A más tardar el 30 de mayo de 2020, las personas morales deben pagar a sus trabajadores la PTU correspondiente al ejercicio 2019; las personas físicas tienen hasta el 29 de junio.
El artículo 123, fracción XI, inciso e) de nuestra Carta Magna y 120 de la LFT, establece que para determinar el monto de las utilidades de cada empresa se toma como base la renta gravable de conformidad con las disposiciones de la LISR; por lo tanto, esta se obtiene atendiendo al régimen fiscal en que tributa cada contribuyente, como se muestra en los siguientes ejemplos.
Personas físicas
Actividades empresariales y profesionales
El numeral 109 de la LISR prevé que la renta gravable para la PTU es la utilidad fiscal que resulte de disminuir de la totalidad de los ingresos acumulables las deducciones autorizadas; para lo cual se resta de los ingresos acumulables las cantidades que no hubiesen sido deducibles en los términos de la fracción XXX del artículo 28 de la LISR.
En el caso de que el contribuyente obtenga ingresos por actividades empresariales y servicios profesionales en el mismo ejercicio, debe considerar la renta gravable correspondiente a cada una de las actividades en lo individual.
Por ejemplo, la señora María Pérez Torres calcula la PTU a repartir a sus trabajadores por las utilidades generadas en 2019 con base en los siguientes datos:
Pagos exentos para los trabajadores no deducibles
|
Concepto |
Importe |
|
Total de pagos exentos para los trabajadores |
$1,011,526.00 |
Menos: |
Pagos exentos para los trabajadores deducibles |
482,007.00 |
Igual: |
Pagos exentos para los trabajadores no deducibles |
$529,519.00 |
Ingresos para efectos de la PTU
|
Concepto |
Importe |
|
Ingresos acumulables |
$4,174,773.00 |
Menos: |
Pagos exentos para los trabajadores no deducibles |
529,519.00 |
Igual: |
Ingresos para efectos de la PTU |
$3,645,254.00 |
Importe de las utilidades a repartir entre los trabajadores
|
Concepto |
Importe |
|
Ingresos para efectos de la PTU |
$3,645,254.00 |
Menos: |
Deducciones autorizadas |
2,486,380.00 |
Igual: |
Utilidad base para la PTU |
$1,158,874.00 |
Por: |
Porcentaje para la repartición de la PTU (art. 117, LFT) |
10 % |
Igual: |
Importe de las utilidades a repartir entre los trabajadores |
$115,887.40 |
Arrendamiento
Los contribuyentes que obtengan ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles en términos del Capítulo III, del Título IV de la LISR, consideran como base para el reparto, la utilidad fiscal sobre la cual calculen el ISR del ejercicio, sin importar que se hubieran aplicado las deducciones autorizadas o la opcional del 35 % de los ingresos cobrados más el impuesto predial.
Tomando el caso del señor Edgar Platas Moreno, quien obtuvo ingresos por arrendamiento y para calcular su impuesto del ejercicio aplica la deducción opcional del 35 % de sus ingresos más el impuesto predial pagado, obtiene la PTU del 2019 como sigue:
PTU a repartir
|
Concepto |
Importe |
|
Rentas efectivamente cobrados en el ejercicio |
$745,500.00 |
Menos: |
Deducción opcional |
260,925.00 |
Menos: |
Impuesto predial |
42,680.00 |
Igual: |
Base gravable para el ISR |
441,895.00 |
Por: |
Por ciento para el reparto de la PTU |
10 % |
Igual: |
PTU a repartir (1) |
$44,189.50 |
Nota: (1) El monto de la PTU a favor de personas cuyos ingresos deriven exclusivamente de su trabajo, y el de los que se dediquen al cuidado de bienes que produzcan rentas o al cobro de créditos y sus intereses, no puede exceder de un mes de salario (art.127, fracc.III, LFT)
Personas morales
Sector primario
Estos contribuyentes determinan su base gravable conforme a las disposiciones previstas en la Sección I, del Capítulo II, del Título IV de la LISR (arts. 74, séptimo párrafo y 109, cuarto párrafo, LISR).
Para ello, deben excluir los ingresos exentos que el propio Capítulo VIII, del Título II de la LISR prevé para cada caso en particular; por ejemplo, el equivalente a 20 veces la UMA elevada al año por cada socio o asociado sin exceder en su totalidad de 200 veces la UMA elevada al año. Tratándose de ejidos y comunidades, no es aplicable este último límite.
