Para calcular el impuesto causado de 2019 a cargo de las personas físicas que tributan en el régimen de actividades empresariales y profesionales (Título IV, Capítulo II, Sección I de la LISR), es necesario elaborar las cédulas de sus ingresos y gastos acumulados, así como conocer las deducciones personales que pueden aplicar.
A más tardar el 30 de abril de 2020, debe cumplirse con dicha obligación, por lo que a continuación se ejemplifica el supuesto de la señora Nora Pérez Moreno, quien presenta los siguientes datos para calcular el ISR 2019.
Ingresos acumulables
|
Concepto |
Enero |
Febrero |
Marzo |
Abril |
Mayo |
Junio |
|
Total de ventas |
$340,851.00 |
$325,249.00 |
$333,092.00 |
$334,201.00 |
$335,480.00 |
$323,970.00 |
Más: |
Ganancia por enajenación de bienes de activo |
0.00 |
0.00 |
0.00 |
0.00 |
0.00 |
0.00 |
Menos: |
Ventas no cobrados en el periodo |
18,405.00 |
17,562.00 |
17,986.00 |
18,046.00 |
18,115.00 |
17,494.00 |
Igual: |
Ventas efectivamente cobradas del periodo |
$322,446.00 |
$307,687.00 |
$315,106.00 |
$316,155.00 |
$317,365.00 |
$306,476.00 |
Más: |
Ventas cobradas de periodos anteriores |
16,418.00 |
17,294.00 |
16,503.00 |
16,901.00 |
16,957.00 |
17,022.00 |
Igual: |
Ingresos acumulables |
$338,864.00 |
$324,981.00 |
$331,609.00 |
$333,056.00 |
$334,322.00 |
$323,498.00 |
Más: |
Ingresos acumulables de periodos anteriores |
0.00 |
338,864.00 |
663,845.00 |
995,454.00 |
1,328,510.00 |
1,662,832.00 |
Igual: |
Ingresos acumulables del periodo |
$338,864.00 |
$663,845.00 |
$995,454.00 |
$1,328,510.00 |
$1,662,832.00 |
$1,986,330.00 |
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
Total de ventas |
$328,573.00 |
$338,890.00 |
$340,424.00 |
$325,283.00 |
$335,267.00 |
$337,611.00 |
Más: |
Ganancia por enajenación de bienes de activo |
0.00 |
0.00 |
0.00 |
6,268.64 |
0.00 |
0.00 |
Menos: |
Ventas no cobrados en el periodo |
17,743.00 |
18,299.00 |
18,381.00 |
17,564.00 |
18,104.00 |
18,230.00 |
Igual: |
Ventas efectivamente cobradas del periodo |
$310,830.00 |
$320,591.00 |
$322,043.00 |
$313,987.64 |
$317,163.00 |
$319,381.00 |
Más: |
Ventas cobradas de periodos anteriores |
16,438.00 |
16,672.00 |
17,194.00 |
17,273.00 |
16,504.00 |
16,911.00 |
Igual: |
Ingresos acumulables |
$327,268.00 |
$337,263.00 |
$339,237.00 |
$331,260.64 |
$333,667.00 |
$336,292.00 |
Más: |
Ingresos acumulables de periodos anteriores |
1,986,330.00 |
2,313,598.00 |
2,650,861.00 |
2,990,098.00 |
3,321,358.64 |
3,655,025.64 |
Igual: |
Ingresos acumulables del periodo |
$2,313,598.00 |
$2,650,861.00 |
$2,990,098.00 |
$3,321,358.64 |
$3,655,025.64 |
$3,991,317.64 |
Deducción de inversiones
Los activos fijos del contribuyente se deprecian en términos de la Sección II, del Capítulo II, del Título II de la LISR, cuya depreciación aplicada en los pagos provisionales, así como del ejercicio es la siguiente (art. 104, LISR).
Concepto |
MOI |
Fecha de adquisición |
Maquinaria de bordado textil |
$312,540.00 |
15/04/16 |
Equipo de transporte |
324,000.00 |
16/09/17 |
Computadora |
46,500.00 |
18/09/17 |
Mobiliario de oficina |
$201,540.00 |
07/01/17 |
Depreciación del ejercicio del ejercicio actualizada de la maquinaria
|
Concepto |
Importe |
|
Fecha de adquisición |
15/04/16 |
|
MOI |
$312,540.00 |
Por: |
Tasa de depreciación |
11 % |
Igual: |
Depreciación anual |
$34,379.40 |
Entre: |
Doce |
12 |
Igual: |
Depreciación mensual |
$2,864.95 |
Por: |
Meses completos de uso en el ejercicio |
12 |
Igual: |
Depreciación del ejercicio |
$34,379.40 |
Por: |
Factor de actualización |
1.1525 |
Igual: |
Depreciación del ejercicio actualizada de la maquinaria |
$39,622.26 |
FACTOR DE ACTUALIZACIÓN
|
Concepto |
Importe |
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (junio 2019) |
103.2990 |
Entre: |
INPC del mes de adquisición (abril 2016) |
89.6252 |
Igual: |
Factor de actualización |
1.1525 |
Depreciación actualizada del periodo de la maquinaria
|
Concepto |
Enero |
Febrero |
Marzo |
Abril |
Mayo |
Junio |
|
Depreciación mensual |
$2,864.95 |
$2,864.95 |
$2,864.95 |
$2,864.95 |
$2,864.95 |
$2,864.95 |
Por: |
Factor de actualización |
1.1494 |
1.1504 |
1.1504 |
1.1501 |
1.1501 |
1.1545 |
Igual: |
Depreciación mensual actualizada |
$3,292.97 |
$3,295.84 |
$3,295.84 |
$3,294.98 |
$3,294.98 |
$3,307.58 |
Por: |
Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
Igual: |
Depreciación actualizada del periodo de la maquinaria |
