Contrato de obra
Cómo se determinan las erogaciones estimadas deducibles a que se refiere el artículo 30 de la LISR, cuando un contribuyente celebra un contrato de obra inmueble, cuya construcción abarcará más de un ejercicio fiscal.
El segundo párrafo del artículo 17 de la LISR, establece que los contribuyentes que celebren contratos de obra inmueble, considerarán acumulables los ingresos provenientes de dichos contratos, en la fecha en que las estimaciones por obra ejecutada sean autorizadas o aprobadas para que proceda su cobro, siempre y cuando el pago de dichas estimaciones tengan lugar dentro de los tres meses siguientes a su aprobación o autorización, de lo contrario, los ingresos provenientes de esos contratos serán acumulables hasta que sean efectivamente pagados.
Por su parte, el numeral 30 de la LISR señala que dichos contribuyentes pueden deducir los gastos estimados relativos a los costos directos e indirectos de sus obras o de la prestación del servicio, en los ejercicios en que obtengan los ingresos derivados de las mismas.
Los gastos estimados se determinan por cada obra o por cada inmueble del que deriven los ingresos por la prestación de servicios de la siguiente manera:
GE = IAe x ((CDe + CIe) / IE))
- GE: gastos estimados
- IAe: ingresos acumulables en cada ejercicio que deriven de la obra o de la prestación del servicio
- CDe: costos directos estimados al inicio del ejercicio
- CIe: costos indirectos estimados al inicio del ejercicio
- IE: el ingreso total que corresponda a dicha estimación en la misma fecha
- ((CDe + CIe) / IE)): factor de deducción total
Dentro de dicha estimación no se pueden tomar la deducción de las inversiones y las remuneraciones por la prestación de servicios personales subordinados relacionados directamente, ni los gastos de operación ni financieros.
Por ejemplo, un contribuyente inicia la construcción de un inmueble en 2019 por un valor total de $31,000,000.00.
| Fecha de pago
|
Concepto
|
Importe
|
| Octubre de 2019
|
Anticipo
|
$6,000,000.00
|
| Durante 2020
|
Por avance de obra trimestral
|
13,500,000.00
|
| Liquidación en 2021
|
Por avance de obra trimestral
|
11,500,000.00
|
|
|
Total de la obra
|
$31,000,000.00
|
Para ejercer la opción de deducir los costos directos e indirectos, es imprescindible que la empresa constructora presente un aviso donde se manifieste que optan por lo dispuesto en el artículo 30 de la LISR dentro de los 15 días siguientes al inicio de la obra o a la celebración del contrato, según corresponda, por cada una de las obras por las cuales pretenda ejercerse dicha opción.
Este aviso debe presentarse ante el SAT y una vez ejercida la opción no podrá cambiarse. Cabe resaltar que el no presentar el aviso es causa suficiente para la improcedencia de la deducción de los costos estimados (art. 30, último párrafo de la LISR).
Suma de los costos directos e indirectos estimados al inicio de la obra en 2019
|
|
|
|
øSe aplica en la estimación deducible?
|
|
|
|
Concepto
|
Importe
|
SÍ
|
NO
|
|
|
Materiales
|
$7,176,000.00
|
$7,176,000.00
|
$0.00
|
| Más:
|
Sueldos y salarios (construcción)
|
2,980,800.00
|
0.00
|
2,980,800.00
|
| Más:
|
Previsión social (construcción)
|
496,800.00
|
0.00
|
496,800.00
|
| Más:
|
Sueldos y salarios (administrativos)
|
480,240.00
|
0.00
|
480,240.00
|
| Más:
|
Previsión social (administrativos)
|
165,600.00
|
0.00
|
165,600.00
|
| Más:
|
Gastos de administración
|
966,000.00
|
0.00
|
966,000.00
|
| Más:
|
Gastos de ventas
|
1,104,000.00
|
0.00
|
1,104,000.00
|
| Más:
|
Gastos financieros
|
579,600.00
|
0.00
|
579,600.00
|
| Más:
|
Depreciación de maquinaria y equipo
|
314,640.00
|
0.00
|
314,640.00
|
| Igual:
|
Suma de los costos directos e indirectos estimados al inicio de la obra en 2019
|
$14,263,680.00
|
$7,176,000.00
|
$7,087,680.00
|
Factor de deducción estimado para 2019
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Suma de los costos directos e indirectos estimados al inicio de la obra en 2019
|
$7,176,000.00
|
| Entre:
|
Ingreso total correspondiente al inicio de la obra
|
$31,000,000.00
|
| Igual:
|
Factor de deducción estimado para 2019
|
0.2315
|
Aplicación del factor al cierre del ejercicio fiscal de 2019.
Erogaciones estimadas en el ejercicio 2019
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Ingresos acumulables en el ejercicio que inicio la obra
|
$6,000,000.00
|
| Por:
|
Factor de deducción estimado
|
0.2315
|
| Igual:
|
Erogaciones estimadas en el ejercicio 2019
|
$1,389,000.00
|
Así, el cierre fiscal de 2019 con solo esta operación, es el siguiente:
ISR 2019
|
|
Concepto
|
ISR
|
|
|
Ingresos acumulables
|
$6,000,000.00
|
| Menos:
|
Deducción estimada
|
1,389,000.00
|
| Menos:
|
Otras deducciones autorizadas
|
954,860.00
|
| Igual:
|
Utilidad fiscal
|
$3,656,140.00
|
| Por:
|
Tasa
|
30 %
|
| Igual:
|
Impuesto causado
|
$1,096,842.00
|
Automóvil en arrendamiento financiero
Cómo se deducen los pagos efectuados por la celebración de un contrato de arrendamiento financiero para la adquisición de un vehículo.
Tomemos el siguiente ejemplo; en agosto de 2019, se celebra un contrato de arrendamiento financiero con la finalidad de adquirir un vehículo bajo las siguientes cláusulas:
| Monto con IVA
|
$191,922.00
|
| Importe a financiar
|
$155,456.82
|
| Tasa mensual de interés
|
1.18 %
|
| Plazo solicitado (meses)
|
36
|
| Pago inicial
|
|
| Comisión apertura 0.75 %
|
$1,165.93
|
| IVA comisión apertura
|
$186.55
|
| Depósito en garantía (amortizable mensualmente)
|
$36,465.18
|
| Gastos de ratificación
|
$964.00
|
| IVA gastos de ratificación
|
$154.24
|
| Total pago inicial
|
$38,935.90
|
| Pago final
|
|
| Opción de compra con IVA
|
$14,580.00
|
Las cargas financieras por los intereses así como el depósito en garantía se considerarán deducibles para el ISR de acuerdo estos se devenguen como se muestra en la siguiente tabla de amortización:
| Periodo
|
Saldo Insoluto Inicial
|
Renta
|
IVA renta
|
Intereses
|
Total Renta
|
Aplicación depósito en garantía
|
Pago
|
Saldo Insoluto Final
|
| ago-19
|
$155,456.82
|
$3,493.11
|
$558.90
|
$1,834.39
|
$5,886.40
|
$559.02
|
$5,327.38
|
$151,963.71
|
| sep-19
|
151,963.71
|
3,534.21
|
565.47
|
1,793.17
|
5,892.85
|
546.46
|
5,346.39
|
148,429.50
|
| oct-19
|
148,429.50
|
3,575.79
|
572.13
|
1,751.47
|
5,899.39
|
533.75
|
5,365.64
|
144,853.71
|
| nov-19
|
144,853.71
|
3,617.86
|
578.86
|
1,709.27
|
5,905.99
|
520.89
|
5,385.10
|
141,235.85
|
| dic-19
|
141,235.85
|
3,660.42
|
585.67
|
1,666.58
|
5,912.67
|
507.88
|
5,404.79
|
137,575.43
|
| ene-20
|
137,575.43
|
3,703.48
|
592.56
|
1,623.39
|
5,919.43
|
494.72
|
5,424.71
|
133,871.95
|
| feb-20
|
133,871.95
|
3,747.05
|
599.53
|
1,579.69
|
5,926.27
|
481.40
|
5,444.87
|
130,124.90
|
| mar-20
|
130,124.90
|
3,791.13
|
606.58
|
1,535.47
|
5,933.18
|
467.93
|
5,465.25
|
126,333.77
|
| abr-20
|
126,333.77
|
3,835.73
|
613.72
|
1,490.74
|
5,940.19
|
454.30
|
5,485.89
|
122,498.04
|
| may-20
|
122,498.04
|
3,880.86
|
620.94
|
1,445.48
|
5,947.28
|
440.50
|
5,506.78
|
118,617.18
|
| jun-20
|
118,617.18
|
3,926.52
|
628.24
|
1,399.68
|
5,954.44
|
426.55
|
5,527.89
|
114,690.66
|
| jul-20
|
114,690.66
|
3,972.72
|
635.64
|
1,353.35
|
5,961.71
|
412.43
|
5,549.28
|
110,717.94
|
| ago-20
|
110,717.94
|
4,019.46
|
643.11
|
1,306.47
|
5,969.04
|
398.14
|
5,570.90
|
106,698.48
|
| sep-20
|
106,698.48
|
4,066.75
|
650.68
|
1,259.04
|
5,976.47
|
383.69
|
5,592.78
|
102,631.73
|
| oct-20
|
102,631.73
|
4,114.60
|
658.34
|
1,211.05
|
5,983.99
|
369.06
|
5,614.93
|
98,517.13
|
| nov-20
|
98,517.13
|
4,163.01
|
666.08
|
1,162.50
|
5,991.59
|
354.27
|
5,637.32
|
94,354.12
|
| dic-20
|
94,354.12
|
4,211.99
|
673.92
|
1,113.38
|
5,999.29
|
339.30
|
5,659.99
|
90,142.13
|
| ene-21
|
90,142.13
|
4,261.54
|
681.85
|
1,063.68
|
6,007.07
|
324.15
|
5,682.92
|
85,880.59
|
| feb-21
|
85,880.59
|
4,311.68
|
689.87
|
1,013.39
|
6,014.94
|
308.83
|
5,706.11
|
81,568.91
|
| mar-21
|
81,568.91
|
4,362.41
|
697.99
|
962.51
|
6,022.91
|
293.32
|
5,729.59
|
77,206.50
|
| abr-21
|
77,206.50
|
4,413.73
|
706.20
|
911.04
|
6,030.97
|
277.63
|
5,753.34
|
72,792.77
|
| may-21
|
72,792.77
|
4,465.66
|
714.51
|
858.95
|
6,039.12
|
261.76
|
5,777.36
|
68,327.11
|
| jun-21
|
68,327.11
|
4,518.20
|
722.91
|
806.26
|
6,047.37
|
245.70
|
5,801.67
|
63,808.91
|
| jul-21
|
63,808.91
|
4,571.36
|
731.42
|
752.95
|
6,055.73
|
229.46
|
5,826.27
|
59,237.55
|
| ago-21
|
59,237.55
|
4,625.14
|
740.02
|
699.00
|
6,064.16
|
213.02
|
5,851.14
|
54,612.41
|
| sep-21
|
54,612.41
|
4,679.55
|
748.73
|
644.43
|
6,072.71
|
196.39
|
5,876.32
|
49,932.86
|
| oct-21
|
49,932.86
|
4,734.60
|
757.54
|
589.21
|
6,081.35
|
179.56
|
5,901.79
|
45,198.26
|
| nov-21
|
45,198.26
|
4,790.30
|
766.45
|
533.34
|
6,090.09
|
162.53
|
5,927.56
|
40,407.96
|
| dic-21
|
40,407.96
|
4,846.66
|
775.47
|
476.81
|
6,098.94
|
145.31
|
5,953.63
|
35,561.30
|
| ene-22
|