Supóngase el caso de la empresa “Frutas del Valle, SPR.”, dedicada a actividades agrícolas, integrada por 14 socios, quien determina la PTU con base en los siguientes datos:
Ingresos exentos
|
Concepto |
Importe |
|
UMA |
$84.49 |
Por: |
Días del ejercicio |
365 |
Igual: |
UMA anual |
$30,838.85 |
Por: |
Veinte |
20 |
Igual: |
20 veces la UMA anual |
$616,777.00 |
Por: |
Número de socios |
14 |
Igual: |
Ingresos exentos |
$8,634,878.00 |
Límite de la exención
|
Concepto |
Importe |
|
UMA |
$84.49 |
Por: |
Doscientos |
200 |
Igual: |
200 veces la UMA |
$16,898.00 |
Por: |
Días del ejercicio |
365 |
Igual: |
Límite de la exención (200 veces la UMA anual) |
$6,167,770.00 |
En este caso, la exención está topada a 200 veces la UMA anual.
Total de ingresos gravados
|
Concepto |
Importe |
|
Ingresos por actividades agropecuarias |
$11,459,870.00 |
Menos: |
Ingresos exentos |
6,167,770.00 |
Igual: |
Ingresos por actividades agropecuarias gravados |
$5,292,100.00 |
Más: |
Otros ingresos gravados |
648,405.00 |
Igual: |
Total de ingresos gravados |
$5,940,505.00 |
Total de ingresos
|
Concepto |
Importe |
|
Ingresos por actividades agropecuarias |
$11,459,870.00 |
Más: |
Otros ingresos gravados |
648,405.00 |
Igual: |
Total de ingresos |
$12,108,275.00 |
Proporción de ingresos gravados para aplicarse a las deducciones
|
Concepto |
Importe |
|
Total de ingresos gravados |
$5,940,505.00 |
Entre: |
Total de ingresos |
12,108,275.00 |
Igual: |
Proporción de ingresos gravados para aplicarse a las deducciones |
0.4906 |
Deducciones autorizadas aplicables
|
Concepto |
Importe |
|
Deducciones autorizadas por actividades agrícolas y agropecuarias |
$8,468,709.00 |
Más: |
Deducciones autorizadas por otras actividades |
384,650.00 |
Igual: |
Total de deducciones |
8,853,359.00 |
Por: |
Proporción de ingresos gravados para aplicarse a las deducciones |
0.4906 |
Igual: |
Deducciones autorizadas aplicables |
$4,343,457.93 |
Pagos exentos para los trabajadores deducibles
|
Concepto |
Importe |
|
Pagos exentos para los trabajadores |
$1,865,487.00 |
Por: |
Factor de deducibilidad |
53 % |
Igual: |
Pagos exentos para los trabajadores deducibles |
$988,708.11 |
Pagos exentos para los trabajadores no deducibles a disminuir de los ingresos
|
Concepto |
Importe |
|
Pagos exentos para los trabajadores |
$1,865,487.00 |
Menos: |
Pagos exentos para los trabajadores deducibles |
988,708.11 |
Igual: |
Pagos exentos para los trabajadores no deducibles a disminuir de los ingresos |
$876,778.89 |
PTU generada en el ejercicio
|
Concepto |
Importe |
|
Total de ingresos gravados |
$5,940,505.00 |
Menos: |
Pagos exentos para los trabajadores no deducibles a disminuir de los ingresos |
876,778.89 |
Igual: |
Ingresos acumulables para PTU |
$5,063,726.11 |
Menos: |
Deducciones autorizadas aplicables |
4,343,457.93 |
Igual: |
Base para PTU |
$720,268.18 |
Por: |
Porcentaje para el reparto de PTU |
10 % |
Igual: |
PTU generada en el ejercicio |
$72,026.82 |
Personas morales con fines no lucrativos
Quienes cumplen con sus obligaciones fiscales en el Título III de la LISR, solo determinan PTU cuando deban pagar ISR por alguno de los supuestos previstos en los numerales 79, segundo párrafo, 80, penúltimo párrafo y 81 de la LISR, como son:
- ingresos de los mencionados en los Capítulos IV, VI y VII del Título IV de la LISR (enajenación de bienes, intereses reales provenientes del sistema financiero o premios)
- enajenación de bienes distintos a su activo fijo o por la prestación de servicios a personas distintas de sus miembros o socios, cuando rebasen el equivalente del 5 % del total de los ingresos del ejercicio
- si determinan un remanente distribuible presunto por omisión de ingresos, compras no realizadas e indebidamente realizadas, erogaciones no deducible y préstamos a sus socios o integrantes, o a los cónyuges, ascendientes o descendientes en línea recta
Tratándose de donatarias autorizadas, determinan base para el reparto de la PTU cuando causen ISR por los ingresos provenientes de actividades distintas a los fines para los que fueron autorizadas para recibir donativos que rebasen un 10 %, respecto del total de sus ingresos en el ejercicio.
