Las personas morales utilizan un coeficiente de utilidad (CU) para calcular sus pagos provisionales del ISR, el cual refleja hasta cierto punto, el margen de utilidad de las operaciones de la empresa, que al aplicarse a sus ingresos nominales debe resultar una utilidad fiscal cercana a la real de la empresa.
Sin embargo, por diversos motivos, como por ejemplo en un sobre endeudamiento, se puede estar proyectando una utilidad fiscal superior a la que realmente está obteniendo el contribuyente, y por consiguiente, se estaría efectuando pagos provisionales del ISR por un importe mayor al impuesto que se causará en el ejercicio (art. 14, LISR).
Para el caso en particular cuando la empresa presenta pocas operaciones de ventas, pero muchas deudas, puede generar un CU cercano o inclusive mayor a la unidad, debido a que se estaría reflejando un considerable ingreso por concepto del ajuste anual por inflación acumulable sin que exista una deducción acorde a este.
Por ejemplo, si una empresa se encuentra en el supuesto planteado por su ejercicio 2016, tal y como se muetra enseguida:
Saldo promedio anual de deudas
|
| Concepto | Importe |
|
| Suma de saldos de los créditos | $40,142,105.99 |
| Entre: | Número de meses del ejercicio | 12 |
| Igual: | Saldo promedio anual de deudas | $3,345,175.50 |
Saldo promedio anual de créditos
|
| Concepto | Importe |
|
| Suma de saldos de las deudas | $5,450,000.00 |
| Entre: | Número de meses del ejercicio | 12 |
| Igual: | Saldo promedio anual de créditos | $454,166.66 |
Ajuste anual por inflación deducible
|
| Concepto | Importe |
|
| Saldo promedio anual de deudas | $3,345,175.50 |
| Menos: | Saldo promedio anual de créditos | 454,166.66 |
| Igual: | Diferencia | 2,891,008.84 |
| Por: | Factor de ajuste anual | 0.0336 |
| Igual: | Ajuste anual por inflación acumulable | $97,137.90 |
El factor de ajuste anual se obtiene como sigue:
Factor de ajuste anual
|
| Concepto | Importe |
|
| INPC del último mes del ejercicio del cálculo (diciembre 2016) | 122.515 |
| Entre: | INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior (diciembre 2015) | 118.532 |
| Igual: | Factor de ajuste anual | 1.0336 |
| Menos: | Unidad | 1 |
| Igual: | Factor de ajuste anual | 0.0336 |
La empresa presentó pocas operaciones de venta, por lo que su CU es el siguiente:
Ingresos nominales
|
| Concepto | Importe |
|
| Ingresos acumulables | $175,677.90 |
| Menos: | Ajuste anual por inflación acumulable | 97,137.90 |
| Igual: | Ingresos nominales | $78,540.00 |
Coeficiente de utilidad para 2017
|
| Concepto | Importe |
|
| Utilidad o (pérdida fiscal) del ejercicio antes de PTU | $127,023.90 |
| Entre: | Ingresos nominales | $38,540.00 |
| Igual: | Coeficiente de utilidad para 2017 | 3.2958 |
Como se observa, debido a que el ajuste anual por inflación acumulable es superior a los ingresos nominales, resulta un CU superior a la unidad.
Si se encuentra en este supuesto y se estima que el CU que está aplicando para determinar sus pagos provisionales es superior al que obtendrá al cierre del mismo ejercicio, puede solicitar autorización para disminuir los pagos provisionales del ISR a partir del segundo semestre del ejercicio (art. 14, séptimo páffafo, inciso b), LISR).