35,561.30
|
4,903.68
|
784.59
|
419.62
|
6,107.89
|
127.88
|
5,980.01
|
30,657.62
|
| feb-22
|
30,657.62
|
4,961.37
|
793.82
|
361.76
|
6,116.95
|
110.24
|
6,006.71
|
25,696.25
|
| mar-22
|
25,696.25
|
5,019.74
|
803.16
|
303.22
|
6,126.12
|
92.40
|
6,033.72
|
20,676.51
|
| abr-22
|
20,676.51
|
5,078.80
|
812.61
|
243.98
|
6,135.39
|
74.35
|
6,061.04
|
15,597.71
|
| may-22
|
15,597.71
|
5,138.55
|
822.17
|
184.05
|
6,144.77
|
56.09
|
6,088.68
|
10,459.16
|
| jun-22
|
10,459.16
|
5,199.01
|
831.84
|
123.42
|
6,154.27
|
37.61
|
6,116.66
|
5,260.15
|
| jul-22
|
5,260.15
|
5,260.18
|
841.63
|
62.07
|
6,163.88
|
18.92
|
6,144.96
|
-$0.03
|
|
|
Total
|
$155,456.85
|
$24,873.15
|
$36,244.81
|
$216,574.81
|
$11,045.44
|
$205,529.37
|
|
En materia del ISR, el pago de capital por el bien en un arrendamiento financiero se considera una inversión del bien afecto al mismo. Por lo tanto, el automóvil se deprecia en los mismos términos que cualquier otra inversión en términos del artículo 31 de la LISR, cuya depreciación para 2019 es la siguiente:
Depreciación actualizada del ejercicio
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
MOI
|
$165,450.00
|
| Por:
|
Tasa de depreciación
|
25 %
|
| Igual:
|
Depreciación anual
|
41,362.50
|
| Entre:
|
Doce
|
12
|
| Igual:
|
Depreciación mensual
|
3,446.88
|
| Por:
|
Meses completos de uso en el ejercicio
|
4
|
| Igual:
|
Depreciación del ejercicio
|
13,787.52
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.0033
|
| Igual:
|
Depreciación actualizada del ejercicio
|
$13,833.02
|
Factor de actualización
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (septiembre 2019)
|
103.9420
|
| Entre:
|
INPC del mes de adquisición (agosto 2019)
|
103.6700
|
| Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0033
|
Así, el total de las deducciones que se aplicarán en cada ejercicio sería el siguiente:
Total de deducciones para el ISR
|
|
Concepto
|
2019
|
2020
|
2021
|
2022
|
2023
|
|
|
Depreciación del ejercicio actualizada
|
$13,833.02
|
(1) $43,017.00
|
(1) 44,737.68
|
(1) 46,527.19
|
(1) 11,458.00
|
| Más:
|
Comisión apertura 0.75 %
|
1,165.93
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
| Más:
|
Gastos de ratificación
|
964.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
| Más:
|
Seguro del automóvil (pago de contado anualmente)
|
11,458.00
|
11,458.00
|
11,458.00
|
11,458.00
|
11,458.00
|
| Más:
|
Intereses
|
8,754.88
|
16,480.24
|
9,311.57
|
1,698.12
|
|
| Más:
|
Opción de compra
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
(2) 14,580.00
|
0.00
|
| Igual:
|
Total de deducciones para el ISR
|
$38,194.83
|
$72,975.24
|
$67,528.25
|
$76,285.31
|
$24,939.00
|
Notas:
(1) Datos estimados
(2) Si al término del contrato se ejerce la opción de compra, este importe se considera como complemento del MOI. En este supuesto se deduce en su totalidad en el ejercicio de su pago, pues solo resta un año para terminar de depreciar el bien
Cabe señalar que en materia de IVA, los importes acreditables en cada ejercicio se conforman de la siguiente forma:
IVA acreditable
|
|
Concepto
|
2019
|
2020
|
2021
|
2022
|
2023
|
|
|
IVA comisión apertura
|
$186.55
|
$0.00
|
$0.00
|
$0.00
|
$0.00
|
| Más:
|
IVA gastos de ratificación
|
154.24
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
| Más:
|
IVA de las rentas
|
2,861.03
|
7,589.34
|
8,732.96
|
5,689.82
|
0.00
|
| Más:
|
IVA del seguro del automóvil
|
1,833.28
|
1,833.28
|
1,833.28
|
1,833.28
|
1,833.28
|
| Más:
|
IVA de opción de compra
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
2,011.04
|
0.00
|
| Igual:
|
IVA acreditable
|
$5,035.10
|
$9,422.62
|
$10,566.24
|
$9,534.14
|
$1,833.28
|
Intereses no deducibles por préstamos de partes relacionadas extranjeras
Nuestra empresa tiene diversos préstamos por los que se pagan intereses; entre sus acreedores se encuentran algunos residentes en el extranjero, considerados como partes relacionadas en términos de la LISR. Por lo que necesitamos conocer si la deducción de los pagos de intereses a dichas empresas está limitada en términos de la fracción XXVII del artículo 28 de la LISR.
Para conocer si el pago de los intereses es deducible para el ISR, como primer punto se obtiene el triple del promedio del capital contable al inicio y al final del ejercicio, sumando estos dos saldos y dividiendo el resultado entre dos. Dichos saldos pueden obtenerse bajo cualquiera de los siguientes procedimientos, el que más convenga a la empresa:
- los manifestados en los estados financieros, siempre que se apliquen las Normas de Información Financiera (NIF), o
- el resultado de sumar los saldos iniciales y finales del ejercicio de sus cuentas de: CUCA y CUFIN
Con los saldos al inicio y al final del ejercicio mostrados en estado de posición financiera, se obtiene el siguiente resultado:
Triple del capital contable
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Saldo del capital contable al inicio del ejercicio
|
$58,449,335.00
|
| Más:
|
Saldo del capital contable al final del ejercicio
|
59,308,481.00
|
| Igual:
|
Suma de saldos
|
$117,757,816.00
|
| Entre:
|
Dos
|
2
|
| Igual:
|
Promedio del capital contable del ejercicio
|
$58,878,908.00
|
| Por:
|
Tres
|
3
|
| Igual:
|
Triple del capital contable
|
$176,636,724.00
|
Con los saldos de la CUCA y CUFIN, el triple del capital contable es:
Promedio del capital contable del ejercicio
|
|
Concepto
|
CUCA
|
CUFIN
|
Total
|
|
|
Saldo inicial
|
$50,012,629.00
|
$7,434,873.00
|
$57,447,502.00
|
| Más:
|
Saldo final
|
56,640,487.00
|
5,368,751.00
|
62,009,238.00
|
| Igual:
|
Suma
|
$106,653,116.00
|
$12,803,624.00
|
$119,456,740.00
|
| Entre:
|
Dos
|
2
|
2
|
2
|
| Igual:
|
Promedio del capital contable del ejercicio
|
$53,326,558.00
|
$6,401,812.00
|
$59,728,370.00
|
Triple del capital contable del ejercicio
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Promedio del capital contable del ejercicio
|
$59,728,370.00
|
| Por:
|
Tres
|
3
|
| Igual:
|
Triple del capital contable del ejercicio
|
$179,185,110.00
|
Como el triple del capital es mayor con estos datos, se toma esta opción.
Saldo promedio anual de las deudas
Con los saldos al último día del total de las deudas del contribuyente, se obtiene su promedio. En primer lugar se obtendrá el de operaciones celebradas con residentes en México.
Suma de deudas con residentes en territorio nacional
|
|
|
Nacional uno
|
Nacional dos
|
||
|
|
Periodo
|
Saldos al último día del periodo
|
Intereses del periodo
|
Saldos al último día del periodo
|
Intereses del periodo
|
|
|
Enero
|
$12,691,131.00
|
$90,800.00
|
$18,731,377.00
|
$134,016.00
|
| Más:
|
Febrero
|
11,839,972.00
|
84,711.00
|
14,878,814.00
|
106,452.00
|
| Más:
|
Marzo
|
9,570,393.00
|
68,473.00
|
12,920,976.00
|
92,445.00
|
| Más:
|
Abril
|
10,408,216.00
|
74,467.00
|
19,105,172.00
|
136,690.00
|
| Más:
|
Mayo
|
11,900,537.00
|
85,144.00
|
14,823,823.00
|
106,059.00
|
| Más:
|
Junio
|
9,461,076.00
|
67,691.00
|
12,469,665.00
|
89,216.00
|
| Más:
|
Julio
|
15,101,049.00
|
108,042.00
|
16,709,979.00
|
119,554.00
|
| Más:
|
Agosto
|
9,519,752.00
|
68,110.00
|
16,420,593.00
|
117,483.00
|
| Más:
|
Septiembre
|
15,376,765.00
|
110,015.00
|
18,900,916.00
|
135,228.00
|
| Más:
|
Octubre
|
14,462,073.00
|
103,470.00
|
19,153,342.00
|
137,035.00
|
| Más:
|
Noviembre
|
10,723,834.00
|
76,725.00
|
18,215,058.00
|
130,322.00
|
| Más:
|
Diciembre
|
8,875,190.00
|
63,498.00
|
19,929,334.00
|
142,587.00
|
| Igual:
|
Suma de deudas con residentes en territorio nacional
|
$139,929,988.00
|
$1,001,146.00
|
$202,259,049.00
|
$1,447,087.00
|
|
|
|
Nacional tres
|
Nacional cuatro
|
||
|
|
Periodo
|
Saldos al último día del periodo
|
Intereses del periodo
|
Saldos al último día del periodo
|
Intereses del periodo
|
|
|
Enero
|
$16,904,844.00
|
$120,948.00
|
$4,410,130.00
|
$31,553.00
|
| Más:
|
Febrero
|
18,862,836.00
|
134,956.00
|
6,270,204.00
|
44,861.00
|
| Más:
|
Marzo
|
22,495,351.00
|
160,946.00
|
7,022,578.00
|
50,244.00
|
| Más:
|
Abril
|
22,029,142.00
|
157,610.00
|
6,050,861.00
|
43,292.00
|
| Más:
|
Mayo
|
24,255,043.00
|
173,536.00
|
4,422,092.00
|
31,638.00
|
| Más:
|
Junio
|
23,623,478.00
|
169,017.00
|
4,588,773.00
|
32,831.00
|
| Más:
|
Julio
|
17,519,107.00
|
125,343.00
|
6,499,277.00
|
46,500.00
|
| Más:
|
Agosto
|
23,962,194.00
|
171,440.00
|
6,299,898.00
|
45,074.00
|
| Más:
|
Septiembre
|
16,887,055.00
|
120,820.00
|
5,315,412.00
|
38,030.00
|
| Más:
|
Octubre
|
20,386,281.00
|
145,856.00
|
5,380,649.00
|
38,496.00
|
| Más:
|
Noviembre
|
24,793,258.00
|
177,386.00
|
5,828,268.00
|
41,699.00
|
| Más:
|
Diciembre
|
16,639,614.00
|
119,050.00
|
5,411,517.00
|
38,717.00
|
| Igual:
|
Suma de deudas con residentes en territorio nacional
|
$248,358,203.00
|
$1,776,908.00
|
$67,499,659.00
|
$482,935.00
|
La suma de las deudas de los saldos al último día de cada mes se divide entre el número de meses del ejercicio.
