La fracción XXIX del artículo 93 de la LISR establece que no pagarán el ISR los ingresos que obtengan las personas físicas hasta el equivalente de 20 veces la UMA elevada al año por permitir a terceros la publicación de obras escritas de su creación en libros, periódicos o revistas, la reproducción en serie de grabaciones de obras musicales de su creación, siempre que se cumplan los requisitos que se mencionan más adelante.
Como se observa, la exención solo comprende los ingresos provenientes de obras escritas y musicales, dejando afuera a otro tipo de obras artísticas como las artes plásticas, el teatro o la danza; por lo que para estos últimos no es aplicable la misma.
Los requisitos a cumplir para exentar los ingresos son los siguientes:
| Ingresos por permitir a terceros |
Requisito |
|
Los libros, periódicos o revistas, así como los bienes en los que se contengan las grabaciones, se destinen para su enajenación al público por la persona que efectúa los pagos |
No será aplicable la exención cuando:
- se obtengan adicionalmente a dichos ingresos, salarios o asimilados de la misma persona que los paga
- sea socio o accionista en más del 10 % del capital social de la persona moral que efectúa los pagos
- los ingresos deriven de ideas o frases publicitarias, logotipos, emblemas, sellos distintivos, diseños o modelos industriales, manuales operativos u obras de arte aplicado
- los pagos provengan de la explotación de las obras en actividades empresariales distintas a la enajenación al público de las mismas, o de la prestación de servicios
Así, las personas físicas que obtengan este tipo de ingresos por derechos de autor, cumplirán con sus obligaciones en materia del ISR conforme a la Sección I, del Capítulo II, del Título IV de la LISR (régimen de actividades empresariales y profesionales), con las consideraciones que se detallan más adelante (art. 101, fracc. VIII, LISR).
Para IVA
Según los artículos 15, fracción XVI de la LIVA y 13 y 78, Ley Federal del Derecho de Autor –LFDA–, se encuentran exentos los siguientes ingresos:
| Contraprestaciones por |
Requisitos |
| Autorizar a terceros la publicación de obras escritas de su creación en periódicos y revistas |
Los libros, los periódicos o las revistas, se deben destinar para su enajenación al público por la persona que realiza los pagos |
Transmitir temporalmente los derechos patrimoniales u otorgar por un tiempo licencias de uso a terceros, correspondientes a obras de las siguientes ramas:
|
Las obras deben estar inscritas en el Registro Público del Derecho de Autor de la Secretaría de Educación Pública |
No aplicará la exención citada, tratándose de pagos por:
- ideas o frases publicitarias, logotipos, emblemas, sellos distintivos, diseños o modelos industriales, manuales operativos u obras de arte aplicado que no incluyan el diseño gráfico o textil, o
- la explotación de las obras en actividades empresariales distintas a la enajenación al público de las mismas, o en la prestación de servicios
Casos prácticos
Ingresos percibidos por el autor
La señora Claudia Mendoza Hernández percibe ingresos por el pago de regalías que le realiza la editorial “Casa Lectores, SA”, por la publicación de una obra literaria, por ende desea conocer su tratamiento para el ejercicio fiscal de 2018.
Retención y pagos provisionales
De conformidad con el numeral 159 del RLISR, solo se hacen los pagos provisionales del ISR sobre los ingresos obtenidos que desde el 1o. de enero y hasta el último día del mes al que corresponda el pago, excedan el equivalente a las 20 veces la UMA elevada al año.
Asimismo, si los pagos los efectúa una persona moral, llevará a cabo la retención del 10 % del ISR por dicha cantidad excedente. Para lo cual, el autor debe informarle, cuando sus ingresos excedan de la exención.
20 veces la UMA anual
| |
Concepto |
Importe |
| |
UMA |
$80.60 |
| Por: |
Veces |
20 |
| Igual: |
20 veces la UMA |
1,612.00 |
| Por: |
Días del ejercicio |
365 |
| Igual: |
20 veces la UM anual |
$588,380.00 |
Como los pagos los hace una persona moral, está obligada a enterar la retención del ISR equivalente al 10 % del importe pagado a la persona física, la que solo se efectuará por el excedente del monto de los ingresos exentos por derechos de autor.
