES)  

La creación de un fondo de impulso para la competitividad y la economía

Impuesto sobre hospedaje

A fin de que el Gobierno del DF cuente con recursos para apoyar al sector turismo, en el 2010 se incrementará del 2% al 3% la tasa del impuesto sobre hospedaje (art 164, anterior 186)

El incremento se destinará al:

• desarrollo de  eventos internacionales a celebrarse en el DF, tales como el Congreso Mundial de Alcaldes y la Feria Internacional de Turismo de las Américas
• Fondo Mixto de Promoción Turística

En ambos casos, se impactará favorablemente la economía de la Ciudad y de manera específica a este sector empresarial.

A partir del 2011 el citado impuesto se reducirá a 2.5% y volverá al 2% en 2012 (art. Décimo Noveno Transitorio).

Derechos por el suministro de agua

Sujetos y formas de pago

Considerando que el sistema tarifario actual es obsoleto y no acorde a los altos costos que el Gobierno del Distrito Federal debe realizar para captar, conducir, sanear y distribuir el agua en uso doméstico, se propone reformar dicho sistema ?sin el propósito de incrementar la recaudación, sino por el contrario mejorar la calidad del servicio? mediante la creación de subsidios aplicables acordes al nivel de consumo y capacidad de pago de los usuarios.

Estos subsidios se otorgarán de acuerdo a la manzana donde se ubique la toma de agua de los usuarios del servicio, que podrá ser popular, bajo, medio y alta.

El pago de derechos por suministro de agua será el siguiente:

Tarifa

 Tabla de subsidio (dependiendo la manzana a la que corresponda)

 Resultado por derechos de suministro de agua

Por lo tanto, el costo del suministro de agua se cobrará de acuerdo con la zona y el consumo, para quedar como sigue:

De lo anterior se desprende que dicha propuesta está violentando los principios de proporcionalidad y equidad tributarias consagrados en el artículo 31 constitucional, toda vez que la determinación del subsidio no se está proporcionando realmente conforme al consumo del liquido, sino al nivel socioeconómico de los usuarios dependiendo de la manzana en la que se ubique la vivienda, es decir, se pueden consumir los mismos litros de agua por una persona ubicada en la manzana del sector alto que por una persona localizada en la manzana del sector popular; no obstante, el pago de derechos por suministro de agua será totalmente distinto. (art. 172, anterior 194).

Uso o aprovechamiento de agua potable, residual y residual tratada, y agua potable

Se específica que se asignará una toma por subdivisión en predios subdivididos de manera informal y el cobro de derechos será independiente, esta situación se llevará a cabo siempre que la primer toma del predio se encuentre al corriente en sus pagos al momento del trámite, asimismo se actualizan las cuotas a pagar de derechos por uso o aprovechamiento de agua residual o residual tratada que suministre el DF, tal como se muestra a continuación (arts. 173 y 174, anteriores 195 y 196):

Facultades de comprobación

Se realizan los siguientes ajustes, siguiendo en gran medida las modificaciones realizadas al Código Fiscal de la Federación:

• Visitas domiciliarias. Sólo se podrá efectuar una nueva revisión sobre los mismos conceptos, cuando se comprueben hechos diferentes a los ya revisados. La comprobación se sustentará en información, datos o documentos de terceros, en hechos diferentes a los conceptos específicos revisados; en datos aportados por terceros en declaraciones complementarias o en documentación del contribuyente aportada en los medios de defensa que promueva y que no hubiera sido exhibida a las autoridades durante la revisión o éstas no la hubiera tachado de falsa o si la objetaron, el incidente hubiere sido declarado improcedente (art. 75, anterior 98)
• Medios de apremio. Podrá decretarse el embargo precautorio de bienes o de la negociación del contribuyente cuando  se oponga o impida el inicio o desarrollo del ejercicio de facultades de comprobación. Asimismo, se establece que el auxilio de la fuerza pública consistirá en las acciones necesarias para que las autoridades ingresen al domicilio fiscal, establecimiento o los lugares en donde se esté realizando la revisión (art. 87, anterior 109)
• Revisión de dictámenes. La autoridad emitirá resolución sobre las irregularidades observadas en la actuación del Contador Público y la notificará a éste (art. 98, anterior 120)
• Caducidad de facultades. Se amplía el plazo que tiene la autoridad de seis a 12 meses siguientes al inicio de facultades de comprobación, para emitir el acta final, el oficio de observaciones o la resolución definitiva a efecto de que pueda operar la suspensión (art. 99, anterior 121)