$3,292.97 |
$6,591.68 |
$9,887.52 |
$13,179.92 |
$16,474.90 |
$19,845.48 |
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
Depreciación mensual |
$2,864.95 |
$2,864.95 |
$2,864.95 |
$2,864.95 |
$2,864.95 |
$2,864.95 |
Por: |
Factor de actualización |
1.1545 |
1.1551 |
1.1551 |
1.1518 |
1.1518 |
1.1525 |
Igual: |
Depreciación mensual actualizada |
$3,307.58 |
$3,309.30 |
$3,309.30 |
$3,299.85 |
$3,299.85 |
$3,301.85 |
Por: |
Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
Igual: |
Depreciación actualizada del periodo de la maquinaria |
$23,153.06 |
$26,474.40 |
$29,783.70 |
$32,998.50 |
$36,298.35 |
$39,622.20 |
Factor de actualización
|
Concepto |
Enero |
Febrero |
Marzo |
Abril |
Mayo |
Junio |
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio |
103.0200 |
103.1080 |
103.1080 |
103.0790 |
103.0790 |
103.4760 |
Entre: |
INPC del mes de adquisición (abril 2016) |
89.6252 |
89.6252 |
89.6252 |
89.6252 |
89.6252 |
89.6252 |
Igual: |
Factor de actualización |
1.1494 |
1.1504 |
1.1504 |
1.1501 |
1.1501 |
1.1545 |
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio |
103.4760 |
103.5310 |
103.5310 |
103.2330 |
103.2330 |
103.2990 |
Entre: |
INPC del mes de adquisición (abril 2016) |
89.6252 |
89.6252 |
89.6252 |
89.6252 |
89.6252 |
89.6252 |
Igual: |
Factor de actualización |
1.1545 |
1.1551 |
1.1551 |
1.1518 |
1.1518 |
1.1525 |
El valor del automóvil supera al límite deducible para este tipo de inversiones de $175,000.00, por lo que se toma este para calcular la depreciación.
Depreciación del ejercicio actualizada del automóvil
|
Concepto |
Importe |
|
Fecha de adquisición |
16/09/17 |
|
Límite de MOI deducible |
$175,000.00 |
Por: |
Por ciento de depreciación |
25 % |
Igual: |
Depreciación anual |
$43,750.00 |
Entre: |
Doce |
12 |
Igual: |
Depreciación mensual |
$3,645.83 |
Por: |
Meses completos de uso en el ejercicio |
12 |
Igual: |
Depreciación del ejercicio |
$43,749.96 |
Por: |
Factor de actualización |
1.0749 |
Igual: |
Depreciación del ejercicio actualizada del automóvil |
$47,026.83 |
Factor de actualización
|
Concepto |
Importe |
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (junio 2019) |
103.2990 |
Entre: |
INPC del mes de adquisición (septiembre 2017) |
96.0935 |
Igual: |
Factor de actualización |
1.0749 |
Depreciación actualizada del periodo del automóvil
|
Concepto |
Enero |
Febrero |
Marzo |
Abril |
Mayo |
Junio |
|
Depreciación mensual |
$3,645.83 |
$3,645.83 |
$3,645.83 |
$3,645.83 |
$3,645.83 |
$3,645.83 |
Por: |
Factor de actualización |
1.072 |
1.0729 |
1.0729 |
1.0726 |
1.0726 |
1.0768 |
Igual: |
Depreciación mensual actualizada |
$3,908.33 |
$3,911.61 |
$3,911.61 |
$3,910.52 |
$3,910.52 |
$3,925.83 |
Por: |
Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
Igual: |
Depreciación actualizada del periodo del automóvil |
$3,908.33 |
$7,823.22 |
$11,734.83 |
$15,642.08 |
$19,552.60 |
$23,554.98 |
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
Depreciación mensual |
$3,645.83 |
$3,645.83 |
$3,645.83 |
$3,645.83 |
$3,645.83 |
$3,645.83 |
Por: |
Factor de actualización |
1.0768 |
1.0773 |
1.0773 |
1.0742 |
1.0742 |
1.0749 |
Igual: |
Depreciación mensual actualizada |
$3,925.83 |
$3,927.65 |
$3,927.65 |
$3,916.35 |
$3,916.35 |
$3,918.90 |
Por: |
Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
Igual: |
Depreciación actualizada del periodo del automóvil |
$27,480.81 |
$31,421.20 |
$35,348.85 |
$39,163.50 |
$43,079.85 |
$47,026.80 |
Factor de actualización
|
Concepto |
Enero |
Febrero |
Marzo |
Abril |
Mayo |
Junio |
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio |
103.0200 |
103.1080 |
103.1080 |
103.0790 |
103.0790 |
103.4760 |
Entre: |
INPC del mes de adquisición (septiembre 2017) |
96.0935 |
96.0935 |
96.0935 |
96.0935 |
96.0935 |
96.0935 |
Igual: |
Factor de actualización |
1.0720 |
1.0729 |
1.0729 |
1.0726 |
1.0726 |
1.0768 |
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio |
103.4760 |
103.5310 |
103.5310 |
103.2330 |
103.2330 |
103.2990 |
Entre: |
INPC del mes de adquisición (septiembre 2017) |
96.0935 |
96.0935 |
96.0935 |
96.0935 |
96.0935 |
96.0935 |
Igual: |
Factor de actualización |
1.0768 |
1.0773 |
1.0773 |
1.0742 |
1.0742 |
1.0749 |
Venta de activo
El 31 de octubre se enajenó el equipo de cómputo por lo que debe generarse una ganancia acumulable o pérdida deducible por venta del activo.