Ingresos pagados y retenciones
| |
Concepto |
Enero |
Febrero |
Marzo |
Abril |
Mayo |
Junio |
| |
Ingresos cobrados en el periodo |
$261,237.00 |
$249,491.00 |
$261,311.00 |
$247,382.00 |
$254,513.00 |
$251,492.00 |
| Más: |
Ingresos cobrados en periodos anteriores |
$0.00 |
$261,237.00 |
$510,728.00 |
$772,039.00 |
$1,019,421.00 |
$1,273,934.00 |
| Igual: |
Ingresos acumulados del periodo |
$261,237.00 |
$510,728.00 |
$772,039.00 |
$1,019,421.00 |
$1,273,934.00 |
$1,525,426.00 |
| Menos: |
20 veces la UMA anual |
588,380.00 |
588,380.00 |
588,380.00 |
588,380.00 |
588,380.00 |
588,380.00 |
| Igual: |
Ingresos acumulados gravados para el ISR |
$0.00 |
$0.00 |
$183,659.00 |
$431,041.00 |
$685,554.00 |
$937,046.00 |
| Por: |
Tasa de retención del ISR |
10 % |
10 % |
10 % |
10 % |
10 % |
10 % |
| Igual: |
ISR retenido acumulado |
$0.00 |
$0.00 |
$18,365.90 |
$43,104.10 |
$68,555.40 |
$93,704.60 |
| Menos: |
ISR retenido en periodos anteriores |
0.00 |
0.00 |
0.00 |
18,365.90 |
43,104.10 |
68,555.40 |
| Igual: |
ISR retenido en el periodo de pago |
$0.00 |
$0.00 |
$18,365.90 |
$24,738.20 |
$25,451.30 |
$25,149.20 |
| |
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
| |
Ingresos pagados en el periodo |
$236,009.00 |
$250,345.00 |
$256,335.00 |
$245,466.00 |
$228,340.00 |
$238,143.00 |
| Más: |
Ingresos pagados en periodos anteriores |
1,525,426.00 |
1,761,435.00 |
2,011,780.00 |
2,268,115.00 |
2,513,581.00 |
2,741,921.00 |
| Igual: |
Ingresos acumulados del periodo |
$1,761,435.00 |
$2,011,780.00 |
$2,268,115.00 |
$2,513,581.00 |
$2,741,921.00 |
$2,980,064.00 |
| Menos: |
20 veces la UMA anual |
588,380.00 |
588,380.00 |
588,380.00 |
588,380.00 |
588,380.00 |
588,380.00 |
| Igual: |
Ingresos acumulados gravados para el ISR |
$1,173,055.00 |
$1,423,400.00 |
$1,679,735.00 |
$1,925,201.00 |
$2,153,541.00 |
$2,391,684.00 |
| Por: |
Tasa de retención del ISR |
10 % |
10 % |
10 % |
10 % |
10 % |
10 % |
| Igual: |
ISR retenido acumulado |
$117,305.50 |
$142,340.00 |
$167,973.50 |
$192,520.10 |
$215,354.10 |
$239,168.40 |
| Menos: |
ISR retenido en periodos anteriores |
93,704.60 |
117,305.50 |
142,340.00 |
167,973.50 |
192,520.10 |
215,354.10 |
| Igual: |
ISR retenido en el periodo de pago |
$23,600.90 |
$25,034.50 |
$25,633.50 |
$24,546.60 |
$22,834.00 |
$23,814.30 |
La compañía comienza a efectuar la retención a partir de marzo, pues es cuando los ingresos pagados superan la exención de 20 veces la UMA.
Proporción deducible
Como una parte de sus ingresos están exentos, sus gastos e inversiones se deducen en la proporción que representen los ingresos gravados respecto del total de ingresos (arts. 28, fracc. II y 103, último párrafo, LISR).
Proporción deducible del periodo para gastos e inversiones
| |
Concepto |
Enero |
Febrero |
Marzo |
Abril |
Mayo |
Junio |
| |
Ingresos acumulados gravados para el ISR |
$0.00 |
$0.00 |
$183,659.00 |
$431,041.00 |
$685,554.00 |
$937,046.00 |
| Entre: |
Ingresos acumulados del periodo |
261,237.00 |
510,728.00 |
772,039.00 |
1,019,421.00 |
1,273,934.00 |
1,525,426.00 |
| Igual: |
Proporción deducible del periodo para gastos e inversiones |
0.0000 |
0.0000 |
0.2379 |
0.4228 |
0.5381 |
0.6143 |
| |
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
| |
Ingresos acumulados gravados para el ISR |
$1,173,055.00 |
$1,423,400.00 |
$1,679,735.00 |
$1,925,201.00 |
$2,153,541.00 |
$2,391,684.00 |
| Entre: |
Ingresos acumulados del periodo |
$1,761,435.00 |
$2,011,780.00 |
$2,268,115.00 |
$2,513,581.00 |
$2,741,921.00 |
$2,980,064.00 |
| Igual: |
Proporción deducible del periodo para gastos e inversiones |
0.6660 |
0.7075 |
0.7406 |
0.7659 |
0.7854 |
0.8026 |
Deducciones para el ISR
Como las actividades realizadas por el contribuyente están exentas para el IVA, el impuesto que le trasladen en la compra de bienes y servicios, no es acreditable. Así, este gravamen se toma como parte del gasto en la misma proporción deducible (arts. 5, LIVA; 28, fracc. XV y 103, último párrafo, LISR).
Deducción por erogaciones acumuladas al periodo
| |
Concepto |
Enero |
Febrero |
Marzo |
Abril |
Mayo |
Junio |
| |
Papelería y útiles de oficina |
$1,890.00 |
$2,431.00 |
$1,776.00 |
$2,680.00 |
$2,265.00 |
$2,656.00 |
| Más: |
Honorarios del contador |
4,788.00 |
4,788.00 |
4,788.00 |
4,788.00 |
4,788.00 |
4,788.00 |
| Más: |
Honorarios del representante |
21,545.00 |
21,545.00 |
21,545.00 |
21,545.00 |
21,545.00 |
21,545.00 |
| Más: |
Gasolina y mantenimiento de automóvil |
5,701.00 |
5,619.00 |
6,167.00 |
3,971.00 |
5,943.00 |
4,054.00 |
| Más: |
Cuotas y suscripciones |
2,253.00 |
2,253.00 |
2,253.00 |
2,253.00 |
2,253.00 |
4,572.00 |
| Más: |
Otras contribuciones y derechos |
230.00 |
1,567.00 |
1,473.00 |
460.00 |
1,513.00 |
287.00 |
| Más: |
