Capitalización delgada

Cuidado con el sobreendeudamiento; los intereses que los contribuyentes pagan a sus partes relacionadas pueden ser no deducibles del ISR, conozca el motivo
 .  (Foto: iStock)


Una práctica común en las empresas que conforman un mismo grupo, son los préstamos entre intercompañías transnacionales, porque les permite allegarse de recursos para financiar sus proyectos, sin que cumplan con las formalidades exigidas por un ente ajeno, por ejemplo un banco.

Sin embargo, cuando los intereses pagados a sus partes relacionadas extranjeras son elevados, es posible que su deducibilidad se vea limitada en términos del artículo 28 fracción XXVII de la LISR.

Esto se da cuando el monto de las deudas del contribuyente residente en territorio nacional excede del triple de su capital contable, lo que se conoce como capitalización delgada.

Se busca evitar la deducción de intereses que disminuyan indebidamente la carga fiscal, pactando precios distintos a los que se hubieran celebrado con terceros independientes.

Cabe recordar que se consideran partes relacionadas según el numeral 179 de la LISR, las siguientes:

  • una persona o grupo de personas que participan directa o indirectamente en la administración, el control o el capital del contribuyente
  • los integrantes de una asociación en participación, así como las personas que conforme a cualquiera de estos puntos sean partes relacionadas de los integrantes
  • un establecimiento permanente de una empresa extranjera; la casa matriz u otros establecimientos permanentes de la misma, así como las personas señaladas en los puntos anteriores y sus establecimientos permanentes

También califican como operaciones con partes relacionadas (salvo prueba en contrario), aquellas entre residentes en México y sociedades o entidades sujetas a regímenes fiscales preferentes, en donde los precios y montos de las contraprestaciones no se pactan conforme a los que hubieran utilizado las partes independientes en operaciones comparables.

No se incluyen dentro de las deudas, las contraídas por los integrantes del sistema financiero en la realización de las operaciones propias de su objeto ni las adquiridas para la construcción, operación o mantenimiento de infraestructura productiva vinculada con áreas estratégicas para el país.


Caso práctico

La empresa “Plásticos de Calidad, SA”, cuenta con diversas deudas por las que paga intereses y entre sus acreedores están tres compañias residentes en el extranjero que son sus partes relacionadas. Necesita conocer si la deducción de los pagos de intereses a dichos entes estará limitada, según la fracción XXVII del artículo 28 de la LISR.

Capital contable

Primeramente se obtiene el triple del promedio del capital contable al inicio y al final del ejercicio, sumando estos dos saldos, y el resultado se divide entre dos.

  • Los saldos del capital se tomarán conforme a alguna de estas opciones:
  • los manifestados en los estados financieros, siempre que se apliquen las Normas de Información Financiera (NIF), o
  • el resultado de sumar los saldos iniciales y finales del ejercicio de las cuentas llamadas: CUCA y CUFIN

Los contribuyentes que seleccionen esta última alternativa deberán aplicarla por un periodo no menor de cinco ejercicios, contado a partir de aquel en que la eligieron.

En todos los casos es recomendable calcular el promedio del capital con ambos procedimientos para ejercer el más conveniente.

Según los saldos al inicio y al final del ejercicio mostrados en estado de posición financiera, se obtiene el siguiente resultado:

Triple del capital contable


Concepto
Importe

Saldo del capital contable al inicio del ejercicio

$351,564,898.00

Más:
Saldo del capital contable al final del ejercicio

370,654,985.00

Igual:
Suma de saldos

722,219,883.00

Entre:
Dos

2

Igual:
Promedio del capital contable del ejercicio

361,109,941.50

Por:
Tres

3

Igual:
Triple del capital contable

$1,083,329,824.50

Con los saldos de la CUCA y CUFIN, el triple del capital contable es:

Promedio del capital contable del ejercicio


Concepto
CUCA
CUFIN
Total

Saldo inicial

$322,654,890.00

$34,569,846.00

$357,224,736.00

Más:
Saldo final

341,654,894.00

35,952,639.00

377,607,533.00

Igual:
Suma

$664,309,784.00

$70,522,485.00

$734,832,269.00

Entre:
Dos

2

2

2

Igual:
Promedio del capital contable del ejercicio

$332,154,892.00

$35,261,242.50

$367,416,134.50


Triple del capital contable del ejercicio


Concepto
Importe

Promedio del capital contable del ejercicio

$367,416,134.50

Por:
Tres

3

Igual:
Triple del capital contable del ejercicio

$1,102,248,403.50

Como el triple del capital es mayor con estos datos, se ejercerá esta opción.