Reducción de contribuciones

Uno de los aspectos que sin duda impactará a los contribuyentes del DF es el hecho que ahora los beneficios previstos en cuanto a reducción de contribuciones ahora son menores. A continuación se presentan las principales reducciones que sufrieron modificaciones con impacto en el sector corporativo:

 ISAI: Impuesto sobre adquisición de inmuebles

IP: Impuesto predial

IEP: Impuesto sobre espectáculos públicos

ILRSC: Impuesto sobre loterías, rifas, sorteos y concursos

ISN: Impuesto sobre nóminas

DSA: Derechos por el suministro de agua

DARAD: Derechos por autorización para usar las redes de agua y drenaje

DMC-ABC: Derechos por registro, análisis y estudio de manifestación de construcción tipos ?A?, ?B? y ?C

DLCE: Derechos por expedición de licencias de construcción especial

DLSRF: Derechos por expedición de licencias de subdivisión, relotificación o fusión de predios

DSRC: Derechos por servicios que preste el Registro Civil

DZUEIU: Derechos por expedición de certificaciones, licencias, estudios y dictamen, por zonificación para uso específico y estudio de impacto urbano

DFVP: Derechos por expedición del permiso de filmación en la vía pública, en vías primarias y en casos urgentes

Reducción a edificios arbolados

Las personas físicas o morales propietarias de edificios donde se demuestre la aplicación de sistemas sustentables ante la Secretaría del Medio Ambiente, gozarán en un año de la reducción del 10% del impuesto predial del mismo, previa obtención de la constancia respectiva (art. 296, anterior 313).

Procedimiento Administrativo de Ejecución

Cuantificación de los gastos de ejecución

Se utiliza de manera correcta el concepto de crédito fiscal y se actualizan cantidades. También se incorpora como gasto de ejecución, el relacionado con los derechos por servicio de información y cartografía catastral de los inmuebles a rematar o enajenar fuera de remate (art. 373, anterior 625) 

Bienes sujetos a embargo

Podrán ser objeto de embargo: las cuentas de inversión o componentes de ahorro asociados a seguros de vida; los depósitos en moneda nacional o extranjera que se realicen en cualquier cuenta a nombre del contribuyente en alguna institución financiera o sociedades de ahorro y préstamo, y las aportaciones voluntarias y complementarias a las cuentas individual de ahorro para el retiro que excedan de un monto de 20 salarios mínimos elevados al año (art. 380, anterior 630)

Orden de bienes embargados

Se realiza una precisión técnica: la autoridad fiscal podrá señalar los bienes sobre los cuales se trabará el embargo sin sujetarse al orden previsto en el Código, anteriormente esta facultad sólo correspondía al actuario o al tercero habilitado por las autoridades para realizar estas diligencias (art. 383, anterior 631). 

Depósito de bienes embargados

Tratándose de bienes muebles, podrá ser depositario de los mismos el ejecutor, quien podrá extraerlos en el momento de la diligencia y depositarlos en el almacén fiscal que al efecto se habilite, estos hechos deberán constar en actas (art. 387, anterior 635) 

Obligaciones del interventor administrador

Se precisa que éste tendrá que separar el 10% de las ventas o ingresos diarios de la negociación intervenida, después de separar las cantidades que correspondan por concepto de salarios, honorarios y demás créditos preferentes (art. 392, anterior 640). 