Arrendamiento de locales a personas físicas |
11,969.00 |
11,969.00 |
11,969.00 |
11,969.00 |
11,969.00 |
11,969.00 |
| Más: |
Viáticos y gastos de viaje |
8,785.00 |
12,065.00 |
8,501.00 |
14,014.00 |
22,635.00 |
14,214.00 |
| Más: |
Luz |
720.00 |
772.00 |
776.00 |
871.00 |
677.00 |
651.00 |
| Más: |
Teléfonos |
2,994.00 |
2,895.00 |
2,925.00 |
2,940.00 |
3,821.00 |
3,613.00 |
| Más: |
Mantenimiento |
1,596.00 |
1,596.00 |
1,596.00 |
1,596.00 |
1,596.00 |
1,596.00 |
| Más: |
Otros gastos |
3,709.00 |
4,662.00 |
3,501.00 |
2,644.00 |
3,529.00 |
2,683.00 |
| Igual: |
Erogaciones del periodo |
$66,180.00 |
$72,162.00 |
$67,270.00 |
$69,731.00 |
$82,534.00 |
$72,628.00 |
| Más: |
Erogaciones de periodos anteriores |
$0.00 |
$66,180.00 |
$138,342.00 |
$205,612.00 |
$275,343.00 |
$357,877.00 |
| Igual: |
Erogaciones acumuladas al periodo |
$66,180.00 |
$138,342.00 |
$205,612.00 |
$275,343.00 |
$357,877.00 |
$430,505.00 |
| Por: |
Proporción deducible del periodo para gastos e inversiones |
0.0000 |
0.0000 |
0.2379 |
0.4228 |
0.5381 |
0.6143 |
| Igual: |
Deducción por erogaciones acumuladas al periodo |
$0.00 |
$0.00 |
$48,915.00 |
$116,415.00 |
$192,574.00 |
$264,459.00 |
| |
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
| |
Papelería y útiles de oficina |
$2,716.00 |
$2,815.00 |
$1,974.00 |
$2,561.00 |
$1,690.00 |
$2,403.00 |
| Más: |
Honorarios del contador |
4,788.00 |
4,788.00 |
4,788.00 |
4,788.00 |
4,788.00 |
4,788.00 |
| Más: |
Honorarios del representante |
21,545.00 |
21,545.00 |
21,545.00 |
21,545.00 |
21,545.00 |
21,545.00 |
| Más: |
Gasolina y mantenimiento de automóvil |
4,015.00 |
4,995.00 |
3,687.00 |
3,777.00 |
4,684.00 |
4,963.00 |
| Más: |
Cuotas y suscripciones |
2,253.00 |
2,253.00 |
2,253.00 |
2,253.00 |
2,253.00 |
2,253.00 |
| Más: |
Otras contribuciones y derechos |
517.00 |
1,240.00 |
1,309.00 |
973.00 |
399.00 |
415.00 |
| Más: |
Arrendamiento de locales a personas físicas |
11,969.00 |
11,969.00 |
11,969.00 |
11,969.00 |
11,969.00 |
11,969.00 |
| Más: |
Viáticos y gastos de viaje |
12,940.00 |
12,086.00 |
8,493.00 |
4,566.00 |
6,339.00 |
9,245.00 |
| Más: |
Luz |
800.00 |
729.00 |
930.00 |
688.00 |
673.00 |
702.00 |
| Más: |
Teléfonos |
3,005.00 |
4,122.00 |
4,266.00 |
3,355.00 |
3,418.00 |
3,516.00 |
| Más: |
Mantenimiento |
1,596.00 |
1,596.00 |
1,596.00 |
1,596.00 |
1,596.00 |
1,596.00 |
| Más: |
Otros gastos |
1,725.00 |
3,428.00 |
3,260.00 |
2,612.00 |
2,537.00 |
3,169.00 |
| Igual: |
Erogaciones del periodo |
$67,869.00 |
$71,566.00 |
$66,070.00 |
$60,683.00 |
$61,891.00 |
$66,564.00 |
| Más: |
Erogaciones de periodos anteriores |
430,505.00 |
498,374.00 |
569,940.00 |
636,010.00 |
696,693.00 |
758,584.00 |
| Igual: |
Erogaciones acumuladas al periodo |
$498,374.00 |
$569,940.00 |
$636,010.00 |
$696,693.00 |
$758,584.00 |
$825,148.00 |
| Por: |
Proporción deducible del periodo para gastos e inversiones |
0.6660 |
0.7075 |
0.7406 |
0.7659 |
0.7854 |
0.8026 |
| Igual: |
Deducción por erogaciones acumuladas al periodo |
$331,917.00 |
$403,233.00 |
$471,029.00 |
$533,597.00 |
$595,792.00 |
$662,264.00 |
La persona física cuenta con dos inversiones de activo fijo, las cuales se deducen vía depreciación en términos de la Sección II, del Capítulo II, del Título II de la LISR, y cuya deducción de inversiones del periodo se sujetará a la proporción deducible para gastos e inversiones.
Depreciación mensual
| |
Concepto |
Automóvil |
Equipo de cómputo |
| |
Fecha de adquisición |
10/09/17 |
05/01/18 |
| |
MOI |
$165,000.00 |
$42,500.00 |
| Por: |
Tasa de depreciación |
25 % |
30 % |
| Igual: |
Depreciación anual |
$41,250.00 |
$12,750.00 |
| Entre: |
Doce |
12 |
12 |
| Igual: |
Depreciación mensual |
$3,437.50 |
$1,062.50 |
Depreciación actualizada del periodo del automóvil deducible
| |
Concepto |
Enero |
Febrero |
Marzo |
Abril |
Mayo |
Junio |
| |
Depreciación mensual del automóvil |
$3,437.50 |
$3,437.50 |
$3,437.50 |
$3,437.50 |
$3,437.50 |
$3,437.50 |
| Por: |
Meses completos de uso en el periodo |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
| Igual: |
Depreciación del periodo |
$3,437.50 |
$6,875.00 |
$10,312.50 |
$13,750.00 |
$17,187.50 |
$20,625.00 |
| Por: |
Factor de actualización |
1.0226 |
1.0281 |
1.0281 |
1.032 |
1.032 |
1.0353 |
| Igual: |
Depreciación actualizada del periodo del automóvil |
$3,515.19 |
$7,068.19 |
$10,602.28 |
$14,190.00 |
$17,737.50 |
$21,353.06 |
| Por: |
Proporción deducible del periodo para gastos e inversiones |
0.0000 |
0.0000 |
0.2379 |
0.4228 |
0.5381 |
0.6143 |
| Igual: |
Depreciación actualizada del periodo del automóvil deducible |
$0.00 |
$0.00 |
$2,522.28 |
$5,999.53 |
$9,544.55 |
$13,117.18 |
| |
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
| |
