El señor Mario Sánchez Castillo, dedicado a prestar el servicio de entrega de alimentos preparados mediante el servicio que ofrece una plataforma electrónica, debe comenzar a pagar el ISR a partir de 2020, en términos de la Sección III, del Capítulo II, del Título IV de la LISR (De los ingresos por la enajenación de bienes o la prestación de servicios a través de Internet, mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares).
Para conocer el impacto fiscal neto de un ejercicio fiscal completo, considérense las siguientes cifras, bajo la premisa de que las reformas en materia de IVA contenidas en el Capítulo III Bis de la LIVA entran en vigor a partir de junio de 2020.
Para enero, presenta las siguientes operaciones:
Día
|
Total de contraprestaciones
|
IVA trasladado por el servicio
|
Comisión cobrada por la plataforma electrónica
|
IVA trasladado por la comisión
|
Neto pagado
|
1
|
$958.00
|
$153.28
|
$280.50
|
$44.88
|
$785.90
|
2
|
917.00
|
146.72
|
268.50
|
42.96
|
752.26
|
3
|
958.00
|
153.28
|
280.50
|
44.88
|
785.90
|
4
|
905.00
|
144.80
|
264.98
|
42.40
|
742.42
|
5
|
967.00
|
154.72
|
283.14
|
45.30
|
793.28
|
7
|
992.00
|
158.72
|
290.46
|
46.47
|
813.79
|
8
|
946.00
|
151.36
|
276.99
|
44.32
|
776.05
|
9
|
939.00
|
150.24
|
274.94
|
43.99
|
770.31
|
10
|
938.00
|
150.08
|
274.65
|
43.94
|
769.49
|
12
|
959.00
|
153.44
|
280.80
|
44.93
|
786.71
|
13
|
980.00
|
156.80
|
286.94
|
45.91
|
803.95
|
14
|
934.00
|
149.44
|
273.48
|
43.76
|
766.20
|
15
|
916.00
|
146.56
|
268.20
|
42.91
|
751.45
|
16
|
970.00
|
155.20
|
284.02
|
45.44
|
795.74
|
17
|
904.00
|
144.64
|
264.69
|
42.35
|
741.60
|
19
|
976.00
|
156.16
|
285.77
|
45.72
|
800.67
|
20
|
910.00
|
145.60
|
266.45
|
42.63
|
746.52
|
21
|
986.00
|
157.76
|
288.70
|
46.19
|
808.87
|
22
|
923.00
|
147.68
|
270.25
|
43.24
|
757.19
|
23
|
963.00
|
154.08
|
281.97
|
45.12
|
789.99
|
25
|
915.00
|
146.40
|
267.91
|
42.87
|
750.62
|
26
|
947.00
|
151.52
|
277.28
|
44.36
|
776.88
|
27
|
991.00
|
158.56
|
290.16
|
46.43
|
812.97
|
28
|
948.00
|
151.68
|
277.57
|
44.41
|
777.70
|
31
|
918.00
|
146.88
|
268.79
|
43.01
|
753.08
|
Total
|
$23,660.00
|
$3,785.60
|
$6,927.64
|
$1,108.42
|
$19,409.54
|
El IVA cobrado por la entidad que provee el uso de la plataforma electrónica, derivado del uso de la misma, debe ser pagado por ella mensualmente a más tardar el día 17 del mes siguiente al que corresponda.
ISR
La persona moral que proporciona la plataforma, debe retener el ISR, sobre el total de los ingresos que efectivamente percibe el contribuyente por conducto de la plataforma electrónica, sin incluir el IVA.
Ingresos efectivamente percibidos
|
Concepto
|
Importe
|
|
Neto pagado
|
$19,409.54
|
Menos:
|
IVA trasladado por el servicio
|
3,785.60
|
Igual:
|
Ingresos efectivamente percibidos
|
$15,623.94
|
Para este ejemplo la tabla de retención aplicable es contenida en el artículo 113-A, fracción I de la LISR:
Monto del ingreso mensual
|
Tasa de retención
|
Hasta $5,500.00
|
2
|
Hasta $15,000.00
|
3
|
Hasta $21,000.00
|
4
|
Más de $21,000.00
|
8
|
Cabe destacar el artículo 113-A en las fracciones I, II y III de la LISR, no precisa en las tablas de retención, si los valores contenidos en la columna ™Tasa de retención∫ son por cientos o números naturales; violando así el principio de legalidad, ya que no establece claramente este elemento de la contribución.
