Depreciación de las inversiones en una escisión
Cómo saber el valor de los activos a considerar por las empresas escindidas para su depreciación
Fiscal Contable
Las inversiones en activos fijos, cargos y gastos diferidos que una empresa escindente transmita, se deben depreciar por las empresas escindidas.
Para ello se debe considerar como fecha de adquisición la que le correspondió a la escindente y como valor máximo deducible, el saldo pendiente por depreciar que le correspondía a esta última, según los numerales 31, tercer párrafo y 36, fracción IV de la LISR.
Tómese el caso de la empresa “Crayolas, Plumas y Lápices, SA de CV” que se escinde el 30 de abril de 2017, en “Plumas, SA, de CV” y “Lápices, SA de CV”, y presenta los siguientes activos que repartirá en la escisión.
Activo |
MOI |
Fecha de adquisición |
Otorgado a: |
Maquinaria industrial |
$1,564,806.00 |
09/02/2013 |
Plumas, S.A., de C.V. |
Construcción |
3,054,215.00 |
06/08/2012 |
Lápices, S.A. de C.V. |
Equipo de transporte |
98,000.00 |
20/02/2017 |
Plumas, S.A., de C.V. |
El monto que podrán deducir cada una de las empresas escindidas se obtiene de la siguiente forma:
Depreciación acumulada a diciembre 2016
|
Concepto |
Maquinaria industrial |
Construcción |
Equipo de transporte |
|
MOI |
$1,564,806.00 |
$3,054,215.00 |
$98,000.00 |
Por: |
Por ciento de depreciación |
10% |
5% |
25% |
Igual: |
Depreciación anual |
156,480.60 |
152,710.75 |
24,500.00 |
Entre: |
Número de meses del año |
12 |
12 |
12 |
Igual: |
Depreciación mensual |
$13,040.05 |
$12,725.90 |
$2,041.67 |
Por: |
Meses completos desde que se comenzó a utilizar el bien y hasta el cierre del ejercicio inmediato anterior a la escisión (diciembre 2016) |
46 |
52 |
0 |
Igual: |
Depreciación acumulada a diciembre 2013 |
$599,842.30 |
$661,746.80 |
$0.00 |
Saldo pendiente por deducir a diciembre 2017 actualizado
|
Concepto |
Maquinaria industrial |
Construcción |
Equipo de transporte |
|
MOI |
$1,564,806.00 |
$3,054,215.00 |
$98,000.00 |
Menos: |
Depreciación acumulada a diciembre 2016 |
599,842.30 |
661,746.80 |
0.00 |
Igual: |
Saldo pendiente por depreciar |
964,963.70 |
2,392,468.20 |
98,000.00 |
Por: |
Factor de actualización |
1.0988 |
1.1293 |
N/A |
Igual: |
Saldo pendiente por deducir a diciembre 2016 actualizado |
$1,060,302.11 |
$2,701,814.34 |
$98,000.00 |
Factor de actualización
Concepto |
Importe |
|||
|
INPC del último mes de la primera mitad del período de utilización en el ejercicio |
118.901 |
118.901 |
N/A |
Entre: |
INPC del mes de adquisición |
108.208 |
105.279 |
N/A |
Igual: |
Factor de actualización |
1.0988 |
1.1293 |
N/A |
Ya que el “Equipo de transporte” se adquirió en 2017, aún no existe registro de su depreciación fiscal (pues esta se determina por ejercicio); en consecuencia, la empresa escindida que lo reciba comenzará su depreciación sobre el MOI de $98,000.00.
Bajo el mismo razonamiento de la aplicación anual de la deducción, los demás bienes se tomarán con un MOI para las escindidas correspondiente a su saldo pendiente por depreciar a diciembre 20016 actualizado.
Activo |
MOI para las empresas escindidas |
Fecha de adquisición |
Maquinaria industrial |
$1,060,302.11 |
09/02/2013 |
Construcción |
2,701,814.34 |
06/08/2012 |
Equipo de transporte 2 |
$98,000.00 |
20/02/2017 |