Soy una persona física dedicada a la compraventa de artículos de limpieza, tributo bajo el RIF, además cuento con la colaboración de empleados para desarrollar las actividades del negocio. ¿Estoy obligado a pagar la PTU, de ser así ¿cómo debo determinarla?
El recurso humano es considerado como el principal motor de las empresas, ya que estos poseen cualidades peculiares como lo son: la capacidad intelectual y la fuerza humana, las cuales varían de acuerdo con el tipo de individuo, por lo que se convierten en una parte importante de la organización para la consecución de sus objetivos.
Por tal situación la CPEUM prevé otorgales a los trabajadores parte de las utilidades generadas por la empresa en el ejercicio y la LFT establece los lineamientos para realizar el cálculo correspondiente.
Las personas físicas que pertenecen al RIF pueden localizar la mecánica para determinar la base de la PTU en el artículo 111 de la LISR. Para efectos ejemplificativos se expone el siguiente caso práctico:
Ingresos acumulables
| Enero |
$143,400.00 |
| Febrero |
165,000.00 |
| Marzo |
114,700.00 |
| Abril |
93,840.00 |
| Mayo |
128,000.00 |
| Junio |
97,600.00 |
| Julio |
76,000.00 |
| Agosto |
138,000.00 |
| Septiembre |
163,000.00 |
| Octubre |
318,000.00 |
| Noviembre |
138,500.00 |
| Diciembre |
146,000.00 |
Deducciones autorizadas
| |
Concepto |
Enero |
Febrero |
Marzo |
Abril |
Mayo |
Junio |
| |
Adquisición de mercancía |
$57,684.00 |
$73,500.00 |
$35,250.00 |
$35,586.00 |
$56,100.00 |
$31,840.00 |
| Más: |
IMSS |
6,820.00 |
6,853.00 |
6,820.00 |
6,705.60 |
6,771.60 |
6,911.30 |
| Más: |
Sueldos |
22,000.00 |
22,000.00 |
22,000.00 |
22,000.00 |
22,000.00 |
22,000.00 |
| Más: |
Gastos de administración |
10,600.00 |
9,640.00 |
11,400.00 |
10,890.00 |
12,990.00 |
15,630.00 |
| Más: |
Otros gastos |
6,900.00 |
19,500.00 |
1,660.00 |
1,630.00 |
700.00 |
5,080.00 |
| Igual: |
Deducciones autorizadas |
$104,004.00 |
$131,493.00 |
$77,130.00 |
$76,811.60 |
$98,561.60 |
$81,461.30 |
| |
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
| |
Adquisición de mercancía |
$34,220.00 |
$56,600.00 |
$89,900.00 |
$180,000.00 |
$71,095.00 |
$74,240.00 |
| Más: |
IMSS |
6,908.00 |
6,806.80 |
6,699.00 |
6,908.00 |
6,813.40 |
6,920.32 |
| Más: |
Sueldos |
22,000.00 |
22,000.00 |
22,000.00 |
22,000.00 |
22,000.00 |
22,000.00 |
| Más: |
Gastos de administración |
10,850.00 |
10,570.00 |
9,770.00 |
13,980.00 |
10,500.00 |
19,800.00 |
| Más: |
Otros gastos |
18,950.00 |
12,830.00 |
7,461.00 |
4,010.00 |
8,631.00 |
8,110.00 |
| Igual: |
Deducciones autorizadas |
$92,928.00 |
$108,806.80 |
$135,830.00 |
$226,898.00 |
$119,039.40 |
$131,070.32 |
Debemos recordar que los contribuyentes que tributan bajo el RIF, determinan el ISR de forma bimestral, por los que los bimestres quedan de la siguiente forma:
Ingresos bimestrales
| |
Concepto |
Importe |
| |
Enero – Febrero |
$308,400.00 |
| Más: |
Marzo – Abril |
208,540.00 |
| Más: |
Mayo – Junio |
225,600.00 |
| Más: |
Julio – Agosto |
214,000.00 |
| Más: |
Septiembre – Octubre |
481,000.00 |
| Más: |
Noviembre – Diciembre |
284,500.00 |
| Igual: |
Total de ingresos |
$1,722,040.00 |
Deducciones bimestrales
| |
Concepto |
Importe |
| |
Enero – Febrero |
$235,497.00 |
| Más: |
Marzo – Abril |
153,941.60 |
| Más: |
Mayo – Junio |
180,022.90 |
| Más: |
Julio – Agosto |