No se consideran ingresos por actividades distintas a sus fines los que reciban por:
- donativos
- apoyos o estímulos proporcionados por la federación, las entidades federativas, o municipios
- enajenación de bienes de su activo fijo o intangible
- cuotas de sus integrantes
- intereses
- derechos patrimoniales derivados de la propiedad intelectual
- uso o goce temporal de bienes inmuebles
- rendimientos obtenidos de acciones u otros títulos de crédito, colocados entre el gran público inversionista en los términos que mediante reglas de carácter general establezca el SAT
Personas morales régimen general
Las personas morales del Título II de la LISR, consideran la utilidad fiscal determinada en términos del artículo 9o. de la LISR para el pago del ISR del ejercicio, como base para el reparto de utilidades. Por ejemplo, la empresa “Servicios Empresariales, SA de CV”, quien desea conocer la PTU a repartir por el ejercicio 2019 con base a la información siguiente.
Primero deben conocerse los pagos por sueldos y salarios que a su vez son ingresos exentos para los trabajadores, que se deducen en un 47 %, pues las prestaciones de 2019 fueron menores a las de 2018 (art. 28, fracc. XXX, LISR).
Pagos exentos para los trabajadores deducibles
|
Concepto |
Importe |
|
Horas extras exentas |
$50,581.00 |
Más: |
Prima vacacional exenta |
37,244.00 |
Más: |
Aguinaldo exento |
1,524,045.00 |
Más: |
Prestaciones de previsión social exentas |
191,204.00 |
Igual: |
Total de pagos exentos para los trabajadores |
$1,803,074.00 |
Por: |
Factor de deducibilidad |
47 % |
Igual: |
Pagos exentos para los trabajadores deducibles |
$847,444.78 |
Pagos exentos para los trabajadores no deducibles a disminuir de los ingresos
|
Concepto |
Importe |
|
Total de pagos exentos para los trabajadores |
$1,803,074.00 |
Menos: |
Pagos exentos para los trabajadores deducibles |
847,444.78 |
Igual: |
Pagos exentos para los trabajadores no deducibles a disminuir de los ingresos |
$955,629.22 |
PTU generada en el ejercicio
|
Concepto |
Importe |
|
Ingresos acumulables |
$54,568,045.00 |
Menos: |
Pagos exentos para los trabajadores no deducibles a disminuir de los ingresos |
955,629.22 |
Igual: |
Ingresos acumulables para PTU |
$53,612,415.78 |
Menos: |
Deducciones autorizadas |
39,874,804.00 |
Igual: |
Base para PTU |
$13,737,611.78 |
Por: |
Porcentaje para el reparto de PTU |
10 % |
Igual: |
PTU generada en el ejercicio |
$1,373,761.18 |
Factores de reparto
La PTU determinada se reparte entre los trabajadores con base en los factores de días laborados y de salarios devengados. Por lo que la misma se divide entre dos para aplicar a cada parte el factor correspondiente, considerando lo dispuesto en los artículos 124 y 127 de la LFT, a saber:
- para los trabajadores de confianza; el salario está topado al salario equivalente que tenga el trabajador sindicalizado o de planta más alto aumentado en un 20 %
- los trabajadores eventuales deben tener un mínimo de 60 días laborados durante el año (de forma continua o discontinua), para tener derecho al reparto
- como días laborados se consideran los otorgados por incapacidad por riesgo de trabajo y por maternidad
- no se toman como días laborados las faltas injustificadas
- los directores, administradores y gerentes generales de las empresas no participan del reparto
- colaboradores con ingresos variables (por ejemplo en comisiones o trabajo a destajo) el salario diario para efectos del reparto será el promedio de los obtenidos en el último año
- en el total de días laborados y salarios base, solo se aplican los de los trabajadores con derecho a PTU