Saldo promedio anual de las deudas

Con los saldos al último día del total de las deudas del contribuyente, se obtiene su promedio. En primer lugar se obtiene el de operaciones celebradas con residentes en México.

Suma de deudas con residentes en territorio nacional



Máquinas Industriales, SA de CV
Activos de Calidad, SA de CV

Periodo
Saldos al último día del periodo
Intereses del periodo
Saldos al último día del periodo
Intereses del periodo

Enero

$67,364,523.00

$481,656.00

$99,426,149.00

$710,897.00

Más:
Febrero

62,846,571.00

449,353.00

78,976,742.00

564,684.00

Más:
Marzo

50,799,646.00

363,217.00

68,584,541.00

490,379.00

Más:
Abril

55,246,808.00

395,015.00

101,410,250.00

725,083.00

Más:
Mayo

63,168,048.00

451,652.00

78,684,852.00

562,597.00

Más:
Junio

50,219,389.00

359,069.00

66,188,979.00

473,251.00

Más:
Julio

80,156,368.00

573,118.00

88,696,566.00

634,180.00

Más:
Agosto

50,530,841.00

361,296.00

87,160,508.00

623,198.00

Más:
Septiembre

81,619,869.00

583,582.00

100,326,059.00

717,331.00

Más:
Octubre

76,764,683.00

548,867.00

101,665,937.00

726,911.00

Más:
Noviembre

56,922,108.00

406,993.00

96,685,528.00

691,302.00

Más:
Diciembre

47,109,506.00

336,833.00

105,784,902.00

756,362.00

Igual:
Suma de deudas con residentes en territorio nacional

$742,748,360.00

$5,310,651.00

$1,073,591,013.00

$7,676,175.00



Servicios Empresariales, SA de CV
Transportes Marítimos, SA

Periodo
Saldos al último día del periodo
Intereses del periodo
Saldos al último día del periodo
Intereses del periodo

Enero

$89,730,912.00

$641,576.00

$23,408,970.00

$167,374.00

Más:
Febrero

100,123,931.00

715,886.00

33,282,240.00

237,968.00

Más:
Marzo

119,405,320.00

853,748.00

37,275,844.00

266,522.00

Más:
Abril

116,930,683.00

836,054.00

32,117,968.00

229,643.00

Más:
Mayo

128,745,768.00

920,532.00

23,472,462.00

167,828.00

Más:
Junio

125,393,421.00

896,563.00

24,357,204.00

174,154.00

Más:
Julio

92,991,417.00

664,889.00

34,498,162.00

246,662.00

Más:
Agosto

127,191,326.00

909,418.00

33,439,856.00

239,095.00

Más:
Septiembre

89,636,485.00

640,901.00

28,214,207.00

201,732.00

Más:
Octubre

108,210,380.00

773,704.00

28,560,482.00

204,207.00

Más:
Noviembre

131,602,611.00

940,959.00

30,936,444.00

221,196.00

Más:
Diciembre

88,323,071.00

631,510.00

28,724,332.00

205,379.00

Igual:
Suma de deudas con residentes en territorio nacional
$1,318,285,325.00
$9,425,740.00
$358,288,171.00
$2,561,760.00


Comercializadora de Todo, SA de CV

Periodo
Saldos al último día del periodo
Intereses del periodo

Enero

$136,664,896.00

$977,154.00

Más:
Febrero

134,545,488.00

962,000.00

Más:
Marzo

132,679,575.00

948,659.00

Más:
Abril

110,544,214.00

790,391.00

Más:
Mayo

144,099,777.00

1,030,313.00

Más:
Junio

127,632,383.00

912,572.00

Más:
Julio

135,037,710.00

965,520.00

Más:
Agosto

119,671,713.00

855,653.00

Más:
Septiembre

122,104,542.00

873,047.00

Más:
Octubre

116,440,083.00

832,547.00

Más:
Noviembre

115,372,851.00

824,916.00

Más:
Diciembre

112,938,470.00

807,510.00

Igual:
Suma de deudas con residentes en territorio nacional

$1,507,731,702.00

$10,780,282.00

La suma de las deudas de los saldos al último día de cada mes se dividirá entre el número de meses del ejercicio.

