Aun y cuando la Suprema Corte de Justicia de la Nación había declarado en su momento, la improcedencía de incluir dentro del cálculo del impuesto acreditable, los actos o actividades no objeto del IVA, la propuesta de la reforma fiscal presentada por el ejecutivo para 2020, pretendía considerar dichas actividades en la mecánica prevista en el artículo 5o., fracción V de la LIVA.
Sin embargo, dentro de las revisiones del paquete económico, el Congreso desechó la citada propuesta, con lo que la LIVA no sufrió cambios en materia del acreditamiento del IVA para 2020; por lo tanto es necesario efectuar un repaso del mismo.
Caso práctico
La comercializadora “Ventas por Mayoreo del Centro, SA de CV” se dedica a la comercialización de diversas mercancías, a la prestación de servicios y al arrendamiento de bienes, y desea conocer el IVA a su cargo para enero 2020, debido a que realiza actos gravados y exentos, lo cual exige calcular el impuesto acreditable con base en una proporción. Para ello, se presentan las siguientes cifras:
Ventas del mes
|
|
Tasa del IVA
|
Importe
|
IVA trasladado
|
Total
|
|
|
16%
|
$3,156,489.00
|
$505,038.24
|
$3,661,527.24
|
| Más:
|
0%
|
2,465,048.00
|
0.00
|
2,465,048.00
|
| Igual:
|
Subtotal
|
$5,621,537.00
|
$505,038.24
|
$6,126,575.24
|
| Más:
|
Exentas
|
1,025,486.00
|
0.00
|
1,025,486.00
|
| Igual:
|
Total
|
$6,647,023.00
|
$505,038.24
|
$7,152,061.24
|
Prestación de servicios
|
|
Tasa del IVA
|
Importe
|
IVA trasladado
|
Total
|
|
|
16%
|
$965,484.00
|
$154,477.44
|
$1,119,961.44
|
| Más:
|
0%
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
| Igual:
|
Subtotal
|
$965,484.00
|
$154,477.44
|
$1,119,961.44
|
| Más:
|
Exentos
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
| Igual:
|
Total
|
$965,484.00
|
$154,477.44
|
$1,119,961.44
|
Uso o goce temporal de bienes
|
|
Tasa del IVA
|
Importe
|
IVA trasladado
|
Total
|
|
|
16%
|
$215,400.00
|
$34,464.00
|
$249,864.00
|
| Más:
|
0%
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
| Igual:
|
Subtotal
|
$215,400.00
|
$34,464.00
|
$249,864.00
|
| Más:
|
Exentos
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
| Igual:
|
Total
|
$215,400.00
|
$34,464.00
|
$249,864.00
|
Otras actividades
|
|
Concepto
|
Importe
|
IVA trasladado
|
Total
|
| Más:
|
Venta de activo fijo
|
$120,674.00
|
$19,307.84
|
$139,981.84
|
| Más:
|
Venta de terreno
|
1,808,950.00
|
0.00
|
1,808,950.00
|
| Más:
|
Venta de acciones
|
513,683.00
|
0.00
|
513,683.00
|
| Más:
|
Intereses
|
206,707.00
|
33,073.12
|
239,780.12
|
| Más:
|
Dividendos percibidos
|
2,064,914.00
|
0.00
|
2,064,914.00
|
| Igual:
|
Total
|
$4,714,928.00
|
$52,380.96
|
$4,767,308.96
|
Importaciones del periodo
|
|
Tasa del IVA
|
Concepto
|
Importe
|
IVA pagado en la aduana
|
Total
|
|
|
16%
|
Equipo de cómputo para oficinas
|
$93,055.00
|
$14,888.80
|
$107,943.80
|
| Más:
|
16%
|
Juguetes para comercialización
|
80,357.00
|
12,857.12
|
93,214.12
|
| Más:
|
16%
|
Pago de regalías al extranjero (1)
|
417,232.00
|
0.00
|
417,232.00
|
| Más:
|
16%
|
Servicios técnicos
|
262,661.00
|
0.00
|
262,661.00
|
| Más:
|
0%
|
Alimentos enlatados
|
202,194.00
|
0.00
|
202,194.00
|
| Igual:
|
|
Total
|
$1,055,499.00
|
$27,745.92
|
$1,083,244.92
|
Así, el total del IVA trasladado del periodo es:
Total del IVA trasladado
|
|
Concepto
|
Importe
|
IVA trasladado
|
|
|
Ventas
|
$5,621,537.00
|
$505,038.24
|
| Más:
|
Servicios
|
965,484.00
|
154,477.44
|
| Más:
|
Arrendamiento
|
215,400.00
|
34,464.00
|
| Más:
|
Otros ingresos
|
4,714,928.00
|
52,380.96
|
| Más:
|
Importaciones (1)
|
679,893.00
|
108,782.88
|
| Igual:
|
Total del IVA trasladado
|
$12,197,242.00
|
$855,143.52
|
Pagos y adquisiciones
Para determinar el IVA acreditable se cuenta con las siguientes compras, servicios y rentas efectivamente erogados.
