Dividendos en especie

Efectos fiscales que tiene para la empresa que paga dividendos en bienes a sus accionistas

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 .  (Foto: Getty)

De conformidad con la Ley General de Sociedades Mercantiles no existe impedimento para que se perciban dividendos en especie si así acuerdan los accionistas.

En el aspecto fiscal la entrega de dividendos en bienes se considera una enajenación de conformidad con el artículo 14 del CFF, en virtud de que transmite la propiedad de dichos bienes.

Bajo esta tesitura, al considerarse enajenación deberá obtenerse una ganancia o pérdida por venta de activo fijo en materia de ISR.  

Para comprender mejor este efecto, tómese el caso de la empresa “Ganancia SA de CV”, quien cuenta con utilidades a repartir provenientes de la CUFIN 2013 por $100,000.00.

Con fecha 3 de agosto de 2017 desea repartir dividendos a sus dos  accionista (cada uno de ellos participa con el 50% del capital). No obstante, pretende entregar los dividendos $50,000.00 en efectivo a un accionista y al otro accionista con la entrega de un automóvil propiedad de la empresa con los siguientes datos: 

Fecha de adquisición

20 de abril de 2014

Valor del automóvil

$120,000.00

Monto en que se toma el automóvil

$50,000.00 


Deducción de inversiones acumulada

Concepto

Importe

Monto original de la inversión

         $120,000.00

Por:

Porcentaje de deducción de inversiones

25%

Igual:

Deducción de inversiones anual

            30,000.00

Entre:

Meses del ejercicio

12

Igual:

Deducción de inversiones mensual

              2,500.00

Por:

Meses completos de uso (1)

32

Igual:

Deducción de inversiones acumulada

            $80,000.00

Nota: (1) La deducción de inversiones se realiza por ejercicios completos, por ello se consideran los meses transcurridos hasta diciembre de 2016

Saldo pendiente de deducir actualizado

Concepto

Importe

Monto original de la inversión

         $120,000.00

Menos:

Deducción de Inversiones acumulada

80,000.00

Igual:

Saldo pendiente de deducir

            40,000.00

Por:

Factor de actualización

1.1169

Igual:

Saldo pendiente de deducir actualizado

$44,676.00

 

Concepto

Importe

INPC del último mes de la primera mitad del periodo en el que el bien se utilizó del ejercicio que se enajena (marzo 2017)

126.087

 

Entre:

INPC del mes en que se adquirió el bien (abril 2014)

112.888

 

Igual:

Factor de actualización

1.1169

 

Ganancia por la enajenación de activos

Concepto

Importe

Monto en que se toma el bien

            $50,000.00

Menos:

Saldo pendiente de deducir actualizado

44,676.00

Igual:

Ganancia por la enajenación de activos

$5,324.00


La citada ganancia es un ingreso acumulable de conformidad con el artículo 20, fracción V de la LISR.

Tratándose del IVA la trasmisión del vehículo es un acto gravado en términos de los numerales 8o. y 9o. de la LIVA.

Concepto

Importe

IVA

Valor del vehículo

$50,000.00

Por:

Tasa de IVA

16%

Igual:

IVA del vehículo

    $8,000.00


Cabe señalar que la empresa deberá expedir un CFDI por esta enajenación además del CFDI por la distribución de dividendos.