Promedio de deudas con residentes en territorio nacional


Concepto
Máquinas Industriales, SA de CV
Activos de Calidad, SA de CV
Servicios Empresariales, SA de CV

Suma de las deudas al último día de cada mes

$742,748,360.00

$1,073,591,013.00

$1,318,285,325.00

Entre:
Meses del ejercicio

12

12

12

Igual:
Promedio de deudas con residentes en territorio nacional

$61,895,696.67

$89,465,917.75

$109,857,110.42



Concepto
Transportes Marítimos, SA
Comercializadora de Todo, SA de CV

Suma de las deudas al último día de cada mes

$358,288,171.00

$1,507,731,702.00

Entre:
Meses del ejercicio

12

12

Igual:
Promedio de deudas con residentes en territorio nacional

$29,857,347.58

$125,644,308.50

La suma de los promedios será el promedio del total de deudas con residentes en territorio nacional.

Promedio del total de deudas con residentes en territorio nacional


Concepto
Importe

Máquinas Industriales, SA de CV

$61,895,696.67

Más:
Activos de Calidad, SA de CV

89,465,917.75

Más:
Servicios Empresariales, SA de CV

109,857,110.42

Más:
Transportes Marítimos, SA

29,857,347.58

Más:
Comercializadora de Todo, SA de CV

125,644,308.50

Igual:
Promedio del total de deudas con residentes en territorio nacional

$416,720,380.92

Deudas con residentes en el extranjero

Paso seguido se calcula el promedio de deudas con residentes en el extranjero, para lo que se deben valuar los saldos al último día del periodo con el tipo de cambio vigente al último día del mismo; es decir, el publicado en el DOF el día anterior (art. 20, CFF).

Bajo el mismo criterio se valúan los intereses generados en el mes, cuya causación se da al último día.


Suma de deudas con “Skylander, Inc.”


Periodo
Saldos al último día del periodo en dólares (A)
Tipo de cambio (B)
Saldos al último día del periodo en moneda nacional (A x B = C)

Enero

10,271,439.00

21.0212

$215,917,973.51

Más:
Febrero

10,188,905.00

19.8335

202,081,647.32

Más:
Marzo

12,757,327.00

18.8092

239,955,115.01

Más:
Abril

8,827,374.00

19.0670

168,311,540.06

Más:
Mayo

9,723,579.00

18.5121

180,003,866.81

Más:
Junio

11,405,730.00

17.8973

204,131,771.53

Más:
Julio

11,705,873.00

17.6886

207,060,505.15

Más:
Agosto

10,466,174.00

17.8760

187,093,326.42

Más:
Septiembre (1)

11,000,647.00

18.1264

199,402,127.78

Más:
Octubre (1)

12,851,374.00

17.9658

230,885,215.01

Más:
Noviembre (1)

12,161,828.00

17.8659

217,282,002.87

Más:
Diciembre (1)

11,416,221.00

18.0156

205,670,071.05

Igual:
Suma de deudas con "Skylander, Inc."

132,776,471.00

$2,457,795,162.52

Nota: (1) Dato estimado


Periodo
Intereses devengados del periodo en moneda extranjera (D )
Intereses devengados del periodo en moneda nacional (B x D)

Enero

194,912.00

$4,097,284.13

Más:
Febrero

193,346.00

3,834,727.89

Más:
Marzo

242,084.00

4,553,406.37

Más:
Abril

167,509.00

3,193,894.10

Más:
Mayo

184,516.00

3,415,778.64

Más:
Junio

216,436.00

3,873,620.02

Más:
Julio

222,132.00

3,929,204.10

Más:
Agosto

198,607.00

3,550,298.73

Más:
Septiembre (1)

208,749.00

3,783,867.87

Más:
Octubre (1)

243,869.00

4,381,301.68

Más:
Noviembre (1)

230,784.00

4,123,163.87

Más:
Diciembre (1)

216,635.00

3,902,809.51

Igual:
Suma de deudas con "Skylander, Inc."

$46,639,356.91

Nota: (1) Dato estimado

Suma de deudas con «Exxon Group, Inc.”


