Cómo calcular la UFIN 2018

Al cierre de cada ejercicio, las personas morales del Título II de la LISR están obligadas a calcular la UFIN del mismo, en términos del artículo 77 de la LISR como sigue:

UFIN

Según el numeral 98 del RLISR, dentro de las partidas no deducibles solo se incluyen las señaladas como tales en el artículo 28 de la LISR, por ejemplo: 

Para efectos de la PTU, el criterio “36/ISR/N Utilidad fiscal neta del ejercicio. En su determinación no debe restarse al resultado fiscal del ejercicio la participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa.”, publicado en el Anexo 7, de la RMISC 2018, del DOF del 29 de diciembre de 2017, se indica que debido a que en el resultado fiscal del ejercicio ya se encuentra disminuida la PTU de las empresas pagada en el ejercicio de conformidad con el artículo 9, segundo párrafo de la LISR, no debe restarse nuevamente dicha participación para determinar la utilidad fiscal neta del ejercicio, en razón de que es una de las excepciones referidas en el mencionado párrafo.

ISR acreditado por distribución de dividendos

La proporción del ISR acreditado por distribución de dividendos que se disminuye es el que la persona moral hubiera acreditado en el ejercicio en términos de la fracción II del artículo 10 de la LISR, el cual se calcula de la siguiente forma:

ISR pagado en el extranjero

Cuando los contribuyentes perciban dividendos o utilidades distribuidos por sociedades residentes en el extranjero y los acumulen y acrediten el ISR correspondiente en términos de los párrafos segundo y cuarto del artículo 5o. de la LISR, debe obtenerse el monto a restar de la UFIN por acumulación del ISR pagado en el extranjero conforme a la siguiente fórmula:

MRU = (D + MPI + MPI2) – DN – AC 

• MRU: Monto a restar de la cantidad obtenida conforme al tercer párrafo del artículo 77 de la LISR (monto a restar por acumulación del ISR pagado en el extranjero)
• D: Dividendo distribuido por la sociedad residente en el extranjero a la persona moral residente en México sin disminuir la retención o pago del ISR que en su caso se haya efectuado por su distribución
• MPI: Monto proporcional del ISR pagado en el extranjero en primer nivel corporativo, referido en los párrafos segundo y tercero del artículo 5 de la ley
• MPI2: Monto proporcional del ISR pagado en el extranjero en segundo nivel corporativo, referido en los párrafos cuarto y quinto del artículo 5 de la ley
• DN: Dividendo distribuido por la sociedad residente en el extranjero a la persona moral residente en México disminuido con la retención o pago del ISR que en su caso se haya efectuado por su distribución
• AC: Impuestos acreditables conforme al primer, segundo y cuarto párrafos del artículo 5 de la LISR que correspondan al ingreso que se acumuló tanto por el dividendo percibido como por sus montos proporcionales

UFIN negativa

Si al calcular la UFIN del ejercicio, los conceptos que se reducen del resultado fiscal del ejercicio lo exceden, la diferencia se disminuirá del saldo de la CUFIN; y en caso de no contar con esta, se restará de la UFIN que se determine en los siguientes ejercicios, hasta agotarlo.

En este último caso, el monto que se disminuya se actualizará desde el último mes del ejercicio en el que se determinó y hasta el último mes del ejercicio en el que se disminuya.

Cabe destacar como la norma no estipula que se deba contar con un importe mínimo del resultado fiscal para calcular la UFIN, positiva o negativa, cuando aquel sea cero (se obtuvo pérdida fiscal) las partidas no deducibles serán la UFIN negativa del ejercicio.

CUFIN

Así, la UFIN del ejercicio se integrará al siguiente calculo de la CUFIN con que cuente el contribuyente (art. 77, LISR):

^{Nota: (1) No se considera la distribución de dividendos o utilidades en acciones o en la reinversión mediante la suscripción y aumento de capital de la misma persona que los distribuye, dentro de los 30 días naturales siguientes a su distribución}

El saldo de la CUFIN se actualiza al cierre de cada ejercicio desde el mes en que se efectuó la última actualización y hasta el último mes del ejercicio de que se trate.