Promedio de deudas con residentes en territorio nacional
|
|
Concepto
|
Nacional uno
|
Nacional dos
|
Nacional tres
|
Nacional cuatro
|
|
|
Suma de las deudas al último día de cada mes
|
$139,929,988.00
|
$202,259,049.00
|
$248,358,203.00
|
$67,499,659.00
|
| Entre:
|
Meses del ejercicio
|
12
|
12
|
12
|
12
|
| Igual:
|
Promedio de deudas con residentes en territorio nacional
|
$11,660,832.33
|
$16,854,920.75
|
$20,696,516.92
|
$5,624,971.58
|
La suma de los promedios será el promedio del total de deudas con residentes en territorio nacional.
Promedio del total de deudas con residentes en territorio nacional
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Nacional uno
|
$11,660,832.33
|
| Más:
|
Nacional dos
|
16,854,920.75
|
| Más:
|
Nacional tres
|
20,696,516.92
|
| Más:
|
Nacional cuatro
|
5,624,971.58
|
| Más:
|
Promedio del total de deudas con residentes en territorio nacional
|
54,837,241.58
|
| Igual:
|
Nacional uno
|
$11,660,832.33
|
Deudas con residentes en el extranjero
Paso seguido se calcula el promedio de deudas e intereses con residentes en el extranjero, para lo que se valúan los saldos al último día del periodo con el tipo de cambio vigente al último día del mismo; es decir, el publicado en el DOF el día anterior (art. 20, CFF).
Suma de deudas con extranjero uno
|
|
Periodo
|
Saldos al último día del periodo en dólares (A)
|
Tipo de cambio (B)
|
Saldos al último día del periodo en moneda nacional
(A x B = C)
|
Intereses devengados del periodo en moneda extranjera (D )
|
Intereses devengados del periodo en moneda nacional (B x D)
|
|
|
Enero
|
1,935,087.00
|
18.9972
|
$36,761,234.76
|
9,637.00
|
$183,076.02
|
| Más:
|
Febrero
|
1,919,538.00
|
19.1630
|
36,784,106.69
|
9,559.00
|
183,179.12
|
| Más:
|
Marzo
|
2,403,415.00
|
19.3793
|
46,576,500.31
|
11,969.00
|
231,950.84
|
| Más:
|
Abril
|
1,663,032.00
|
18.9414
|
31,500,154.32
|
8,283.00
|
156,891.62
|
| Más:
|
Mayo
|
1,831,873.00
|
19.1652
|
35,108,212.42
|
9,123.00
|
174,844.12
|
| Más:
|
Junio
|
2,148,781.00
|
19.1685
|
41,188,908.60
|
10,701.00
|
205,122.12
|
| Más:
|
Julio
|
2,205,327.00
|
19.0900
|
42,099,692.43
|
10,983.00
|
209,665.47
|
| Más:
|
Agosto
|
1,971,774.00
|
20.0988
|
39,630,291.27
|
9,820.00
|
197,370.22
|
| Más:
|
Septiembre
|
2,072,466.00
|
19.6363
|
40,695,564.12
|
10,321.00
|
202,666.25
|
| Más:
|
Octubre
|
2,421,133.00
|
19.1167
|
46,284,073.22
|
12,057.00
|
230,490.05
|
| Más:
|
Noviembre
|
2,291,226.00
|
19.6113
|
44,933,920.45
|
11,411.00
|
223,784.54
|
| Más:
|
Diciembre
|
2,150,758.00
|
18.8452
|
40,531,464.66
|
10,711.00
|
201,850.94
|
| Igual:
|
Suma de deudas con extranjero uno
|
25,014,410.00
|
|
$482,094,123.25
|
|
$2,400,891.31
|
Suma de deudas con extranjero dos
|
|
Periodo
|
Saldos al último día del periodo en dólares (A)
|
Tipo de cambio (B)
|
Saldos al último día del periodo en moneda nacional
(A x B = C)
|
Intereses devengados del periodo en moneda extranjera (D )
|
Intereses devengados del periodo en moneda nacional (B x D)
|
|
|
Enero
|
3,480,361.00
|
18.9972
|
$66,117,113.99
|
$17,333.00
|
$329,278.47
|
| Más:
|
Febrero
|
3,772,803.00
|
19.1630
|
72,298,223.89
|
18,789.00
|
360,053.61
|
| Más:
|
Marzo
|
3,589,893.00
|
19.3793
|
69,569,613.41
|
17,878.00
|
346,463.13
|
| Más:
|
Abril
|
3,671,919.00
|
18.9414
|
69,551,286.55
|
18,287.00
|
346,381.38
|
| Más:
|
Mayo
|
4,115,734.00
|
19.1652
|
78,878,865.26
|
20,497.00
|
392,829.10
|
| Más:
|
Junio
|
3,739,234.00
|
19.1685
|
71,675,506.93
|
18,622.00
|
356,955.81
|
| Más:
|
Julio
|
3,319,115.00
|
19.0900
|
63,361,905.35
|
16,529.00
|
315,538.61
|
| Más:
|
Agosto
|
3,398,454.00
|
20.0988
|
68,304,847.26
|
16,925.00
|
340,172.19
|
| Más:
|
Septiembre
|
3,912,975.00
|
19.6363
|
76,836,350.99
|
19,487.00
|
382,652.58
|
| Más:
|
Octubre
|
3,862,960.00
|
19.1167
|
73,847,047.43
|
19,238.00
|
367,767.07
|
| Más:
|
Noviembre
|
3,759,709.00
|
19.6113
|
73,732,781.11
|
18,723.00
|
367,182.37
|
| Más:
|
Diciembre
|
3,713,013.00
|
18.8452
|
69,972,472.59
|
18,491.00
|
348,466.59
|
| Igual:
|
Suma de deudas con extranjero dos
|
44,336,170.00
|
|
$854,146,014.76
|
|
$4,253,740.91
|
Suma de deudas con extranjero tres
|
|
Periodo
|
Saldos al último día del periodo en dólares (A)
|
Tipo de cambio (B)
|
Saldos al último día del periodo en moneda nacional
(A x B = C)
|
Intereses devengados del periodo en moneda extranjera (D )
|
Intereses devengados del periodo en moneda nacional (B x D)
|
|
|
Enero
|
545,933.00
|
14.8414
|
$8,102,410.03
|
$2,720.00
|
$40,368.61
|
| Más:
|
Febrero
|
283,422.00
|
14.9624
|
4,240,673.33
|
1,411.00
|
21,111.95
|
| Más:
|
Marzo
|
635,939.00
|
15.1542
|
9,637,146.79
|
3,167.00
|
47,993.35
|
| Más:
|
Abril
|
600,324.00
|
15.2225
|
9,138,432.09
|
2,990.00
|
45,515.28
|
| Más:
|
Mayo
|
376,908.00
|
15.3737
|
5,794,470.52
|
1,877.00
|
28,856.43
|
| Más:
|
Junio
|
641,730.00
|
15.5676
|
9,990,195.95
|
3,197.00
|
49,769.62
|
| Más:
|
Julio
|
653,855.00
|
16.2140
|
10,601,604.97
|
3,257.00
|
52,809.00
|
| Más:
|
Agosto
|
414,938.00
|
16.8863
|
7,006,767.55
|
2,067.00
|
34,903.98
|
| Más:
|
Septiembre
|
612,968.00
|
16.5684
|
10,155,899.01
|
3,053.00
|
50,583.33
|
| Más:
|
Octubre
|
400,787.00
|
16.4698
|
6,600,881.73
|
1,996.00
|
32,873.72
|
| Más:
|
Noviembre
|
603,864.00
|
16.8465
|
10,172,994.88
|
3,008.00
|
50,674.27
|
| Más:
|
Diciembre
|
634,282.00
|
16.9456
|
10,748,289.06
|
3,159.00
|
53,531.15
|
| Igual:
|
Suma de deudas con extranjero tres
|
6,404,950.00
|
|
$102,189,765.91
|
|
$508,990.69
|
La siguiente deuda con el extranjero es en euros, por lo que la conversión a moneda nacional es la siguiente:
Suma de deudas con extranjero cuatro
|
|
Periodo
|
Saldos al último día del periodo en euros (A)
|
Equivalencia del Euro respecto al dólar (B)
|
Saldos al último día del periodo en dólares
(A x B = C)
|
Tipo de cambio (D)
|
|
|
Enero
|
501,881.00
|
1.1476
|
575,958.64
|
14.8414
|
| Más:
|
Febrero
|
498,688.00
|
1.1386
|
567,781.22
|
14.9624
|
| Más:
|
Marzo
|
494,575.00
|
1.1227
|
555,234.62
|
15.1542
|
| Más:
|
Abril
|
482,127.00
|
1.1209
|
540,392.05
|
15.2225
|
| Más:
|
Mayo
|
478,112.00
|
1.1146
|
532,903.64
|
15.3737
|
| Más:
|
Junio
|
423,093.00
|
1.1387
|
481,754.84
|
15.5676
|
| Más:
|
Julio
|
376,863.00
|
1.1135
|
419,636.95
|
16.2140
|
| Más:
|
Agosto
|
435,913.00
|
1.1016
|
480,179.97
|
16.8863
|
| Más:
|
Septiembre
|
450,222.00
|
1.0903
|
490,854.54
|
16.5684
|
| Más:
|
Octubre
|
486,482.00
|
1.1141
|
541,965.27
|
16.4698
|
| Más:
|
Noviembre
|
390,305.00
|
1.1026
|
430,330.78
|
16.8465
|
| Más:
|
Diciembre
|
486,056.00
|
1.1225
|
545,597.86
|
16.9456
|
|
|
Periodo
|
Saldos al último día del periodo en moneda nacional
(C x D)
|
Intereses devengados del periodo en moneda extranjera (E)
|
Intereses devengados del periodo en moneda nacional (E x B x D)
|
|
|
Enero
|
$8,548,032.56
|
2,500.00
|
$42,579.98
|
| Más:
|
Febrero
|
8,495,369.73
|
2,484.00
|
42,316.03
|
| Más:
|
Marzo
|
8,414,136.48
|
2,463.00
|
41,902.68
|
| Más:
|
Abril
|
8,226,117.98
|
2,401.00
|
40,966.20
|
| Más:
|
Mayo
|
8,192,700.69
|
2,382.00
|
40,816.82
|
| Más:
|
Junio
|
7,499,766.65
|
2,084.00
|
36,941.08
|
| Más:
|
Julio
|
6,803,993.51
|
1,877.00
|
33,887.90
|
| Más:
|
Agosto
|
8,108,463.03
|
2,171.00
|
40,383.00
|
| Más:
|
Septiembre
|
8,132,674.36
|
2,243.00
|
40,516.87
|
| Más:
|
Octubre
|
8,926,059.60
|
2,423.00
|
44,457.64
|
| Más:
|
Noviembre
|
7,249,567.49
|
1,944.00
|
36,108.07
|
| Más:
|
Diciembre
|
9,245,483.10
|
2,420.00
|
46,031.88
|
| Igual:
|
Suma de deudas con extranjero cuatro
|
$97,842,365.18
|
|
$486,908.15
|
La suma de los saldos al último día de cada mes se dividirá entre 12 y el cociente será el promedio anual de cada deuda.
Promedio de deudas con residentes en el extranjero
|
|
|
Suma de saldos en moneda nacional de
|
|||
|
|
Concepto
|
Extranjero uno
|
Extranjero dos
|
Extranjero tres
|
Extranjero cuatro
|
|
|
Suma de las deudas al último día de cada mes
|
$482,094,123.25
|
$854,146,014.76
|
$102,189,765.91
|
$97,842,365.18
|
| Entre:
|
Meses del ejercicio
|
12
|
12
|
12
|
12
|
| Igual:
|
Promedio de deudas con residentes en el extranjero
|
$40,174,510.27
|
$71,178,834.56
|
$8,515,813.83
|
$8,153,530.43
|
A continuación se obtiene el promedio de deudas con residentes en el extranjero separando las correspondientes a sus partes relacionadas de las que no lo son.