Lámparas
|
|
RFC del proveedor
|
Importe de la operación
|
IVA trasladado
|
Total pagado
|
|
|
FAS961111IP2
|
$198,090.00
|
$31,694.40
|
$229,784.40
|
| Más:
|
GDI9612186D7
|
123,706.00
|
19,792.96
|
143,498.96
|
| Más:
|
TLS050211TK1
|
167,110.00
|
26,737.60
|
193,847.60
|
| Más:
|
ZAR9111233P8
|
153,972.00
|
24,635.52
|
178,607.52
|
| Igual:
|
Total
|
$642,878.00
|
$102,860.48
|
$745,738.48
|
Pasteles
|
|
RFC del proveedor
|
Importe de la operación
|
IVA trasladado
|
Total pagado
|
|
|
SEA8808188A5
|
$911,798.00
|
$0.00
|
$911,798.00
|
| Más:
|
GSP960711KI1
|
600,844.00
|
0.00
|
600,844.00
|
| Más:
|
ZTR020614FH8
|
1,466,077.00
|
0.00
|
1,466,077.00
|
| Igual:
|
Total
|
$2,978,719.00
|
$0.00
|
$2,978,719.00
|
Audífonos
|
|
RFC del proveedor
|
Importe de la operación
|
IVA trasladado
|
Total pagado
|
|
|
TAN920928141
|
$1,644,095.00
|
$263,055.20
|
$1,907,150.20
|
| Más:
|
USI941024QI2
|
1,223,701.00
|
195,792.16
|
1,419,493.16
|
| Más:
|
APH720720AT9
|
1,466,021.00
|
234,563.36
|
1,700,584.36
|
| Igual:
|
Total
|
$4,333,817.00
|
$693,410.72
|
$5,027,227.72
|
Revistas
|
|
RFC del proveedor
|
Importe de la operación
|
Tasa
|
Total pagado
|
|
|
HSE040128DV4
|
$85,729.00
|
Exentos
|
$85,729.00
|
| Más:
|
EAC970130I5A
|
56,913.00
|
|
56,913.00
|
| Más:
|
SCP700202UM0
|
55,041.00
|
|
55,041.00
|
| Igual:
|
Total
|
$197,683.00
|
|
$197,683.00
|
Otros gastos
| RFC del proveedor
|
Concepto
|
Importe de la operación
|
IVA trasladado
|
Total pagado
|
| PET9807292U3
|
Insumos para comercialización de revistas
|
$178,427.00
|
$28,548.32
|
$206,975.32
|
| DES950629C43
|
Insumos para comercialización de herramientas
|
350,280.00
|
56,044.80
|
406,324.80
|
| JTR051220EW0
|
Insumos para comercialización de alimentos enlatados
|
197,879.00
|
31,660.64
|
229,539.64
|
| CST970211CN1
|
Papelería para todas las sucursales
|
125,480.00
|
20,076.80
|
145,556.80
|
|
|
Total
|
$852,066.00
|
$136,330.56
|
$988,396.56
|
Inversiones
| RFC del proveedor
|
Concepto
|
Importe de la operación
|
IVA trasladado
|
Total pagado
|
| RTG010913BK4
|
Escritorios para todas las sucursales (inversiones)
|
$239,764.00
|
$38,362.24
|
$278,126.24
|
| PTE921008MJ4
|
Exhibidores para pasteles (inversiones)
|
139,764.00
|
22,362.24
|
162,126.24
|
| ATG990610KP0
|
Estantes para revistas (inversiones)
|
63,161.00
|
10,105.76
|
73,266.76
|
| LSI960401JN4
|
Automóvil (inversiones)
|
467,150.00
|
74,744.00
|
541,894.00
|
|
|
Total
|
$909,839.00
|
$145,574.24
|
$1,055,413.24
|
Compra de un inmueble con diversos departamentos y oficinas para otorgarlo en arrendamiento (inversiones).
