Intereses del extranjero ¿conforme a la LISR o su reglamento?

Conoce cuál de estos procedimientos conviene aplicar a las personas físicas para determinar los ingresos acumulables de 2017
.
 .  (Foto: iStock)

Cuando se realizan inversiones en bancos extranjeros, las personas físicas obtienen ingresos; por intereses y por la ganancia cambiaria que genera la propia inversión. Sin embargo, dichas inversiones también se ven afectadas por la inflación y en ocasiones porque la fluctuación cambiaria genera una pérdida al inversionista.

Para determinar el ingreso acumulable por este tipo de operaciones, los contribuyentes pueden aplicar:

  • las disposiciones del Capítulo IX, del Título IV de la LISR (arts. 142, fracc. II y 143, fracc. IV y último párrafo, LISR)
  • lo previsto por el artículo 239 del RLISR

Respecto a este último punto, resalta para el ejercicio 2017 que el factor de acumulación publicado por el SAT es de 0.0000, de conformidad con la regla 3.16.11. de la primera modificación a la RMISC 2018 publicada en la página en Internet del SAT el 23 de marzo de 2018.
Para comprender ambos procedimientos, considérese el supuesto de la señora Teresa Pérez Morales, quien obtuvo ingresos por salarios e intereses por una inversión en un banco en Estados Unidos de Norteamérica.

Ingresos acumulables por sueldos y salarios


Concepto
Importe

Total de ingresos por sueldos y salarios

$1,456,840.00

Menos:
Ingresos exentos por sueldos y salarios

456,980.00

Igual:
Ingresos acumulables por sueldos y salarios

$999,860.00

Los datos generales de la inversión son los siguientes:

  • plazo de la inversión: del 7 de septiembre al 21 de diciembre de 2017
  • saldo inicial de la inversión: 76,548.00 dólares
  • tasa de retención de ISR sobre intereses 4.9 %
  • tasa de rendimiento 9.57 % anual
  • características: vencimientos semanales, con reinversión de capital