Depreciación acumulada a octubre de 2019
|
Concepto |
Importe |
|
Fecha de adquisición |
18/09/17 |
|
MOI |
$46,500.00 |
Por: |
Tasa de depreciación |
30 % |
Igual: |
Depreciación anual |
$13,950.00 |
Entre: |
Doce |
12 |
Igual: |
Depreciación mensual |
$1,162.50 |
Por: |
Meses completos de uso acumulados desde que se comenzó a utilizar el bien y hasta su venta |
25 |
Igual: |
Depreciación acumulada a octubre de 2019 |
$29,062.50 |
Saldo pendiente por deprecuar actualizado a octubre de 2019
|
Concepto |
Importe |
|
MOI |
$46,500.00 |
Menos: |
Depreciación acumulada a octubre de 2019 |
29,062.50 |
Igual: |
Saldo pendiente por deducir |
$17,437.50 |
Por: |
Factor de actualización |
1.0742 |
Igual: |
Saldo pendiente por depreciar actualizado a octubre de 2019 |
$18,731.36 |
Factor de actualización
|
Concepto |
Importe |
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (mayo 2019) |
103.2330 |
Entre: |
INPC del mes de adquisición (septiembre 2017) |
96.0935 |
Igual: |
Factor de actualización |
1.0742 |
Ganancia (pérdida) fiscal por enajenación de activo
|
Concepto |
Importe |
|
Precio de venta del activo |
$25,000.00 |
Menos: |
Saldo pendiente por depreciar actualizado a octubre de 2019 |
18,731.36 |
Igual: |
Ganancia (pérdida) fiscal por enajenación de activo |
$6,268.64 |
Por el periodo en que se utilizó el bien (enero a octubre), debe aplicarse la depreciación correspondiente.
Depreciación actualizada del periodo del equipo de computo
|
Concepto |
Enero |
Febrero |
Marzo |
Abril |
Mayo |
|
Depreciación mensual |
$1,162.50 |
$1,162.50 |
$1,162.50 |
$1,162.50 |
$1,162.50 |
Por: |
Factor de actualización |
1.072 |
1.0729 |
1.0729 |
1.0726 |
1.0726 |
Igual: |
Depreciación mensual actualizada |
$1,246.20 |
$1,247.25 |
$1,247.25 |
$1,246.90 |
$1,246.90 |
Por: |
Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Igual: |
Depreciación actualizada del periodo del equipo de cómputo |
$1,246.20 |
$2,494.50 |
$3,741.75 |
$4,987.60 |
$6,234.50 |
|
Concepto |
Junio |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
|
Depreciación mensual |
$1,162.50 |
$1,162.50 |
$1,162.50 |
$1,162.50 |
$1,162.50 |
Por: |
Factor de actualización |
1.0768 |
1.0768 |
1.0773 |
1.0773 |
1.0742 |
Igual: |
Depreciación mensual actualizada |
$1,251.78 |
$1,251.78 |
$1,252.36 |
$1,252.36 |
$1,248.76 |
Por: |
Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
Igual: |
Depreciación actualizada del periodo del equipo de cómputo |
$7,510.68 |
$8,762.46 |
$10,018.88 |
$11,271.24 |
$12,487.60 |
Depreciación del ejercicio actualizada del mobiliario y equipo
|
Concepto |
Importe |
Fecha de adquisición |
07/01/17 |
|
MOI |
$201,540.00 |
|
Por: |
Tasa de depreciación |
10 % |
Igual: |
Depreciación anual |
$20,154.00 |
Entre: |
Doce |
12 |
Igual: |
Depreciación mensual |
$1,679.50 |
Por: |
Meses completos de uso en el ejercicio |
12 |
Igual: |
Depreciación del ejercicio |
$20,154.00 |
Por: |
Factor de actualización |
1.1035 |
Igual: |
Depreciación del ejercicio actualizada del mobiliario y equipo de oficina |
$22,239.94 |
Factor de actualización
|
Concepto |
Importe |
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (junio 2019) |
103.2990 |
|
Entre: |
INPC del mes de adquisición (enero 2017) |
93.6038 |
Igual: |
Factor de actualización |
1.1035 |
Depreciación actualizada del periodo del mobiliario y equipo
|
Concepto |
Enero |
Febrero |
Marzo |
Abril |
Mayo |
Junio |
|
Depreciación mensual |
$1,679.50 |
$1,679.50 |
$1,679.50 |
$1,679.50 |
$1,679.50 |
$1,679.50 |
Por: |
Factor de actualización |
1.1005 |
1.1015 |
1.1015 |
1.1012 |
1.1012 |
1.1054 |
Igual: |
Depreciación mensual actualizada |
$1,848.29 |
$1,849.97 |
$1,849.97 |
$1,849.47 |
$1,849.47 |
$1,856.52 |
Por: |
Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
Igual: |
Depreciación actualizada del mobiliario y equipo de oficina |
$1,848.29 |
$3,699.94 |
$5,549.91 |
$7,397.88 |
$9,247.35 |
$11,139.12 |
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
Depreciación mensual |
$1,679.50 |
$1,679.50 |
$1,679.50 |
$1,679.50 |
$1,679.50 |
$1,679.50 |
Por: |
Factor de actualización |
1.1054 |
1.106 |
1.106 |
1.1028 |
1.1028 |
1.1035 |
Igual: |
Depreciación mensual actualizada |
$1,856.52 |
$1,857.53 |
$1,857.53 |
$1,852.15 |
$1,852.15 |
$1,853.33 |
Por: |
Número de meses acumulados al que corresponde el pago provisional |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