| Concepto
|
Importe de la operación
|
IVA trasladado
|
Total pagado
|
| Construcción
|
$1,134,299.00
|
$181,487.84
|
$1,315,786.84
|
| Terreno
|
3,545,586.00
|
Exento
|
3,545,586.00
|
| Total
|
$4,679,885.00
|
$181,487.84
|
$4,861,372.84
|
Pago de servicios
| RFC del proveedor
|
Concepto
|
Importe de la operación
|
IVA trasladado
|
Total pagado
|
| RGA780728SP9
|
Asesoría legal
|
$83,490.00
|
$13,358.40
|
$96,848.40
|
| ORC960227EP3
|
Servicio de mantenimiento de maquinaria para ensamblar lámparas
|
39,230.00
|
6,276.80
|
45,506.80
|
| MCV920306IPA
|
Servicio de mantenimiento de estantería de revistas
|
5,174.00
|
827.84
|
6,001.84
|
|
|
Totales
|
$127,894.00
|
$20,463.04
|
$148,357.04
|
Arrendamientos
| RFC del proveedor
|
Concepto
|
Importe de la operación
|
IVA trasladado
|
Total pagado
|
| MPM910717HLA
|
Renta de local para venta de herramientas
|
$83,976.00
|
$13,436.16
|
$97,412.16
|
| CHU01109TG8
|
Renta de local para venta de revistas
|
45,431.00
|
7,268.96
|
52,699.96
|
| BOS020305VB3
|
Renta de oficinas administrativas
|
93,151.00
|
14,904.16
|
108,055.16
|
|
|
Totales
|
$222,558.00
|
$35,609.28
|
$258,167.28
|
IVA acreditable
Cuando se realizan actos y actividades gravadas y exentos del IVA, el impuesto acreditable se determina en términos de la fracción V, del artículo 5o de la LIVA; donde se establece que el IVA pagado por erogaciones (distintas a las inversiones) identificadas exclusivamente con la realización de actos gravados, es totalmente acreditable.
IVA acreditable por erogaciones identificadas con la realización de actos gravados
|
|
Concepto
|
IVA
|
|
|
Compra de lámparas para
su comercialización
|
$102,860.48
|
| Más:
|
Compra de audífonos para
su comercialización
|
693,410.72
|
| Más:
|
Importación de juguetes para comercialización
|
12,857.12
|
| Más:
|
Importación de regalías (1)
|
66,757.12
|
| Más:
|
Servicio de mantenimiento de maquinaria para ensamblar lámparas
|
6,276.80
|
| Más:
|
Renta de local para venta de herramientas
|
13,436.16
|
| Más:
|
Insumos para comercialización de herramientas
|
56,044.80
|
| Más:
|
Insumos para comercialización de alimentos enlatados
|
31,660.64
|
| Igual:
|
IVA acreditable por erogaciones (distintas a las inversiones) identificadas con la realización de actos gravados
|
$983,303.84
|
Por actos exentos
El impuesto pagado por erogaciones (distintas a las inversiones) identificadas exclusivamente con la realización de actos exentos es totalmente no acreditable, en términos del inciso b), de la fracción V, del artículo 5o de la LIVA.
IVA no acreditable por erogaciones dentificadas con la realización de actos exentos
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Insumos para comercialización de revistas
|
$28,548.32
|
| Más:
|
Servicio de mantenimiento de estantería de revistas
|
827.84
|
| Más:
|
Renta de local para venta de revistas
|
7,268.96
|
| Igual:
|
IVA no acreditable por erogaciones (distintas a las inversiones) identificadas con la realización de actos exentos (1)
|
$36,645.12
|
Por actos gravados y exentos
El IVA pagado por erogaciones (distintas a las inversiones) no identificadas plenamente con la realización de actos gravados o exentos es acreditable en la proporción que guarda el valor de los actos gravados respecto del total de los actos gravados y exentos, en términos del inciso c), de la fracción V, del artículo 5o de la LIVA.