Promedio de deudas con residentes en el extranjero (partes no relacionadas)
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Extranjero uno
|
$40,174,510.27
|
| Más:
|
Extranjero dos
|
71,178,834.56
|
| Igual:
|
Promedio de deudas con residentes en el extranjero (partes no relacionadas)
|
$111,353,344.83
|
Promedio de deudas con residentes en el extranjero (partes relacionadas)
|
|
Concepto
|
Importe
|
| Más:
|
Extranjero tres
|
$8,515,813.83
|
| Más:
|
Extranjero cuatro
|
8,153,530.43
|
| Más:
|
Promedio de deudas con residentes en el extranjero (partes relacionadas)
|
$16,669,344.26
|
Promedio del total de deudas con residentes en el extranjero
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Promedio de deudas con residentes en el extranjero (partes no relacionadas)
|
$111,353,344.83
|
| Más:
|
Promedio de deudas con residentes en el extranjero (partes relacionadas)
|
16,669,344.26
|
| Igual:
|
Promedio del total de deudas con residentes en el extranjero
|
$128,022,689.09
|
Deudas que exceden al triple del capital
El promedio total de las deudas se compara con el triple del capital.
Monto de las deudas que exceden al triple del capital
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Promedio del total de deudas con residentes en territorio nacional
|
$54,837,241.58
|
| Más:
|
Promedio del total de deudas con residentes en el extranjero
|
128,022,689.09
|
| Igual:
|
Promedio del total de deudas
|
182,859,930.67
|
| Menos:
|
Triple del capital contable del ejercicio
|
179,185,110.00
|
| Igual:
|
Monto de las deudas que exceden al triple del capital
|
$3,674,820.67
|
Como el promedio del total de las deudas excede al triple del capital contable, la deducción de los intereses pagados a sus partes relacionadas residentes en el extranjero se limita de la siguiente forma:
Promedio del total de deudas de partes relacionadas del extranjero
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Monto de las deudas que exceden al triple del capital
|
$3,674,820.67
|
| Contra:
|
Promedio del total de deudas de partes relacionadas del extranjero
|
$16,669,344.26
|
Como el promedio de las deudas con sus partes relacionadas supera el monto en que las deudas exceden al triple del capital, solo se deduce una parte de los intereses pagados por ellas.
En caso de que el saldo promedio anual de las deudas con partes relacionadas residentes en el extranjero sea menor que el monto de las deudas que exceden al triple del capital, no serán deducibles en su totalidad los intereses devengados por ellas.
Cuando el promedio del total de las deudas no sea mayor que el triple del capital, los intereses devengados a favor de sus partes relacionadas residentes en el extranjero se deducen totalmente.
Intereses no deducibles
A continuación se dividen las deudas que exceden al triple del capital entre el promedio del total de las de partes relacionadas del extranjero, para conocer los intereses deducibles y los que no lo son.
Factor
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Monto de las deudas que exceden al triple del capital
|
$3,674,820.67
|
| Entre:
|
Promedio del total de deudas de partes relacionadas del extranjero
|
$16,669,344.26
|
| Igual:
|
Factor
|
0.2205
|
El factor resultante se aplica a los intereses pagados a las partes relacionadas residentes en el extranjero.
Intereses devengados a residentes en el extranjero partes relacionadas
|
|
Intereses a favor de
|
Importe
|
|
|
Extranjero tres
|
$508,990.69
|
| Más:
|
Extranjero cuatro
|
486,908.15
|
| Igual:
|
Intereses devengados a residentes en el extranjero partes relacionadas
|
$995,898.84
|
Intereses a residentes en el extranjero partes relacionadas no deducibles
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Intereses devengados a residentes en el extranjero partes relacionadas
|
$995,898.84
|
| Por:
|
Factor
|
0.2205
|
| Igual:
|
Intereses devengados a residentes en el extranjero partes relacionadas no deducibles
|
$219,595.69
|
Intereses devengados con partes relacionadas deducibles
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Intereses devengados a residentes en el extranjero
partes relacionadas
|
$995,898.84
|
| Menos:
|
Intereses devengados a residentes en el extranjero partes relacionadas no deducibles
|
219,595.69
|
| Igual:
|
Intereses devengados con partes relacionadas deducibles
|
$776,303.15
|
Los intereses devengados por las demás deudas a partes independientes (nacionales y extranjeras), no se afectan con este factor, por lo que se deducen totalmente.
Intereses pagados a acreedores nacionales deducibles
|
|
Acreedor
|
Intereses
|
|
|
Nacional uno
|
$1,001,146.00
|
| Más:
|
Nacional dos
|
1,447,087.00
|
| Más:
|
Nacional tres
|
1,776,908.00
|
| Más:
|
Nacional cuatro
|
482,935.00
|
| Igual:
|
Intereses pagados a acreedores nacionales deducibles
|
$4,708,076.00
|
Intereses pagados a acreedores extranjeros (independientes) deducibles
|
|
Acreedor
|
Intereses
|
|
|
Extranjero uno
|
$2,400,891.31
|
| Más:
|
Extranjero dos
|
4,253,740.91
|
| Igual:
|
Intereses pagados a acreedores extranjeros (independientes) deducibles
|
$6,654,632.22
|
Previsión social
Cómo se determinan el monto de los salarios y prestaciones pagadas a los trabajadores que la empresa puede deducir.
La fracción XXX del numeral 28 de la LISR prevé que no son deducibles los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 a ellos. Dicho factor será del 0.47 cuando las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de sus trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior.
Así, la previsión social que se otorgue a los trabajadores y se encuentre exenta para ellos conforme al punto anterior, se sujetará al límite de deduciblidad del 47 % o 53 %, según corresponda.
Es decir, las prestaciones exentas otorgadas en 2019, son deducibles en un:
- 53 %, cuando sean iguales o incluso superiores a las que se dieron en 2018, o
- 47 %, si son menores a las otorgadas en 2018
Para conocer la proporción deducible y no deducible, la regla 3.3.1.29, de la RMISC 2019, establece el procedimiento para determinar si en el ejercicio disminuyeron las prestaciones otorgadas a favor de los trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior, para lo cual:
- se obtiene el cociente que resulte de dividir el total de las prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores, efectuadas en el ejercicio, entre el total de las remuneraciones y prestaciones pagadas en el ejercicio
- se calcula el cociente que resulte de dividir el total de las prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores, efectuadas en el ejercicio inmediato anterior, entre el total de las remuneraciones y prestaciones pagadas en el ejercicio inmediato anterior, y
- cuando el cociente determinado conforme al primer punto sea menor que el cociente del punto dos, se entiende que hubo una disminución de las prestaciones otorgadas por el contribuyente a favor de los trabajadores que a su vez sean ingresos exentos del ISR para dichos trabajadores, por lo que solo se pueden deducir en un 47 %
Por ejemplo, una empresa realiza los siguientes pagos a sus colaboradores en 2019:
- 5 % de vales de despensa sin tope
- 3 % vales para ropa
- ayuda para transporte, $1,100.00 mensuales
- seguro de vida
- ayuda para renta (tope de $3,000.00 mensuales)
- reembolso de gastos funerarios (topado a $15,000.00, por trabajador, por evento)
- ayuda para colegiaturas para hijos del trabajador (hasta $2,000.00 al mes)
- pago por subsidios por incapacidad (primeros tres días de incapacidad otorgada por el IMSS por enfermedad)
- seguro de gastos médicos mayores
Como primer punto deben obtenerse; el importe de siete veces la UMA elevada al año:
7 veces la UMA anual
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
UMA
|
$84.49
|
| Por:
|
Días del ejercicio
|
365
|
| Igual:
|
UMA anual
|
$30,838.85
|
| Por:
|
Siete
|
7
|
| Igual:
|
7 veces la UMA anual
|
$215,871.95
|
Los montos de las demás prestaciones pagadas son:
Vales de despensa
|
|
|
Trabajador
|
|||||
|
|
Concepto
|
Uno
|
Dos
|
Tres
|
Cuatro
|
Cinco
|
Total
|
|
|
Salarios del ejercicio
|
$36,548.00
|
$48,564.00
|
$179,000.00
|
$380,000.00
|
$575,800.00
|
$1,219,912.00
|
| Por:
|
Por ciento de vales de despensa
|
5 %
|
5 %
|
5 %
|
5 %
|
5 %
|
|
| Igual:
|
Vales de despensa otorgados
|
$1,827.40
|
$2,428.20
|
$8,950.00
|
$19,000.00
|
$28,790.00
|
$60,995.60
|
Vales de ropa otorgados
|
|
|
Trabajador
|
|||||
|
|
Concepto
|
Uno
|
Dos
|
Tres
|
Cuatro
|
Cinco
|
Total
|
|
|
Salarios del ejercicio
|
$36,548.00
|
$48,564.00
|
$179,000.00
|
$380,000.00
|
$575,800.00
|
$1,219,912.00
|
| Por:
|
Por ciento de vales de ropa
|
3 %
|
3 %
|
3 %
|
3 %
|
3 %
|
|
| Igual:
|
Vales de ropa otorgados
|
$1,096.44
|
$1,456.92
|
$5,370.00
|
$11,400.00
|
$17,274.00
|
$36,597.36
|
Otras prestaciones pagadas
|
|
|
Trabajador
|
|||||
|
|
Concepto
|
Uno
|
Dos
|
Tres
|
Cuatro
|
Cinco
|
Total
|
|
|
Ayuda para
transporte
|
$12,000.00
|
$12,000.00
|
$12,000.00
|
$12,000.00
|
$12,000.00
|
$60,000.00
|
| Más:
|
Ayuda para colegiaturas para hijos del trabajador
|
24,000.00
|
18,000.00
|
0.00
|
0.00
|
24,000.00
|
66,000.00
|
| Más:
|
Ayuda para renta
|
0.00
|
0.00
|
36,000.00
|
36,000.00
|
0.00
|
72,000.00
|
| Más:
|
Reembolso de gastos funerarios
|
0.00
|
12,540.00
|
0.00
|
0.00
|
15,000.00
|
27,540.00
|
| Más:
|
Pago por subsidios por incapacidad
|
1,548.00
|
1,846.00
|
3,540.00
|
0.00
|
5,654.00
|
12,588.00
|
| Más:
|
Seguro de vida (1)
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
48,970.00
|
| Más:
|
Seguro de gastos médicos mayores (1)
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
64,859.00
|
| Igual:
|
Otras prestaciones pagadas
|
$37,548.00
|
$44,386.00
|
$51,540.00
|
$48,000.00
|
$56,654.00
|
$351,957.00
|
Se suman las prestaciones de previsión social a los ingresos de cada trabajador para comparar el resultado contra las siete veces la UMA anual, sin incluir las prestaciones de reembolso de gastos funerarios, seguro de gastos médicos y de vida, los cuales están totalmente exentos para el trabajador al reunir los requisitos previstos en la LISR para cada uno (art. 93, último párrafo, LISR).