Intereses devengados

Fecha

Capital

Intereses ganados

ISR retenido

Intereses netos

Saldo final en dólares

07 de septiembre

76,548.00

140.49

6.88

133.61

76,681.61

14 de septiembre

76,681.61

140.74

6.90

133.84

76,815.45

21 de septiembre

76,815.45

140.98

6.91

134.07

76,949.52

28 de septiembre

76,949.52

141.23

6.92

134.31

77,083.83

05 de octubre

77,083.83

141.48

6.93

134.55

77,218.38

12 de octubre

77,218.38

141.72

6.94

134.78

77,353.16

19 de octubre

77,353.16

141.97

6.96

135.01

77,488.17

26 de octubre

77,488.17

142.22

6.97

135.25

77,623.42

02 de noviembre

77,623.42

142.47

6.98

135.49

77,758.91

09 de noviembre

77,758.91

142.71

6.99

135.72

77,894.63

16 de noviembre

77,894.63

142.96

7.01

135.95

78,030.58

23 de noviembre

78,030.58

143.21

7.02

136.19

78,166.77

30 de noviembre

78,166.77

143.46

7.03

136.43

78,303.20

07 de diciembre

78,303.20

143.71

7.04

136.67

78,439.87

14 de diciembre

78,439.87

143.96

7.05

136.91

78,576.78

Total

2,133.31

104.53

2,028.78

Saldo diario de la inversión en dólares

Día

Septiembre

Octubre

Noviembre

Diciembre

1

0.00

76,949.52

77,488.17

78,166.77

2

0.00

76,949.52

77,623.42

78,166.77

3

0.00

76,949.52

77,623.42

78,166.77

4

0.00

76,949.52

77,623.42

78,166.77

5

0.00

77,083.83

77,623.42

78,166.77

6

0.00

77,083.83

77,623.42

78,166.77

7

76,548.00

77,083.83

77,623.42

78,303.20

8

76,548.00

77,083.83

77,623.42

78,303.20

9

76,548.00

77,083.83

77,758.91

78,303.20

10

76,548.00

77,083.83

77,758.91

78,303.20

11

76,548.00

77,083.83

77,758.91

78,303.20

12

76,548.00

77,218.38

77,758.91

78,303.20

13

76,548.00

77,218.38

77,758.91

78,303.20

14

76,681.61

77,218.38

77,758.91

78,439.87

15

76,681.61

77,218.38

77,758.91

78,439.87

16

76,681.61

77,218.38

77,894.63

78,439.87

17

76,681.61

77,218.38

77,894.63

78,439.87

18

76,681.61

77,218.38

77,894.63

78,439.87

19

76,681.61

77,353.16

77,894.63

78,439.87

20

76,681.61

77,353.16

77,894.63

78,439.87

21

76,815.45

77,353.16

77,894.63

78,576.78

22

76,815.45

77,353.16

77,894.63

0.00

23

76,815.45

77,353.16

78,030.58

0.00

24

76,815.45

77,353.16

78,030.58

0.00

25

76,815.45

77,353.16

78,030.58

0.00

26

76,815.45

77,488.17

78,030.58

0.00

27

76,815.45

77,488.17

78,030.58

0.00

28

76,949.52

77,488.17

78,030.58

0.00

29

76,949.52

77,488.17

78,030.58

0.00

30

76,949.52

77,488.17

78,166.77

0.00

31

77,488.17

0.00

Procedimiento de ley

El ingreso acumulable de conformidad con el numeral 143 de la LISR es:

  • el interés nominal (el cual se convertirá al tipo de cambio aplicable en la fecha en que se perciba o reinvierta)
  • la fluctuación cambiaria, y
  • el ajuste anual por inflación deducible (el cual se determina conforme al procedimiento establecido en el numeral 46 de la LISR)
    Los intereses nominales son acumulables en la fecha en que se obtengan o se reinviertan. Por lo tanto, aplicando lo dispuesto por los artículos 20 del CFF y 143, último párrafo de la LISR, se convertirán a moneda nacional considerando el tipo de cambio aplicable en la fecha de la reinversión y/o del término de la inversión.

Intereses nominales en moneda nacional

Fecha de reinversión de los intereses

Intereses nominales en dólares (A)

Tipo de cambio (1) (B)

Intereses nominales en moneda nacional (A x B)

14 de septiembre

133.61

17.7810

$2,375.72

21 de septiembre

133.84

17.7643

2,377.57

28 de septiembre

134.07

17.9933

2,412.36

5 de octubre

134.31

18.2113

2,445.96

12 de octubre

134.55

18.6327

2,507.03

19 de octubre

134.78

19.0117

2,562.40

26 de octubre

135.01

19.2009

2,592.31

2 de noviembre

135.25

19.1478

2,589.74

9 de noviembre

135.49

19.1349

2,592.59

16 de noviembre

135.72

19.1334

2,596.79

23 de noviembre

135.95

18.8242

2,559.15

30 de noviembre

136.19

18.5848

2,531.06

7 de diciembre

136.43

18.6958

2,550.67

14 de diciembre

136.67

18.9740

2,593.18

21 de diciembre

136.91

19.1913

2,627.48

Total

2,028.78

$37,914.01

Nota: (1) Corresponde al tipo de cambio publicado en el DOF del día inmediato anterior al de la reinversión (art. 20, CFF)

Fluctuación cambiaria

La ganancia o pérdida por la fluctuación cambiaria se calcula a la fecha de cada vencimiento de la inversión, sin considerar los intereses generados al término del periodo.


Periodo
Inversión en dólares (A)
Tipo de cambio (D)
Importe en moneda nacional (C x D)

7 de septiembre

76,548.00

17.8360

$1,365,310.13

Contra:
14 de septiembre

76,548.00

17.7810

$1,361,099.99

Igual:
Ganancia (pérdida) cambiaria


($4,210.14)






14 de septiembre

76,681.61

17.7810

$1,363,475.71

Contra:
21 de septiembre

76,681.61

17.7643

$1,362,195.12

Igual:
Ganancia (pérdida) cambiaria


($1,280.59)






