Evita pagar ISR en exceso durante el ejercicio

Los contribuyentes que cumplen con sus obligaciones fiscales en términos del Título II de la LISR (régimen general), calculan sus pagos provisionales con el coeficiente de utilidad (CU) que se determina con base en la utilidad y los ingresos nominales del ejercicio inmediato anterior.

Dicho coeficiente refleja el margen de utilidad del ejercicio por el cual se generó. Por ejemplo, al calcular los pagos provisionales del ejercicio 2018, se está pagando el ISR considerando la ganancia generada en 2017, la que podría ser mayor a la que realmente está obteniendo el contribuyente en 2018 y consiguientemente se estarían efectuando pagos provisionales por un importe mayor al impuesto que se causará en el ejercicio (art. 14, LISR).

Por lo tanto, si se estima que el CU aplicado en la determinación de los pagos provisionales es superior al que se obtendrá al cierre del ejercicio, puede solicitarse una autorización para disminuir los pagos a partir del segundo semestre del ejercicio (art. 14, séptimo párrafo, inciso b), LISR).

Requisitos

Para obtener la autorización se estará a lo previsto en la ficha de trámite “29/ISR Solicitud de autorización para disminuir pagos provisionales”, publicada el 18 de enero de 2018, en el anexo 1–A de la RMISC 2018, y presentar ante la Administración Desconsentrada de Servicios al Contribuyente, en tanto no se incluya este trámite en buzón tributario, lo siguiente:

formato 34 “solicitud de autorización para disminuir el monto de pagos provisionales”. Si se solicita la disminución de algún mes posterior a julio, la información de los datos solicitados en el apartado seis de la forma, deberá corresponder a los importes acumulados al mes inmediato anterior al de la petición de la disminución del pago provisional

• escrito de solicitud

• papel de trabajo donde se refleje:

• el procedimiento de cálculo que incluya los conceptos que se utilizaron para determinar los pagos provisionales efectuados de enero a junio, en su caso, o hasta el mes inmediato anterior a aquel por el que se solicite la disminución

• la aplicación de acreditamiento, reducción, exención o estímulo fiscal en los pagos provisionales

• la PTU pagada en el ejercicio

• en el caso de pérdidas fiscales pendientes de aplicar se deberá manifestar su procedencia y aplicación, y

• el ejercicio del cual proviene el CU utilizado para la determinación de los pagos provisionales efectuados

Según el artículo 14 del RLISR y la citada ficha de trámite, la documentación debe presentarse un mes antes de la fecha en la que se deba efectuar el entero de pago provisional que se solicite disminuir. Si son varios los pagos, debe exhibirse un mes antes de la fecha en la que se deba enterar el primero de ellos.

Caso práctico

Para saber cómo se solicita la autorización para disminuir los pagos provisionales, tómese el ejemplo de la empresa “Maquinaria Industrial, SA de CV”, quien efectúa sus pagos provisionales de ISR 2018 con el CU calculado con datos del 2017.

Sin embargo, estima que el coeficiente es mayor al que se obtendrá al cierre de 2018, porque en 2017 su costo de ventas presentó una baja extraordinaria debido a la sobre oferta de productos entre sus proveedores, así como un incremento en las ventas que se mantuvo hasta mediados de 2018; hechos que no se estiman se repitan el resto del año.

Por lo tanto, solicitará autorización para disminuir sus pagos provisionales de ISR.

Pagos provisionales del primer semestre

En 2018 se han realizado los siguientes pagos:

ISR pagado

Se prevé que de seguir aplicando el mismo CU se realizarán los siguientes pagos para el segundo semestre del año.