Comparación contra siete veces la UMA anual
|
|
|
Trabajador
|
||||
|
|
Concepto
|
Uno
|
Dos
|
Tres
|
Cuatro
|
Cinco
|
|
|
Salarios del ejercicio
|
$36,548.00
|
$48,564.00
|
$179,000.00
|
$380,000.00
|
$575,800.00
|
| Más:
|
Vales de despensa otorgados
|
1,827.40
|
2,428.20
|
8,950.00
|
19,000.00
|
28,790.00
|
| Más:
|
Vales de ropa otorgados
|
1,096.44
|
1,456.92
|
5,370.00
|
11,400.00
|
17,274.00
|
| Más:
|
Ayuda para transporte
|
12,000.00
|
12,000.00
|
12,000.00
|
12,000.00
|
12,000.00
|
| Más:
|
Ayuda para colegiaturas para hijos del trabajador
|
24,000.00
|
18,000.00
|
0.00
|
0.00
|
24,000.00
|
| Más:
|
Ayuda para renta
|
0.00
|
0.00
|
36,000.00
|
36,000.00
|
0.00
|
| Más:
|
Pago por subsidios por incapacidad
|
1,548.00
|
1,846.00
|
3,540.00
|
0.00
|
5,654.00
|
| Igual:
|
Suma
|
$77,019.84
|
$84,295.12
|
$244,860.00
|
$458,400.00
|
$663,518.00
|
| Contra:
|
Siete veces la UMA anual
|
215,871.95
|
215,871.95
|
215,871.95
|
215,871.95
|
215,871.95
|
| Igual:
|
Excede
|
No
|
No
|
Sí
|
Sí
|
Sí
|
Para los primeros dos trabajadores, el total de la prestación social está exenta porque la suma de sus salarios y las prestaciones de previsión social no rebasan el equivalente de siete veces la UMA anual.
De primera instancia puede establecerse que los demás colaboradores solo pueden exentar hasta el equivalente de una UMA anual por previsión social.
Previsión social gravada
|
|
|
Trabajador
|
|||||
|
|
Concepto
|
Uno
|
Dos
|
Tres
|
Cuatro
|
Cinco
|
Total
|
|
|
Vales de despensa otorgados
|
$1,827.40
|
$2,428.20
|
$8,950.00
|
$19,000.00
|
$28,790.00
|
$60,995.60
|
| Más:
|
Vales de ropa otorgados
|
1,096.44
|
1,456.92
|
5,370.00
|
11,400.00
|
17,274.00
|
36,597.36
|
| Más:
|
Ayuda para transporte
|
12,000.00
|
12,000.00
|
12,000.00
|
12,000.00
|
12,000.00
|
60,000.00
|
| Más:
|
Ayuda para colegiaturas para hijos del trabajador
|
24,000.00
|
18,000.00
|
0.00
|
0.00
|
24,000.00
|
66,000.00
|
| Más:
|
Ayuda para renta
|
0.00
|
0.00
|
36,000.00
|
36,000.00
|
0.00
|
72,000.00
|
| Más:
|
Pago por subsidios por incapacidad
|
1,548.00
|
1,846.00
|
3,540.00
|
0.00
|
5,654.00
|
12,588.00
|
| Igual:
|
Total de prestaciones sujetas a siete veces la UMA anual
|
$40,471.84
|
$35,731.12
|
$65,860.00
|
$78,400.00
|
$87,718.00
|
$308,180.96
|
| Contra:
|
Previsión social exenta
|
40,471.84
|
35,731.12
|
30,838.85
|
30,838.85
|
30,838.85
|
$168,719.51
|
| Igual:
|
Previsión social gravada
|
$0.00
|
$0.00
|
$35,021.15
|
$47,561.15
|
$56,879.15
|
$139,461.45
|
Sin embargo, esta limitación no puede dar como resultado que la suma de los ingresos por salarios y el importe de la exención, sea inferior a siete veces la UMA anual, por lo que se determina dicha diferencia.
Salarios y exenciones
|
|
|
Trabajador
|
||
|
|
Concepto
|
Tres
|
Cuatro
|
Cinco
|
|
|
Salarios del ejercicio
|
$179,000.00
|
$380,000.00
|
$575,800.00
|
| Más:
|
Importe de la previsión social exenta determinada
|
30,838.85
|
30,838.85
|
30,838.85
|
| Igual:
|
Suma no debe ser menor
|
$209,838.85
|
$410,838.85
|
$606,638.85
|
| Contra:
|
Siete veces la UMA anual
|
215,871.95
|
215,871.95
|
215,871.95
|
|
|
La suma de salarios y previsión social exenta determinada es menor al equivalente a siete veces la UMA
|
Sí
|
No
|
No
|
Para el trabajador tres sí se da la excepción, por lo que la previsión social exenta para este es hasta la diferencia de restar el equivalente a siete veces la UMA elevada al año el monto de los salarios.
Previsión social exenta
|
|
Concepto
|
Trabajador tres
|
|
|
Siete veces la UMA anual
|
$215,871.95
|
| Menos:
|
Salarios del ejercicio
|
179,000.00
|
| Igual:
|
Diferencia
|
$36,871.95
|
| Contra:
|
Total de prestaciones sujetas a siete veces la UMA anual
|
65,860.00
|
| Igual:
|
Previsión social exenta para quienes la suma de salarios y previsión social exenta determinada es menor al equivalente a siete veces la UMA
|
$36,871.95
|
Así, la previsión social exenta para cada trabajador es la siguiente:
Total de previsión social exenta
|
|
|
Trabajador
|
|
||||
|
|
Concepto
|
Uno
|
Dos
|
Tres
|
Cuatro
|
Cinco
|
Total
|
|
|
Previsión social exenta porque salarios y prestaciones no exceden de siete veces la UMA
|
$40,471.84
|
$35,731.12
|
$0.00
|
$0.00
|
$0.00
|
$76,202.96
|
| Más:
|
Previsión social exenta hasta una UMA anual
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
30,838.85
|
30,838.85
|
61,677.70
|
| Más:
|
Previsión social exenta para quienes la suma de salarios y previsión social exenta determinada es menor al equivalente a siete veces la UMA
|
0.00
|
0.00
|
36,871.95
|
0.00
|
0.00
|
36,871.95
|
| Más:
|
Previsión social exenta no sujeta a siete veces la UMA
|
0.00
|
12,540.00
|
0.00
|
0.00
|
15,000.00
|
27,540.00
|
| Igual:
|
Total de previsión social exenta
|
$40,471.84
|
$48,271.12
|
$36,871.95
|
$30,838.85
|
$45,838.85
|
$202,292.61
|
Previsión social gravada para el ISR
|
|
|
Trabajador
|
|
||||
|
|
Concepto
|
Uno
|
Dos
|
Tres
|
Cuatro
|
Cinco
|
Total
|
|
|
Previsión social otorgada
|
$40,471.84
|
$48,271.12
|
$65,860.00
|
$78,400.00
|
$102,718.00
|
$335,720.96
|
| Menos:
|
Total de previsión social exenta
|
40,471.84
|
48,271.12
|
36,871.95
|
30,838.85
|
45,838.85
|
202,292.61
|
| Igual:
|
Previsión social gravada para el ISR
|
$0.00
|
$0.00
|
$28,988.05
|
$47,561.15
|
$56,879.15
|
$133,428.35
|
Para conocer la previsión social exenta que el empleador puede deducir se aplica lo previsto en la regla 3.3.1.29. de la RMISC 2019:
Prestaciones pagadas
|
|
Concepto
|
2019
|
2018
|
|
|
Vales de despensa otorgados
|
$60,995.60
|
$64,584.00
|
| Más:
|
Vales de ropa otorgados
|
36,597.36
|
38,468.00
|
| Más:
|
Ayuda para transporte
|
60,000.00
|
0.00
|
| Más:
|
Ayuda para colegiaturas para hijos del trabajador
|
66,000.00
|
51,500.00
|
| Más:
|
Ayuda para renta
|
72,000.00
|
98,400.00
|
| Más:
|
Reembolso de gastos funerarios
|
27,540.00
|
15,000.00
|
| Más:
|
Pago por subsidios por incapacidad
|
12,588.00
|
16,897.00
|
| Más:
|
Seguro de vida
|
48,970.00
|
53,654.00
|
| Más:
|
Seguro de gastos médicos mayores
|
64,859.00
|
67,458.00
|
| Igual:
|
Prestaciones pagadas
|
$449,549.96
|
$405,961.00
|
Total de remuneraciones pagadas
|
|
Concepto
|
2019
|
2018
|
|
|
Salarios
|
$575,800.00
|
698,780.00
|
| Más:
|
Aguinaldo
|
24,587.00
|
29,870.00
|
| Más:
|
Indemnizaciones por terminación de la relación laboral
|
0.00
|
24,589.00
|
| Más:
|
Prima de antigüedad
|
0.00
|
2,650.00
|
| Más:
|
Prima vacacional
|
8,945.00
|
10,480.00
|
| Más:
|
Premio de puntualidad
|
7,654.00
|
6,489.00
|
| Más:
|
PTU
|
48,798.00
|
0.00
|
| Más:
|
Horas extra
|
9,654.00
|
11,564.00
|
| Igual:
|
Total de remuneraciones pagadas
|
$675,438.00
|
$784,422.00
|
Cociente
|
|
Concepto
|
2019
|
2018
|
|
|
Total de las prestaciones pagadas
|
$449,549.96
|
$405,961.00
|
| Entre:
|
Total de las remuneraciones y prestaciones pagadas
|
$1,124,987.96
|
$1,190,383.00
|
| Igual:
|
Cociente
|
0.3996
|
0.3410
|
Como el cociente de 2019 es mayor al de 2018, la previsión social exenta para los trabajadores que el patrón puede deducir es de un 53 %.
Previsión social exenta deducible
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Prestaciones de previsión social exentas
|
$202,292.61
|
| Por:
|
Por ciento de deducibilidad
|
53 %
|
| Igual:
|
Previsión social exenta deducible
|
$107,215.08
|
Previsión social deducible
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Previsión social gravada
|
$133,428.35
|
| Más:
|
Previsión social exenta deducible
|
107,215.08
|
| Igual:
|
Previsión social deducible
|
$240,643.43
|
Costo de la no deducibilidad de estas prestaciones
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Previsión social otorgada
|
$335,720.96
|
| Menos:
|
Previsión social deducible
|
240,643.43
|
| Igual:
|
Previsión social no deducible
|
$95,077.53
|
| Por:
|
Tasa del ISR
|
30 %
|
| Igual:
|
Costo de la no deducibilidad de estas prestaciones
|
$28,523.26
|
A más tardar el 31 de marzo de 2020, debe presentarse la declaración del ejercicio y enterarse el ISR anual 2019, por lo que necesitamos conocer como determinar el costo de lo vendido, la PTU, el estado de resultados, la conciliación contable-fiscal, el balance así como los saldos de la CUCA y CUFIN.