Igual: |
Depreciación actualizada del mobiliario y equipo de oficina |
$12,995.64 |
$14,860.24 |
$16,717.77 |
$18,521.50 |
$20,373.65 |
$22,239.96 |
Factor de actualización
|
Concepto |
Enero |
Febrero |
Marzo |
Abril |
Mayo |
Junio |
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio |
103.0200 |
103.1080 |
103.1080 |
103.0790 |
103.0790 |
103.4760 |
Entre: |
INPC del mes de adquisición (enero 2017) |
93.6038 |
93.6038 |
93.6038 |
93.6038 |
93.6038 |
93.6038 |
Igual: |
Factor de actualización |
1.1005 |
1.1015 |
1.1015 |
1.1012 |
1.1012 |
1.1054 |
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio |
103.4760 |
103.5310 |
103.5310 |
103.2330 |
103.2330 |
103.2990 |
Entre: |
INPC del mes de adquisición (enero 2017) |
93.6038 |
93.6038 |
93.6038 |
93.6038 |
93.6038 |
93.6038 |
Igual: |
Factor de actualización |
1.1054 |
1.1060 |
1.1060 |
1.1028 |
1.1028 |
1.1035 |
El total de la depreciación de los activos es:
Total de la depreciación actualizada del periodo
|
Concepto |
Enero |
Febrero |
Marzo |
Abril |
Mayo |
Junio |
|
Depreciación actualizada del periodo de la maquinaria |
$3,292.97 |
$6,591.68 |
$9,887.52 |
$13,179.92 |
$16,474.90 |
$19,845.48 |
Más: |
Depreciación actualizada del periodo del automóvil |
3,908.33 |
7,823.22 |
11,734.83 |
15,642.08 |
19,552.60 |
23,554.98 |
Más: |
Depreciación actualizada del periodo del equipo de cómputo |
1,246.20 |
2,494.50 |
3,741.75 |
4,987.60 |
6,234.50 |
7,510.68 |
Más: |
Depreciación actualizada del mobiliario y equipo de oficina |
1,848.29 |
3,699.94 |
5,549.91 |
7,397.88 |
9,247.35 |
11,139.12 |
Igual: |
Total de la depreciación actualizada del periodo |
$8,447.50 |
$16,909.40 |
$25,364.10 |
$33,809.60 |
$42,262.00 |
$50,911.14 |
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
Depreciación actualizada del periodo de la maquinaria |
$23,153.06 |
$26,474.40 |
$29,783.70 |
$32,998.50 |
$36,298.35 |
$39,622.20 |
Más: |
Depreciación actualizada del periodo del automóvil |
27,480.81 |
31,421.20 |
35,348.85 |
39,163.50 |
43,079.85 |
47,026.80 |
Más: |
Depreciación actualizada del periodo del equipo de cómputo |
8,762.46 |
10,018.88 |
11,271.24 |
12,487.60 |
0.00 |
0.00 |
Depreciación actualizada del mobiliario y equipo de oficina |
12,995.64 |
14,860.24 |
16,717.77 |
18,521.50 |
20,373.65 |
22,239.96 |
|
Igual: |
Total de la depreciación actualizada del periodo |
$59,396.33 |
$67,914.48 |
$76,403.79 |
$84,649.60 |
$79,378.20 |
$86,649.00 |
Deducciones
El total de las deducciones del ejercicio son las siguientes:
Deducciones autorizadas
|
Concepto |
Enero |
Febrero |
Marzo |
Abril |
Mayo |
Junio |
|
Compras de mercancías |
$115,807.00 |
$113,275.00 |
$114,491.00 |
$115,953.00 |
$117,436.00 |
$114,582.00 |
Más: |
Total de sueldos y salarios deducibles |
43,601.49 |
42,730.14 |
43,181.41 |
43,379.11 |
42,626.30 |
43,243.37 |
Más: |
Cuotas IMSS e Infonavit |
5,556.00 |
2,065.00 |
5,506.00 |
2,113.00 |
5,556.00 |
2,113.00 |
Más: |
Impuesto sobre nóminas |
1,340.00 |
1,313.00 |
1,326.00 |
1,330.00 |
1,311.00 |
1,330.00 |
Más: |
Honorarios |
15,932.00 |
16,128.00 |
16,325.00 |
16,522.00 |
15,972.00 |
16,385.00 |
Más: |
Consumos en restaurante deducibles |
136.00 |
138.00 |
139.00 |
141.00 |
136.00 |
139.00 |
Más: |
Combustible y lubricantes deducibles |
8,003.20 |
8,305.12 |
8,612.43 |
8,907.87 |
8,067.47 |
8,699.39 |
Más: |
Publicidad |
395.00 |
564.00 |
733.00 |
904.00 |
429.00 |
784.00 |
Más: |
Cuotas y suscripciones |
964.00 |
804.00 |
0.00 |
687.00 |
0.00 |
880.00 |
Más: |
Viáticos y gastos de viaje |
3,168.00 |
3,207.00 |
3,246.00 |
3,285.00 |
3,176.00 |
3,259.00 |
Más: |
Teléfonos |
1,662.00 |
1,662.00 |
1,662.00 |
1,662.00 |
1,662.00 |
1,662.00 |
Más: |
Luz |
4,234.00 |
4,346.00 |
4,462.00 |
4,580.00 |
4,702.00 |
4,826.00 |
Más: |
Papelería y útiles de oficina |
1,255.00 |
1,289.00 |
1,326.00 |
1,362.00 |
1,260.00 |
1,338.00 |
Más: |
Mantenimiento |
1,628.00 |
1,628.00 |
1,628.00 |
1,628.00 |
1,628.00 |
1,628.00 |
Más: |
Seguros y fianzas |
0.00 |
0.00 |
0.00 |
11,548.00 |
0.00 |
0.00 |
Más: |
Otros gastos |
9,306.00 |
9,419.00 |
9,535.00 |
9,649.00 |
9,327.00 |
9,568.00 |
Igual: |
Total gastos efectivamente erogados |
$212,987.69 |
$206,873.26 |
$212,172.84 |
$223,650.98 |
$213,288.77 |
$210,436.76 |
Más: |
Gastos de periodos anteriores |
0.00 |
212,987.69 |
419,860.95 |
632,033.79 |
855,684.77 |
1,068,973.54 |
Igual: |
Gastos acumulados del periodo |