La RAE define “tasa” como: “tributo que se impone al disfrute de ciertos servicios o al ejercicio de ciertas actividades”; es decir, no puede suponerse que al hacer referencia a tasa debe entenderse un por ciento o número natural.
Si la intención del legislador es establecer la tasa como un número natural, evidentemente el gravamen viola el principio de proporcionalidad, pues no estaría atendiendo el potencial económico del contribuyente susceptible de ser gravado, al contemplar retenciones del doble, triple, cuádruple y óctuple, sobre el propio ingreso percibido.
En tanto se subsana esta irregularidad, la cual técnicamente no debería inferirse, se considera que los valores de la columna “Tasa de retención” están en porciento, por lo que la propia para el periodo es:
ISR a retener
|
Concepto
|
Importe
|
|
Ingresos efectivamente percibidos
|
$15,623.94
|
Por:
|
Tasa de retención
|
4 %
|
Igual:
|
ISR a retener
|
$624.96
|
Como pagos definitivos
Suponiendo que el contribuyente reúne los requisitos para poder optar por considerar las retenciones efectuadas como pago definitivo; desea conocer la conveniencia de ejercerla o continuar determinando su ISR en términos de la Sección I, del Capítulo II del Título IV de la LISR (régimen de actividades empresariales y profesionales).
El resumen del total de sus ingresos y retenciones del ejercicio es:
Periodo
|
Total de contraprestaciones
|
IVA trasladado por el servicio (A)
|
Comisión cobrada por la plataforma electrónica
|
IVA trasladado por la comisión
|
Neto pagado (B)
|
Ingresos efectivamente percibidos (B menos A)
|
ISR retenido
|
Enero
|
$23,660.00
|
$3,785.60
|
$6,927.65
|
$1,108.42
|
$19,409.53
|
$15,623.93
|
$624.96
|
Febrero
|
24,086.00
|
3,853.76
|
7,052.38
|
1,128.38
|
19,759.00
|
15,905.24
|
636.21
|
Marzo
|
24,253.00
|
3,880.48
|
7,101.28
|
1,136.20
|
19,896.00
|
16,015.52
|
640.62
|
Abril
|
23,196.00
|
3,711.36
|
6,791.79
|
1,086.69
|
19,028.88
|
15,317.52
|
612.70
|
Mayo
|
23,472.00
|
3,755.52
|
6,872.60
|
1,099.62
|
19,255.30
|
15,499.78
|
619.99
|
Junio
|
23,397.00
|
3,743.52
|
6,850.64
|
1,096.10
|
19,193.78
|
15,450.26
|
618.01
|
Julio
|
24,383.00
|
3,901.28
|
7,139.34
|
1,142.29
|
20,002.65
|
16,101.37
|
644.05
|
Agosto
|
23,904.00
|
3,824.64
|
6,999.09
|
1,119.85
|
19,609.70
|
15,785.06
|
631.40
|
Septiembre
|
23,642.00
|
3,782.72
|
6,922.38
|
1,107.58
|
19,394.76
|
15,612.04
|
624.48
|
Octubre
|
23,739.00
|
3,798.24
|
6,950.78
|
1,112.12
|
19,474.34
|
15,676.10
|
627.04
|
Noviembre
|
23,936.00
|
3,829.76
|
7,008.46
|
1,121.35
|
19,635.95
|
15,806.19
|
632.25
|
Diciembre
|
24,507.00
|
3,921.12
|
7,175.65
|
1,148.10
|
20,104.37
|
16,183.25
|
647.33
|
Total
|
$286,175.00
|
$45,788.00
|
$83,792.04
|
$13,406.70
|
$234,764.26
|
$188,976.26
|
$7,559.04
|
De considerar las retenciones como pago definitivo, el ISR a cargo del ejercicio es de $7,559.04.