Para ellos, considérense los siguientes cálculos:
Costo de los vendido
|
|
|
Contable
|
|
Fiscal
|
|
|
|
Concepto
|
Parcial
|
Importe
|
Parcial
|
Importe
|
|
|
Inventario inicial de materias primas
|
|
$1,405,489.00
|
|
$1,405,489.00
|
| Más:
|
Compras de materias primas
|
|
13,654,870.00
|
|
13,654,870.00
|
| Igual:
|
Materias primas en disponibilidad
|
|
$15,060,359.00
|
|
$15,060,359.00
|
| Menos:
|
Inventario final de materias primas
|
|
654,898.00
|
|
654,898.00
|
| Igual:
|
Total de materias primas utilizadas
|
|
$14,405,461.00
|
|
$14,405,461.00
|
| Más:
|
Mano de obra directa utilizada
|
|
4,865,480.00
|
|
4,659,870.00
|
| Igual:
|
Costo primo
|
|
$19,270,941.00
|
|
$19,065,331.00
|
| Más:
|
Cargos indirectos
|
|
2,020,368.00
|
|
1,909,550.00
|
|
|
Depreciaciones fabriles
|
$365,498.00
|
|
$254,680.00
|
|
|
|
Otras erogaciones fabriles
|
1,654,870.00
|
|
1,654,870.00
|
|
| Igual:
|
Costo de la producción procesada
|
|
$21,291,309.00
|
|
$20,974,881.00
|
| Más:
|
Inventario inicial de producción en proceso
|
|
1,984,658.00
|
|
1,896,540.00
|
| Igual:
|
Producción en proceso en disponibilidad
|
|
$23,275,967.00
|
|
$22,871,421.00
|
| Menos:
|
Inventario final de producción en proceso
|
|
1,548,940.00
|
|
1,654,840.00
|
| Igual:
|
Costo de la producción terminada
|
|
$21,727,027.00
|
|
$21,216,581.00
|
| Más:
|
Inventario inicial de artículos terminados
|
|
2,365,480.00
|
|
2,154,056.00
|
| Igual:
|
Artículos terminados en disponibilidad
|
|
$24,092,507.00
|
|
$23,370,637.00
|
| Menos:
|
Inventario final de artículos terminados
|
|
2,365,480.00
|
|
2,546,894.00
|
| Igual:
|
Costo de los vendido
|
|
$21,727,027.00
|
|
$20,823,743.00
|
ISR neto a pagar (favor) del ejercicio
|
|
Concepto
|
Parcial
|
Total
|
|
|
Total de ingresos acumulables
|
|
$53,297,708.00
|
|
|
Ingresos propios
|
$51,564,804.00
|
|
| Más:
|
Intereses a favor y ganancia cambiaria
|
1,056,489.00
|
|
| Más:
|
Ganancia por venta de activos
|
596,570.00
|
|
| Más:
|
Ganancia por venta de terrenos
|
79,845.00
|
|
| Menos:
|
Deducciones autorizadas
|
|
28,472,085.00
|
|
|
Devoluciones, rebajas, descuentos y bonificaciones
|
101,564.00
|
|
| Más:
|
Costo de lo vendido
|
20,823,743.00
|
|
| Más:
|
Intereses devengados a cargo y pérdida cambiaria
|
98,654.00
|
|
| Más:
|
Depreciación fiscal de las inversiones
|
136,540.00
|
|
| Más:
|
Deducción adicional de inversiones por deducción inmediata
|
108,654.00
|
|
| Más:
|
Ajuste anual por inflación deducible
|
654,890.00
|
|
| Más:
|
Gastos de operación
|
6,548,040.00
|
|
| Igual:
|
Utilidad o (pérdida fiscal)
|
|
$24,825,623.00
|
| Menos:
|
Pérdidas amortizadas en el ejercicio
|
|
80,549.00
|
| Igual:
|
Resultado fiscal del ejercicio
|
|
$24,745,074.00
|
| Por:
|
Tasa de impuesto
|
|
30 %
|
| Igual:
|
ISR causado en el ejercicio
|
|
$7,423,522.20
|
| Menos:
|
Pagos provisionales efectuados en el ejercicio
|
|
6,548,970.00
|
| Menos:
|
Retenciones del ISR por instituciones de crédito
|
|
15,980.00
|
| Menos:
|
Subsidio para el empleo efectivamente pagado a los trabajadores (acumulado)
|
|
148,975.00
|
| Igual:
|
ISR neto a pagar (favor) del ejercicio
|
|
$709,597.20
|
PTU generada en el ejercicio
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Ingresos acumulables
|
$53,297,708.00
|
| Menos:
|
Ingresos exentos para los trabajadores no deducibles para la empresa
|
896,540.00
|
| Igual:
|
Ingresos acumulables para PTU
|
52,401,168.00
|
| Menos:
|
Deducciones autorizadas
|
28,472,085.00
|
| Igual:
|
Base para PTU
|
23,929,083.00
|
| Por:
|
Porcentaje determinado por la “Comisión Nacional para la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas” (art. 117, LFT)
|
10 %
|
| Igual:
|
PTU generada en el ejercicio
|
$2,392,908.30
|
Estado de resultados
|
|
Concepto
|
|
Importe
|
|
|
Ingresos totales
|
|
$51,564,804.00
|
| Menos:
|
Devoluciones, descuentos y bonificaciones
|
|
101,564.00
|
| Igual:
|
Ingresos netos
|
|
$51,463,240.00
|
| Menos:
|
Costo de ventas
|
|
21,727,027.00
|
| Igual:
|
Utilidad (o pérdida) bruta
|
|
$29,736,213.00
|
| Menos:
|
Gastos de operación
|
|
6,933,509.00
|
| Igual:
|
Utilidad (o pérdida) de operación
|
|
$22,802,704.00
|
|
|
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria
|
$1,056,489.00
|
|
| Menos:
|
Intereses devengados a cargo y pérdida cambiaria
|
98,654.00
|
|
| Igual:
|
Costo integral de financiamiento
|
|
$957,835.00
|
|
|
Ingresos por partidas discontinuas y extraordinarias
|
689,069.00
|
|
| Menos:
|
Gastos por partidas discontinuas y extraordinarias
|
$0.00
|
|
| Igual:
|
Utilidad (o pérdida) por partidas discontinuas y extraordinarias
|
|
$689,069.00
|
|
|
Utilidad (o pérdida) antes de impuestos
|
|
24,449,608.00
|
| Menos:
|
ISR y PTU
|
|
9,816,430.5
|
| Igual:
|
Utilidad (o pérdida) neta
|
|
$14,633,177.50
|
Conciliación fiscal±contable
|
|
Concepto
|
Parcial
|
Total
|
|
|
Utilidad neta (contable)
|
|
$14,633,177.50
|
| Más:
|
Ingresos fiscales no contables
|
|
676,415.00
|
|
|
Ganancia por enajenación de activos
|
596,570.00
|
|
|
|
Ganancia por enajenación de terrenos
|
79,845.00
|
|
| Más:
|
Deducciones contables no fiscales
|
|
31,859,765.50
|
|
|
Costo de ventas
|
21,727,027.00
|
|
|
|
Depreciación contable
|
102,654.00
|
|
|
|
ISR y PTU del ejercicio
|
9,816,430.50
|
|
|
|
Gastos no deducibles del ISR (no incluye prestaciones a los trabajadores de planta no deducibles, pues están integradas en el costo de lo vendido)
|
213,654.00
|
|
| Menos:
|
Deducciones fiscales no contables
|
|
21,723,827.00
|
|
|
Ajuste anual por inflación deducible
|
654,890.00
|
|
|
|
Costo de lo vendido fiscal
|
20,823,743.00
|
|
|
|
Depreciación fiscal
|
136,540.00
|
|
|
|
Deducción adicional de inversiones
|
108,654.00
|
|
| Menos:
|
Ingresos contables no fiscales
|
|
619,908.00
|
|
|
Ganancia por enajenación de activos
|
532,344.00
|
|
|
|
Ganancia por enajenación de terrenos
|
87,564.00
|
|
| Igual:
|
Utilidad fiscal del ejercicio antes de PTU
|
|
$24,825,623.00
|
Balance general
| Activo
|
Importe
|
|
Pasivo
|
Importe
|
| Efectivo en caja
|
$8,293.00
|
|
Cuentas y documentos por pagar
|
$1,170,315.00
|
| Depósitos en instituciones de crédito
|
38,438,870.00
|
|
Contribuciones por pagar
|
3,807,758.00
|
| Clientes
|
478,884.00
|
|
Otros pasivos (PTU)
|
2,392,908.30
|
| Cuentas y documentos por cobrar
|
570,601.00
|
|
Suma Pasivo
|
7,370,981.30
|
| Deudores diversos
|
91,717.00
|
|
|
|
| Inventarios
|
3,573,773.80
|
|
CAPITAL CONTABLE
|
|
|
|
|
|
|
|
| Terrenos
|
1,184,932.00
|
|
Capital social:
|
|
| Construcciones
|
2,477,182.00
|
|
De aportaciones
|
9,712,974.00
|
| Equipo de cómputo
|
308,606.00
|
|
Reserva legal
|
1,942,595.00
|
| Maquinaria y equipo
|
870,691.00
|
|
Utilidades:
|
|
| Equipo de transporte
|
96,596.00
|
|
Acumuladas
|
13,095,844.00
|
| Depreciación acumulada
|
1,344,574.00
|
|
Del ejercicio
|
14,633,177.50
|
|
|
|
|
Suma Capital Contable
|
39,384,590.50
|
|
|
|
|
|
|
| Suma Activo
|
$46,755,571.80
|
|
Suma Pasivo más Capital Contable
|
$46,755,571.80
|
Saldo de la CUCA actualizada a diciembre de 2019
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
CUCA a diciembre de 2018
|
$10,565,487.00
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.0282
|
| Igual:
|
Saldo de la CUCA actualizada a diciembre de 2019
|
$10,863,433.73
|
Factor de actualización
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
INPC del mes de cierre del ejercicio (diciembre 2019)
|
105.9340
|
| Entre:
|
INPC del mes en que se actualizó por última vez (diciembre 2018)
|
103.0200
|
| Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0282
|
UFIN del ejercicio
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Resultado fiscal del ejercicio
|
$24,745,074.00
|
| Menos:
|
ISR pagado según el artículo 9 de la LISR
|
7,423,522.20
|
| Menos:
|
Partidas no deducibles del ISR
|
213,654.00
|
| Igual:
|
UFIN del ejercicio
|
$17,107,897.80
|
Saldo de la CUFIN a diciembre 2019
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
CUFIN a diciembre de 2018
|
$31,654,804.00
|
| Por:
|
Factor de actualización
|
1.0282
|
| Igual:
|
CUFIN a diciembre de 2019
|
$32,547,469.47
|
| Más:
|
UFIN del ejercicio
|
17,107,897.80
|
| Igual:
|
Saldo de la CUFIN a diciembre 2019
|
$49,655,367.27
|
Factor de actualización
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
INPC del último mes del ejercicio (diciembre 2019)
|
105.9340
|
| Entre:
|
INPC del mes en que se actualizó por última vez (diciembre 2018)
|
103.0200
|
| Igual:
|
Factor de actualización
|
1.0282
|
UFIN
Nuestra empresa cuenta con diversos gastos no deducibles por no contar con el CFDI correspondiente o por encontrarse como tales en el artículo 28 de la LISR, asimismo tenemos ISR pagado en el extranjero, por lo que necesitamos conocer cómo afectan estos conceptos a la UFIN del ejercicio prevista en el numeral 77 de la LISR.
La finalidad de la UFIN del ejercicio es conocer el monto de las utilidades de la empresa que ya pagaron el ISR correspondiente, la cual se determina de la siguiente forma:
|
|
Concepto
|
|
|
Resultado fiscal del ejercicio
|
| Menos:
|
ISR del ejercicio por el cual se determina
|
| Menos:
|
Partidas no deducibles para el ISR en términos del artículo 28 de la LISR, excepto:
PTU pagada en el ejercicio
provisiones para la creación o el incremento de reservas complementarias de activo o de pasivo que se constituyan con cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio
reservas que se creen para indemnizaciones al personal, para pagos de antigüedad o cualquier otra de naturaleza análoga
|
| Menos:
|
Proporción del ISR acreditado por distribución de dividendos
|
| Menos:
|
Monto a restar por acumulación del ISR pagado en el extranjero
|
| Igual:
|
UFIN
|
Cabe resaltar que las partidas no deducibles que se consideran para el cálculo de la UFIN son las incluidas como tales en términos del ordenamiento 28 de la LISR, mas no aquellas que puedan serlo pero que no se puedan deducir por no haber reunido algún requisito como sería no contar en el CFDI respectivo.