Depreciación mensual del automóvil |
$3,437.50 |
$3,437.50 |
$3,437.50 |
$3,437.50 |
$3,437.50 |
$3,437.50 |
| Por: |
Meses completos de uso en el periodo |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
| Igual: |
Depreciación del periodo |
$24,062.50 |
$27,500.00 |
$30,937.50 |
$34,375.00 |
$37,812.50 |
$41,250.00 |
| Por: |
Factor de actualización |
1.0353 |
1.0318 |
1.0318 |
1.0301 |
1.0301 |
1.0341 |
| Igual: |
Depreciación actualizada del periodo del automóvil |
$24,911.91 |
$28,374.50 |
$31,921.31 |
$35,409.69 |
$38,950.66 |
$42,656.63 |
| Por: |
Proporción deducible del periodo para gastos e inversiones |
0.6660 |
0.7075 |
0.7406 |
0.7659 |
0.7854 |
0.8026 |
| Igual: |
Depreciación actualizada del periodo del automóvil deducible |
$16,591.33 |
$20,074.96 |
$23,640.92 |
$27,120.28 |
$30,591.85 |
$34,236.21 |
Factor de actualización
| |
Concepto |
Enero |
Febrero |
Marzo |
Abril |
Mayo |
Junio |
| |
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización (1) |
130.813 |
131.508 |
131.508 |
132.009 |
132.009 |
132.436 |
| Entre: |
INPC del mes de adquisición (septiembre 2017) |
127.912 |
127.912 |
127.912 |
127.912 |
127.912 |
127.912 |
| Igual: |
Factor de actualización |
1.0226 |
1.0281 |
1.0281 |
1.032 |
1.032 |
1.0353 |
| |
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
| |
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización (1) |
132.436 |
131.987 |
131.987 |
131.773 |
131.773 |
132.282 |
| Entre: |
INPC del mes de adquisición (septiembre 2017) |
127.912 |
127.912 |
127.912 |
127.912 |
127.912 |
127.912 |
| Igual: |
Factor de actualización |
1.0353 |
1.0318 |
1.0318 |
1.0301 |
1.0301 |
1.0341 |
Nota: (1) Corresponden a diciembre 2017, y de 2018 de enero, febrero, marzo, abril, mayo y junio, respectivamente
Para el equipo de cómputo adquirido en enero 2018, la depreciación comienza a computarse a partir de febrero, porque las inversiones se deducen por meses completos de uso.
Depreciación actualizada del periodo del equipo de cómputo deducible
| |
Concepto |
Febrero |
Marzo |
Abril |
Mayo |
Junio |
| |
Depreciación mensual del equipo de cómputo |
$1,062.50 |
$1,062.50 |
$1,062.50 |
$1,062.50 |
$1,062.50 |
| Por: |
Meses completos de uso en el periodo |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
| Igual: |
Depreciación del periodo |
$1,062.50 |
$2,125.00 |
$3,187.50 |
$4,250.00 |
$5,312.50 |
| Por: |
Factor de actualización |
1 |
1 |
1.0038 |
1.0038 |
1.007 |
| Igual: |
Depreciación actualizada del periodo del equipo de cómputo |
$1,062.50 |
$2,125.00 |
$3,199.61 |
$4,266.15 |
$5,349.69 |
| Por: |
Proporción deducible del periodo para gastos e inversiones |
0.0000 |
0.0000 |
0.2379 |
0.4228 |
0.5381 |
| Igual: |
Depreciación actualizada del periodo del equipo de cómputo deducible |
$0.00 |
$0.00 |
$761.19 |
$1,803.73 |
$2,878.67 |
| |
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
| |
Depreciación mensual del equipo de cómputo |
$1,062.50 |
$1,062.50 |
$1,062.50 |
$1,062.50 |
$1,062.50 |
$1,062.50 |
| Por: |
Meses completos de uso en el periodo |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
| Igual: |
Depreciación del periodo |
$6,375.00 |
$7,437.50 |
$8,500.00 |
$9,562.50 |
$10,625.00 |
$11,687.50 |
| Por: |
Factor de actualización |
1.007 |
1.0036 |
1.0036 |
1.002 |
1.002 |
1.0058 |
| Igual: |
Depreciación actualizada del periodo del equipo de cómputo |
$6,419.63 |
$7,464.28 |
$8,530.60 |
$9,581.63 |
$10,646.25 |
$11,755.29 |
| Por: |
Proporción deducible del periodo para gastos e inversiones |
0.6143 |
0.6660 |
0.7075 |
0.7406 |
0.7659 |
0.7854 |
| Igual: |
Depreciación actualizada del periodo del equipo de cómputo deducible |
$3,943.58 |
$4,971.21 |
$6,035.40 |
$7,096.16 |
$8,153.96 |
$9,232.60 |
Factor de actualización
| |
Concepto |
Febrero |
Marzo |
Abril |
Mayo |
Junio |
| |
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización (1) |
131.508 |
131.508 |
132.009 |
132.009 |
132.436 |
| Entre: |
INPC del mes de adquisición (enero 2018) |
131.508 |
131.508 |
131.508 |
131.508 |
131.508 |
| Igual: |
Factor de actualización |
1 |
1 |
1.0038 |
1.0038 |
1.007 |
| |
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
| |
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización (1) |
132.436 |
131.987 |
131.987 |
131.773 |
131.773 |
132.282 |
| Entre: |
INPC del mes de adquisición (enero 2018) |
131.508 |
131.508 |
131.508 |
131.508 |
131.508 |
131.508 |
| Igual: |
Factor de actualización |
1.007 |
1.0036 |
1.0036 |
1.002 |
1.002 |
1.0058 |
Nota: (1) Corresponden a enero, febrero, marzo, abril, mayo y junio de 2018, respectivamente
Con estas últimas cédulas puede obtenerse el total de deducciones del periodo para posteriormente disminuirlas de los ingresos de cada mes y conocer la base gravada.