Cuando se distribuyan o se perciban dividendos o utilidades con posterioridad a dicha actualización, el saldo de la cuenta se actualizará por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuó la última actualización y hasta el mes en el que se distribuyan o se perciban los dividendos o utilidades.

Caso práctico

Para una mejor comprensión de la mecánica para el cálculo de la UFIN del ejercicio, tómese el ejemplo de la empresa “Carrocerías Especiales, SA”, que presenta los siguientes resultados de su ejercicio 2018. 

ISR neto a pagar del ejercicio

^Notas:

^{(1) Incluye $1,018,140.00 por dividendos pagados del extranjero, $50,907.00 del ISR retenido en el extranjero por el pago de dichos dividendos y $315,623.33 del monto proporcional del ISR pagado en el extranjero por la sociedad residente en el extranjero en primer nivel corporativo que distribuye dividendos}

^{(2) Acreditable antes de los pagos provisionales conforme al criterio normativo SAT “5/ISR/N Orden en que se efectuará el acreditamiento del ISR pagado en el extranjero.”, Anexo 7, RMISC, publicado en el DOF el 29 de diciembre de 2017}

^{(3) Acreditable antes de los pagos provisionales conforme al criterio normativo SAT “10/ISR/N ISR por dividendos o utilidades. Orden en el que se efectuará su acreditamiento”}

Las partidas no deducibles del ejercicio son las siguientes: 

Partidas no deducibles del ISR

Del ISR acreditado por los dividendos distribuidos se tomará el que resulte de la siguiente operación:

Proporción del ISR acreditado por distribución de dividendos

ISR acreditado por distribución de dividendos del extranjero

De los dividendos percibidos del extranjero se obtuvo el siguiente ISR acreditable (art. 5, tercer párrafo, LISR).

Datos generales

MPI = (D / U) (IC)

MPI = ($1,018,140.00/ 9,163,260.00) (2,840,610.00)

MPI = (0.1111) (2,840,610.00)

MPI = $315,623.33

La empresa residente en el extranjero retuvo al contribuyente ISR por el pago de los dividendos del 5 % ($50,907.00), mismo que se considera dentro de los ingresos acumulables conjuntamente con el dividendo de $1,018,140.00 y el MPI de $315,623.33; es decir, un total de $815,981.40 (art. 5, primer párrafo, LISR).

El MPI acreditable está limitado en términos del séptimo párrafo del artículo 5 de la LISR, conforme la siguiente fórmula:

LA = [ ( D + MPI + MPI2) (T) ] – ID

LA = [ (1,018,140.00 + 315,623.33 + 0.00) (30 %) ] – 50,907.00

LA = [ (1,333,763.33) (30 %) ] – 50,907.00

LA = [400,129.00] – 50,907.00

LA = $349,222.00

Cómo el MPI no excede del LA, se puede acreditar el total del primero.

Importe a disminuir por acumulación del ISR pagado en el extranjero

Al acumular y acreditar el ISR correspondiente a los dividendos del extranjero, se resta del resultado fiscal del ejercicio, para efectos de la UFIN, el siguiente monto:

MRU = (D + MPI + MPI2) – DN – AC 

^{Nota: Se compone por el MPI de $315,623.33 más $50,907.00 del ISR retenido por el extranjero}

MRU = (1,018,140.00+ 315,623.33 + 0) – 967,233.00 – 366,530.33

MRU = (1,333,763.33) – 967,233.00 – 366,530.33

MRU = $0.00

Para este ejemplo no se obtiene monto a disminuir de la UFIN en términos del cuarto párrafo del artículo 77 de la LISR por la acumulación de los montos proporcionales de los impuestos pagados en el extranjero.

UFIN del ejercicio

Así, la UFIN para 2018 es la siguiente:

 UFIN del ejercicio

Al resultar una UFIN negativa, deberá disminuirse de la CUFIN que tenga el contribuyente al cierre del ejercicio y en caso de no tener saldo de esta cuenta se restará de la UFIN positiva que se determine en ejercicios posteriores.