Acumulando ingresos
Si mejor opta por acumular sus ingresos para presentar los pagos provisionales y la declaración del ejercicio, se obtienen los siguientes resultados:
Activos
Concepto
|
MOI
|
Fecha de adquisición
|
Equipo de transporte
|
$38,450.00
|
05/04/19
|
Equipo de telefonía móvil
|
5,480.00
|
18/05/19
|
Depreciación del ejercicio actualizada del equipo de transporte
|
Concepto
|
Importe
|
|
Fecha de adquisición
|
05/04/19
|
|
MOI
|
$38,450.00
|
Por:
|
Por ciento de depreciación
|
10 %
|
Igual:
|
Depreciación anual
|
$3,845.00
|
Entre:
|
Doce
|
12
|
Igual:
|
Depreciación mensual
|
$320.42
|
Por:
|
Meses completos de uso en el ejercicio
|
12
|
Igual:
|
Depreciación del ejercicio
|
$3,845.04
|
Por:
|
Factor de actualización
|
1.0344
|
Igual:
|
Depreciación del ejercicio actualizada del equipo de transporte
|
$3,977.31
|
Factor de actualización
|
Concepto
|
Importe
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (junio 2020)(1)
|
107.0957
|
Entre:
|
INPC del mes de adquisición (abril 2019)
|
103.531
|
Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0344
|
Depreciación actualizada del periodo del equipo de transporte
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
Depreciación mensual
|
$320.42
|
$320.42
|
$320.42
|
$320.42
|
$320.42
|
$320.42
|
Por:
|
Factor de actualización
|
1.0140
|
1.0173
|
1.0173
|
1.0207
|
1.0207
|
1.0241
|
Igual:
|
Depreciación mensual actualizada
|
$324.91
|
$325.96
|
$325.96
|
$327.05
|
$327.05
|
$328.14
|
Por:
|
Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
Igual:
|
Depreciación actualizada del periodo del equipo de transporte
|
$324.91
|
$651.92
|
$977.88
|
$1,308.20
|
$1,635.25
|
$1,968.84
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
Depreciación mensual
|
$320.42
|
$320.42
|
$320.42
|
$320.42
|
$320.42
|
$320.42
|
Por:
|
Factor de actualización
|
1.0241
|
1.0275
|
1.0275
|
1.0309
|
1.0309
|
1.0344
|
Igual:
|
Depreciación mensual actualizada
|
$328.14
|
$329.23
|
$329.23
|
$330.32
|
$330.32
|
$331.44
|
Por:
|
Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
12
|
Igual:
|
Depreciación actualizada del periodo del equipo de transporte
|
$2,296.98
|
$2,633.84
|
$2,963.07
|
$3,303.20
|
$3,633.52
|
$3,977.28
|
Factor de actualización
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (1)
|
104.9838
|
105.3302
|
105.3302
|
105.681
|
105.681
|
106.0329
|
Entre:
|
INPC del mes de adquisición (abril 2019)
|
103.531
|
103.531
|
103.531
|
103.531
|
103.531
|
103.5310
|
Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0140
|
1.0173
|
1.0173
|
1.0207
|
1.0207
|
1.0241
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (1)
|
106.0329
|
106.386
|
106.386
|
106.7403
|
106.7403
|
107.0957
|
Entre:
|
INPC del mes de adquisición (abril 2019)
|
103.5310
|
103.5310
|
103.5310
|
103.5310
|
103.5310
|
103.5310
|
Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0241
|
1.0275
|
1.0275
|
1.0309
|
1.0309
|
1.0344
|
Depreciación del ejercicio actualizada del equipo de telefonía móvil
|
Concepto
|
Importe
|
|
Fecha de adquisición
|
18/05/19
|
|
MOI
|
$5,480.00
|
Por:
|
Por ciento de depreciación
|
10 %
|
Igual:
|
Depreciación anual
|
$548.00
|
Entre:
|
Doce
|
12
|
Igual:
|
Depreciación mensual
|
$45.67
|
Por:
|
Meses completos de uso en el ejercicio
|
12
|
Igual:
|
Depreciación del ejercicio
|
$548.04
|
Por:
|
Factor de actualización
|
1.0374
|
Igual:
|
Depreciación del ejercicio actualizada del equipo de telefonía móvil