$212,987.69 |
$419,860.95 |
$632,033.79 |
$855,684.77 |
$1,068,973.54 |
$1,279,410.30 |
Más: |
Depreciación actualizada del periodo |
10,295.79 |
20,609.34 |
30,914.01 |
41,207.48 |
51,509.35 |
62,050.26 |
Igual: |
Deducciones autorizadas |
$223,283.48 |
$440,470.29 |
$662,947.80 |
$896,892.25 |
$1,120,482.89 |
$1,341,460.56 |
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
Compras de mercancías |
$116,427.00 |
$119,422.00 |
$110,766.00 |
$111,557.00 |
$113,471.00 |
$121,574.00 |
Más: |
Total de sueldos y salarios deducibles |
43,195.29 |
43,321.27 |
42,724.65 |
43,079.08 |
42,760.10 |
68,143.75 |
Más: |
Cuotas IMSS e Infonavit |
5,556.00 |
2,201.00 |
5,552.00 |
2,201.00 |
5,470.00 |
2,201.00 |
Más: |
Impuesto sobre nóminas |
1,326.00 |
1,328.00 |
1,313.00 |
1,325.00 |
1,316.00 |
2,250.00 |
Más: |
Honorarios |
16,148.00 |
16,030.00 |
17,506.00 |
17,112.00 |
16,128.00 |
16,503.00 |
Más: |
Consumos en restaurante deducibles |
138.00 |
136.00 |
150.00 |
147.00 |
138.00 |
141.00 |
Más: |
Combustible y lubricantes deducibles |
8,336.44 |
8,156.59 |
10,415.29 |
9,814.16 |
8,305.12 |
8,904.63 |
Más: |
Publicidad |
582.00 |
479.00 |
1,056.00 |
718.00 |
564.00 |
887.00 |
Más: |
Cuotas y suscripciones |
0.00 |
1,654.00 |
0.00 |
754.00 |
0.00 |
984.00 |
Más: |
Viáticos y gastos de viaje |
3,210.00 |
3,187.00 |
3,480.00 |
3,402.00 |
3,207.00 |
3,282.00 |
Más: |
Teléfonos |
1,662.00 |
1,662.00 |
1,662.00 |
1,662.00 |
1,662.00 |
1,662.00 |
Más: |
Luz |
4,954.00 |
5,085.00 |
5,220.00 |
5,359.00 |
5,501.00 |
5,647.00 |
Más: |
Papelería y útiles de oficina |
1,294.00 |
1,273.00 |
1,542.00 |
1,470.00 |
1,289.00 |
1,359.00 |
Más: |
Mantenimiento |
1,628.00 |
1,628.00 |
1,628.00 |
1,628.00 |
1,628.00 |
1,628.00 |
Más: |
Seguros y fianzas |
0.00 |
0.00 |
0.00 |
0.00 |
0.00 |
0.00 |
Más: |
Otros gastos |
9,431.00 |
9,362.00 |
10,226.00 |
9,994.00 |
9,419.00 |
9,639.00 |
Igual: |
Total gastos efectivamente erogados |
$213,887.73 |
$214,924.86 |
$213,240.94 |
$210,222.24 |
$210,858.22 |
$244,805.38 |
Más: |
Gastos de periodos anteriores |
1,279,410.30 |
1,493,298.03 |
1,708,222.89 |
1,921,463.83 |
2,131,686.07 |
2,342,544.29 |
Igual: |
Gastos acumulados del periodo |
$1,493,298.03 |
$1,708,222.89 |
$1,921,463.83 |
$2,131,686.07 |
$2,342,544.29 |
$2,587,349.67 |
Más: |
Depreciación actualizada del periodo |
72,391.97 |
82,774.72 |
93,121.56 |
103,171.10 |
99,751.85 |
108,888.96 |
Igual: |
Deducciones autorizadas |
$1,565,690.00 |
$1,790,997.61 |
$2,014,585.39 |
$2,234,857.17 |
$2,442,296.14 |
$2,696,238.63 |
Respecto de estos gastos deben tomarse las siguientes consideraciones.
Gastos parcialmente deducibles
Vehículo
El MOI del automóvil rebasa del límite deducible; por lo tanto, los gastos relacionados se deducen en la proporción que guarda el valor total de dicho tope.
Proporción deducible para gastos relacionados con la inversión
|
Concepto |
Importe |
|
Límite deducible para la deducción de automóviles |
$175,000.00 |
Entre: |
MOI |
$324,000.00 |
Igual: |
Proporción deducible para gastos relacionados con la inversión |
0.5401 |
Combustible y lubricantes deducibles
|
Concepto |
Enero |
Febrero |
Marzo |
Abril |
Mayo |
Junio |
|
Combustible y lubricantes erogados en el periodo |
$14,818.00 |
$15,377.00 |
$15,946.00 |
$16,493.00 |
$14,937.00 |
$16,107.00 |
Por: |
Proporción deducible para gastos relacionados con la inversión |
0.5401 |
0.5401 |
0.5401 |
0.5401 |
0.5401 |
0.5401 |
Igual: |
Combustible y lubricantes deducibles |
$8,003.20 |
$8,305.12 |
$8,612.43 |
$8,907.87 |
$8,067.47 |
$8,699.39 |
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
Combustible y lubricantes erogados en el periodo |
$15,435.00 |
$15,102.00 |
$19,284.00 |
$18,171.00 |
$15,377.00 |
$16,487.00 |
Por: |
Proporción deducible para gastos relacionados con la inversión |
0.5401 |
0.5401 |
0.5401 |
0.5401 |
0.5401 |
0.5401 |
Igual: |
Combustible y lubricantes deducibles |
$8,336.44 |
$8,156.59 |
$10,415.29 |
$9,814.16 |
$8,305.12 |
$8,904.63 |
Salarios
De conformidad con los numerales 103, último párrafo, 28, fracción XXX, de la LISR, no son deducibles los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 o del 0.47; en este último caso siempre y cuando las prestaciones concedidas por el patrón a favor de sus trabajadores que a su vez sean ingreso exentos para estos, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior.