Por ejemplo, algunos gastos no deducibles de conformidad con el artículo 28 de la LISR que se deben disminuir del resultado fiscal para calcular la UFIN son:
- gastos que exceden montos previstos en el numeral 28, fracc. V, LISR
- el 47 % o 53 % no deducible (según corresponda al contribuyente) de las prestaciones exentas pagadas al personal
- gastos en restaurantes equivalentes al 91.5 % de los consumos efectivos
- pagos relacionados con automóviles no deducibles (tenencia, seguro, mantenimiento, etc.)
Para efectos de la PTU, el criterio “36/ISR/N Utilidad fiscal neta del ejercicio. En su determinación no debe restarse al resultado fiscal del ejercicio la participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa”, se indica que debido a que en el resultado fiscal del ejercicio ya se encuentra disminuida la PTU de las empresas pagada en el ejercicio de conformidad con el artículo 9, segundo párrafo de la LISR, no debe restarse nuevamente dicha participación para determinar la utilidad fiscal neta del ejercicio, en razón de que es una de las excepciones a que se refiere el mencionado párrafo.
ISR acreditado por distribución de dividendos
La proporción del ISR acreditado por distribución de dividendos que se disminuye es el que la persona moral hubiera acreditado en el ejercicio en términos de la fracción II del artículo 10 de la LISR conforme a lo siguiente:
|
|
Concepto
|
|
|
ISR acreditado por distribución de dividendos
|
| Entre:
|
Factor de 0.4286
|
| Igual:
|
Proporción del ISR acreditado por distribución de dividendos
|
ISR pagado en el extranjero
Quienes perciban dividendos o utilidades del extranjero, acumulándolos y acreditando el ISR correspondiente en términos de los párrafos segundo y cuarto del artículo 5 de la LISR, deben restar a la UFIN el importe que se determine con base en la siguiente fórmula:
MRU = (D + MPI + MPI2) – DN – AC
- MRU: Monto a restar de la cantidad obtenida conforme al tercer párrafo del artículo 77 de la LISR (monto a restar por acumulación del ISR pagado en el extranjero)
- D: Dividendo distribuido por la sociedad residente en el extranjero a la persona moral residente en México sin disminuir la retención o pago del ISR que en su caso se haya efectuado por su distribución
- MPI: Monto proporcional del ISR pagado en el extranjero en primer nivel corporativo, referido en los párrafos segundo y tercero del numeral 5o. de la ley
- MPI2: Monto proporcional del ISR pagado en el extranjero en segundo nivel corporativo, referido en los párrafos cuarto y quinto del artículo 5 de la ley
- DN: Dividendo distribuido por la sociedad residente en el extranjero a la persona moral residente en México disminuido con la retención o pago del ISR que en su caso se haya efectuado por su distribución
- AC: Impuestos acreditables conforme al primer, segundo y cuarto párrafos del artículo 5 de la LISR que correspondan al ingreso que se acumuló tanto por el dividendo percibido como por sus montos proporcionales
UFIN negativa
Cuando los conceptos que se restan del resultado fiscal del ejercicio sean superiores a este, la diferencia se disminuye del saldo de la CUFIN; y en caso de no contar con él, se restará de la UFIN que se determine en los siguientes ejercicios, hasta agotarlo.
Si en el ejercicio se obtuvo pérdida fiscal, la suma de las partidas no deducibles serán la UFIN negativa del ejercicio.
CUFIN
En términos del artículo 77 de la LISR, la UFIN del ejercicio se adiciona al saldo de la CUFIN del contribuyente:
|
|
Concepto
|
|
|
Utilidad fiscal neta de cada ejercicio (UFIN)
|
| Más:
|
Dividendos o utilidades percibidos de otras personas morales residentes en México
|
| Más:
|
Ingresos, dividendos o utilidades sujetos a regímenes fiscales preferentes (art. 177, LISR)
|
| Menos:
|
Dividendos o utilidades pagados (1)
|
| Menos:
|
Utilidades distribuidas por reducción de capital
|
| Igual:
|
CUFIN
|
El saldo de la CUFIN se actualiza al cierre de cada ejercicio desde el mes en que se efectuó la última actualización y hasta el último mes del ejercicio de que se trate.
Caso práctico
Tomando el ejemplo de la empresa “Cableados Nacionales, SA de CV”, se determina el saldo final de la CUFIN del ejercicio 2019.
En el ejercicio obtuvo ingresos por dividendos provenientes de una empresa en el extranjero, por lo que deben adicionarse a los ingresos del ejercicio más el ISR retenido, asi como el correspondiente a la entidad extranjera pagado al primer nevel corporativo, en términos del numeral 5o. de la LISR.
De los dividendos percibidos del extranjero se obtuvo el siguiente ISR acreditable (art. 5o., tercer párrafo, LISR).
Datos generales
| MPI: Monto proporcional del impuesto sobre la renta pagado en el extranjero por la sociedad residente en el extranjero en primer nivel corporativo que distribuye dividendos o utilidades de manera directa a la persona moral residente en México
|
|
| D: Dividendo o utilidad distribuido por la sociedad residente en el extranjero a la persona moral residente en México sin disminuir la retención o pago del ISR que en su caso se hubiera efectuado por su distribución
|
$683,326.00
|
| U: Utilidad que sirvió de base para repartir los dividendos, después del pago del impuesto en primer nivel corporativo, obtenida por la sociedad residente en el extranjero que distribuye dividendos a la persona moral en México
|
$5,469,549.00
|
| IC: ISR corporativo pagado en el extranjero por la sociedad residente en el extranjero que distribuyó dividendos a la persona moral en México
|
$1,695,560.00
|
MPI = (D / U) (IC)
- MPI = (683,326.00/5,469,549.00) (1,695,560.00)
- MPI = (0.1249) (1,695,560.00)
- MPI = $211,775.44
Este MPI acreditable está limitado en términos del séptimo párrafo del artículo 5 de la LISR, conforme la siguiente fórmula:
LA = [ ( D + MPI + MPI2) (T) ] – ID
| LA: Límite de acreditamiento por los impuestos corporativos pagados en
el extranjero en primer y segundo nivel corporativo
|
|
| D: Dividendo o utilidad distribuido por la sociedad residente en el extranjero a la persona moral residente en México sin disminuir la retención o pago del impuesto que en su caso se haya efectuado por su distribución
|
$683,326.00
|
| MPI: Monto proporcional del ISR corporativo pagado en el extranjero
|
$211,775.44
|
| MPI2: Monto proporcional del impuesto corporativo pagado en el extranjero de una distribución de una empresa en el extranjero que a su vez se los distribuyó otra y finalmente los pagó al contribuyente
|
$0.00
|
| T: Tasa a que se refiere el artículo 9 de la LISR
|
30 %
|
| ID: Impuesto acreditable pagado en el extranjero en términos del artículo 5o. de la LISR, que corresponda al dividendo o utilidad
|
$28,456.00
|
LA = [ (683,326.00 + 211,775.44 + 0.00) (30 %) ] – 28,456.00
LA = [ (895,101.44) (30 %) ] – 28,456.00
LA = [268,530.43] – 28,456.00
LA = $296,986.43
El MPI no excede del LA, por lo tanto puede acreditarse el total del primero.
La empresa residente en el extranjero retuvo al contribuyente ISR por el pago de los dividendos por $28,456.00, mismo que se considera dentro de los ingresos acumulables conjuntamente con el dividendo neto de $654,870.00 y el MPI de $211,775.44 (art. 5, primer párrafo, LISR).
Total de ingresos acumulables
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Ingresos propios
|
$18,054,687.00
|
| Más:
|
Dividendos netos percibidos del extranjero
|
654,870.00
|
| Más:
|
ISR retenido en el extranjero por pago de dividendos
|
28,456.00
|
| Más:
|
ISR proporcional pagado en el extranjero por la sociedad que distribuye los dividendos a primer nivel corporativo
|
211,775.44
|
| Igual:
|
Total de ingresos acumulables
|
$18,949,788.44
|
ISR neto a pagar del ejercicio
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Total de ingresos acumulables
|
$18,949,788.44
|
| Menos:
|
Deducciones autorizadas
|
15,609,248.00
|
| Igual:
|
Diferencia entre ingresos y deducciones autorizadas
|
$3,340,540.44
|
| Menos:
|
PTU pagada en el ejercicio
|
826,829.00
|
| Igual:
|
Utilidad fiscal del ejercicio
|
$2,513,711.44
|
| Menos:
|
Pérdida de 2018 pendiente de amortizar
|
534,570.00
|
| Igual:
|
Resultado fiscal del ejercicio
|
$1,979,141.44
|
| Por:
|
Tasa de impuesto
|
30 %
|
| Igual:
|
ISR causado en el ejercicio
|
$593,742.43
|
| Menos:
|
ISR retenido en el extranjero por dividendos pagados (1)
|
28,456.00
|
| Menos:
|
ISR acreditable por dividendos del extranjero (1)
|
211,775.44
|
| Menos:
|
ISR pendiente de acreditar por dividendos distribuidos nacionales en 2019 (2)
|
12,820.00
|
| Igual:
|
ISR a cargo
|
$340,690.99
|
| Menos:
|
Pagos provisionales efectuados en el ejercicio (incluye retenciones bancarias)
|
315,654.00
|
| Igual:
|
ISR a pagar en la declaración anual
|
$25,036.99
|
Notas: (1) Se acredita antes de los pagos provisionales conforme al criterio normativo SAT “5/ISR/N Orden en que se efectuará el acreditamiento del ISR pagado en el extranjero.”
(2) Se aplica antes de los pagos provisionales de acuerdo con el criterio normativo SAT “10/ISR/N ISR por dividendos o utilidades. Orden en el que se efectuará su acreditamiento”
Ahora bien, las partidas no deducibles del ejercicio son las siguientes:
Partidas no deducibles del ISR
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Gastos no deducibles por inversiones parcialmente deducibles
|
$225,450.00
|
| Más:
|
Viáticos que exceden los límites deducibles
|
215,398.00
|
| Más:
|
Multas
|
217,960.00
|
| Más:
|
El 91.5 % de los consumos en restaurantes
|
16,429.00
|
| Más:
|
El 0.47 de los pagos a los trabajadores que a su vez son ingresos exentos para ellos
|
726,833.00
|
| Igual:
|
Partidas no deducibles del ISR
|
$1,402,070.00
|
Para efectos de la UFIN, el ISR acreditado por los dividendos distribuidos nacionales es el siguiente:
Proporción del ISR acreditado por distribución de dividendos
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
ISR acreditado por distribución de dividendos
|
$12,820.00
|
| Entre:
|
Factor
|
0.4286
|
| Igual:
|
Proporción del ISR acreditado por distribución de dividendos
|
$29,911.34
|
Importe a disminuir por acumulación del ISR pagado en el extranjero
Al acumular y acreditar el ISR correspondiente a los dividendos del extranjero, se resta del resultado fiscal del ejercicio, para efectos de la UFIN, el siguiente monto:
MRU = (D + MPI + MPI2) – DN – AC
| D:
|
$683,326.00
|
| MPI:
|
$211,775.44
|
| MPI2:
|
$0.00
|
| DN:
|
$654,870.00
|
| AC:
|
(1) $240,231.44
|
Nota: (1) Representa el MPI de más el ISR retenido por el extranjero
MRU = (683,326.00 + 211,775.44 + 0) – 654,870.00 – 240,231.44
MRU = (895,101.44) – 654,870.00 – 240,231.44
MRU = $0.00
Por la acumulación de los montos proporcionales de los impuestos pagados en el extranjero, no hay monto a disminuir de la UFIN en términos del cuarto párrafo del artículo 77 de la LISR.