Estimación segundo semestre

Ajustando la variación del costo de ventas para este año, el resultado del ejercicio 2018 es el siguiente:

ISR a pagar (favor) del ejercicio estimado

Así, el CU por el 2018 sería:

Ingresos nominales estimados del ejercicio

Coeficiente de utilidad del ejercicio estimado

Si la empresa continua realizando sus pagos con el CU de 0.4105 probablemente obtendrá un elevado ISR a favor, por los pagos en exceso, que si bien podría posteriormente solicitarlo en devolución o compensación contra otros impuestos, se le estarían restando recursos que puede destinar para otros fines. Por lo tanto, se calculan los enteros con el CU estimado del ejercicio si el SAT autoriza la solicitud de reducción.

ISR a pagar estimado con la disminución

ISR a pagar (favor) del ejercicio con la disminución

Resultados del primer semestre

A fin de presentar la solicitud es necesario determinar la utilidad fiscal del primer semestre del ejercicio por el que se tramitará la reducción, considerando un ajuste por inflación del semestre, por lo que se suman los saldos al último día de enero a junio de 2018 de los créditos y las deudas.

Saldo promedio semestral de deudas

Saldo promedio semestral de créditos

Ajuste por inflación acumulable

Factor de ajuste semestral

_{Nota: (1) Dato estimado}

Ingresos nominales

Coeficiente de utilidad del primer semestre

Cierre del ejercicio

Al concluir el ejercicio, se obtiene el CU con los datos reales del mismo y si los pagos efectuados son menores a los que hubieran correspondido con este CU, se pagarán recargos por la diferencia (art. 14, séptimo párrafo, inciso b), LISR).

Utilidad pérdida (fiscal) real de 2018

Ingresos nominales reales del ejercicio

Coeficiente de utilidad con datos reales de 2018

La comparación entre el CU estimado y el real del ejercicio es:

Para comprobar que no se dejó de enterar ningún impuesto a cargo en los pagos provisionales, es necesario calcular los pagos de julio a diciembre con el CU determinado con los datos reales de 2018.

ISR a pagar con coeficiente de utilidad 2018

Los pagos provisionales con el CU del ejercicio siguen siendo de cero, pues los enterados hasta junio cubren el importe total del ISR anual. Por tanto, la empresa no tendrá ningún efecto adicional por la disminución de sus pagos provisionales.

En las páginas 9 y 10 se muestra el requisitado del formato 34 y en la 11 y 12 el modelo del escrito libre y anexos que se acompañan a la promoción.

Recargos por una disminución superior

Si al recalcular los pagos con el CU real del ejercicio en el que se obtuvo la autorización para disminuirlos, estos son mayores a los que se enteraron, el contribuyente pagará recargos sobre la diferencia entre ambos pagos, que se enterarán en la declaración del ejercicio 2018.

Cabe señalar que el artículo 14 de la LISR solo estipula que se deben pagar recargos por las diferencias, sin establecer la mecánica para calcularlos; por lo que se tiene que aplicar supletoriamente el numeral 21 del CFF, en donde se prevé que para determinar los recargos, las cantidades primero deben actualizarse. Siguiendo este criterio se muestra el siguiente ejemplo.

La empresa “Textiles del Sur, SA” quien efectuó sus pagos provisionales a partir del segundo semestre de 2018 con base en una autorización de disminución y al cierre del año resultaron menores a los que hubieran correspondido conforme a los datos al cierre de 2018, como sigue:

Diferencia de pagos sobre los que se enterarán recargos

Factor de actualización

_{Notas: (1) Datos estimados
(2) Corresponden a julio, agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciembre de 2018, respectivamente}

_{Notas: (1) Datos estimados}

Recargos a pagar

La empresa pagará un total de $10,699.67 por concepto de recargos por la disminución de los pagos provisionales del ISR.

Conclusión

Antes de presentar una solicitud para disminuir los pagos provisionales, es necesario que se efectúen los presupuestos necesarios para acercarse lo más posible a los resultados finales del ejercicio, pues con ello se evitará efectuar pagos provisionales del ISR en exceso y tener que pagar recargos si la disminución de pagos es mayor a la que realmente corresponderá a la empresa.