Los datos de pagos y días laborados de sus trabajadores por el ejercicio 2019 son los siguientes:
Puesto |
Nombre del trabajador |
Tipo de trabajador |
Días laborados |
Salario por cuota diaria |
Salario devengado |
Salario mensual |
Director general |
Fernanda Moreno Valle (1) |
Planta |
348 |
$2,548.00 |
$886,704.00 |
$76,440.00 |
Gerente |
Mauricio González Fonseca |
Planta |
365 |
1,965.00 |
717,225.00 |
58,950.00 |
Jefe primero |
Víctor Gómez Sánchez (2) |
Planta |
354 |
1,350.00 |
477,900.00 |
40,500.00 |
Jefe auxiliar |
Dolores Fernández Cruz |
Eventual |
99 |
890.00 |
88,110.00 |
26,700.00 |
Operario |
Virginia Silva Cortez (3) |
Planta |
298 |
620.00 |
184,760.00 |
18,600.00 |
Operario |
Javier López Castañeda |
Planta |
365 |
780.00 |
284,700.00 |
23,400.00 |
Operario |
Norman Mena García |
Eventual |
54 |
745.00 |
40,230.00 |
22,350.00 |
|
Total |
|
1,829 |
$8,153.00 |
$2,639,399.00 |
$244,590.00 |
Notas: (1) Tuvo una incapacidad por enfermedad general
(2) Los días no laborados obedecen a una incapacidad por riesgo de trabajo, por lo que se consideran como días laborados para el reparto de la PTU
(3) Los periodos de ausencia corresponden a permisos sin goce de sueldo y faltas por incapacidad por enfermedad general, días que no se consideran para el reparto
El director general y el trabajador eventual quien solo laboró 54 días, no tienen derecho a la PTU.
El salario tope para el reparto del gerente, se obtiene con base en la cuota diaria del jefe de planta incrementada en un 20 %.
Cuota diaria tope para el reparto de la PTU
|
Concepto |
Importe |
|
Cuota del trabajador sindicalizado o de planta con remuneración más alta |
$1,350.00 |
Por: |
Por ciento máximo de incremento |
120 % |
Igual: |
Cuota diaria tope para el reparto de la PTU (A) |
$1,620.00 |
Salario base para la PTU
Nombre del trabajador |
Salario por cuota diaria (B) |
Menor entre A y B = C |
Días laborados |
Salario base para la PTU |
Fernanda Moreno Valle |
$2,548.00 |
N/A |
N/A |
N/A |
Mauricio González Fonseca |
1,965.00 |
$1,620.00 |
365 |
$591,300.00 |
Víctor Gómez Sánchez |
1,350.00 |
1,350.00 |
365 |
492,750.00 |
Dolores Fernández Cruz |
890.00 |
890.00 |
99 |
88,110.00 |
Virginia Silva Cortez |
620.00 |
620.00 |
298 |
184,760.00 |
Javier López Castañeda |
780.00 |
780.00 |
365 |
284,700.00 |
Norman Mena García |
$745.00 |
N/A |
N/A |
N/A |
Total |
|
|
1,492 |
$1,641,620.00 |
El factor de reparto de salarios devengados se obtiene al dividir la mitad de la PTU a repartir entre la suma de salarios base para la PTU.
PTU a repartir con base en días y salarios
|
Concepto |
Importe |
|
PTU a repartir |
$1,373,761.18 |
Por: |
Por ciento |
50 % |
Igual: |
PTU a repartir con base en días y salarios |
$686,880.59 |
Factor de reparto por salarios devengados
|
Concepto |
Importe |
|
Utilidad repartible en función a salarios devengados |
$686,880.59 |
Entre: |
Total de los salarios percibidos por los trabajadores |
$1,641,620.00 |
Igual: |
Factor de reparto por salarios devengados |
0.4184 |
Para conocer el factor de reparto por días laborados se divide el 50 % de la PTU entre el total de días laborados.
Factor de reparto por días laborados
|
Concepto |
Importe |
|
Utilidad repartible en función a días laborados |
$686,880.59 |
Entre: |
Total de días laborados por los trabajadores |
1,492 |
Igual: |
Factor de reparto por días laborados |
460.375731 |
Los factores de reparto por salarios y días laborados se multiplican por los salarios devengados y por los días laborados de cada trabajador; y el resultado es la PTU a repartirles.