Dicha proporción puede determinarse considerando los actos señalados por el periodo:
en que se encuentre calculado el impuesto (actos del mes), o
correspondientes al año de calendario inmediato anterior al mes por el que se calcula el impuesto acreditable (las actividades del ejercicio inmediato anterior)
Si se toma la opción de calcular la proporción con los datos correspondientes al año de calendario inmediato anterior, debe aplicarse respecto de todas las erogaciones por la adquisición de bienes, adquisición de servicios o por el uso o goce temporal de bienes, que se utilicen indistintamente para realizar actividades gravadas y exentas en un periodo de 60 meses, contado a partir del mes en el que se hubiera realizado el acreditamiento.
En este ejemplo se ejerce la opción de calcularla con los actos relativos al mismo periodo en que se encuentra determinando el impuesto.
Valor de las actividades gravadas del periodo
|
|
Actividades gravadas del periodo
|
Importe
|
|
|
Ventas
|
$5,621,537.00
|
| Más:
|
Servicios
|
965,484.00
|
| Más:
|
Arrendamientos
|
215,400.00
|
| Más:
|
Otros ingresos (1)
|
0.00
|
| Igual:
|
Valor de las actividades gravadas del periodo
|
$6,802,421.00
|
Valor de las actividades exentas del periodo
|
|
Actividades exentas del periodo
|
Importe
|
|
|
Ventas
|
$1,025,486.00
|
| Más:
|
Servicios
|
0.00
|
| Más:
|
Arrendamientos
|
0.00
|
| Más:
|
Otros ingresos
|
0.00
|
| Igual:
|
Valor de las actividades exentas del periodo
|
$1,025,486.00
|
Valor de las actividades gravadas y exentas del periodo
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Valor de las actividades gravadas del periodo
|
$6,802,421.00
|
| Más:
|
Valor de las actividades exentas del periodo
|
1,025,486.00
|
| Igual:
|
Valor de las actividades gravadas y exentas del periodo
|
$7,827,907.00
|
Proporción del IVA acreditable
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Valor de las actividades gravadas del periodo
|
$6,802,421.00
|
| Entre:
|
Valor de las actividades gravadas y exentas del periodo
|
7,827,907.00
|
| Igual:
|
Proporción del IVA acreditable
|
0.8690
|
IVA acreditable por erogaciones no identificadas plenamente
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Compra de papelería para todas las sucursales
|
$20,076.80
|
| Más:
|
Servicios de asesoría legal
|
13,358.40
|
| Más:
|
Renta de oficinas administrativas
|
14,904.16
|
| Más:
|
Importación de servicios técnicos (1)
|
42,025.76
|
| Igual:
|
Total del IVA no identificado plenamente para realizar actos gravados o exentos
|
$90,365.12
|
| Por:
|
Proporción del IVA acreditable
|
0.8690
|
| Igual:
|
IVA acreditable por erogaciones (distintas a las inversiones) no identificadas plenamente con la realización de actos gravados o exentos
|
$78,527.29
|
IVA no acreditable por erogaciones no identificadas plenamente con la realización de actos gravados o exentos
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Total del IVA no identificado plenamente
|
$90,365.12
|
| Menos:
|
IVA acreditable por erogaciones (distintas a las inversiones) no identificadas plenamente con la realización de actos gravados o exentos
|
78,527.29
|
| Igual:
|
IVA no acreditable por erogaciones (distintas a las inversiones) no identificadas plenamente con la realización de actos gravados o exentos (1)
|
$11,837.83
|
Nota: (1) Impuesto deducible para el ISR (art. 28, fracc. XV, LISR)
Inversiones
El IVA pagado en la adquisición de inversiones utilizadas exclusivamente para realizar actos gravados, es acreditable en su totalidad; mientras que el correspondiente a las destinadas para actos exentos no es acreditable.
Respecto de las inversiones utilizadas indistintamente para realizar actos gravados y exentos, el impuesto acreditable se determina aplicando la proporción del IVA acreditable calculada en puntos anteriores (art. 5o, fracc. V, inciso d), numeral 2, LIVA).