|
$568.54
|
Factor de actualización
|
Concepto
|
Importe
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (junio 2020)(1)
|
107.0957
|
Entre:
|
INPC del mes de adquisición (mayo 2019)
|
103.233
|
Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0374
|
Nota: (1) Dato estimado
Depreciación actualizada del periodo del equipo de telefonía móvil
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
Depreciación mensual
|
$45.67
|
$45.67
|
$45.67
|
$45.67
|
$45.67
|
$45.67
|
Por:
|
Factor de actualización
|
1.0169
|
1.0203
|
1.0203
|
1.0237
|
1.0237
|
1.0271
|
Igual:
|
Depreciación mensual actualizada
|
$46.44
|
$46.60
|
$46.60
|
$46.75
|
$46.75
|
$46.91
|
Por:
|
Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
Igual:
|
Depreciación actualizada del periodo del equipo de telefonía móvil
|
$46.44
|
$93.20
|
$139.80
|
$187.00
|
$233.75
|
$281.46
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
Depreciación mensual
|
$45.67
|
$45.67
|
$45.67
|
$45.67
|
$45.67
|
$45.67
|
Por:
|
Factor de actualización
|
1.0271
|
1.0305
|
1.0305
|
1.0339
|
1.0339
|
1.0374
|
Igual:
|
Depreciación mensual actualizada
|
$46.91
|
$47.06
|
$47.06
|
$47.22
|
$47.22
|
$47.38
|
Por:
|
Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
12
|
Igual:
|
Depreciación actualizada del periodo del equipo de telefonía móvil
|
$328.37
|
$376.48
|
$423.54
|
$472.20
|
$519.42
|
$568.56
|
Factor de actualización
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (1)
|
104.9838
|
105.3302
|
105.3302
|
105.681
|
105.681
|
106.0329
|
Entre:
|
INPC del mes de adquisición (mayo 2019)
|
103.233
|
103.233
|
103.233
|
103.233
|
103.233
|
103.2330
|
Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0169
|
1.0203
|
1.0203
|
1.0237
|
1.0237
|
1.0271
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (1)
|
106.0329
|
106.386
|
106.386
|
106.7403
|
106.7403
|
107.0957
|
Entre:
|
INPC del mes de adquisición (mayo 2019)
|
103.2330
|
103.2330
|
103.2330
|
103.2330
|
103.2330
|
103.2330
|
Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0271
|
1.0305
|
1.0305
|
1.0339
|
1.0339
|
1.0374
|
Nota: (1) Dato estimado
Total de la depreciación actualizada del periodo
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
Depreciación actualizada del periodo del equipo de transporte
|
$324.91
|
$651.92
|
$977.88
|
$1,308.20
|
$1,635.25
|
$1,968.84
|
Más:
|
Depreciación actualizada del periodo del equipo de telefonía móvil
|
46.44
|
93.20
|
139.80
|
187.00
|
233.75
|
281.46
|
Igual:
|
Total de la depreciación actualizada del periodo
|
$371.35
|
$745.12
|
$1,117.68
|
$1,495.20
|
$1,869.00
|
$2,250.30
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
Depreciación actualizada del periodo del equipo de transporte
|
$2,296.98
|
$2,633.84
|
$2,963.07
|
$3,303.20
|
$3,633.52
|
$3,977.28
|
Más:
|
Depreciación actualizada del periodo del equipo de telefonía móvil
|
328.37
|
376.48
|
423.54
|
472.20
|
519.42
|
568.56
|
Igual:
|
Total de la depreciación actualizada del periodo
|
$2,625.35
|
$3,010.32
|
$3,386.61
|
$3,775.40
|
$4,152.94
|
$4,545.84
|
Los gastos relacionados con la prestación de los servicios son:
Total de gastos
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
Comisiones cobradas por el uso de la plataforma electrónica
|
$6,927.65
|
$7,052.38
|
$7,101.28
|
$6,791.79
|
$6,872.60
|
$6,850.64
|
Más:
|
Combustible y lubricantes
|
1,223.00
|
1,090.00
|
1,144.00
|
1,136.00
|
1,123.00
|
1,210.00
|