PTU con base en días laborados
Concepto |
Días laborados |
Factor de reparto según días laborados |
PTU con base a días laborados |
Mauricio González Fonseca |
365 |
460.3757 |
$168,037.14 |
Víctor Gómez Sánchez |
365 |
460.3757 |
168,037.14 |
Dolores Fernández Cruz |
99 |
460.3757 |
45,577.20 |
Virginia Silva Cortez |
298 |
460.3757 |
137,191.97 |
Javier López Castañeda |
365 |
460.3757 |
168,037.14 |
Total |
1,492 |
|
$686,880.59 |
PTU con base en salarios devengados
Concepto |
Salarios base para PTU |
Factor de utilidad según salarios devengados |
PTU con base a salarios devengados |
Mauricio González Fonseca |
$591,300.00 |
0.4184 |
$247,409.57 |
Víctor Gómez Sánchez |
492,750.00 |
0.4184 |
206,174.64 |
Dolores Fernández Cruz |
88,110.00 |
0.4184 |
36,866.66 |
Virginia Silva Cortez |
184,760.00 |
0.4184 |
77,306.60 |
Javier López Castañeda |
284,700.00 |
0.4184 |
119,123.12 |
Total |
$1,641,620.00 |
|
$686,880.59 |
Total de PTU
Concepto |
PTU con base en días laborados |
PTU con base en salarios devengados |
Total |
Mauricio González Fonseca |
$168,037.14 |
$247,409.57 |
$415,446.71 |
Víctor Gómez Sánchez |
168,037.14 |
206,174.64 |
374,211.78 |
Dolores Fernández Cruz |
45,577.20 |
36,866.66 |
82,443.86 |
Virginia Silva Cortez |
137,191.97 |
77,306.60 |
214,498.57 |
Javier López Castañeda |
168,037.14 |
119,123.12 |
287,160.26 |
Total |
$686,880.59 |
$686,880.59 |
$1,373,761.18 |
Retención
Para calcular el ISR a cargo de la PTU primero debe aplicarse la exención de la que goza esta equivalente a 15 veces la UMA. Por el excedente se efectúa la retención (art. 93, fracc. XIV, LISR).
Monto máximo de PTU exenta
|
|
Concepto
|
Importe
|
|
|
UMA
|
$86.88
|
| Por:
|
Veces
|
15
|
| Igual:
|
Monto máximo de PTU exenta
|
$1,303.20
|
PTU gravada
|
|
Concepto
|
Mauricio González Fonseca
|
Víctor Gómez Sánchez
|
Dolores Fernández Cruz
|
Virginia Silva Cortez
|
Javier López Castañeda
|
|
|
PTU a favor
|
$415,446.71
|
$374,211.78
|
$82,443.86
|
$214,498.57
|
$287,160.26
|
| Menos:
|
Monto máximo de PTU exenta
|
1,303.20
|
1,303.20
|
1,303.20
|
1,303.20
|
1,303.20
|
| Igual:
|
PTU gravada
|
$414,143.51
|
$372,908.58
|
$81,140.66
|
$213,195.37
|
$285,857.06
|
El impuesto a cargo puede determinarse con base en la LISR o aplicando el artículo 174 del RLISR, por lo que deben aplicarse ambos procedimientos para ejercer el que más convenga a cada colaborador.
Conforme a la LISR
En este procedimiento se suma la PTU gravada a los demás ingresos ordinarios del periodo del trabajador y al total se le aplica la tarifa del numeral 96 de la LISR y la tabla de subsidio al empleo.