Periodo
Saldos al último día del periodo en dólares (A)
Tipo de cambio (B)
Saldos al último día del periodo en moneda nacional (A x B = C)

Enero

18,473,754.00

21.0212

$388,340,477.58

Más:
Febrero

20,026,036.00

19.8335

397,186,385.01

Más:
Marzo

19,055,149.00

18.8092

358,412,108.57

Más:
Abril

19,490,543.00

19.0670

371,626,183.38

Más:
Mayo

21,846,316.00

18.5121

404,421,186.42

Más:
Junio

19,847,854.00

17.8973

355,222,997.39

Más:
Julio

17,617,862.00

17.6886

311,635,313.77

Más:
Agosto

18,038,991.00

17.8760

322,465,003.12

Más:
Septiembre (1)

20,770,071.00

18.1264

376,486,614.97

Más:
Octubre (1)

20,504,589.00

17.9658

368,381,345.06

Más:
Noviembre (1)

19,956,535.00

17.8659

356,541,458.66

Más:
Diciembre (1)

19,708,673.00

18.0156

355,063,569.30

Igual:
Suma de deudas con "Exxon Group, Inc.”

235,336,373.00

$4,365,782,643.23


Periodo
Intereses devengados del periodo en moneda extranjera (D )
Intereses devengados del periodo en moneda nacional (B x D)

Enero

$350,560.00

$7,369,191.87

Más:
Febrero

380,016.00

7,537,047.34

Más:
Marzo

361,592.00

6,801,256.25

Más:
Abril

369,854.00

7,052,006.22

Más:
Mayo

414,558.00

7,674,339.15

Más:
Junio

376,635.00

6,740,749.59

Más:
Julio

334,318.00

5,913,617.37

Más:
Agosto

342,310.00

6,119,133.56

Más:
Septiembre (1)

394,135.00

7,144,248.66

Más:
Octubre (1)

389,097.00

6,990,438.88

Más:
Noviembre (1)

378,697.00

6,765,762.73

Más:
Diciembre (1)

373,994.00

6,737,726.31

Igual:
Suma de deudas con "Exxon Group, Inc.”

$82,845,517.93

Nota: (1) Dato estimado


Suma de deudas con “Dimon Free, Inc.”


Periodo
Saldos al último día del periodo en dólares (A)
Tipo de cambio (B)
Saldos al último día del periodo en moneda nacional (A x B = C)

Enero

1,749,358.00

21.0212

$36,773,604.39

Más:
Febrero

908,180.00

19.8335

18,012,388.03

Más:
Marzo

2,037,765.00

18.8092

38,328,729.44

Más:
Abril

1,923,643.00

19.0670

36,678,101.08

Más:
Mayo

1,207,743.00

18.5121

22,357,859.19

Más:
Junio

2,056,325.00

17.8973

36,802,665.42

Más:
Julio

2,095,176.00

17.6886

37,060,730.19

Más:
Agosto

1,329,604.00

17.8760

23,768,001.10

Más:
Septiembre (1)

1,964,159.00

18.1264

35,603,131.70

Más:
Octubre (1)

1,284,257.00

17.9658

23,072,704.41

Más:
Noviembre (1)

1,934,986.00

17.8659

34,570,266.38

Más:
Diciembre (1)

2,032,460.00

18.0156

36,615,986.38

Igual:
Suma de deudas con "Dimon Free, Inc."

20,523,656.00

$379,644,167.71


Periodo
Intereses devengados del periodo en moneda extranjera (D )
Intereses devengados del periodo en moneda nacional (B x D)

Enero

$33,196.00

$697,819.76

Más:
Febrero

17,234.00

341,810.54

Más:
Marzo

38,669.00

727,332.95

Más:
Abril

36,503.00

696,002.70

Más:
Mayo

22,918.00

424,260.31

Más:
Junio

39,021.00

698,370.54

Más:
Julio

39,758.00

703,263.36

Más:
Agosto

25,231.00

451,029.36

Más:
Septiembre (1)

37,272.00

675,607.18

Más:
Octubre (1)

24,370.00

437,826.55

Más:
Noviembre (1)

36,718.00

656,000.12

Más:
Diciembre (1)

38,568.00

694,825.66

Igual:
Suma de deudas con "Dimon Free, Inc."

$7,204,149.03

Nota: (1) Dato estimado

Suma de deudas con “Farwo Electric, Inc.”