Para conocer el porcentaje en que el empleador deducirá los pagos que a su vez fueron ingresos exentos para el trabajador, se estará a lo previsto en la regla 3.3.1.29. de la RMISC 2019, en donde se establece que se obtiene el cociente que resulte de dividir el total de las remuneraciones y demás prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores y que a su vez son ingresos exentos para efectos de la determinación del ISR de estos últimos efectuadas en el ejercicio:
- 2019 entre el total de las remuneraciones y prestaciones pagadas
- inmediato anterior, entre el total de las remuneraciones y prestaciones cubiertas en el ejercicio inmediato anterior
Cuando el cociente determinado conforme al primer punto sea menor que el cociente que resulte del segundo punto, se entenderá que hubo una disminución de las prestaciones por lo que los pagos que a su vez fueron ingresos exentos a los trabajadores solo se deducirán en un 47 %. En caso contrario la deducción se realizará en un 53 %.
Para calcular los cocientes se considerarán, entre otros, las siguientes erogaciones:
- sueldos y salarios
- rayas y jornales
- gratificaciones y aguinaldo
- indemnizaciones
- prima de vacaciones
- prima dominical
- premios por puntualidad o asistencia
- participación de los trabajadores en las utilidades
- seguro de vida
- reembolso de gastos médicos, dentales y hospitalarios
- previsión social
- seguro de gastos médicos
- fondo y cajas de ahorro
- vales para despensa, restaurante, gasolina y para ropa
- ayuda de transporte
- cuotas sindicales pagadas por el patrón
- fondo de pensiones, aportaciones del patrón
- prima de antigüedad (aportaciones)
- gastos por fiesta de fin de año y otros
- subsidios por incapacidad
- becas para trabajadores y/o sus hijos
- ayuda de renta, artículos escolares y dotación de anteojos
- ayuda a los trabajadores para gastos de funeral
- intereses subsidiados en créditos al personal
- horas extras
- jubilaciones, pensiones y haberes de retiro, y
- contribuciones a cargo del trabajador pagadas por el patrón
Así, el contribuyente obtiene los siguientes resultados:
Cociente
|
Concepto |
2018 |
2019 |
|
Total de las prestaciones pagadas |
$118,277.00 |
$123,560.00 |
Entre: |
Total de las remuneraciones y prestaciones pagadas |
$574,650.00 |
$560,519.00 |
Igual: |
Cociente |
0.2058 |
0.2204 |
Como aumentaron las prestaciones, el contribuyente deduce el 53 % de los pagos exentos de sus trabajadores.
Pagos exentos para los trabajadores deducibles
|
Concepto |
Enero |
Febrero |
Marzo |
Abril |
Mayo |
Junio |
|
Horas extras exentas |
$558.00 |
$513.00 |
$419.00 |
$472.00 |
$531.00 |
$546.00 |
Más: |
Prima vacacional exenta |
279.00 |
310.00 |
244.00 |
245.00 |
285.00 |
288.00 |
Más: |
Aguinaldo exento |
0.00 |
0.00 |
0.00 |
0.00 |
0.00 |
0.00 |
Más: |
Prestaciones de previsión social exentas |
1,496.00 |
1,415.00 |
1,534.00 |
1,370.00 |
1,494.00 |
1,495.00 |
Igual: |
Total de pagos exentos para los trabajadores |
$2,333.00 |
$2,238.00 |
$2,197.00 |
$2,087.00 |
$2,310.00 |
$2,329.00 |
Por: |
Factor de deducibilidad |
53 % |
53 % |
53 % |
53 % |
53 % |
53 % |
Igual: |
Pagos exentos para los trabajadores deducibles |
$1,236.49 |
$1,186.14 |
$1,164.41 |
$1,106.11 |
$1,224.30 |
$1,234.37 |
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
Horas extras exentas |
$473.00 |
$411.00 |
$505.00 |
$491.00 |
$534.00 |
$411.00 |
Más: |
Prima vacacional exenta |
267.00 |
279.00 |
304.00 |
272.00 |
281.00 |
302.00 |
Más: |
Aguinaldo exento |
0.00 |
0.00 |
0.00 |
0.00 |
0.00 |
12,407.00 |
Más: |
Prestaciones de previsión social exentas |
1,453.00 |
1,369.00 |
1,496.00 |
1,573.00 |
1,555.00 |
1,555.00 |
Igual: |
Total de pagos exentos para los trabajadores |
$2,193.00 |
$2,059.00 |
$2,305.00 |
$2,336.00 |
$2,370.00 |
$14,675.00 |
Por: |
Factor de deducibilidad |
53 % |
53 % |
53 % |
53 % |
53 % |
53 % |
Igual: |
Pagos exentos para los trabajadores deducibles |
$1,162.29 |
$1,091.27 |
$1,221.65 |
$1,238.08 |
$1,256.10 |
$7,777.75 |
Total de sueldos y salarios deducibles
|
Concepto |
Enero |
Febrero |
Marzo |
Abril |
Mayo |
Junio |
|
Salarios |
$40,457.00 |
$39,559.00 |
$40,090.00 |
$40,378.00 |
$39,534.00 |
$40,090.00 |
Más: |
Prestaciones gravadas |
1,908.00 |
1,985.00 |
1,927.00 |
1,895.00 |
1,868.00 |
1,919.00 |
Más: |
Pagos exentos para los trabajadores deducibles |
1,236.49 |
1,186.14 |
1,164.41 |
1,106.11 |
1,224.30 |
1,234.37 |
Igual: |
Total de sueldos y salarios deducibles |