UFIN del ejercicio
Con base en los resultados obtenidos, la UFIN para 2019 es la siguiente:
UFIN del ejercicio
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Resultado fiscal del ejercicio
|
$1,979,141.44
|
| Menos:
|
ISR del ejercicio por el cual se determina
|
593,742.43
|
| Menos:
|
Partidas no deducibles para el ISR en términos del artículo 28 de la LISR
|
1,402,070.00
|
| Menos:
|
Proporción del ISR acreditado por distribución de dividendos
|
29,911.34
|
| Menos:
|
Monto a restar por acumulación del ISR pagado en el extranjero
|
0.00
|
| Igual:
|
UFIN del ejercicio
|
($46,582.33)
|
Como se genera una UFIN negativa, debe disminuirse de la CUFIN que tenga el contribuyente al cierre del ejercicio y en caso de no tener saldo de esta cuenta se aplica de la UFIN positiva que se determine en ejercicios posteriores.
Ajuste anual por inflación
¿Cómo se determina el ajuste anual por inflación cuando se tienen cuentas en moneda extranjera?
Todas las personas morales del Título II de la LISR, deben calcular el ajuste anual por inflación, con base en los saldos al final de cada mes de sus créditos y deudas; cuando se tengan cuentas en moneda extranjera, se valuarán al tipo de cambio del dólar vigente al primer día de cada mes, que corresponde al publicado en el DOF el último día del mes inmediato anterior (arts. 44, LISR y 20, CFF).
Si el promedio anual de las deudas supera al promedio anual de los créditos, se obtiene un ingreso acumulable; por el contrario, si los crédito son mayores a las deudas, se genera una deducción autorizada.
Por ejemplo, si una empresa mantuvo una cuenta en un banco en Gran Bretaña, primeramente se convertirán los saldos al último día de cada mes a moneda nacional, valuando primeramente a dólares con las equivalencias de cada mes, para posteriormente aplicarles el tipo de cambio del dólar norteamericano. Este último corresponde al existente al primer día de cada mes, que será el publicado en el DOF el último día del mes inmediato anterior.
En los saldos de las cuentas al final de cada mes no se incluyen los intereses devengados en el mismo periodo.
|
|
Saldo al último día de cada mes en libras esterlinas (A)
|
Equivalencia de la libra esterlina respecto al dólar (B)
|
Equivalente en dólares (A x B = C)
|
Tipo de cambio del dólar (D)
|
Bancos en pesos (C x D)
|
| Enero
|
161,153.00
|
1.31545
|
211,988.71
|
19.6566
|
$4,166,977.28
|
| Febrero
|
172,126.00
|
1.32930
|
228,807.09
|
19.1623
|
4,384,470.10
|
| Marzo
|
167,357.00
|
1.30000
|
217,564.10
|
19.2201
|
4,181,603.76
|
| Abril
|
168,952.00
|
1.30400
|
220,313.41
|
19.3793
|
4,269,519.67
|
| Mayo
|
169,016.00
|
1.26065
|
213,070.02
|
19.0120
|
4,050,887.22
|
| Junio
|
159,751.00
|
1.27275
|
203,323.09
|
19.0683
|
3,877,025.68
|
| Julio
|
150,515.00
|
1.22415
|
184,252.94
|
19.1685
|
3,531,852.48
|
| Agosto
|
165,920.00
|
1.21820
|
202,123.74
|
19.0747
|
3,855,449.70
|
| Septiembre
|
176,850.00
|
1.23255
|
217,976.47
|
20.0988
|
4,381,065.48
|
| Octubre
|
168,159.00
|
1.29330
|
217,480.03
|
19.6808
|
4,280,180.97
|
| Noviembre
|
161,844.00
|
1.29325
|
209,304.75
|
19.1643
|
4,011,179.02
|
| Diciembre
|
150,540.00
|
1.32440
|
199,375.18
|
19.6113
|
$3,910,006.47
|
Suma de saldos de los créditos al último día de cada mes
|
|
Periodo
|
Bancos en pesos
|
Bancos en moneda nacional
|
Clientes
|
|
|
Enero
|
$4,166,977.28
|
$3,424,123.00
|
$1,143,794.00
|
| Más:
|
Febrero
|
4,384,470.10
|
2,602,830.00
|
961,360.00
|
| Más:
|
Marzo
|
4,181,603.76
|
3,560,114.00
|
1,235,550.00
|
| Más:
|
Abril
|
4,269,519.67
|
3,570,622.00
|
1,176,053.00
|
| Más:
|
Mayo
|
4,050,887.22
|
3,108,053.00
|
861,702.00
|
| Más:
|
Junio
|
3,877,025.68
|
3,687,926.00
|
1,038,113.00
|
| Más:
|
Julio
|
3,531,852.48
|
2,520,276.00
|
201,938.00
|
| Más:
|
Agosto
|
3,855,449.70
|
1,943,997.00
|
1,155,577.00
|
| Más:
|
Septiembre
|
4,381,065.48
|
3,588,344.00
|
1,192,392.00
|
| Más:
|
Octubre
|
4,280,180.97
|
2,080,410.00
|
1,124,469.00
|
| Más:
|
Noviembre
|
4,011,179.02
|
2,376,992.00
|
778,417.00
|
| Más:
|
Diciembre
|
3,910,006.47
|
2,103,818.00
|
965,099.00
|
| Igual:
|
Suma de saldos de los créditos al último día de cada mes
|
$48,900,217.83
|
$34,567,505.00
|
$11,834,464.00
|
|
|
Periodo
|
Deudores diversos
|
Otros créditos
|
Total
|
|
|
Enero
|
$127,572.00
|
$91,682.00
|
$8,954,148.28
|
| Más:
|
Febrero
|
122,757.00
|
81,115.00
|
8,152,532.10
|
| Más:
|
Marzo
|
119,630.00
|
85,080.00
|
9,181,977.76
|
| Más:
|
Abril
|
124,465.00
|
75,636.00
|
9,216,295.67
|
| Más:
|
Mayo
|
115,675.00
|
84,769.00
|
8,221,086.22
|
| Más:
|
Junio
|
131,454.00
|
77,510.00
|
8,812,028.68
|
| Más:
|
Julio
|
112,442.00
|
72,502.00
|
6,439,010.48
|
| Más:
|
Agosto
|
124,356.00
|
72,828.00
|
7,152,207.70
|
| Más:
|
Septiembre
|
131,261.00
|
80,416.00
|
9,373,478.48
|
| Más:
|
Octubre
|
116,730.00
|
73,587.00
|
7,675,376.97
|
| Más:
|
Noviembre
|
113,486.00
|
85,096.00
|
7,365,170.02
|
| Más:
|
Diciembre
|
112,435.00
|
72,400.00
|
7,163,758.47
|
| Igual:
|
Suma de saldos de los créditos al último día de cada mes
|
$1,452,263.00
|
$952,621.00
|
$97,707,070.83
|
Suma de saldos de las deudas al último día de cada mes
|
|
Periodo
|
Préstamos bancarios
|
Documentos por pagar
|
Proveedores
|
Cuotas IMSS (obrera y patronal), SAR e Infonavit
|
|
|
Enero
|
$942,970.00
|
$527,707.00
|
$611,604.00
|
$239,092.00
|
| Más:
|
Febrero
|
1,290,475.00
|
762,827.00
|
716,374.00
|
246,150.00
|
| Más:
|
Marzo
|
1,178,296.00
|
563,114.00
|
860,709.00
|
199,223.00
|
| Más:
|
Abril
|
969,853.00
|
493,844.00
|
647,939.00
|
232,370.00
|
| Más:
|
Mayo
|
1,196,253.00
|
598,515.00
|
483,526.00
|
192,300.00
|
| Más:
|
Junio
|
1,101,006.00
|
572,736.00
|
495,111.00
|
229,472.00
|
| Más:
|
Julio
|
1,101,006.00
|
546,956.00
|
604,692.00
|
233,515.00
|
| Más:
|
Agosto
|
1,101,006.00
|
477,691.00
|
440,540.00
|
229,328.00
|
| Más:
|
Septiembre
|
1,101,006.00
|
538,877.00
|
742,736.00
|
215,952.00
|
| Más:
|
Octubre
|
1,214,200.00
|
469,614.00
|
585,528.00
|
242,547.00
|
| Más:
|
Noviembre
|
892,561.00
|
400,352.00
|
666,629.00
|
263,678.00
|
| Más:
|
Diciembre
|
983,123.00
|
418,053.00
|
688,462.00
|
231,201.00
|
| Igual:
|
Suma de saldos de las deudas al último día de cada mes
|
$13,071,755.00
|
$6,370,286.00
|
$7,543,850.00
|
$2,754,828.00
|
|
|
Periodo
|
Acreedores diversos
|
Contribuciones a cargo
|
Total
|
|
|
Enero
|
$265,118.00
|
$1,420,018.00
|
$4,006,509.00
|
| Más:
|
Febrero
|
281,862.00
|
1,467,354.00
|
4,765,042.00
|
| Más:
|
Marzo
|
261,143.00
|
1,485,176.00
|
4,547,661.00
|
| Más:
|
Abril
|
274,763.00
|
1,357,143.00
|
3,975,912.00
|
| Más:
|
Mayo
|
285,085.00
|
1,414,960.00
|
4,170,639.00
|
| Más:
|
Junio
|
282,226.00
|
1,480,888.00
|
4,161,439.00
|
| Más:
|
Julio
|
271,436.00
|
1,459,484.00
|
4,217,089.00
|
| Más:
|
Agosto
|
278,275.00
|
1,377,970.00
|
3,904,810.00
|
| Más:
|
Septiembre
|
271,210.00
|
1,567,385.00
|
4,437,166.00
|
| Más:
|
Octubre
|
275,037.00
|
1,471,939.00
|
4,258,865.00
|
| Más:
|
Noviembre
|
277,451.00
|
1,392,105.00
|
3,892,776.00
|
| Más:
|
Diciembre
|
268,903.00
|
1,350,816.00
|
3,940,558.00
|
| Igual:
|
Suma de saldos de las deudas al último día de cada mes
|
$3,292,509.00
|
$17,245,238.00
|
$50,278,466.00
|
La suma de saldos de los créditos y de las deudas se dividirá entre el número de meses del ejercicio y el resultado será el saldo promedio de cada uno.
Saldo promedio anual de créditos
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Suma de saldos de los créditos
|
$97,707,070.83
|
| Entre:
|
Número de meses del ejercicio
|
12
|
| Igual:
|
Saldo promedio anual de créditos
|
$8,142,255.90
|
Saldo promedio anual de deudas
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Suma de saldos de las deudas
|
$50,278,466.00
|
| Entre:
|
Número de meses del ejercicio
|
12
|
| Igual:
|
Saldo promedio anual de deudas
|
$4,189,872.17
|
La diferencia positiva que resulta de comparar los promedios, se multiplica por el factor de ajuste anual.
Ajuste anual por inflación deducible
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
Saldo promedio anual de créditos
|
$8,142,255.90
|
| Menos:
|
Saldo promedio anual de deudas
|
4,189,872.17
|
| Igual:
|
Diferencia
|
$3,952,383.73
|
| Por:
|
Factor de ajuste anual
|
0.0282
|
| Igual:
|
Ajuste anual por inflación deducible
|
$111,457.22
|
El factor de ajuste anual se obtiene como sigue:
Factor de ajuste anual
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
INPC del último mes del ejercicio del cálculo (diciembre 2019)
|
105.934
|
| Entre:
|
INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior (diciembre 2018)
|
103.020
|
| Igual:
|
Factor de ajuste anual
|
1.0282
|
| Menos:
|
Unidad
|
1
|
| Igual:
|
Factor de ajuste anual
|
0.0282
|
El saldo promedio anual de los créditos supera al de las deudas, por lo que se obtiene un ajuste anual por inflación deducible.