Ingresos gravados del periodo
|
|
Concepto
|
Mauricio González Fonseca
|
Víctor Gómez Sánchez
|
Dolores Fernández Cruz
|
Virginia Silva Cortez
|
Javier López Castañeda
|
|
|
Ingresos ordinarios del periodo
|
$58,950.00
|
$40,500.00
|
$26,700.00
|
$18,600.00
|
$23,400.00
|
| Más:
|
PTU gravada
|
414,143.51
|
372,908.58
|
81,140.66
|
213,195.37
|
285,857.06
|
| Igual:
|
Ingresos gravados del periodo
|
$473,093.51
|
$413,408.58
|
$107,840.66
|
$231,795.37
|
$309,257.06
|
ISR
|
|
Concepto
|
Mauricio González Fonseca
|
Víctor Gómez Sánchez
|
Dolores Fernández Cruz
|
Virginia Silva Cortez
|
Javier López Castañeda
|
|
|
Ingresos gravados del periodo
|
$473,093.51
|
$413,408.58
|
$107,840.66
|
$231,795.37
|
$309,257.06
|
| Menos:
|
Límite inferior
|
291,550.01
|
291,550.01
|
97,183.34
|
97,183.34
|
291,550.01
|
| Igual:
|
Excedente del límite inferior
|
$181,543.50
|
$121,858.57
|
$10,657.32
|
$134,612.03
|
$17,707.05
|
| Por:
|
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior
|
35.00 %
|
35.00 %
|
34.00 %
|
34.00 %
|
35.00 %
|
| Igual:
|
Impuesto marginal
|
$63,540.22
|
$42,650.50
|
$3,623.49
|
$45,768.09
|
$6,197.47
|
| Más:
|
Cuota fija
|
91,435.02
|
91,435.02
|
25,350.35
|
25,350.35
|
91,435.02
|
| Igual:
|
ISR
|
$154,975.24
|
$134,085.52
|
$28,973.84
|
$71,118.44
|
$97,632.49
|
ISR a retener por el total de ingresos conforme al artículo 96 de la LISR
|
|
Concepto
|
Mauricio González Fonseca
|
Víctor Gómez Sánchez
|
Dolores Fernández Cruz
|
Virginia Silva Cortez
|
Javier López Castañeda
|
|
|
ISR
|
$154,975.24
|
$134,085.52
|
$28,973.84
|
$71,118.44
|
$97,632.49
|
| Menos:
|
Subsidio para el empleo
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
| Igual:
|
ISR a retener por el total de ingresos conforme al artículo 96 de la LISR
|
$154,975.24
|
$134,085.52
|
$28,973.84
|
$71,118.44
|
$97,632.49
|
Se determina por separado el ISR de los ingresos ordinarios del periodo para compararlo con el resultado anterior y la diferencia es el impuesto que corresponde a la PTU.
ISR sobre ingresos ordinarios
|
|
Concepto
|
Mauricio González Fonseca
|
Víctor Gómez Sánchez
|
Dolores Fernández Cruz
|
Virginia Silva Cortez
|
Javier López Castañeda
|
|
|
Ingresos ordinarios del periodo
|
$58,950.00
|
$40,500.00
|
$26,700.00
|
$18,600.00
|
$23,400.00
|
| Menos:
|
Límite inferior
|
38,177.70
|
38,177.70
|
24,222.32
|
12,009.95
|
12,009.95
|
| Igual:
|
Excedente del límite inferior
|
$20,772.30
|
$2,322.30
|
$2,477.68
|
$6,590.05
|
$11,390.05
|
| Por:
|
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior
|
30.00 %
|
30.00 %
|
23.52 %
|
21.36 %
|
21.36 %
|
| Igual:
|
Impuesto marginal
|
$6,231.69
|
$696.69
|
$582.75
|
$1,407.63
|
$2,432.91
|
| Más:
|
Cuota fija
|
7,162.74
|
7,162.74
|
3,880.44
|
1,271.87
|
1,271.87
|
| Igual:
|
ISR sobre ingresos ordinarios
|
$13,394.43
|
$7,859.43
|
$4,463.19
|
$2,679.50
|
$3,704.78
|
ISR a retener por ingresos ordinarios
|
|
Concepto
|
Mauricio González Fonseca
|
Víctor Gómez Sánchez
|
Dolores Fernández Cruz
|
Virginia Silva Cortez
|
Javier López Castañeda
|
|
|
ISR
|
$13,394.43
|
$7,859.43
|
$4,463.19
|
$2,679.50
|
$3,704.78
|
| Menos:
|
Subsidio para el empleo
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
0.00
|
| Igual:
|
ISR a retener por ingresos ordinarios
|
$13,394.43
|
$7,859.43
|
$4,463.19
|
$2,679.50
|
$3,704.78
|
ISR a cargo de la PTU en términos de la LISR
|
|
Concepto
|
Mauricio González Fonseca
|
Víctor Gómez Sánchez
|
Dolores Fernández Cruz
|
Virginia Silva Cortez
|
Javier López Castañeda
|
|
|
ISR a retener por el total de ingresos del periodo conforme al artículo 96 de la LISR
|
$154,975.24
|
$134,085.52
|
$28,973.84
|
$71,118.44
|
$97,632.49