Más:
|
Mantenimiento de equipo de transporte
|
209.00
|
200.00
|
283.00
|
231.00
|
206.00
|
277.00
|
Más:
|
Teléfono
|
350.00
|
350.00
|
350.00
|
350.00
|
350.00
|
350.00
|
Más:
|
Seguros y fianzas
|
625.00
|
625.00
|
625.00
|
625.00
|
625.00
|
625.00
|
Más:
|
Otros gastos
|
195.00
|
170.00
|
244.00
|
218.00
|
162.00
|
258.00
|
Igual:
|
Total de gastos del mes
|
$9,529.65
|
$9,487.38
|
$9,747.28
|
$9,351.79
|
$9,338.60
|
$9,570.64
|
Más:
|
Gastos de periodos anteriores
|
0.00
|
9,529.65
|
19,017.03
|
28,764.31
|
38,116.10
|
47,454.70
|
Igual:
|
Gastos acumulados del periodo
|
$9,529.65
|
$19,017.03
|
$28,764.31
|
$38,116.10
|
$47,454.70
|
$57,025.34
|
Más:
|
Total de la depreciación actualizada del periodo
|
371.35
|
745.12
|
1,117.68
|
1,495.20
|
1,869.00
|
2,250.30
|
Igual:
|
Deducciones autorizadas acumuladas
|
$9,901.00
|
$19,762.15
|
$29,881.99
|
$39,611.30
|
$49,323.70
|
$59,275.64
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
Comisiones cobradas
por el uso de la plataforma electrónica
|
$7,139.34
|
$6,999.09
|
$6,922.38
|
$6,950.78
|
$7,008.46
|
$7,175.65
|
Más:
|
Combustible y lubricantes
|
1,086.00
|
1,109.00
|
1,187.00
|
1,118.00
|
1,199.00
|
1,218.00
|
Más:
|
Mantenimiento de equipo de transporte
|
200.00
|
265.00
|
233.00
|
275.00
|
296.00
|
284.00
|
Más:
|
Teléfono
|
350.00
|
350.00
|
350.00
|
350.00
|
350.00
|
350.00
|
Más:
|
Seguros y fianzas
|
625.00
|
625.00
|
625.00
|
625.00
|
625.00
|
625.00
|
Más:
|
Otros gastos
|
197.00
|
285.00
|
207.00
|
150.00
|
258.00
|
227.00
|
Igual:
|
Total de gastos del mes
|
$9,597.34
|
$9,633.09
|
$9,524.38
|
$9,468.78
|
$9,736.46
|
$9,879.65
|
Más:
|
Gastos de periodos anteriores
|
57,025.34
|
66,622.68
|
76,255.77
|
85,780.15
|
95,248.93
|
104,985.39
|
Igual:
|
Gastos acumulados del periodo
|
$66,622.68
|
$76,255.77
|
$85,780.15
|
$95,248.93
|
$104,985.39
|
$114,865.04
|
Más:
|
Total de la depreciación actualizada del periodo
|
2,625.35
|
3,010.32
|
3,386.61
|
3,775.40
|
4,152.94
|
4,545.84
|
Igual:
|
Deducciones autorizadas acumuladas
|
$69,248.03
|
$79,266.09
|
$89,166.76
|
$99,024.33
|
$109,138.33
|
$119,410.88
|
Los pagos provisionales que deberían realizarse en el ejercicio son los siguientes:
ISR a pagar
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
Ingresos cobrados del periodo
|
$23,660.00
|
24,086.00
|
24,253.00
|
$23,196.00
|
$23,472.00
|
$23,397.00
|
Más:
|
Ingresos acumulables del periodos anteriores
|
0.00
|
23,660.00
|
47,746.00
|
71,999.00
|
95,195.00
|
118,667.00
|
Igual:
|
Ingresos acumulables
|
$23,660.00
|
$47,746.00
|
$71,999.00
|
$95,195.00
|
$118,667.00
|
$142,064.00
|
Menos:
|
Deducciones autorizadas acumuladas
|
9,901.00
|
19,762.15
|
29,881.99
|
39,611.30
|
49,323.70
|
59,275.64
|
Igual:
|
Base gravable
|
$13,759.00
|
$27,983.85
|
$42,117.01
|
$55,583.70
|
$69,343.30
|
$82,788.36
|
Menos:
|
Límite inferior
|
12,009.95
|
24,019.89
|
36,029.83
|
48,039.77
|
60,049.71
|
72,059.65
|
Igual:
|
Excedente del límite inferior
|
$1,749.05
|
$3,963.96
|
$6,087.18
|
$7,543.93
|
$9,293.59
|
$10,728.71
|
Por:
|
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior
|
21.36 %
|
21.36 %
|
21.36 %
|
21.36 %
|
21.36 %
|
21.36 %
|
Igual:
|
Impuesto marginal
|
$373.60
|
$846.70
|
$1,300.22
|
$1,611.38
|
$1,985.11
|
$2,291.65
|
Más:
|
Cuota fija
|
1,271.87
|
2,543.74
|
3,815.61
|
5,087.48
|
6,359.35
|
7,631.22
|
Igual:
|
ISR
|
$1,645.47
|
$3,390.44
|
$5,115.83
|
$6,698.86
|
$8,344.46
|
$9,922.87
|