201,734.80 |
| Más: |
Septiembre – Octubre |
362,728.00 |
| Más: |
Noviembre – Diciembre |
250,109.72 |
| Igual: |
Total de deducciones |
$1,384,034.02 |
Utilidad fiscal
| |
|
Bimestre 1 |
Bimestre 2 |
Bimestre 3 |
Bimestre 4 |
Bimestre 5 |
Bimestre 6 |
Total |
| |
Ingresos acumulables |
$308,400.00 |
$208,540.00 |
$225,600.00 |
$214,000.00 |
$481,000.00 |
$284,500.00 |
$1,722,040.00 |
| Menos: |
Deducciones autorizadas |
235,497.00 |
153,941.60 |
180,022.90 |
201,734.80 |
362,728.00 |
250,109.72 |
1,384,034.02 |
| Menos: |
Adquisición de activo |
|
|
|
|
20,200.00 |
|
20,200.00 |
| Menos: |
PTU pagada |
|
18,540.00 |
|
|
|
|
18,540.00 |
| Igual: |
Utilidad fiscal |
$72,903.00 |
$36,058.40 |
$45,577.10 |
$12,265.20 |
$98,072.00 |
$34,390.28 |
$299,265.98 |
En este sentido la PTU a repartir es la siguiente:
| |
Concepto |
Importe |
| |
Base para PTU |
$299,265.98 |
| Por: |
Por ciento aplicable |
10% |
| Igual: |
PTU a repartir |
$29,926.60 |
Bases para PTU
| |
Concepto |
Importe |
| |
PTU a repartir |
$29,926.60 |
| Entre: |
Utilidad repartible en función a días laborados y salarios percibidos |
2 |
| Igual: |
Bases para PTU |
$14,963.30 |
| |
Sueldo mensual |
Fecha de inicio laboral |
Fecha final laboral |
Días trabajados en 2017 |
Sueldos percibidos |
Procede PTU 2017 |
| Francisco Lozano |
$10,000.00 |
02/06/2015 |
15/04/2017 |
105 |
$35,000.00 |
Sí |
| Sergio Mireles |
10,000.00 |
16/04/2017 |
|
260 |
85,000.00 |
Sí |
| Mario Torres |
6,000.00 |
20/07/2015 |
|
365 |
72,000.00 |
Sí |
| Juan Adolfo Ruíz |
6,000.00 |
20/07/2015 |
28/12/2016 |
0 |
|
No |
| Miguel Núñez |
$6,000.00 |
01/01/2017 |
|
365 |
72,000.00 |
Sí |
| |
|
|
Total |
1,095 |
$264,000.00 |
|
Factor
| |
Concepto |
Importe |
| |
Utilidad repartible en función de días laborados |
14,963.30 |
| Entre: |
Días trabajados |
1095 |
| Igual: |
Factor |
13.67 |
Factor
| |
Concepto |
Importe |
| |
Utilidad repartible en función de sueldos percibidos |
$14,963.30 |
| Entre: |
Sueldos percibidos |
$264,000.00 |
| Igual: |
Factor |
0.0567 |
PTU por días
| |
Días trabajados (A) |
Factor (B) |
PTU por días (A x B=C) |
| Francisco Lozano |
105 |
13.6651 |
$1,434.84 |
| Sergio Mireles |
260 |
13.6651 |
3,552.93 |
| Mario Torres |
365 |
13.6651 |
4,987.77 |
| Miguel Núñez |
365 |
13.6651 |
4,987.77 |
PTU por sueldos
| |
Sueldos percibidos (A) |
Factor (B) |
PTU por sueldos (A x B=C) |
| Francisco Lozano |
$35,000.00 |
0.05668 |
$1,983.77 |
| Sergio Mireles |
85,000.00 |
0.05668 |
4,817.73 |
| Mario Torres |
72,000.00 |
0.05668 |
4,080.90 |
| Miguel Núñez |
$72,000.00 |
0.05668 |
4,080.90 |
PTU Total
| |
PTU por Días (A) |
PTU por sueldos (B) |
PTU Total (A + B = C |
| Francisco Lozano |
$1,434.84 |
$1,983.77 |
$3,418.61 |
| Sergio Mireles |
3,552.93 |
4,817.73 |
8,370.66 |
| Mario Torres |
4,987.77 |
4,080.90 |
9,068.67 |
| Miguel Núñez |
4,987.77 |
4,080.90 |
9,068.67 |
| |
|
Total |
$ 29,926.60 |
Es importante hacer hincapié en que de acuerdo con el artículo 111 de la LISR, el pago de la PTU para los contribuyentes pertenecientes al RIF deberá efectuarse dentro de los 60 días siguientes a la fecha en que deba presentarse la declaración correspondiente al sexto bimestre del ejercicio de que se trate.
Sin embargo la regla 3.13.21 de la RMISC de 2018 da la opción para efectuar el pago de las utilidades a más tardar el 29 de junio del 2018.