Deducciones autorizadas para ISR del periodo
| |
Concepto |
Enero |
Febrero |
Marzo |
Abril |
Mayo |
Junio |
| |
Deducción por erogaciones acumuladas al periodo |
$0.00 |
$0.00 |
$48,915.00 |
$116,415.00 |
$192,574.00 |
$264,459.00 |
| Más: |
Depreciación actualizada del periodo del automóvil deducible |
0.00 |
0.00 |
2,522.28 |
5,999.53 |
9,544.55 |
13,117.18 |
| Más: |
Depreciación actualizada del periodo del equipo de cómputo deducible |
0.00 |
0.00 |
0.00 |
761.19 |
1,803.73 |
2,878.67 |
| Igual: |
Deducciones autorizadas para ISR del periodo |
$0.00 |
$0.00 |
$51,437.28 |
$123,175.72 |
$203,922.28 |
$280,454.85 |
| |
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
| |
Deducción por erogaciones acumuladas al periodo |
$331,917.00 |
$403,233.00 |
$471,029.00 |
$533,597.00 |
$595,792.00 |
$662,264.00 |
| Más: |
Depreciación actualizada del periodo del automóvil deducible |
16,591.33 |
20,074.96 |
23,640.92 |
27,120.28 |
30,591.85 |
34,236.21 |
| Más: |
Depreciación actualizada del periodo del equipo de cómputo deducible |
3,943.58 |
4,971.21 |
6,035.40 |
7,096.16 |
8,153.96 |
9,232.60 |
| Igual: |
Deducciones autorizadas para ISR del periodo |
$352,451.91 |
$428,279.17 |
$500,705.32 |
$567,813.44 |
$634,537.81 |
$705,732.81 |
Base gravable
| |
Concepto |
Enero |
Febrero |
Marzo |
Abril |
Mayo |
Junio |
| |
Ingresos acumulados gravados para el ISR |
$0.00 |
$0.00 |
$183,659.00 |
$431,041.00 |
$685,554.00 |
$937,046.00 |
| Menos: |
Deducciones autorizadas para ISR del periodo |
0.00 |
0.00 |
51,437.28 |
123,175.72 |
203,922.28 |
280,454.85 |
| Igual: |
Base gravable |
$0.00 |
$0.00 |
$132,221.72 |
$307,865.28 |
$481,631.72 |
$656,591.15 |
| |
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
| |
Ingresos acumulados gravados para el ISR |
$1,173,055.00 |
$1,423,400.00 |
$1,679,735.00 |
$1,925,201.00 |
$2,153,541.00 |
$2,391,684.00 |
| Menos: |
Deducciones autorizadas para ISR del periodo |
352,451.91 |
428,279.17 |
500,705.32 |
567,813.44 |
634,537.81 |
705,732.81 |
| Igual: |
Base gravable |
$820,603.09 |
$995,120.83 |
$1,179,029.68 |
$1,357,387.56 |
$1,519,003.19 |
$1,685,951.19 |
ISR del periodo
| |
Concepto |
Marzo |
Abril |
Mayo |
Junio |
| |
Base gravable |
$132,221.72 |
$307,865.28 |
$481,631.72 |
$656,591.15 |
| Menos: |
Límite inferior |
114,533.08 |
291,550.01 |
364,437.51 |
583,099.99 |
| Igual: |
Excedente del límite inferior |
$17,688.64 |
$16,315.27 |
$117,194.21 |
$73,491.16 |
| Por: |
Por ciento sobre el límite inferior |
30 % |
32 % |
32 % |
34 % |
| Igual: |
Impuesto marginal |
$5,306.59 |
$5,220.89 |
$37,502.15 |
$24,986.99 |
| Más: |
Cuota fija |
21,488.22 |
70,302.76 |
87,878.45 |
152,102.10 |
| Igual: |
ISR del periodo |
$26,794.81 |
$75,523.65 |
$125,380.60 |
$177,089.09 |
| |
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
| |
Base gravable |
$820,603.09 |
$995,120.83 |
$1,179,029.68 |
$1,357,387.56 |
$1,519,003.19 |
$1,685,951.19 |
| Menos: |
Límite inferior |
680,283.32 |
777,466.65 |
874,649.98 |
971,833.31 |
1,069,016.64 |
1,166,200.01 |
| Igual: |
Excedente del límite inferior |
$140,319.77 |
$217,654.18 |
$304,379.70 |
$385,554.25 |
$449,986.55 |
$519,751.18 |
| Por: |
Por ciento sobre el límite inferior |
34 % |
34 % |
34 % |
34 % |
34 % |
34 % |
| Igual: |
Impuesto marginal |
$47,708.72 |
$74,002.42 |
$103,489.10 |
$131,088.45 |
$152,995.43 |
$176,715.40 |
| Más: |
Cuota fija |
177,452.45 |
202,802.80 |
228,153.15 |
253,503.50 |
278,853.85 |
304,204.21 |
| Igual: |
ISR del periodo |
$225,161.17 |
$276,805.22 |
$331,642.25 |
$384,591.95 |
$431,849.28 |
$480,919.61 |
Contra el ISR del periodo se acreditan los pagos provisionales efectuados con anterioridad y el ISR retenido por la persona moral.
ISR a pagar
| |
Concepto |
Marzo |
Abril |
Mayo |
Junio |
| |
ISR del periodo |
$26,794.81 |
$75,523.65 |
$125,380.60 |
$177,089.09 |
| Menos: |
Pagos provisionales anteriores |
0.00 |
8,428.91 |
32,419.55 |
56,825.20 |
| Menos: |
ISR retenido por terceros (acumulado) |
18,365.90 |
43,104.10 |
68,555.40 |
93,704.60 |
| Igual: |
ISR a pagar |
$8,428.91 |
$23,990.64 |
$24,405.65 |
$26,559.29 |
| |
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
| |
ISR del periodo |
$225,161.17 |
$276,805.22 |
$331,642.25 |
$384,591.95 |
$431,849.28 |
$480,919.61 |
| Menos: |
Pagos provisionales anteriores |
83,384.49 |
107,855.67 |
134,465.22 |
163,668.75 |
192,071.85 |
216,495.18 |
| Menos: |
ISR retenido por terceros (acumulado) |
117,305.50 |
142,340.00 |
167,973.50 |
192,520.10 |
215,354.10 |
239,168.40 |
| Igual: |
ISR a pagar |
$24,471.18 |
$26,609.55 |
$29,203.53 |
$28,403.10 |
$24,423.33 |
$25,256.03 |
ISR del ejercicio
Para calcular la utilidad fiscal se obtendrá la proporción deducible para gastos e inversiones con el total de ingresos anuales, para conocer el importe que puede aplicarse del total de ellos.