Menos:
|
ISR retenido por el uso de plataformas electrónicas, del periodo
|
624.96
|
636.21
|
640.62
|
612.70
|
619.99
|
618.01
|
Menos:
|
Pagos provisionales y retenciones anteriores
|
0.00
|
1,645.47
|
3,390.44
|
5,115.83
|
6,698.86
|
8,344.46
|
Igual:
|
ISR a pagar
|
$1,020.51
|
$1,108.76
|
$1,084.77
|
$970.33
|
$1,025.61
|
$960.40
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
Ingresos cobrados del periodo
|
$24,383.00
|
$23,904.00
|
$23,642.00
|
$23,739.00
|
$23,936.00
|
$24,507.00
|
Más:
|
Ingresos acumulables del periodos anteriores
|
142,064.00
|
166,447.00
|
190,351.00
|
213,993.00
|
237,732.00
|
261,668.00
|
Igual:
|
Ingresos acumulables
|
$166,447.00
|
$190,351.00
|
$213,993.00
|
$237,732.00
|
$261,668.00
|
$286,175.00
|
Menos:
|
Deducciones autorizadas acumuladas
|
69,248.03
|
79,266.09
|
89,166.76
|
99,024.33
|
109,138.33
|
119,410.88
|
Igual:
|
Base gravable
|
$97,198.97
|
$111,084.91
|
$124,826.24
|
$138,707.67
|
$152,529.67
|
$166,764.12
|
Menos:
|
Límite inferior
|
84,069.59
|
96,079.53
|
108,089.47
|
120,099.41
|
132,109.35
|
144,119.24
|
Igual:
|
Excedente del límite inferior
|
$13,129.38
|
$15,005.38
|
$16,736.77
|
$18,608.26
|
$20,420.32
|
$22,644.88
|
Por:
|
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior
|
21.36 %
|
21.36 %
|
21.36 %
|
21.36 %
|
21.36 %
|
21.36 %
|
Igual:
|
Impuesto marginal
|
$2,804.44
|
$3,205.15
|
$3,574.97
|
$3,974.72
|
$4,361.78
|
$4,836.95
|
Más:
|
Cuota fija
|
8,903.09
|
10,174.96
|
11,446.83
|
12,718.70
|
13,990.57
|
15,262.49
|
Igual:
|
ISR
|
$11,707.53
|
$13,380.11
|
$15,021.80
|
$16,693.42
|
$18,352.35
|
$20,099.44
|
Menos:
|
ISR retenido por el uso de plataformas electrónicas, del periodo
|
644.05
|
631.40
|
624.48
|
627.04
|
632.25
|
647.33
|
Menos:
|
Pagos provisionales y retenciones anteriores
|
9,922.87
|
11,707.53
|
13,380.11
|
15,021.80
|
16,693.42
|
18,352.35
|
Igual:
|
ISR a pagar
|
$1,140.61
|
$1,041.18
|
$1,017.21
|
$1,044.58
|
$1,026.68
|
$1,099.76
|
Como se observa, contra el impuesto del periodo se acreditan los pagos provisionales efectuados con anterioridad más las retenciones de ISR que realice la persona moral que brinda la plataforma tecnológica al contribuyente, acumuladas desde el inicio del ejercicio y hasta el mes de pago.
Al cierre del ejercicio se obtiene el siguiente resultado:
ISR a pagar (favor) del ejercicio
|
Concepto
|
Importe
|
|
Ingresos acumulables
|
$286,175.00
|
Menos:
|
Deducciones autorizadas
|
119,410.88
|
Igual:
|
Utilidad fiscal del ejercicio
|
$166,764.12
|
Menos:
|
Límite inferior
|
144,119.24
|
Igual:
|
Excedente del límite inferior
|
$22,644.88
|
Por:
|
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior
|
21.36 %
|
Igual:
|
Impuesto marginal
|
$4,836.95
|
Más:
|
Cuota fija
|
15,262.49
|
Igual:
|
ISR del ejercicio
|
$20,099.44
|
Menos:
|
ISR retenido por los servicios prestados acumulado y pagos provisionales del ejercicio
|
20,099.44
|
Igual:
|
ISR a pagar (favor) del ejercicio
|
$0.00
|
El impuesto que corresponde al contribuyente en el ejercicio con base a su utilidad fiscal es de $20,099.44, cantidad superior a las retenciones que efectúa el proveedor de la plataforma electrónica por $7,559.04; por lo que en este supuesto, es más conveniente considerar las retenciones efectuadas como pagos definitivos al reunir los requisitos previstos para ello, con lo que no tendrían que realizarse los pagos provisionales calculados, ni el del ISR del ejercicio.