Periodo
Saldos al último día del periodo en dólares (A)
Tipo de cambio (B)
Saldos al último día del periodo en moneda nacional

Enero

29,971,319.00

21.0212

$630,033,090.96

Más:
Febrero

30,447,399.00

19.8335

603,878,488.07

Más:
Marzo

31,175,232.00

18.8092

586,381,173.73

Más:
Abril

30,734,546.00

19.0670

586,015,588.58

Más:
Mayo

27,655,529.00

18.5121

511,961,918.40

Más:
Junio

27,332,102.00

17.8973

489,170,829.12

Más:
Julio

26,352,606.00

17.6886

466,140,706.49

Más:
Agosto

32,497,774.00

17.8760

580,930,208.02

Más:
Septiembre (1)

30,194,993.00

18.1264

547,326,521.12

Más:
Octubre (1)

27,376,679.00

17.9658

491,843,939.58

Más:
Noviembre (1)

29,558,185.00

17.8659

528,083,577.39

Más:
Diciembre (1)

31,175,967.00

18.0156

561,653,751.09

Igual:
Suma de deudas con "Farwo Electric, Inc."

354,472,331.00

$6,583,419,792.55


Periodo
Intereses devengados del periodo en moneda extranjera (D )
Intereses devengados del periodo en moneda nacional (B x D)

Enero

568,739.00

$11,955,576.27

Más:
Febrero

577,773.00

11,459,260.80

Más:
Marzo

591,584.00

11,127,221.77

Más:
Abril

583,222.00

11,120,293.87

Más:
Mayo

524,794.00

9,715,039.01

Más:
Junio

518,657.00

9,282,559.93

Más:
Julio

500,070.00

8,845,538.20

Más:
Agosto

616,681.00

11,023,789.56

Más:
Septiembre (1)

572,983.00

10,386,119.05

Más:
Octubre (1)

519,503.00

9,333,287.00

Más:
Noviembre (1)

560,899.00

10,020,965.44

Más:
Diciembre (1)

591,598.00

10,657,992.93

Igual:
Suma de deudas con "Farwo Electric, Inc."

$124,927,643.83

Nota: (1) Dato estimado

Una de las deudas con el extranjero es en euros, por lo que la conversión a moneda nacional es la siguiente:


Suma de deudas con “Espansione internazionale SpA”


Periodo
Saldos al último día del periodo en euros (A)
Equivalencia del Euro respecto al dólar (B)
Saldos al último día del periodo en dólares (A x B = C)
Tipo de cambio (D)

Enero

2,663,984.00

1.0805

2,878,301.51

21.0212

Más:
Febrero

2,647,036.00

1.0624

2,812,211.05

19.8335

Más:
Marzo

2,625,204.00

1.0693

2,806,999.38

18.8092

Más:
Abril

2,559,130.00

1.0890

2,786,764.61

19.0670

Más:
Mayo

2,537,816.00

1.1243

2,853,139.64

18.5121

Más:
Junio

2,245,778.00

1.1403

2,560,860.65

17.8973

Más:
Julio

2,000,386.00

1.1787

2,357,854.98

17.6886

Más:
Agosto (1)

2,313,826.00

1.1659

2,697,689.73

17.8760

Más:
Septiembre (1)

2,389,776.00

1.1715

2,799,622.58

18.1264

Más:
Octubre (1)

2,582,244.00

1.1694

3,019,676.13

17.9658

Más:
Noviembre (1)

2,071,736.00

1.1697

2,423,309.60

17.8659

Más:
Diciembre (1)

2,579,983.00

1.1702

3,019,096.11

18.0156

Nota: (1) Dato estimado


Periodo
Saldos al último día del periodo en moneda nacional (C x D)
Intereses devengados del periodo en moneda extranjera (E)
Intereses devengados del periodo en moneda nacional (E x B x D)