IVA acreditable por inversiones identificadas con la realización de actos gravados
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Compra de exhibidores para pasteles
|
$22,362.24
|
| Igual:
|
IVA acreditable por inversiones destinadas a realizar actos gravados
|
$22,362.24
|
IVA no acreditable por inversiones identificadas con la realización de actos gravados
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Compra de estantes para revistas
|
$10,105.76
|
| Igual:
|
IVA no acreditable por inversiones destinadas a realizar actos exentos
|
$10,105.76
|
IVA acreditable y no acreditable por escritorios no identificadas plenamente
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
IVA de la inversión
|
$38,362.24
|
| Por:
|
Proporción del IVA acreditable
|
0.8690
|
| Igual:
|
IVA acreditable por escritorios no identificadas plenamente
|
$33,336.79
|
| Contra:
|
IVA de la inversión
|
38,362.24
|
| Igual:
|
IVA no acreditable por escritorios no identificadas plenamente
|
$5,025.45
|
IVA acreditable y no acreditable por inmueble no identificado plenamente
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
IVA de la inversión
|
$181,487.84
|
| Por:
|
Proporción del IVA acreditable
|
0.8690
|
| Igual:
|
IVA acreditable por inmueble no identificado plenamente
|
$157,712.93
|
| Contra:
|
IVA de la inversión
|
181,487.84
|
| Igual:
|
IVA no acreditable por inmueble no identificado plenamente
|
$23,774.91
|
IVA acreditable por equipo de cómputo no identificado plenamente
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
IVA de la inversión
|
$14,888.80
|
| Por:
|
Proporción del IVA acreditable
|
0.8690
|
| Igual:
|
IVA acreditable por equipo de cómputo no identificado plenamente
|
$12,938.37
|
| Contra:
|
IVA de la inversión
|
14,888.80
|
| Igual:
|
IVA no acreditable por equipo de cómputo no identificado plenamente
|
$1,950.43
|
La inversión del automóvil es parcialmente deducible para el ISR por lo que primero debe determinarse la proporción del MOI deducible respecto del total de su costo.
Proporción deducible de la inversión
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Monto máximo deducible (1)
|
$175,000.00
|
| Entre:
|
MOI
|
467,150.00
|
| Igual:
|
Proporción deducible de la inversión
|
0.3746
|
Nota: (1) Monto máximo deducible para inversiones en automóviles para 2019
A continuación se obtiene el IVA proporcional al monto deducible y el que no es acreditable ni deducible para el ISR.
IVA no acreditable ni deducible del ISR
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
IVA que le trasladaron
|
$74,744.00
|
| Por:
|
Proporción deducible de la inversión
|
0.3746
|
| Igual:
|
IVA proporcional al monto deducible
|
$27,999.10
|
| Contra:
|
IVA que le trasladaron
|
74,744.00
|
| Igual:
|
IVA no acreditable ni deducible del ISR
|
$46,744.90
|
Del IVA proporcional al monto deducible se conoce el acreditable y el que no lo es pero puede deducirse para el ISR.
IVA acreditable y no acreditable por automóvil no identificado plenamente
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
IVA proporcional al monto deducible
|
$27,999.10
|
| Por:
|
Proporción del IVA acreditable
|
0.8690
|
| Igual:
|
IVA acreditable por automóvil no identificado plenamente
|
$24,331.22
|
| Contra:
|
IVA proporcional al monto deducible
|
27,999.10
|
| Igual:
|
IVA no acreditable por automóvil no identificado plenamente
|
$3,667.88
|
Así, el total del impuesto acreditable y no acreditable por las inversiones utilizadas indistintamente en realizar actos gravados y exentos es el siguiente:
Total IVA acreditable por inversiones no identificadas
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
IVA acreditable por escritorios no identificadas plenamente
|
$33,336.79
|
| Más:
|
IVA acreditable por inmueble no identificado plenamente
|
157,712.93
|
| Más:
|
IVA acreditable por automóvil no identificado plenamente
|
24,331.22
|
| Más:
|
IVA acreditable por equipo de cómputo no identificado plenamente
|
12,938.37
|
| Igual:
|
Total IVA acreditable por inversiones no identificadas
|
$228,319.31
|
Total IVA no acreditable por inversiones no identificadas
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
IVA no acreditable por escritorios no identificadas plenamente
|
$5,025.45
|
| Más:
|
IVA no acreditable por inmueble no identificado plenamente
|
23,774.91
|
| Más:
|
IVA no acreditable por automóvil no identificado plenamente
|
3,667.88
|
| Más:
|
IVA no acreditable por equipo de cómputo no identificado plenamente
|
1,950.43
|
| Igual:
|
Total IVA no acreditable por inversiones no identificadas (1)
|
$34,418.67
|
El procedimiento para acreditar el impuesto de las inversiones utilizadas indistintamente en la realización de actos gravados y exentos debe aplicarse por el número de meses comprendidos en el periodo en el que para los efectos de la LISR se deduzca la inversión de que se trate, comenzando a partir del mes en el que se comenzó a acreditar.