$43,601.49 |
$42,730.14 |
$43,181.41 |
$43,379.11 |
$42,626.30 |
$43,243.37 |
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
Salarios |
$40,090.00 |
$40,331.00 |
$39,559.00 |
$39,929.00 |
$39,559.00 |
$39,931.00 |
Más: |
Prestaciones gravadas |
1,943.00 |
1,899.00 |
1,944.00 |
1,912.00 |
1,945.00 |
20,435.00 |
Más: |
Pagos exentos para los trabajadores deducibles |
1,162.29 |
1,091.27 |
1,221.65 |
1,238.08 |
1,256.10 |
7,777.75 |
Igual: |
Total de sueldos y salarios deducibles |
$43,195.29 |
$43,321.27 |
$42,724.65 |
$43,079.08 |
$42,760.10 |
$68,143.75 |
Pagos provisionales acreditables
ISR a pagar
|
Concepto |
Enero |
Febrero |
Marzo |
Abril |
Mayo |
Junio |
|
Ingresos acumulables |
$338,864.00 |
$663,845.00 |
$995,454.00 |
$1,328,510.00 |
$1,662,832.00 |
$1,986,330.00 |
Menos: |
Deducciones autorizadas |
223,283.48 |
440,470.29 |
662,947.80 |
896,892.25 |
1,120,482.89 |
1,341,460.56 |
Igual: |
Base gravable |
$115,580.52 |
$223,374.71 |
$332,506.20 |
$431,617.75 |
$542,349.11 |
$644,869.44 |
Menos: |
Límite inferior |
97,183.34 |
194,366.67 |
291,550.00 |
388,733.33 |
485,916.66 |
583,099.99 |
Igual: |
Excedente del límite inferior |
$18,397.18 |
$29,008.04 |
$40,956.20 |
$42,884.42 |
$56,432.45 |
$61,769.45 |
Por: |
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior |
34.00 % |
34.00 % |
34.00 % |
34.00 % |
34.00 % |
34.00 % |
Igual: |
Impuesto marginal |
$6,255.04 |
$9,862.73 |
$13,925.11 |
$14,580.70 |
$19,187.03 |
$21,001.61 |
Más: |
Cuota fija |
25,350.35 |
50,700.70 |
76,051.05 |
101,401.40 |
126,751.75 |
152,102.10 |
Igual: |
ISR |
$31,605.39 |
$60,563.43 |
$89,976.16 |
$115,982.10 |
$145,938.78 |
$173,103.71 |
Menos: |
Pagos provisionales de periodos anteriores |
0.00 |
31,605.39 |
60,563.43 |
89,976.16 |
115,982.10 |
145,938.78 |
Igual: |
ISR a cargo |
$31,605.39 |
$28,958.04 |
$29,412.73 |
$26,005.94 |
$29,956.68 |
$27,164.93 |
|
Concepto |
Julio |
Agosto |
Septiembre |
Octubre |
Noviembre |
Diciembre |
|
Ingresos acumulables |
$2,313,598.00 |
$2,650,861.00 |
$2,990,098.00 |
$3,321,358.64 |
$3,655,025.64 |
$3,991,317.64 |
Menos: |
Deducciones autorizadas |
1,565,690.00 |
1,790,997.61 |
2,014,585.39 |
2,234,857.17 |
2,442,296.14 |
2,696,238.63 |
Igual: |
Base gravable |
$747,908.00 |
$859,863.39 |
$975,512.61 |
$1,086,501.47 |
$1,212,729.50 |
$1,295,079.01 |
Menos: |
Límite inferior |
680,283.32 |
777,466.65 |
874,649.98 |
971,833.31 |
1,069,016.64 |
1,166,200.01 |
Igual: |
Excedente del límite inferior |
$67,624.68 |
$82,396.74 |
$100,862.63 |
$114,668.16 |
$143,712.86 |
$128,879.00 |
Por: |
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior |
34.00 % |
34.00 % |
34.00 % |
34.00 % |
34.00 % |
34.00 % |
Igual: |
Impuesto marginal |
$22,992.39 |
$28,014.89 |
$34,293.29 |
$38,987.17 |
$48,862.37 |
$43,818.86 |
Más: |
Cuota fija |
177,452.45 |
202,802.80 |
228,153.15 |
253,503.50 |
278,853.85 |
304,204.21 |
Igual: |
ISR |
$200,444.84 |
$230,817.69 |
$262,446.44 |
$292,490.67 |
$327,716.22 |
$348,023.07 |
Menos: |
Pagos provisionales de periodos anteriores |
173,103.71 |
200,444.84 |
230,817.69 |
262,446.44 |
292,490.67 |
327,716.22 |
Igual: |
ISR a cargo |
$27,341.13 |
$30,372.85 |
$31,628.75 |
$30,044.23 |
$35,225.55 |
$20,306.85 |
Utilidad fiscal del ejercicio
Considerando todas las operaciones del ejercicio la utilidad fiscal es:
Utilidad fiscal del ejercicio
|
Concepto |
Importe |
|
Ingresos acumulables |
$3,991,317.64 |
Menos: |
Deducciones autorizadas |
2,696,238.63 |
Igual: |
Utilidad fiscal del ejercicio |
$1,295,079.01 |
PTU
Toda vez que el contribuyente tiene trabajadores subordinados, debe determinarse la PTU del ejercicio de conformidad con el ordenamiento 109, cuarto, quinto y sexto, párrafos de la LISR.
Para ello, se resta de los ingresos acumulables del ejercicio, los pagos exentos para los trabajadores que no pudieron deducirse para obtener la utilidad fiscal del ejercicio.
Pagos exentos para los trabajadores no deducibles
|
Concepto |
Importe |
|
Total de pagos exentos para los trabajadores |
$39,432.00 |
Menos: |
Pagos exentos para los trabajadores deducibles |
20,898.96 |
Igual: |
Pagos exentos para los trabajadores no deducibles |
$18,533.04 |
Ingresos para efectos de la PTU
|
Concepto |
Importe |
|
Ingresos acumulables |
$3,991,317.64 |
Menos: |
Pagos exentos para los trabajadores no deducibles |
18,533.04 |
Igual: |
Ingresos para efectos de la PTU |
$3,972,784.60 |
A estos ingresos se les restan las deducciones autorizadas.