IVA
Respecto al IVA trasladado por la prestación del servicio, la persona moral que proporciona la plataforma debe retener al contribuyente el 50 % del mismo, como se muestra enseguida:
Periodo
|
IVA trasladado por el servicio
|
Retención del 50 %
|
IVA no retenido
|
Enero
|
$3,785.60
|
$1,892.80
|
$1,892.80
|
Febrero
|
3,853.76
|
1,926.88
|
1,926.88
|
Marzo
|
3,880.48
|
1,940.24
|
1,940.24
|
Abril
|
3,711.36
|
1,855.68
|
1,855.68
|
Mayo
|
3,755.52
|
1,877.76
|
1,877.76
|
Junio
|
3,743.52
|
1,871.76
|
1,871.76
|
Julio
|
3,901.28
|
1,950.64
|
1,950.64
|
Agosto
|
3,824.64
|
1,912.32
|
1,912.32
|
Septiembre
|
3,782.72
|
1,891.36
|
1,891.36
|
Octubre
|
3,798.24
|
1,899.12
|
1,899.12
|
Noviembre
|
3,829.76
|
1,914.88
|
1,914.88
|
Diciembre
|
3,921.12
|
1,960.56
|
1,960.56
|
Total
|
$45,788.00
|
$22,894.00
|
$22,894.00
|
De cumplir los requisitos necesarios, el contribuyente puede optar por considerar estas retenciones como pago definitivo del IVA, con lo que no tendría que realizar un pago adicional (siempre y cuando se trate de su único ingreso gravado).
Para conocer si le conviene tomar dicha opción, se calcula cual sería el IVA a cargo de cada mes en caso de determinar las disposiciones generales de la LIVA para ello.
IVA a pagar (favor)
|
Concepto
|
Enero
|
Febrero
|
Marzo
|
Abril
|
Mayo
|
Junio
|
|
IVA trasladado por el servicio
|
$3,785.60
|
$3,853.76
|
$3,880.48
|
$3,711.36
|
$3,755.52
|
$3,743.52
|
Menos:
|
IVA acreditable de gastos e inversiones
|
1,524.74
|
1,517.98
|
1,559.56
|
1,496.29
|
1,494.18
|
1,531.30
|
Igual:
|
IVA a cargo
|
$2,260.86
|
$2,335.78
|
$2,320.92
|
$2,215.07
|
$2,261.34
|
$2,212.22
|
Menos:
|
IVA retenido
|
1,892.80
|
1,926.88
|
1,940.24
|
1,855.68
|
1,877.76
|
1,871.76
|
Igual:
|
IVA a pagar (favor)
|
$368.06
|
$408.90
|
$380.68
|
$359.39
|
$383.58
|
$340.46
|
|
Concepto
|
Julio
|
Agosto
|
Septiembre
|
Octubre
|
Noviembre
|
Diciembre
|
|
IVA trasladado por el servicio
|
$3,901.28
|
$3,824.64
|
$3,782.72
|
$3,798.24
|
$3,829.76
|
$3,921.12
|
Menos:
|
IVA acreditable de gastos e inversiones
|
1,535.57
|
1,541.29
|
1,523.90
|
1,515.00
|
1,557.83
|
1,580.74
|
Igual:
|
IVA a cargo
|
$2,365.71
|
$2,283.35
|
$2,258.82
|
$2,283.24
|
$2,271.93
|
$2,340.38
|
Menos:
|
IVA retenido
|
1,950.64
|
1,912.32
|
1,891.36
|
1,899.12
|
1,914.88
|
1,960.56
|
Igual:
|
IVA a pagar (favor)
|
$415.07
|
$371.03
|
$367.46
|
$384.12
|
$357.05
|
$379.82
|
El total impuesto que se pagaría bajo el esquema general de ley es de $27,409.62 (IVA a pagar más el retenido), cantidad superior a las retenciones realizadas por la persona moral por $22,894.00; siendo la diferencia $4,515.62, por lo que tomar las retenciones como pago definitivo es una mejor opción que efectuar el cálculo en términos del numeral 5-D de la LIVA.