Ingresos gravados del ejercicio
| |
Concepto |
Importe |
| |
Total de ingresos del ejercicio |
$2,980,064.00 |
| Menos: |
20 veces la UM anual |
588,380.00 |
| Igual: |
Ingresos gravados del ejercicio |
$2,391,684.00 |
Proporción deducible anual
| |
Concepto |
Importe |
| |
Ingresos gravados del ejercicio |
$2,391,684.00 |
| Entre: |
Total de ingresos del ejercicio |
$2,980,064.00 |
| Igual: |
Proporción deducible anual para gastos e inversiones |
0.8026 |
Gastos deducibles del ejercicio
| |
Concepto |
Importe |
| |
Gastos del ejercicio |
$825,148.00 |
| Por: |
Proporción deducible anual para gastos e inversiones |
0.8026 |
| Igual: |
Gastos deducibles del ejercicio |
$662,263.78 |
Depreciación actualizada del automóvil deducible
| |
Concepto |
Importe |
| |
Depreciación mensual del automóvil |
$3,437.50 |
| Por: |
Meses de uso completo en el ejercicio |
12 |
| Igual: |
Depreciación anual |
$41,250.00 |
| Por: |
Factor de actualización |
1.0341 |
| Igual: |
Depreciación actualizada |
$42,656.63 |
| Por: |
Proporción deducible anual para gastos e inversiones |
0.8026 |
| Igual: |
Depreciación actualizada del automóvil deducible |
$34,236.21 |
Factor de actualización
| |
Concepto |
Importe |
| |
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización |
132.282 |
| Entre: |
INPC del mes de adquisición (septiembre 2017) |
127.912 |
| Igual: |
Factor de actualización |
1.0341 |
Depreciación actualizada del equipo de cómputo deducible
| |
Concepto |
Importe |
| |
Depreciación mensual del equipo de cómputo |
$1,062.50 |
| Por: |
Meses de uso completo en el ejercicio |
11 |
| Igual: |
Depreciación anual |
$11,687.50 |
| Por: |
Factor de actualización |
1.0058 |
| Igual: |
Depreciación actualizada |
$11,755.29 |
| Por: |
Proporción deducible anual para gastos e inversiones |
0.8026 |
| Igual: |
Depreciación actualizada del equipo de cómputo deducible |
$9,434.80 |
Factor de actualización
| |
Concepto |
Importe |
| |
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización |
132.282 |
| Entre: |
INPC del mes de adquisición (enero 2018) |
131.508 |
| Igual: |
Factor de actualización |
1.0058 |
Utilidad fiscal
| |
Concepto |
Importe |
| |
Ingresos gravados del ejercicio |
$2,391,684.00 |
| Menos: |
Gastos deducibles del ejercicio |
662,263.78 |
| Menos: |
Depreciación actualizada del automóvil deducible |
34,236.21 |
| Menos: |
Depreciación actualizada del equipo de cómputo deducible |
9,434.80 |
| Igual: |
Utilidad fiscal |
$1,685,749.21 |
Al tratarse de una persona física puede aplicar las deducciones personales referidas en el artículo 151 de la LISR, las que se disminuyen en su totalidad, sin tener que aplicarles la proporción para gastos e inversiones porque este es un requisito general para las deducciones autorizadas que no le es aplicable a las personales.
Base gravable
| |
Concepto |
Importe |
| |
Utilidad fiscal |
$1,685,749.21 |
| Menos: |
Gastos médicos y hospitalarios |
18,654.00 |
| Menos: |
Donativos |
3,654.00 |
| Menos: |
Prima por seguro de gastos médicos |
14,580.00 |
| Menos: |
Intereses reales por créditos hipotecarios |
16,894.00 |
| Igual: |
Base gravable |
$1,631,967.21 |
ISR del ejercicio
| |
Concepto |
Importe |
| |
Base gravable |
$1,631,967.21 |
| Menos: |
Límite inferior |
1,166,200.01 |
| Igual: |
Excedente del límite inferior |
$465,767.20 |
| Por: |
Por ciento sobre el límite inferior |
34.00 % |
| Igual: |
Impuesto marginal |
$158,360.85 |
| Más: |
Cuota fija |
304,204.21 |
| Igual: |
ISR del ejercicio |
$462,565.06 |
ISR a pagar (favor) del ejercicio
| |
Concepto |
Importe |
| |
ISR del ejercicio |
$462,565.06 |
| Menos: |
Pagos provisionales del ISR |
241,751.21 |
| Menos: |
ISR retenido |
239,168.40 |
| Igual: |
ISR a pagar (favor) del ejercicio |
($18,354.55) |
Ingresos percibidos por una persona distinta al autor
Si una persona distinta al autor percibe ingresos por concepto de derechos de autor, no tendrá derecho a aplicar ningúna exención de ingresos para ISR ni para IVA.
En estos supuestos las obligaciones fiscales se cumplirán en términos del Capítulo IX, del Título IV de la LISR (de los demás ingresos que obtengan las personas físicas) –art. 142, fracc. XI, LISR–.
Sin embargo, cuando la persona que efectúa dichos pagos adicionalmente le cubre salarios o asimilados, el contribuyente considerará los pagos por derechos de autor como un ingreso por salarios o asimilados (según sea el caso); por ende, en este último supuesto cumplirá sus obligaciones fiscales en términos del Capítulo I del Título IV de la LISR (art. 145, octavo párrafo, LISR).