Utilidad a repartir entre los trabajadores
|
Concepto |
Importe |
|
Ingresos para efectos de la PTU |
$3,972,784.60 |
Menos: |
Deducciones autorizadas |
2,696,238.63 |
Igual: |
Utilidad base para la PTU |
1,276,545.97 |
Por: |
Por ciento determinado por la Comisión Nacional para la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas |
10 % |
Igual: |
Utilidad a repartir entre los trabajadores |
$127,654.60 |
ISR del ejercicio
El contribuyente puede disminuir de su utilidad fiscal las deducciones personales y estímulos fiscales con los que cuente para obtener el ISR a cargo del ejercicio, en términos del artículo 151 de la LISR y del “Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa”, del 26 de diciembre de 2013.
Deducciones personales
|
Concepto |
Importe |
|
Gastos médicos y hospitalarios |
$16,897.00 |
Más: |
Lentes ópticos graduados |
2,500.00 |
Más: |
Intereses reales por créditos hipotecarios |
14,580.00 |
Más: |
Primas por seguros de gastos médicos |
18,960.00 |
Igual: |
Deducciones personales |
$52,937.00 |
Las deducciones personales no pueden exceder de la cantidad que resulte menor entre el 15 % del total de los ingresos del contribuyente y el equivalente a cinco veces la UMA elevada al año.
Cinco veces la UMA anual
|
Concepto |
Importe |
|
UMA |
$84.49 |
Por: |
Días del ejercicio |
365 |
Igual: |
UMA anual |
$30,838.85 |
Por: |
Cinco |
5 |
Igual: |
Cinco veces la UMA anual |
$154,194.25 |
Límite de deducciones personales conforme a ingresos
|
Concepto |
Importe |
|
Total de ingresos del ejercicio |
$3,991,317.64 |
Por: |
Por ciento límite |
15 % |
Igual: |
Límite de deducciones personales conforme a ingresos |
$598,697.65 |
Las deducciones personales no exceden de ninguno de los límites, por lo que pueden aplicarse en su totalidad.
Asimismo, efectuó pagos por colegiaturas por los que se aplica el estímulo para su deducción de la utilidad fiscal.
Colegiaturas de nivel primaria no deducibles
|
Concepto |
Importe |
|
Colegiaturas de nivel primaria |
$29,760.00 |
Menos: |
Límite deducible para colegiaturas de nivel primaria |
12,900.00 |
Igual: |
Colegiaturas de nivel primaria no deducibles |
$16,860.00 |
Colegiaturas de nivel secundaria no deducibles
|
Concepto |
Importe |
|
Colegiaturas de nivel secundaria |
$41,400.00 |
Menos: |
Límite deducible para colegiaturas de nivel secundaria |
19,900.00 |
Igual: |
Colegiaturas de nivel secundaria no deducibles |
$21,500.00 |
Base gravable del ejercicio para el ISR
|
Concepto |
Importe |
|
Utilidad fiscal del ejercicio |
$1,295,079.01 |
Menos: |
Deducciones personales del ejercicio topadas |
52,937.00 |
Menos: |
Colegiaturas de nivel primaria deducibles |
12,900.00 |
Menos: |
Colegiaturas de nivel secundaria deducibles |
19,900.00 |
Igual: |
Base gravable del ejercicio para el ISR |
$1,209,342.01 |
A la base se le aplicará la tarifa anual prevista en el artículo 152 de la LISR vigente para 2019:
Tarifa anual del ISR
Límite inferior |
Límite superior |
Cuota fija |
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior |
$ |
$ |
$ |
% |
0.01 |
6,942.20 |
0 |
1.92 |
6,942.21 |
58,922.16 |
133.28 |
6.40 |
58,922.17 |
103,550.44 |
3,460.01 |
10.88 |
103,550.45 |
120,372.83 |
8,315.57 |
16.00 |
120,372.84 |
144,119.23 |
11,007.14 |
17.92 |
144,119.24 |
290,667.75 |
15,262.49 |
21.36 |
290,667.76 |
458,132.29 |
46,565.26 |
23.52 |
458,132.30 |
874,650.00 |
85,952.92 |
30.00 |
874,650.01 |
1,166,200.00 |
210,908.23 |
32.00 |
1,166,200.01 |
3,498,600.00 |
304,204.21 |
34.00 |
3,498,600.01 |
En adelante |
1,097,220.21 |
35.00 |
ISR a pagar
|
Concepto |
Importe |
Base gravable del ejercicio para el ISR |
$1,209,342.01 |
|
Menos: |
Límite inferior |
1,166,200.01 |
Igual: |
Excedente del límite inferior |
$43,142.00 |
Por: |
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior |
34.00 % |
Igual: |
Impuesto marginal |
$14,668.28 |
Más: |
Cuota fija |
304,204.21 |
Igual: |
ISR del ejercicio |
$318,872.49 |
Menos: |
Pagos provisionales |
348,023.07 |
Igual: |
ISR a pagar (favor) del ejercicio |
($29,150.58) |
Derivado de la aplicación de las deducciones personales y el estímulo fiscal de colegiaturas, los pagos provisionales del ejercicio superan al impuesto anual por lo que el contribuyente puede solicitar la devolución del saldo a favor marcando el recuadro respectivo para estar dentro del proceso de devoluciones automáticas (regla 2.3.2., RMISC 2020).
Como en este caso, como el saldo a favor supera los $10,000.00 debe presentarse la declaración anual utilizando la e.firma o la e.firma portable y señalar el número de su cuenta bancaria activa para transferencias electrónicas a 18 dígitos CLABE, a su nombre y el nombre del banco.
Conclusión
Es necesario cerciorarse de que los pagos provisionales efectuados en el ejercicio se determinan bajo las normas señaladas, pues en caso de existir alguna discrepancia entre los realizados y los que realmente corresponden, se debe hacer la corrección correspondiente antes de presentar la declaración anual.