IVA acreditable y a pagar
El total del impuesto acreditable del periodo es el siguiente:
IVA acreditable del periodo
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
IVA acreditable por erogaciones (distintas a las inversiones) identificadas con la realización de actos gravados
|
$983,303.84
|
| Más:
|
IVA acreditable por erogaciones (distintas a las inversiones) no identificadas plenamente con la realización de actos gravados o exentos
|
78,527.29
|
| Más:
|
IVA acreditable por inversiones destinadas a realizar actos gravados
|
22,362.24
|
| Más:
|
Total IVA acreditable por inversiones no identificadas
|
228,319.31
|
| Igual:
|
IVA acreditable del periodo
|
$1,312,512.68
|
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Total del IVA trasladado del periodo
|
$855,143.52
|
| Menos:
|
IVA acreditable del periodo
|
1,312,512.68
|
| Igual:
|
Saldo a cargo (favor) del periodo
|
($457,369.16)
|
Como el IVA acreditable es mayor al trasladado, se obtiene un saldo a favor del IVA, el cual puede acreditarse o solicitarse en devolución, de conformidad con el artículo 6o de la LIVA.
Ajuste al IVA de las inversiones
Cuando se calcule la proporción del IVA con los actos del mismo mes y en el mismo se aplique a una inversión adquirida en él; si la calculada para un periodo posterior presenta una variación de más de un 3 % respecto de la primera, debe efectuarse un ajuste al IVA acreditado por la inversiones utilizada indistintamente para realizar actividades gravadas y exentas (art. 5-A, LIVA).
Por ello, es necesario observar la variación en la proporción del IVA acreditable para cada uno de los periodos posteriores en que se efectúe una inversión.
Quienes determinen la proporción con base en el artículo 5-B de la LIVA (considerar los actos del ejercicio inmediato anterior), no realizan el ajuste al IVA acreditado de las citadas inversiones.
La empresa muestra la proporción de IVA acreditable que determina en los siguientes meses:
Proporción de actos gravados respecto del total de actos
|
|
Valor de las actividades gravadas del periodo (A)
|
Valor de las actividades gravadas y exentas del periodo (B)
|
Proporción del periodo
(A entre B = C)
|
Proporción del periodo en que se realizó la inversión (D)
|
Variación de la proporción (C entre D menos uno por 100)
|
| Enero
|
$6,802,421.00
|
$7,827,907.00
|
0.8690
|
|
|
| Febrero
|
6,654,897.00
|
7,454,120.00
|
0.8928
|
0.8690
|
2.38 %
|
| Marzo
|
6,454,804.00
|
7,898,560.00
|
0.8172
|
0.8690
|
(5.18 %)
|
| Abril
|
6,565,048.00
|
7,456,879.00
|
0.8804
|
0.8690
|
1.14 %
|
| Mayo
|
$6,894,865.00
|
$7,365,487.00
|
0.9361
|
0.8690
|
6.71 %
|
Disminución de a proporción
La proporción de IVA acreditable para marzo es menor a la de enero en más de un 3 %, por lo que el IVA aceditado por las inversiones adquiridas en enero, utilizadas indistintamente para realizar actos gravados y exentos, debe ajustarse, lo que implica restituir (pagar) parte del IVA acreditado en enero (art. 5-A, fracc. I, LIVA).