Por ejemplo, el señor Cesar Torres Jiménez, heredó los derechos de autor de una obra literaria por parte de su progenitor y la empresa “Libros Montes, SA de CV”, le paga regalías en junio de cada año, por las ventas de libros.
La compañia debe retenerle el equivalente al 35 % del importe del pago sin deducción alguna por concepto de pago provisional del ISR (art. 145, último párrafo, LISR).
Cuando las regalias no las pague una persona moral y se trate de ingresos percibidos de forma esporádica, el contribuyente efectuará un pago provisional el equivalente al 20 % del ingreso percibido sin disminución alguna, para enterarlo dentro de los 15 días hábiles siguientes a la obtención del ingreso. Si se obtienen de forma regular, el pago provisional se calculará aplicando la tarifa del artículo 96 de la LISR a los ingresos percibidos en el mes, sin deducción alguna, para pagarlo a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago.
ISR retenido por la persona moral
| |
Concepto |
Importe |
| |
Pago de regalías |
$947,500.00 |
| Por: |
Tasa de retención |
35 % |
| Igual: |
ISR retenido por la persona moral |
$331,625.00 |
Para efectos del IVA, el acto gravado queda contemplado como servicio personal independiente, por lo tanto la persona moral, retendrá dos terceras partes del impuesto que se le traslade (arts. 1-A, fracc. II, inciso a), 14, fracc. VI, y último párrafo, LIVA y 3o., fracc. I, RLIVA).
IVA trasladado
| |
Concepto |
Importe |
| |
Regalías pagadas |
$947,500.00 |
| Por: |
Tasa del IVA |
16 % |
| Igual: |
IVA trasladado |
$151,600.00 |
IVA a retener
| |
Concepto |
Importe |
| |
IVA trasladado |
$151,600.00 |
| Por: |
Dos terceras pasrtes de retención del 16% de IVa |
10.67 % |
| Igual: |
IVA a retener |
$101,066.67 |
Para el cálculo del ISR del ejercicio, el contribuyente podrá aplicar las deducciones personales con que cuente.
Base gravable
| |
Concepto |
Importe |
| |
Regalías percibidas en el ejercicio |
$947,500.00 |
| Menos: |
Gastos médicos y hospitalarios |
23,654.00 |
| Menos: |
Prima por seguro de gastos médicos |
18,654.00 |
| Igual: |
Base gravable |
$905,192.00 |
ISR del ejercicio
| |
Concepto |
Ejercicio |
| |
Base gravable |
$905,192.00 |
| Menos: |
Límite inferior |
874,650.01 |
| Igual: |
Excedente del límite inferior |
$30,541.99 |
| Por: |
Por ciento sobre el límite inferior |
32.00 % |
| Igual: |
Impuesto marginal |
$9,773.44 |
| Más: |
Cuota fija |
210,908.23 |
| Igual: |
ISR del ejercicio |
$220,681.67 |
ISR a pagar (favor) del ejercicio
| |
Concepto |
Ejercicio |
| |
ISR del ejercicio |
$220,681.67 |
| Menos: |
Pagos provisionales |
0.00 |
| Menos: |
ISR retenido |
189,500.00 |
| Igual: |
ISR a pagar (favor) del ejercicio |
$31,181.67 |
Ingresos totalmente gravados
La señora Mariana Esparza Robles otorgó a la empresa “Televisión Mexicana Siglo XXI, SA”, la licencia para la explotación de una novela para realizar un programa de televisión, por la que le comenzarán a pagar regalías a partir de diciembre 2018.
En este ejemplo, los ingresos que percibe la autora están totalmente gravados para el ISR, al no provenir de la explotación de la obra en libros, periódicos o revistas, destinados para su enajenación al público por la persona que efectúa los pagos. Asimismo, se enterará el IVA por ellos (art. 15, fracc. XVI, inciso c), numeral segundo).
Por lo tanto, se calculará el pago provisional del ISR de diciembre 2018 como se muestra a continuación.
ISR retenido
| |
Concepto |
Diciembre |
| |
Ingresos pagados en el periodo |
$823,696.00 |
| Más: |
Ingresos pagados en periodos anteriores |
0.00 |
| Igual: |
Ingresos acumulados del periodo |
$823,696.00 |
| Por: |
Tasa de retención del ISR |
10 % |
| Igual: |
ISR retenido |
$82,369.60 |
En estos casos las deducciones se aplican en su totalidad y no en una proporción, toda vez que el total de ingresos está gravado.
Asimismo, el impuesto que le hubieran trasladado al contribuyente podrá acreditarse totalmente en términos de la LIVA.
Deducción por erogaciones acumuladas al periodo
| |
Concepto |
Diciembre |
| |
Papelería y útiles de oficina |
$1,619.00 |
| Más: |
Honorarios a personas físicas |
3,500.00 |
| Más: |
Gasolina y mantenimiento de automóvil |
1,110.00 |
| Más: |
Cuotas y suscripciones |
2,661.00 |
| Más: |
Otras contribuciones y derechos |
601.00 |
| Más: |
Servicios a sociedades mercantiles |
1,350.00 |
| Más: |
Arrendamiento de locales |
8,500.00 |
| Más: |
Viáticos y gastos de viaje |
0.00 |
| Más: |
Luz |
431.00 |
| Más: |
Teléfono |
2,807.00 |
| Más: |
Mantenimiento |
1,200.00 |
| Más: |
Otros gastos |
2,468.00 |
| Igual: |
Erogaciones del periodo |
$26,247.00 |
| Más: |
Erogaciones de periodos anteriores |
0.00 |
| Igual: |
Deducción por erogaciones acumuladas al periodo |
$26,247.00 |
Aun cuando solo se percibieron ingresos en diciembre, pueden tomarse las deducciones efectuadas con anterioridad que estén relacionadas con su actividad, porque el contribuyente estaba inscrito en el RFC; por ello, se toma la depreciación de sus siguientes activos.
