Según el artículo 14 de la LISR, los contribuyentes que tributen en el Título II, están obligados a efectuar pagos provisionales mensuales, y tratándose de sociedades civiles tienen que observar en la determinación, tanto del coeficiente de utilidad, como de los pagos provisionales, los anticipos que dichas personas distribuyan a sus socios o miembros.
Por ejemplo una sociedad civil que tributa en el Título II de la LISR, requiere conocer el tratamiento de los anticipos de remanente entregados a los socios en los pagos provisionales del ejercicio con base en los siguientes datos:
Ingresos acumulables
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Concepto
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Ejercicio 2016
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Ejercicio 2017
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Ingresos por prestación de servicios
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$6,900,000.00
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$8,700,000.00
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| Más:
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Otros ingresos (venta de activo fijo)
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50,000.00
|
350,000.00
|
| Más:
|
Ajuste anual por inflación acumulable
|
100.00
|
3,400.00
|
| Igual:
|
Ingresos acumulables
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$6,950,100.00
|
$9,053,400.00
|
Deducciones autorizadas
|
|
Concepto
|
Ejercicio 2016
|
Ejercicio 2017
|
| Más:
|
Diversas deducciones fiscales
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$3,700,000.00
|
$4,600,000.00
|
| Más:
|
Anticipos de remanente
|
2,100,000.00
|
3,500,000.00
|
| Igual:
|
Deducciones autorizadas
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$5,800,000.00
|
$8,100,000.00
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Resolución
Con la información proporcionada se procederá en materia de ISR a determinar:
Utilidad fiscal
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Concepto
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Ejercicio 2015
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Ejercicio 2016
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Ingresos acumulables
|
$6,950,100.00
|
$9,053,400.00
|
| Menos:
|
Deducciones autorizadas
|
5,800,000.00
|
8,100,000.00
|
| Igual:
|
Utilidad fiscal
|
$1,150,100.00
|
$ 953,400.00
|
Coeficiente de utilidad
|
|
Concepto
|
Ejercicio 2015
|
Ejercicio 2016
|
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|
Utilidad fiscal incrementada
|
$3,250,100.00
|
$4,453,400.00
|
| Entre:
|
Ingresos nominales
|
6,950,000.00
|
9,050,000.00
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| Igual:
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Coeficiente de utilidad (1)
|
46.76%
|
49.20%
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Nota: (1) Para los pagos provisionales de enero y febrero se utilizará el factor de 46.76% y para los meses subsecuentes del ejercicio 49.20 %
Utilidad fiscal incrementada
|
|
Concepto
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Ejercicio 2015
|
Ejercicio 2016
|
|
|
Utilidad fiscal
|
$1,150,100.00
|
$953,400.00
|
| Más:
|
Anticipos de rendimientos
|
2,100,000.00
|
3,500,000.00
|
| Igual:
|
Utilidad fiscal incrementada
|
$3,250,100.00
|
$4,453,400.00
|
Ingresos nominales
|
|
Concepto
|
Ejercicio 2015
|
Ejercicio 2016
|
|
|
Ingresos acumulables
|
$6,950,100.00
|
$9,053,400.00
|
| Menos:
|
Ajuste anual por inflación acumulable
|
100.00
|
3,400.00
|
| Igual:
|
Ingresos nominales
|
$6,950,000.00
|
$9,050,000.00
|
Como se aprecia, incrementar la utilidad fiscal con los anticipos de remanente busca nulificar la deducción que los mismos tuvieron en la determinación de aquella, tal y como se puede apreciar al determinar los pagos provisionales de 2017.
ISR a pagar
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Concepto
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Enero
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Febrero
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Marzo
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Abril
|
Mayo
|
Junio
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Ingresos nominales del período
|
$700,000.00
|
$550,000.00
|
$380,000.00
|
$400,000.00
|
$350,000.00
|
$650,000.00
|
| Más:
|
Ingresos nominales de períodos anteriores
|
0.00
|
700,000.00
|
1,250,000.00
|
1,630,000.00
|
2,030,000.00
|
2,380,000.00
|
| Igual:
|
Ingresos nominales acumulados del período
|
700,000.00
|
1,250,000.00
|
1,630,000.00
|
2,030,000.00
|
2,380,000.00
|
3,030,000.00
|
| Por:
|
Coeficiente de utilidad
|
46.76%
|
46.76%
|
49.20%
|
49.20%
|
49.20%
|
49.20%
|
| Igual:
|
Utilidad fiscal
|
327,320.00
|
584,500.00
|
801,960.00
|
998,760.00
|
1,170,960.00
|
1,490,760.00
|
| Menos:
|
Anticipos a remanente
|
310,000.00
|
555,000.00
|
755,000.00
|
950,000.00
|
1,110,000.00
|
1,460,000.00
|
| Igual:
|
Base para el pago provisional
|
17,320.00
|
29,500.00
|
46,960.00
|
48,760.00
|
60,960.00
|
30,760.00
|
| Por:
|
Tasa
|
30%
|
30%
|
30%
|
30%
|
30%
|
30%
|
| Igual:
|
ISR del período
|
5,196.00
|
8,850.00
|
14,088.00
|
14,628.00
|
18,288.00
|
9,228.00
|
| Menos:
|
ISR retenido de bancos acumulado
|
655.00
|
1,085.00
|
1,355.00
|
1,735.00
|
2,065.00
|
2,595.00
|
| Menos:
|
Pagos provisionales anteriores
|
0.00
|
4,541.00
|
7,765.00
|
12,733.00
|
12,893.00
|
16,223.00
|
| Igual:
|
ISR a pagar
|
$4,541.00
|
$3,224.00
|
$4,968.00
|
$160.00
|
$3,330.00
|
$0.00
|
Los anticipos de remanente afectan el cálculo de pagos provisionales del ejercicio, ya que las cantidades entregadas a los socios por concepto de remanente en el periodo al que corresponde cada pago disminuirá la base sobre la cual se determina el ISR a pagar.