Enero

$60,505,351.70

50,552.00

$1,148,155.00

Más:
Febrero

55,775,987.86

50,230.00

1,058,401.88

Más:
Marzo

52,797,412.74

49,816.00

1,001,886.30

Más:
Abril

53,135,240.82

48,562.00

1,008,293.27

Más:
Mayo

52,817,606.33

48,158.00

1,002,275.30

Más:
Junio

45,832,491.31

42,616.00

869,719.74

Más:
Julio

41,707,153.60

37,960.00

791,449.03

Más:
Agosto

48,223,901.61

43,907.00

915,093.38

Más:
Septiembre

50,747,078.73

45,349.00

962,989.53

Más:
Octubre

54,250,897.42

49,001.00

1,029,472.13

Más:
Noviembre

43,294,606.98

39,313.00

821,552.98

Más:
Diciembre

54,390,827.88

48,958.00

1,032,125.46

Igual:
Suma de deudas con "Espansione Internazionale SpA"

$613,478,556.98

$11,641,414.00

La suma de los saldos al último día de cada mes se dividirá entre 12 y el cociente será el promedio anual de cada deuda.


Promedio de deudas con residentes en el extranjero



Suma de saldos en moneda nacional de

Concepto
Skylander, Inc.
Exxon Group, Inc.
Dimon Free, Inc.

Suma de las deudas al último día de cada mes

$2,457,795,162.52

$4,365,782,643.23

$379,644,167.71

Entre:
Meses del ejercicio

12

12

12

Igual:
Promedio de deudas con residentes en el extranjero

$204,816,263.54

$363,815,220.27

$31,637,013.98



Suma de saldos en moneda nacional de

Concepto
Farwo Electric, Inc.
Espansione Internazionale SpA

Suma de las deudas al último día de cada mes

$6,583,419,792.55

$613,478,556.98

Entre:
Meses del ejercicio

12

12

Igual:
Promedio de deudas con residentes en el extranjero

$548,618,316.05

$51,123,213.08


A continuación se obtiene el promedio de deudas con residentes en el extranjero separando las correspondientes a sus partes relacionadas de las que no lo son.


Promedio de deudas con residentes en el extranjero (partes no relacionadas)


Concepto
Importe

Suma de deudas con "Skylander, Inc."

$204,816,263.54

Más:
Suma de deudas con "Exxon Group, Inc.”

363,815,220.27

Igual:
Promedio de deudas con residentes en el extranjero (partes no relacionadas)

$568,631,483.81

Promedio de deudas con residentes en el extranjero (partes relacionadas)


Concepto
Importe

Suma de deudas con "Dimon Free, Inc."

$31,637,013.98

Más:
Suma de deudas con "Farwo Electric, Inc."

548,618,316.05

Más:
Suma de deudas con "Espansione Internazionale SpA"

51,123,213.08

Igual:
Promedio de deudas con residentes en el extranjero (partes relacionadas)

$631,378,543.11

Promedio del total de deudas con residentes en el extranjero


Concepto
Importe

Promedio de deudas con residentes en el extranjero (partes no relacionadas)

$568,631,483.81

Más:
Promedio de deudas con residentes en el extranjero (partes relacionadas)

631,378,543.11

Igual:
Promedio del total de deudas con residentes en el extranjero

$1,200,010,026.92


Deudas que exceden al triple del capital

El promedio total de las deudas se compara con el triple del capital.

Monto de las deudas que exceden al triple del capital


Concepto
Importe

Promedio del total de deudas con residentes en territorio nacional

$416,720,380.92

Más:
Promedio del total de deudas con residentes en el extranjero

1,200,010,026.92

Igual:
Promedio del total de deudas

$1,616,730,407.84

Menos:
Triple del capital contable del ejercicio

1,102,248,403.50

Igual:
Monto de las deudas que exceden al triple del capital

$514,482,004.34

Como el promedio del total de las deudas excede al triple del capital contable, la deducción de los intereses pagados a sus partes relacionadas residentes en el extranjero se limitará como se muestra en el recuadro siguiente:


Promedio del total de deudas de partes relacionadas del extranjero


Concepto
Importe

Monto de las deudas que exceden al triple del capital

$514,482,004.34

Contra:
Promedio del total de deudas de partes relacionadas del extranjero

$631,378,543.11


De la comparación se observa que el promedio de las deudas con sus partes relacionadas es superior al monto en que las mismas excedieron al triple del capital, por ello solo son deducibles una parte de los intereses pagados por dicho pasivo.

Si el saldo promedio anual de las obligaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero es menor que el monto de las deudas que exceden al triple del capital, no serán deducibles en su totalidad los intereses devengados por esas deudas.

