De conformidad con la Ley General de Sociedades Mercantiles no existe impedimento para que se perciban dividendos en especie si así acuerdan los accionistas.
En el aspecto fiscal la entrega de dividendos en bienes se considera una enajenación de conformidad con el artículo 14 del CFF, en virtud de que transmite la propiedad de dichos bienes.
Bajo esta tesitura, al considerarse enajenación deberá obtenerse una ganancia o pérdida por venta de activo fijo en materia de ISR.
Para comprender mejor este efecto, tómese el caso de la empresa “Ganancia SA de CV”, quien cuenta con utilidades a repartir provenientes de la CUFIN 2013 por $100,000.00.
Con fecha 3 de agosto de 2017 desea repartir dividendos a sus dos accionista (cada uno de ellos participa con el 50% del capital). No obstante, pretende entregar los dividendos $50,000.00 en efectivo a un accionista y al otro accionista con la entrega de un automóvil propiedad de la empresa con los siguientes datos:
| Fecha de adquisición | 20 de abril de 2014 |
| Valor del automóvil | $120,000.00 |
| Monto en que se toma el automóvil | $50,000.00 |
Deducción de inversiones acumulada
| Concepto | Importe | |
| Monto original de la inversión | $120,000.00 | |
| Por: | Porcentaje de deducción de inversiones | 25% |
| Igual: | Deducción de inversiones anual | 30,000.00 |
| Entre: | Meses del ejercicio | 12 |
| Igual: | Deducción de inversiones mensual | 2,500.00 |
| Por: | Meses completos de uso (1) | 32 |
| Igual: | Deducción de inversiones acumulada | $80,000.00 |
Nota: (1) La deducción de inversiones se realiza por ejercicios completos, por ello se consideran los meses transcurridos hasta diciembre de 2016
Saldo pendiente de deducir actualizado
| Concepto | Importe | |
| Monto original de la inversión | $120,000.00 | |
| Menos: | Deducción de Inversiones acumulada | 80,000.00 |
| Igual: | Saldo pendiente de deducir | 40,000.00 |
| Por: | Factor de actualización | 1.1169 |
| Igual: | Saldo pendiente de deducir actualizado | $44,676.00 |
| Concepto | Importe | |
| INPC del último mes de la primera mitad del periodo en el que el bien se utilizó del ejercicio que se enajena (marzo 2017) | 126.087
| |
| Entre: | INPC del mes en que se adquirió el bien (abril 2014) | 112.888
|
| Igual: | Factor de actualización | 1.1169 |
Ganancia por la enajenación de activos
| Concepto | Importe | |
| Monto en que se toma el bien | $50,000.00 | |
| Menos: | Saldo pendiente de deducir actualizado | 44,676.00 |
| Igual: | Ganancia por la enajenación de activos | $5,324.00 |
La citada ganancia es un ingreso acumulable de conformidad con el artículo 20, fracción V de la LISR.
Tratándose del IVA la trasmisión del vehículo es un acto gravado en términos de los numerales 8o. y 9o. de la LIVA.
| Concepto | Importe | |
| IVA | ||
| Valor del vehículo | $50,000.00 | |
| Por: | Tasa de IVA | 16% |
| Igual: | IVA del vehículo | $8,000.00 |
Cabe señalar que la empresa deberá expedir un CFDI por esta enajenación además del CFDI por la distribución de dividendos.