21 de septiembre

76,815.45

17.7643

$1,364,572.70

Contra:
28 de septiembre

76,815.45

17.9933

$1,382,163.44

Igual:
Ganancia (pérdida) cambiaria


$17,590.74






28 de septiembre

76,949.52

17.9933

$1,384,575.80

Contra:
5 de octubre

76,949.52

18.2113

$1,401,350.79

Igual:
Ganancia (pérdida) cambiaria


$16,774.99






5 de octubre

77,083.83

18.2113

$1,403,796.75

Contra:
12 de octubre

77,083.83

18.6327

$1,436,279.88

Igual:
Ganancia (pérdida) cambiaria


$32,483.13







12 de octubre

77,218.38

18.6327

1,438,786.91

Contra:
19 de octubre

77,218.38

19.0117

1,468,052.68

Igual:
Ganancia (pérdida) cambiaria


$29,265.77







19 de octubre

77,353.16

19.0117

$1,470,615.07

Contra:
26 de octubre

77,353.16

19.2009

$1,485,250.29

Igual:
Ganancia (pérdida) cambiaria


$14,635.22






26 de octubre

77,488.17

19.2009

$1,487,842.60

Contra:
2 de noviembre

77,488.17

19.1478

$1,483,727.98

Igual:
Ganancia (pérdida) cambiaria


($4,114.62)






2 de noviembre

77,623.42

19.1478

$1,486,317.72

Contra:
9 de noviembre

77,623.42

19.1349

$1,485,316.38

Igual:
Ganancia (pérdida) cambiaria


($1,001.34)






9 de noviembre

77,758.91

19.1349

$1,487,908.97

Contra:
16 de noviembre

77,758.91

19.1334

$1,487,792.33

Igual:
Ganancia (pérdida) cambiaria


($116.64)






16 de noviembre

77,894.63

19.1334

$1,490,389.11

Contra:
23 de noviembre

77,894.63

18.8242

$1,466,304.09

Igual:
Ganancia (pérdida) cambiaria


($24,085.02)






23 de noviembre

78,030.58

18.8242

$1,468,863.24

Contra:
30 de noviembre

78,030.58

18.5848

$1,450,182.72

Igual:
Ganancia (pérdida) cambiaria


($18,680.52)






30 de noviembre

78,166.77

18.5848

$1,452,713.79

Contra:
7 de diciembre

78,166.77

18.6958

$1,461,390.30


Ganancia (pérdida) cambiaria


$8,676.51






7 de diciembre

78,303.20

18.6958

$1,463,940.97

Contra:
14 de diciembre

78,303.20

18.9740

$1,485,724.92

Igual:
Ganancia (pérdida) cambiaria


$21,783.95






14 de diciembre

78,439.87

18.9740

$1,488,318.09

Contra:
21 de diciembre

78,439.87

19.1913

$1,505,363.08

Igual:
Ganancia (pérdida) cambiaria


$17,044.99


El resumen de la fluctuación cambiaria es:

Ganancia (pérdida) cambiaria del ejercicio


Al día

Ganancia cambiaria

Pérdida cambiaria


14 de septiembre

$0.00

$4,210.14

Más:
21 de septiembre

0.00

1,280.59

Más:
28 de septiembre

17,590.74

0.00

Más:
5 de octubre

16,774.99

0.00

Más:
12 de octubre

32,483.13

0.00

Más:
19 de octubre

29,265.77

0.00

Más:
26 de octubre

14,635.22

0.00

Más:
2 de noviembre

0.00

4,114.62

Más:
9 de noviembre

0.00

1,001.34

Más:
16 de noviembre

0.00

116.64

Más:
23 de noviembre

0.00

24,085.02

Más:
30 de noviembre

0.00

18,680.52

Más:
7 de diciembre

8,676.51

0.00

Más:
14 de diciembre

21,783.95

0.00

Más:
21 de diciembre

17,044.99

0.00

Igual:
Ganancia (pérdida) cambiaria del ejercicio

$158,255.30

$53,488.87

Ajuste anual por inflación Para calcular el ajuste anual por inflación deducible, se valúan los saldos al final de cada mes en dólares a pesos, con el tipo de cambio del dólar vigente al primer día de cada mes sin incluir los intereses devengados en el periodo.


