El artículo 12, fracción I de la LSS establece que todos los sujetos que presten un servicio remunerado, personal y subordinado, cualquiera que sea el acto que le dé origen, deben inscribirse en el Régimen Obligatorio del Seguro Social (ROSS).
De esto se infiere que si un individuo es contratado bajo el esquema de honorarios, celebrando así un contrato de prestación de servicios, pero en la realidad existe un poder de mando por parte de la empresa y un deber de obediencia por el colaborador (subordinación), se está ante la presencia de una relación individual del trabajo y por lo tanto se tiene que inscribir a dicha persona al ROSS.
Es por ello que si el IMSS en el ejercicio de sus facultades de revisión detecta que un patrón omitió realizar los movimientos afiliatorios correspondientes, puede imponer un crédito fiscal por concepto de cuotas obrero-patronales no cubiertas, actualizaciones y recargos, y multas respectivos.
Derivado de esto surge la incógnita de qué salario debe utilizarse para el pago de dichas contribuciones.
Al respecto debe considerarse la cantidad entregada al subordinado, sin considerar ningún aspecto tributario en su cálculo y dividirse entre 30 días para obtener el salario diario.
El resultado de lo anterior se considerará como cuota diaria a la cual se le debe sumar las proporciones diarias del aguinaldo y la prima vacacional, para así obtener el factor de integración, el cual debe ser multiplicado por el salario diario y el resultado es el SBC fijo (art. 30, fracc. I, LSS).
Para ejemplificar lo anterior, a continuación se da a conocer cómo debería calcularse el SBC del trabajador contratado por honorarios.
| Concepto del recibo:
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Honorarios profesionales
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| Precio unitario:
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$12,290.00
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| Impuesto trasladado IVA (16 %):
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$1,966.40
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| Impuestos retenido (IR) IVA
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1,311.34
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| ISR
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1,229.00
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| Total entregado al trabajador
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11,716.06
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| Vacaciones que generaría el trabajador por la antigüedad de 2 años
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8
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Determinación del salario diario del trabajador
| Fórmula
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Sustitución
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Monto recibido antes del IVA
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$12,290.00
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| Entre:
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Treinta
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30
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| Igual:
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Salario diario
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$409.66
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Proporción diaria de aguinaldo
| Fórmula
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Sustitución
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Días de aguinaldo
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15
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| Entre:
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Días del año
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365
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| Igual:
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Proporción diaria de aguinaldo
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0.0411
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Proporción diaria de prima vacacional
| Fórmula
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Sustitución
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Días de vacaciones
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8
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| Por:
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Porcentaje de prima vacacional
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25 %
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| Igual:
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Proporción anual de prima vacacional
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2
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| Entre:
|
Días del año
|
365
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| Igual:
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Proporción diaria de prima vacacional
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0.0055
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Determinación del factor de integración salarial
| Fórmula
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Sustitución
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Valor que representa la cuota diaria
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1
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| Más:
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Proporción diaria de aguinaldo
|
0.0411
|
| Más:
|
Proporción diaria de prima vacacional
|
0.0055
|
| Igual:
|
Factor de integración
|
1.0466
|
Determinación SBC
| Fórmula
|
Sustitución
|
|
|
|
Salario diario
|
$409.66
|
| Por:
|
Factor de integración
|
1.0466
|
| Igual:
|
SBC
|
$428.75
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