Cuando el promedio del total de las deudas no sea mayor que el triple del capital, los intereses devengados a favor de sus partes relacionadas residentes en el extranjero serán deducibles en su totalidad, por ende no tendrán que seguirse los pasos que se muestran a continuación.

Intereses no deducibles

Para conocer los intereses deducibles y los que no lo son, se dividen las deudas que exceden al triple del capital entre el promedio del total de las partes relacionadas del extranjero.

Factor


Concepto
Importe

Monto de las deudas que exceden al triple del capital

$514,482,004.34

Entre:
Promedio del total de deudas de partes relacionadas del extranjero

$631,378,543.11

Igual:
Factor

0.8149


El factor resultante se aplica a los intereses pagados a las partes relacionadas residentes en el extranjero.

Intereses devengados a residentes en el extranjero partes relacionadas


Intereses a favor de
Importe

Suma de deudas con "Dimon Free, Inc."

$7,204,149.03

Más:
Suma de deudas con "Farwo Electric, Inc."

124,927,643.83

Más:
Suma de deudas con "Espansione internazionale SpA"

11,641,414.00

Igual:
Intereses devengados a residentes en el extranjero partes relacionadas

$143,773,206.86


Intereses devengados a extranjeros partes relacionadas no deducibles


Concepto
Importe

Intereses devengados a residentes en el extranjero partes relacionadas

$143,773,206.86

Por:
Factor

0.8149

Igual:
Intereses devengados a residentes en el extranjero partes relacionadas no deducibles

$117,160,786.27


Intereses devengados con partes relacionadas deducibles


Concepto
Importe

Intereses devengados a residentes en el extranjero partes relacionadas

$143,773,206.86

Menos:
Intereses devengados a residentes en el extranjero partes relacionadas no deducibles

117,160,786.27

Igual:
Intereses devengados con partes relacionadas deducibles

$26,612,420.59

Los intereses devengados por las demás deudas a partes independientes (nacionales y extranjeras), no se afectan con este factor, por lo que son deducibles en su totalidad.

Intereses pagados a acreedores nacionales deducibles


Acreedor
Intereses

Máquinas Industriales, SA de CV

$5,310,651.00

Más:
Activos de Calidad, SA de CV

7,676,175.00

Más:
Servicios Empresariales, SA de CV

9,425,740.00

Más:
Transportes Marítimos, SA

2,561,760.00

Más:
Comercializadora de Todo, SA de CV

10,780,282.00

Igual:
Intereses pagados a acreedores nacionales deducibles

$35,754,608.00


Intereses pagados a acreedores extranjeros (independientes) deducibles


Acreedor
Intereses

Suma de deudas con "Skylander, Inc."

$46,639,356.91

Más:
Suma de deudas con "Exxon Group, Inc.”

82,845,517.93

Igual:
Intereses pagados a acreedores extranjeros (independientes) deducibles

$129,484,874.84


Si el monto de las deudas no excede al capital

Cuando el promedio del total de las deudas no sea mayor que el triple del capital, el total de los intereses devengados a favor de sus partes relacionadas residentes en el extranjero serán deducibles.

Un ejemplo de este caso es:

Monto de las deudas que exceden al triple del capital


Concepto
Importe

Promedio del total de deudas

$25,000,450.00

Menos:
Triple del capital contable del ejercicio

32,456,485.00

Igual:
Monto de las deudas que exceden al triple del capital

$0.00


Conclusión

Antes de contratar créditos con partes relacionadas residentes en el extranjero, es necesario proyectar si con ello no se caerá en una capitalización delgada, pues la deducción de los intereses se verá afectada repercutiendo en un mayor pago del ISR a cargo del contribuyente, además debe cumplirse con el requisito de celebrar estas operaciones a valores de mercado, en términos del capítulo II, del título VI de la LISR.

Cuando los contribuyentes requieran de un mayor apalancamiento por la actividad que realizan pueden solicitar ante el SAT ampliar el límite del triple del capital contable. Para ello tienen que presentar la promoción mediante escrito libre a través de buzón tributario en términos del artículo 34-A del CFF, según la ficha de trámite 81/ISR “Solicitud de resolución para deducir intereses por deudas contraídas con partes relacionadas” (art. 28, fracc. XXVII, penúltimo párrafo, regla 3.3.1.28. y su Anexo 1-A de la RMISC 2017).

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 .  (Foto: IDC)