IVA proporcional mensual del mes del acreditamiento
|
|
|
Inversión en
|
||
|
|
Concepto
|
Escritorios
|
Inmueble otorgado en arrendamiento
|
Automóvil
|
|
|
IVA pagado o trasladado de la inversión
|
$38,362.24
|
$181,487.84
|
$27,999.10
|
| Por:
|
Por ciento máximo de depreciación del activo conforme a la LISR
|
10 %
|
5 %
|
25 %
|
| Igual:
|
Resultado
|
$3,836.22
|
$9,074.39
|
$6,999.78
|
| Entre:
|
Doce
|
12
|
12
|
12
|
| Igual:
|
Resultado mensual del IVA
|
$319.69
|
$756.20
|
$583.32
|
| Por:
|
Proporción del IVA acreditable correspondiente al periodo en que se realizó el acreditamiento (enero 2020)
|
0.8690
|
0.8690
|
0.8690
|
| Igual:
|
IVA proporcional mensual del mes del acreditamiento
|
$277.81
|
$657.14
|
$506.91
|
IVA por el ajuste a reintegrarse (pagar) actualizado
|
|
|
Inversión en
|
||
|
|
Concepto
|
Escritorios
|
Inmuebles
|
Automóvil
|
|
|
Resultado mensual del IVA
|
$319.69
|
$756.20
|
$583.32
|
| Por:
|
Proporción del IVA acreditable correspondiente al periodo en que se realiza el ajuste (marzo 2020)
|
0.8172
|
0.8172
|
0.8172
|
| Igual:
|
IVA proporcional mensual del mes del ajuste
|
$261.25
|
$617.97
|
$476.69
|
| Menos:
|
IVA proporcional mensual del mes del acreditamiento
|
277.81
|
657.14
|
506.91
|
| Igual:
|
IVA por el ajuste a reintegrarse (pagar) histórico
|
($16.56)
|
($39.17)
|
($30.22)
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.0067
|
1.0067
|
1.0067
|
| Igual:
|
IVA por el ajuste a reintegrarse (pagar) actualizado
|
$16.67
|
$39.43
|
$30.42
|
Factor de actualización
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
INPC del mes del ajuste (marzo 2020) (1)
|
106.2820
|
| Entre:
|
INPC del mes en que se realizó el acreditamiento (enero 2020) (1)
|
105.5777
|
| Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0067
|
El contribuyente debe pagar las diferencias del IVA del ajuste por un total de $86.52, conjuntamente con su pago mensual de IVA de marzo a más tardar el 17 de abril.
A
La proporción de mayo presenta un aumento respecto a la de enero; por lo que el ajuste correspondiente consiste en considerar un importe adicional del impuesto acreditado por las inversiones, actualizado desde el mes en el que se aplicó y hasta el que se realiza el ajuste (art. 5-A, fracc. II, LIVA).
IVA por el ajuste acreditable actualizado
|
|
|
Inversión en
|
||
|
|
Concepto
|
Escritorios
|
Inmueble otorgado en arrendamiento
|
Automóvil
|
|
|
Resultado mensual del IVA
|
$319.69
|
$756.20
|
$583.32
|
| Por:
|
Proporción del IVA acreditable correspondiente al periodo en que se realiza el ajuste (mayo 2020)
|
0.9361
|
0.9361
|
0.9361
|
| Igual:
|
IVA proporcional mensual del mes del ajuste
|
$299.26
|
$707.88
|
$546.05
|
| Menos:
|
IVA proporcional mensual del mes del acreditamiento
|
277.81
|
657.14
|
506.91
|
| Igual:
|
IVA por el ajuste acreditable histórico
|
$21.45
|
$50.74
|
$39.14
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.0134
|
1.0134
|
1.0134
|
| Igual:
|
IVA por el ajuste acreditable actualizado
|
$21.74
|
$51.42
|
$39.66
|
Factor de actualización
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
INPC del mes del ajuste (mayo 2020) (1)
|
106.991
|
| Entre:
|
INPC del mes en que se realizó el acreditamiento (enero 2020) (1)
|
105.5777
|
| Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0134
|
Así, la empresa puede considerar un acreditamiento adicional por $112.82 para el cálculo de mayo.
Si el impuesto acreditable derivado del ajuste excede del IVA trasladado por el contribuyente, el excedente será un saldo a favor en términos del artículo 6o de la LIVA.
Conclusión
Todos los contribuyentes del IVA deben conocer, y presupuestar sus pagos de dicho impuesto considerando las dos opciones que se presentan para calcular el IVA acreditable y ejercer la que mejor se adapte a sus necesidades de operación.