|
| Menos:
|
ISR sobre ingresos ordinarios
|
13,394.43
|
7,859.43
|
4,463.19
|
2,679.50
|
3,704.78
|
| Igual:
|
ISR a cargo de la PTU en términos de la LISR
|
$141,580.81
|
$126,226.09
|
$24,510.65
|
$68,438.94
|
$93,927.71
|
Conforme al RLISR
El numeral 174 del RLISR establece como procedimiento opcional para retener el ISR a cargo de la PTU el siguiente:
- dividir la PTU gravada entre 365
- multiplicar el resultado por el factor de 30.4, con lo que se obtiene un promedio mensual de la PTU
- a la cantidad obtenida adicionar el ingreso ordinario del periodo
- al resultado se le aplica la tarifa del artículo 96 de la LISR (no se considera el subsidio para el empleo)
- el impuesto que resulte se disminuye con el impuesto que corresponde solo al ingreso ordinario del periodo
- la diferencia se divide entre el promedio mensual de la PTU. El cociente se multiplica por cien y el producto se expresa en por ciento, y
- la tasa resultante se multiplica por la PTU gravada y el resultado es el ISR a cargo
Así, se calcula la proporción mensual de la PTU gravada (art. 174, fracc. I, RLISR):
PTU mensual promedio
|
|
Concepto
|
Mauricio González Fonseca
|
Víctor Gómez Sánchez
|
Dolores Fernández Cruz
|
Virginia Silva Cortez
|
Javier López Castañeda
|
|
|
PTU gravada
|
$414,143.51
|
$372,908.58
|
$81,140.66
|
$213,195.37
|
$285,857.06
|
| Entre:
|
Días del ejercicio
|
365
|
365
|
365
|
365
|
365
|
| Igual:
|
PTU diaria proporcional
|
$1,134.64
|
$1,021.67
|
$222.30
|
$584.10
|
$783.17
|
| Por:
|
Factor
|
30.4
|
30.4
|
30.4
|
30.4
|
30.4
|
| Igual:
|
PTU mensual promedio
|
$34,493.06
|
$31,058.77
|
$6,757.92
|
$17,756.64
|
$23,808.37
|
El resultado se suma a los demás ingresos ordinarios del periodo y se aplica el procedimiento del precepto 96 de la LISR (art. 174, fracc. II, RLISR).
Base gravable del artículo 174, fracción II del RLISR
|
|
Concepto
|
Mauricio González Fonseca
|
Víctor Gómez Sánchez
|
Dolores Fernández Cruz
|
Virginia Silva Cortez
|
Javier López Castañeda
|
|
|
Ingresos ordinarios del periodo
|
$58,950.00
|
$40,500.00
|
$26,700.00
|
$18,600.00
|
$23,400.00
|
| Más:
|
PTU mensual promedio
|
34,493.06
|
31,058.77
|
6,757.92
|
17,756.64
|
23,808.37
|
| Igual:
|
Base gravable del artículo 174 fracción II del RLISR
|
$93,443.06
|
$71,558.77
|
$33,457.92
|
$36,356.64
|
$47,208.37
|
Cabe señalar que no se toma la tabla del subsidio para el empleo en virtud de que esta es independiente al procedimiento del artículo 96 de la LISR.
ISR sobre la base del artículo 174, fracción II del RLISR
|
|
Concepto
|
Mauricio González Fonseca
|
Víctor Gómez Sánchez
|
Dolores Fernández Cruz
|
Virginia Silva Cortez
|
Javier López Castañeda
|
|
|
Base gravable del artículo 174 fracción II del RLISR
|
$93,443.06
|
$71,558.77
|
$33,457.92
|
$36,356.64
|
$47,208.37
|
| Menos:
|
Límite inferior
|
72,887.51
|
38,177.70
|
24,222.32
|
24,222.32
|
38,177.70
|
| Igual:
|
Excedente del límite inferior
|
$20,555.55
|
$33,381.07
|
$9,235.60
|
$12,134.32
|
$9,030.67
|
| Por:
|
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior
|
32.00 %
|
30.00 %
|
23.52 %
|
23.52 %
|
30.00 %
|
| Igual:
|
Impuesto marginal
|
$6,577.78
|
$10,014.32
|
$2,172.21
|
$2,853.99
|
$2,709.20
|
| Más:
|
Cuota fija
|
17,575.69
|
7,162.74
|
3,880.44
|
3,880.44
|
7,162.74
|
| Igual:
|
ISR sobre la base del artículo 174 fracción II del RLISR
|
$24,153.47
|
$17,177.06
|
$6,052.65
|
$6,734.43
|
$9,871.94
|
La diferencia entre el ISR sobre la base del artículo 174, fracción II del RLISR y el ISR de los ingresos ordinarios del periodo, se divide entre la PTU mensual promedio, dando como resultado la tasa de retención (art. 174, fraccs. III y V, RLISR).