Depreciación mensual
| |
Concepto |
Automóvil |
Equipo de cómputo |
| |
Fecha de adquisición |
25/09/17 |
16/07/17 |
| |
MOI |
$173,500.00 |
$46,500.00 |
| Por: |
Tasa de depreciación |
25 % |
30 % |
| Igual: |
Depreciación anual |
$43,375.00 |
$13,950.00 |
| Entre: |
Doce |
12 |
12 |
| Igual: |
Depreciación mensual |
$3,614.58 |
$1,162.50 |
Depreciación actualizada del periodo del automóvil
| |
Concepto |
Importe |
| |
Depreciación mensual del automóvil |
$3,614.58 |
| Por: |
Meses completos de uso en el periodo |
12 |
| Igual: |
Depreciación del periodo |
$43,374.96 |
| Por: |
Factor de actualización |
1.0341 |
| Igual: |
Depreciación actualizada del periodo del automóvil |
$44,854.05 |
Factor de actualización
| |
Concepto |
Importe |
| |
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización (junio 2018) |
132.282 |
| Entre: |
INPC del mes de adquisición (septiembre 2017) |
127.912 |
| Igual: |
Factor de actualización |
1.0341 |
Depreciación actualizada del periodo del equipo de cómputo
| |
Concepto |
Importe |
| |
Depreciación mensual del equipo de cómputo |
$1,162.50 |
| Por: |
Meses completos de uso en el periodo |
12 |
| Igual: |
Depreciación del periodo |
$13,950.00 |
| Por: |
Factor de actualización |
1.0425 |
| Igual: |
Depreciación actualizada del periodo del equipo de cómputo |
$14,542.88 |
Factor de actualización
| |
Concepto |
Importe |
| |
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización (junio 2018) |
132.282 |
| Entre: |
INPC del mes de adquisición (julio 2017) |
126.886 |
| Igual: |
Factor de actualización |
1.0425 |
Deducciones autorizadas para ISR
| |
Concepto |
Importe |
| |
Deducción por erogaciones acumuladas al periodo |
$26,247.00 |
| Más: |
Depreciación actualizada del periodo del automóvil |
44,854.05 |
| Más: |
Depreciación actualizada del periodo del equipo de cómputo |
14,542.88 |
| Igual: |
Deducciones autorizadas para ISR |
$85,643.93 |
Con estos resultados el pago provisional de ISR a cargo de diciembre es el siguiente:
Base gravable
| |
Concepto |
Importe |
| |
Ingresos acumulados gravados para el ISR |
$823,696.00 |
| Menos: |
Deducciones autorizadas para ISR del periodo |
85,643.93 |
| Igual: |
Base gravable |
$738,052.07 |
ISR del periodo
| |
Concepto |
Importe |
| |
Base gravable |
$738,052.07 |
| Menos: |
Límite inferior |
458,132.30 |
| Igual: |
Excedente del límite inferior |
$279,919.77 |
| Por: |
Por ciento sobre el límite inferior |
30 % |
| Igual: |
Impuesto marginal |
$83,975.93 |
| Más: |
Cuota fija |
85,952.92 |
| Igual: |
ISR del periodo |
$169,928.85 |
ISR a pagar
| |
Concepto |
Importe |
| |
ISR del periodo |
$169,928.85 |
| Menos: |
Pagos provisionales anteriores |
0.00 |
| Menos: |
ISR retenido por terceros (acumulado) |
82,369.60 |
| Igual: |
ISR a pagar |
$87,559.25 |
Por lo que respecta al IVA, el importe a pagar de diciembre será:
IVA a pagar
| |
Concepto |
Importe |
| |
Impuesto trasladado |
$131,791.36 |
| Menos: |
IVA acreditable |
4,199.52 |
| Igual: |
IVA a pagar |
$127,591.84 |
En el cálculo del ISR del ejercicio podrá adicionalmente tomar sus deducciones personales (art. 151, LISR).
Base gravable
| |
Concepto |
Importe |
| |
Ingresos cobrados en el ejercicio |
$823,696.00 |
| Menos: |
Deducciones autorizadas |
85,643.93 |
| Igual: |
Utilidad fiscal |
$738,052.07 |
| Menos: |
Gastos médicos y hospitalarios |
46,541.00 |
| Menos: |
Prima por seguro de gastos médicos |
29,458.00 |
| Menos: |
Intereses reales por créditos hipotecarios |
29,650.00 |
| Igual: |
Base gravable |
$632,403.07 |
ISR del ejercicio
| |
Concepto |
Importe |
| |
Base gravable |
$632,403.07 |
| Menos: |
Límite inferior |
458,132.30 |
| Igual: |
Excedente del límite inferior |
$174,270.77 |
| Por: |
Por ciento sobre el límite inferior |
30 % |
| Igual: |
Impuesto marginal |
$52,281.23 |
| Más: |
Cuota fija |
85,952.92 |
| Igual: |
ISR del ejercicio |
$138,234.15 |
ISR a pagar (favor) del ejercicio
| |
Concepto |
Importe |
| |
ISR del ejercicio |
$138,234.15 |
| Menos: |
Pagos provisionales del ISR |
87,559.25 |
| Menos: |
ISR retenido |
82,369.60 |
| Igual: |
ISR a pagar (favor) del ejercicio |
($31,694.70) |
Por la aplicación de las deducciones personales, se disminuye la base gravable del ISR del ejercicio respecto a la de los pagos provisionales, resultando un impuesto a favor del ejercicio.
Conclusión
Es necesario que las personas físicas que perciban ingresos por derechos de autor lleven un estricto control de sus ingresos y gastos, para comenzar a pagar el ISR que les corresponda una vez que excedan de la exención de las 20 veces la UMA elevada al año, porque de no acumular los ingresos que lleguen a gravarse, la autoridad fiscal podría requerir el pago de las contribuciones omitidas con sus accesorios.