Ampliación de embargos

Se ampliará el embargo de bienes o negociaciones, si éstos tienen inscritos gravámenes que dificulten la recuperación del crédito fiscal (art. 394, anterior 642). 

Precisiones técnicas al remate

Se realizan una serie de ajustes a diversos artículos del código que nos ocupa, en relación con el remate y enajenación fuera de remate de bienes embargados, éstas consisten en:

• se utiliza el concepto de remate en lugar de enajenación
• se regula la enajenación fuera de remate, las obligaciones del interesado y el procedimiento a seguir
• se adicionan requisitos relacionados con datos necesarios para las posturas y propuestas (arts. 394,396, 398, 399,400, 401, 404, 405, 406, 407, 408, 409, 411, 412, 416, anteriores 642, 644, 646, 647, 648, 649,652, 653,654, 655, 656, 657, 659, 660, 664) 

Embargo de bienes muebles y negociaciones

Deberá estar inscrito en el Registro Público de la Propiedad y de Comercio (art. 420, anterior 667).

Requisitos de las promociones

Se adiciona como requisito incluir el Registro Federal de Contribuyentes del promovente (art. 430, anterior 677).

Infracciones y multas

En este tema se realizan los siguientes cambios:

• no se considerará cumplimiento espontáneo y en consecuencia habrá la imposición de multas, cuando el contribuyente corrija la omisión después de los 15 días siguientes a la presentación del dictamen respecto de aquellas contribuciones omitidas observadas en el mismo (arts. 462 y 592, anteriores 584 y 592)
• si los peritos y corredores públicos no se sujetan a los lineamientos técnicos establecidos en el Código que nos ocupa se le impondrá una multa de acuerdo con el valor catastral del predio que va de una mínima de $20,650.96 a una máxima de $800,000.00, acorde una tabla. Asimismo, las instituciones de crédito y sociedades civiles y mercantiles que tampoco observen dichos lineamientos en la emisión de peritajes, serán sujetas a una multa equivalente a la contribución omitida, sin que en ningún caso el importe sea inferior a $60,000.00 antes de $12,471 (art. 478, anterior 599)
• se incrementa el monto de la multa mínima (20 a 30 veces el salario mínimo general diario) que se podrá imponer a los actuarios o notificadores, cuando se deje sin efecto una notificación practicada ilegalmente
• aumenta el monto de la multa ($10,185 a $20,370 antes de $3,019 a $6,790) relacionada con las infracciones por obstaculizar las facultades de comprobación (art. 482, anterior 601)
• se destinará el 75% de lo recaudado por concepto de multas para el personal que participó directamente en el cobro de las mismas, y se elimina la limitante para que participen en la distribución los mandos superiores; bajo esta modificación el 100% de lo recaudado en multas será para los funcionarios; esta disposición que tenía su correlativo en el Reglamento de Código Fiscal de la Federación fue declarada inconstitucional (art. 483, anterior 603)

Delitos

En materia de delitos, se estableció que no solo en caso de contribuciones sino también en el caso de aprovechamientos se podrá formular querella. Asimismo se cometerá defraudación fiscal cuando se omita el pago de aprovechamientos en los supuestos mencionados para el caso de contribuciones.

Por último, se sancionará con las penas del delito de defraudación fiscal a quien elabore o presente avalúos vinculados con las contribuciones de este Código con datos apócrifos o altere la documentación sobre la que basa el avalúo (arts. 488, 495, 496, anteriores 608, 614 y 615).

Artículos adicionados

Aseguramiento precautorio

En un esquema similar al Código Tributario Federal, se incorpora la figura del aseguramiento de los bienes o la negociación del contribuyente en los siguientes supuestos:

• el contribuyente se oponga u obstaculice la iniciación o desarrollo de las facultades de comprobación de las autoridades fiscales o no se pueda notificar su inicio por haber desaparecido o por ignorarse su domicilio
• después de iniciadas las facultades de comprobación, el contribuyente desaparezca o exista riesgo inminente de que oculte, enajene o dilapide sus bienes
• el contribuyente se niegue a proporcionar la contabilidad que acredite el cumplimiento de las disposiciones fiscales, a que se está obligado

Para estos efectos, se levantará acta circunstanciada donde se precisen las razones para hacerlo.