Saldo en dólares al último día(A)
Tipo de cambio del dólar(1) (B)
Saldo en pesos(A x B)
Septiembre

76,548.00

17.7753

$1,360,663.66

Octubre

76,949.52

18.1979

1,400,319.67

Noviembre

77,488.17

$19.2188

$1,489,229.64

Nota: (1) Corresponde al tipo de cambio publicado en el DOF el día inmediato anterior al primer día de cada mes; 31 de agosto, 30 de septiembre y 29 de octubre de 2017, respectivamente (arts. 46, LISR y 20, CFF)

La suma de los saldos en moneda nacional se dividirá entre 12 para determinar el saldo promedio anual de créditos, aun cuando el periodo de la inversión sea por un lapso inferior.

Saldo promedio anual de créditos



Concepto

Importe


Septiembre

$1,360,663.66

Más:
Octubre

1,400,319.67

Más:
Noviembre

1,489,229.64

Igual:
Suma de saldos al último día de cada mes

$4,250,212.97

Entre:
Meses del ejercicio

12

Igual:
Saldo promedio anual de créditos

$354,184.41

El ajuste anual por inflación deducible será el resultado de multiplicar el saldo promedio anual de créditos por el factor de ajuste.


Factor de ajuste anual



Concepto

Importe


INPC del último mes del ejercicio (diciembre 2017)

130.813

Entre:
INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior (diciembre 2006)

122.515

Igual:
Cociente

1.0677

Menos:
Unidad

1

Igual:
Factor de ajuste anual

0.0677

Ajuste anual por inflación deducible



Concepto

Importe


Saldo promedio anual de créditos

$354,184.41

Por:
Factor de ajuste anual

0.0677

Igual:
Ajuste anual por inflación deducible

$23,978.28

Así, el ingreso acumulable por la inversión en el extranjero se compone de la siguiente forma:


Intereses acumulables netos del extranjero


Concepto

Importe


Intereses nominales en moneda nacional

$37,914.01

Menos:
Ajuste anual por inflación deducible

23,978.28

Más:
Ganancia cambiaria

158,255.30

Menos:
Pérdida cambiaria

53,488.87

Igual:
Intereses acumulables netos del extranjero

$118,702.16

Procedimiento opcional

La mecánica alternativa prevista en el artículo 239 del RLISR consiste en aplicarles al monto de la inversión al inicio del ejercicio y a los depósitos que se realicen, el factor de la regla 3.16.11. que para 2017 es de 0.0000. El resultado así obtenido, será el ingreso acumulable.

Dicho ordenamiento establece que se considerará el monto de los depósitos o las inversiones al inicio del ejercicio y que el factor de acumulación calculado por la autoridad; por lo tanto, se toma la inversión inicial, los depósitos efectuados durante el ejercicio (en este caso los intereses netos reinvertidos), valuados al tipo de cambio existente al inicio del ejercicio.

Intereses netos reinvertidos


Concepto

Importe


Intereses nominales en dólares

$2,133.31

Menos:
Retenciones efectuadas en dólares

104.53

Igual:
Intereses netos reinvertidos en dólares

$2,028.78

Intereses acumulables netos del extranjero conforme al RLISR


Concepto

Importe


Inversión al inicio del ejercicio en dólares

$76,548.00

Más:
Intereses netos reinvertidos en dólares

2,028.78

Igual:
Inversión e intereses en dólares al inicio del ejercicio

$78,576.78

Por:
Tipo de cambio del dólar al 1o de enero de 2017 (1)

20.664

Igual:
Inversión e intereses al inicio del ejercicio en moneda nacional

$1,623,710.58

Por:
Factor de acumulación

0.0000

Igual:
Intereses acumulables netos del extranjero conforme al RLISR

$0.00

Notas: (1) Tipo de cambio publicado en el DOF, el día inmediato anterior, es decir del 31 de diciembre de 2016

Mejor opción


Concepto

Importe


Intereses acumulables netos del extranjero conforme a la LISR

$118,702.16

Contra:
Intereses acumulables netos del extranjero conforme al RLISR

$0.00


De la comparación de ambos métodos puede concluirse que para el ejercicio 2017:

  • es mejor tomar la opción del artículo 239 del RLISR si el contribuyente obtiene intereses acumulables detos del extranjero, pues conforme a la primer opción no se genera ingreso acumulable
  • si el contribuyente determina pérdida inflacionaria en términos de la LISR, deberá quedarse con esta opción, para poder acreditarla contra la ganancia que en su caso se genere hasta en los cuatro ejercicios siguientes (art. 143, tercer párrafo, LISR)