Diferencia entre impuestos
|
|
Concepto
|
Mauricio González Fonseca
|
Víctor Gómez Sánchez
|
Dolores Fernández Cruz
|
Virginia Silva Cortez
|
Javier López Castañeda
|
|
|
ISR sobre la base del artículo 174 fracción II del RLISR
|
$24,153.47
|
$17,177.06
|
$6,052.65
|
$6,734.43
|
$9,871.94
|
| Menos:
|
ISR sobre ingresos ordinarios
|
13,394.43
|
7,859.43
|
4,463.19
|
2,679.50
|
3,704.78
|
| Igual:
|
Diferencia entre impuestos
|
$10,759.04
|
$9,317.63
|
$1,589.46
|
$4,054.93
|
$6,167.16
|
Tasa de retención
|
|
Concepto
|
Mauricio González Fonseca
|
Víctor Gómez Sánchez
|
Dolores Fernández Cruz
|
Virginia Silva Cortez
|
Javier López Castañeda
|
|
|
Diferencia entre impuestos
|
$10,759.04
|
$9,317.63
|
$1,589.46
|
$4,054.93
|
$6,167.16
|
| Entre:
|
PTU mensual promedio
|
34,493.06
|
31,058.77
|
6,757.92
|
17,756.64
|
23,808.37
|
| Igual:
|
Cociente
|
0.3119
|
0.3000
|
0.2352
|
0.2284
|
0.2590
|
| Por:
|
Cien
|
100
|
100
|
100
|
100
|
100
|
| Igual:
|
Tasa de retención
|
31.19 %
|
30.00 %
|
23.52 %
|
22.84 %
|
25.90 %
|
ISR a cargo de la PTU conforme al RLISR
|
|
Concepto
|
Mauricio González Fonseca
|
Víctor Gómez Sánchez
|
Dolores Fernández Cruz
|
Virginia Silva Cortez
|
Javier López Castañeda
|
|
|
PTU gravada
|
$414,143.51
|
$372,908.58
|
$81,140.66
|
$213,195.37
|
$285,857.06
|
| Por:
|
Tasa de retención
|
31.19 %
|
30.00 %
|
23.52 %
|
22.84 %
|
25.90 %
|
| Igual:
|
ISR a cargo de la PTU conforme al RLISR
|
$129,171.36
|
$111,872.57
|
$19,084.28
|
$48,693.82
|
$74,036.98
|
ISR total a retener según el RLISR
|
|
Concepto
|
Mauricio González Fonseca
|
Víctor Gómez Sánchez
|
Dolores Fernández Cruz
|
Virginia Silva Cortez
|
Javier López Castañeda
|
|
|
ISR sobre ingresos ordinarios
|
$13,394.43
|
$7,859.43
|
$4,463.19
|
$2,679.50
|
$3,704.78
|
| Más:
|
ISR a retener por la PTU conforme al RLISR
|
129,171.36
|
111,872.57
|
19,084.28
|
48,693.82
|
74,036.98
|
| Igual:
|
ISR total a retener conforme al RLISR
|
$142,565.79
|
$119,732.00
|
$23,547.47
|
$51,373.32
|
$77,741.76
|
Comparación
Diferencia del ISR en beneficio del trabajador por considerar las disposiciones del RLISR
|
|
Concepto
|
Mauricio González Fonseca
|
Víctor Gómez Sánchez
|
Dolores Fernández Cruz
|
Virginia Silva Cortez
|
Javier López Castañeda
|
|
|
ISR a retener por el total de ingresos del periodo conforme al artículo 96 de la LISR
|
$154,975.24
|
$134,085.52
|
$28,973.84
|
$71,118.44
|
$97,632.49
|
| Contra:
|
ISR total a retener (subsidio para el empleo) en el periodo conforme al RLISR
|
142,565.79
|
119,732.00
|
23,547.47
|
51,373.32
|
77,741.76
|
| Igual:
|
Diferencia del ISR en beneficio del trabajador por considerar las disposiciones del RLISR
|
$12,409.45
|
$14,353.52
|
$5,426.37
|
$19,745.12
|
$19,890.73
|
Conclusión
Es indispensable que los empleadores conozcan la forma de calcular la PTU a favor de sus trabajadores para cumplir con sus obligaciones laborales.
Si bien no es una obligación que los patrones calculen el ISR a retener por la PTU con los procedimientos (LISR y RLISR); si es recomendable que los realicen, pues así pueden beneficiar a sus trabajadores.
