Con fundamento en el Decreto por el que se otorgaron diversos beneficios fiscales a los contribuyentes que se indican, publicado el 28 de noviembre de 2006, los contribuyentes que tributen en los términos del Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) podrán disminuir de la utilidad fiscal base para los pagos provisionales del ejercicio (artículo 14, fracción II de la LISR), el monto de la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU) pagada en el mismo ejercicio. El citado monto se disminuirá, por partes iguales, en los pagos provisionales correspondientes a los meses de mayo a diciembre del ejercicio fiscal relativo, y se realizará de manera acumulativa (artículo segundo del Decreto).
Lo anterior está vigente a partir del ejercicio 2006, pero en ese año fue únicamente aplicables para los pagos provisionales de octubre y noviembre del mismo (artículo segundo transitorio del Decreto). Actualmente se aplica por los correspondientes de mayo a diciembre, bajo las siguientes condiciones:
- se aplicarán hasta por el monto de la utilidad fiscal del pago provisional que corresponda y, en su caso, el remanente que no se hubiera aplicado, se podrá aplicar en los siguientes pagos del mismo ejercicio
- en ningún caso se deberá recalcular el coeficiente de utilidad previsto en el artículo 14, fracción I de la LISR (artículo tercero del Decreto)
Con estos elementos y si se consideran los siguientes datos supuestos, con un pago de PTU en el mes de mayo de 2008 por un monto de $50,000.00, la disminución en pagos provisionales (PP) se reflejaría como sigue:
Determinación de ISR y pagos provisonales del ejercicio 2008
| Impuesto sobre la Renta | |||||||
Concepto |
Enero | Febrero | Marzo | Abril | Mayo | Junio | |
| Ingresos propios | 500,000 | 650,000 | 600,000 | 580,000 | 620,000 | 610,000 | |
| Total de ingresos nominales | 500,000 | 650,000 | 600,000 | 580,000 | 620,000 | 610,000 | |
| Ingresos nominales acumulados | 500,000 | 1,150,000 | 1,750,000 | 2,330,000 | 2,950,000 | 3,560,000 | |
| Por: | Coeficiente de Utilidad | 0.0228 | 0.0228 | 0.0282 | 0.0282 | 0.0282 | 0.0282 |
| Igual: | Utilidad fiscal | 11,400 | 26,220 | 49,350 | 65,706 | 83,190 | 100,392 |
| Menos: | Anticipos de remanente | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | |
| Menos: | Amortización pérdida | ||||||
| Menos: | PTU pagada | 6,250 | 12,500 | ||||
| Menos: | Deducción inmediata | ||||||
| Igual: | Utilidad fiscal base | 11,400 | 26,220 | 49,350 | 65,706 | 76,940 | 87,892 |
| Por: | Tasa del ISR 2008 | 28% | 28% | 28% | 28% | 28% | 28% |
| Igual: | PP a cargo | 3,192 | 7,342 | 13,818 | 18,398 | 21,543 | 24,610 |
Concepto |
Julio | Agosto | Septiembre | Octubre | Noviembre | Diciembre | |
Ingresos propios |
590,000 | 550,000 | 560,000 | 580,000 | 600,000 | 590,000 | |
Total de ingresos nominales |
590,000 | 550,000 | 560,000 | 580,000 | 600,000 | 590,000 | |
Ingresos nominales acumulados |
4,150,000 | 4,700,000 | 5,260,000 | 5,840,000 | 6,440,000 | 7,030,000 | |
| Por: | Coeficiente de Utilidad | 0.0282 | 0.0282 | 0.0282 | 0.0282 | 0.0282 | 0.0282 |
| Igual: | Utilidad fiscal | 117,030 | 132,540 | 148,332 | 164,688 | 181,608 | 198,246 |
| Menos: | Anticipos de remanente | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Menos: | Amortización pérdida | ||||||
| Menos: | PTU pagada | 18,750 | 25,000 | 31,250 | 37,500 | 43,750 | 50,000 |
| Menos: | Deducción inmediata | ||||||
| Igual: | Utilidad fiscal base | 98,280 | 107,540 | 117,082 | 127,188 | 137,858 | 148,246 |
| Por: | Tasa del ISR 2008 | 28% | 28% | 28% | 28% | 28% | 28% |
| Igual: | PP a cargo | 27,518 | 30,111 | 32,783 | 35,613 | 38,600 | 41,509 |
Donde:
| PTU pagada en mayo de 2008 | 50,000 | |
| Entre: | Número de PP mayo diciembre | 8 |
| Igual: | PTU por disminuir mensual | 6,250 |