El aseguramiento se dará sobre un crédito fiscal inexistente, pues finalmente se aplicará la determinación presuntiva para determinar provisionalmente el adeudo fiscal, en una clara afrenta a la garantía de seguridad jurídica, pues sin estar en aptitud de conocer si el contribuyente incumplió o no la norma tributaria, se le afectará sus bienes o la negociación, sin una verdadera causa legal que lo sustente (un crédito a cargo).

Como beneficio los bienes o la negociación se dejarán en posesión del contribuyente como depositario; pero será necesario que rinda cuentas mensuales.

El aseguramiento precautorio quedará sin efectos si la autoridad no emite, dentro de los plazos legales, resolución en la que determine créditos fiscales. Si se determina, dejará de surtir efectos el aseguramiento precautorio y se proseguirá con el procedimiento administrativo de ejecución, debiendo dejar constancia de la resolución y de la notificación de la misma en el expediente de ejecución (art. 375).

Inmovilización de cuentas bancarias

Se adiciona la figura de la inmovilización de cuentas prevista en materia federal derivado de créditos fiscales firmes, y sólo procederá hasta por el importe de la contribución con sus accesorios o e su caso, hasta donde no alcance a cubrir la garantía ofrecida por el contribuyente.

Para la inmovilización de cuentas, se girará oficio a la unidad administrativa competente de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores, de la Comisión Nacional de Seguros y Fianzas o de la Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro, según proceda, o a la entidad financiera o sociedad cooperativa de ahorro y préstamo a la que corresponda la cuenta, a efecto de que ésta de inmediato se inmovilice y se conserven los fondos depositados y, tratándose de créditos fiscales firmes, los transfiera a la Tesorería de la Federación.

Si los recursos de la cuenta no cubren el crédito, las entidades financieras deberán efectuar una búsqueda de mayores cuentas a nombre del contribuyente, y en su caso, proceder a inmovilizarlas, notificando de este hecho a la autoridad tributaria local a los dos días siguientes de la inmovilización.

Una vez inmovilizados, se comunicará a la autoridad fiscal la generación de los intereses, en el período y frecuencia con que se hace al cuentahabiente.

No obstante, si todavía no es un crédito fiscal firme, se podrá solicitar la liberación de la cuenta ofreciendo otra garantía en los términos actualmente vigentes (art. 381).

Procedimiento una vez que el crédito sea firme

En cuanto el crédito fiscal quede firme, se procederá como sigue:

En el evento de que la transferencia sea superior al crédito fiscal, el contribuyente podrá solicitar la devolución acreditando tal circunstancia, en un plazo no mayor de 20 días. Si a juicio de la Tesorería las pruebas no son suficientes, se le notificará la resolución al contribuyente (art. 382).

Conductas infractoras de los dictaminadores

Se prevén las siguientes conductas (arts. 98 y 479):

No obstante se le otorgará la garantía de audiencia antes de imponer la infracción en los términos siguientes:

• determinada la irregularidad se le notificará por oficio al Contador Público, concediéndole un plazo de 15 días naturales contados a partir de la fecha de su notificación, a efecto de que manifieste, por escrito, lo que a su derecho convenga y ofrezca las pruebas documentales pertinentes, mismas que deberá acompañar a su escrito
• agotada la fase anterior, con vista en los elementos que obren en el expediente, la Secretaría de Finanzas del DF emitirá la resolución que proceda, misma que deberá hacerse del conocimiento del Colegio respectivo, sin perjuicio de las demás sanciones que pudiera llegar a incurrir el Contador Público

Vigencia

Las disposiciones entraron en vigor el pasado 1o de enero.